第六章账务处理程序
一、单项选择题
1、（）账务处理程序是最基本的一种账务处理程序。
A.日记总账
B.汇总记账凭证
C.科目汇总表
D.记账凭证
2、在各种不同账务处理程序中，不能作为登记总账依据的是（）。
A.记账凭证
B.汇总记账凭证
C.汇总原始凭证
D.科目汇总表
3、规模较小、业务量较少的单位适用（）。
A.记账凭证账务处理程序
B.汇总记账凭证账务处理程序
C.多栏式日记账账务处理程序
D.科目汇总表账务处理程序
4、汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是（）。
A.登记总账的依据相同
B.记账凭证的汇总方法相同
C.保持了账户间的对应关系
D.简化了登记总分类账的工作量
5、汇总记账凭证是依据（）编制的。
A.记账凭证
B.原始凭证
C.原始凭证汇总表
D.各种总账
6、以下项目中，属于科目汇总表账务处理程序缺点的是（）。
A.增加了会计核算的账务处理程序
B.增加了登记总分类账的工作量
C.不便于检查核对账目
D.不便于进行试算平衡
7、在科目汇总表账务处理程序下，（）是其登记总账的直接依据。
A.汇总记账凭证
B.科目汇总表
C.记账凭证
D.原始凭证
8、以下属于汇总记账凭证账务处理程序主要缺点的是（）。
A.登记总账的工作量较大
B.当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大
C.不便于体现账户间的对应关系
D.不便于进行账目的核对
9、各种账务处理程序之间的区别在于（）。
A.总账的格式不同
B.编制会计报表的依据不同
C.登记总账的程序和方法不同
D.会计凭证的种类不同
10、下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的是（）。
A.科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做
B.可以清晰地反映科目之间的对应关系
C.可以大大减少登记总分类账的工作量
D.科目汇总表可以起到试算平衡的作用，保证总账登记的正确性
11、下列属于记账凭证账务处理程序优点的是（）。
A.总分类账反映经济业务较详细
B.减轻了登记总分类账的工作量
C.有利于会计核算的日常分工
D.便于核对账目和进行试算平衡
12、科目汇总表的汇总范围是（）。
A.全部科目的借、贷方发生额和余额
B.全部科目的借、贷方余额
C.全部科目的借、贷方发生额
D.汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证的合计数
13、采用科目汇总表账务处理程序时，月末不应将（）余额与有关总分类账的余额进行核对。
A.现金日记账
B.银行存款日记账
C.汇总记账凭证
D.明细分类账
14、科目汇总表账务处理程序一般适用于（）。
A.业务量较大，记账凭证较多的单位
B.规模不大，但经济业务比较复杂的企业
C.规模不大，经济业务比较简单的企业
D.商品零售企业
15、在科目汇总表核算形式下，记账凭证不可以用来（）。
A.登记库存现金日记账
B.登记总分类账
C.登记明细分类账
D.编制科目汇总表
二、多项选择题
1、在我国，常用的账务处理程序主要有（）。
A.记账凭证账务处理程序
B.汇总记账凭证账务处理程序
C.多栏式日记账账务处理程序
D.科目汇总表账务处理程序
2、对于汇总记账凭证账务处理程序，下列说法错误的有（）。
A.登记总账的工作量大
B.不能体现账户之间的对应关系
C.明细账与总账无法核对
D.当转账凭证较多时，汇总转账凭证的编制工作量较大
3、以下属于记账凭证账务处理程序优点的有（）。
A.简单明了、易于理解
B.总分类账可较详细地记录经济业务发生情况
C.便于进行会计科目的试算平衡
D.减轻了登记总分类账的工作量
4、以记账凭证为依据，按有关账户的贷方设置，按借方账户归类的有（）。
A.汇总收款凭证
B.汇总转账凭证
C.汇总付款凭证
D.科目汇总表
5、各种账务处理程序的相同之处是（）。
A.根据原始凭证编制汇总原始凭证
B.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账
C.根据收款凭证和付款凭证登记现金、银行存款日记账
D.根据总账和明细账编制会计报表
6、下列项目中，属于科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序的意义有（）。
A.有利于会计工作程序的规范化
B.有利于增强会计信息可靠性
C.有利于提高会计信息的质量
D.有利于保证会计信息的及时性
7、下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的有（）。
A.便于反映各账户间的对应关系
B.便于进行试算平衡
C.便于检查核对账目
D.简化登记总账的工作量
8、关于记账凭证账务处理程序，下列说法正确的是（）。
A.根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序
B.简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
C.登记总分类账的工作量较大
D.适用于规模较大、经济业务量较多的单位
9、各种会计账务处理程序下，登记明细账的依据可能有（）。
A.原始凭证
B.汇总原始凭证
C.记账凭证
D.汇总记账凭证
10、账务处理程序也叫会计核算程序，它是指（）相结合的方式。
A.会计凭证
B.会计账簿
C.会计报表
D.会计科目
三、判断题
1、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适用于经济业务较多的单位。（）
Y.对
N.错
2、在不同的账务处理程序中，登记总账的依据相同。（）
Y.对
N.错
3、采用记账凭证账务处理程序时，总分类账是根据记账凭证逐笔登记的。（）
Y.对
N.错
4、科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次，每月编制一张。（）Y.对
N.错
5、在记账凭证账务处理程序下，其记账凭证必须采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。（）
Y.对
N.错
6、采用汇总记账凭证账务处理程序增加了一道填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总分类账的登记工作量。（）
Y.对
N.错
7、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。（）
Y.对
N.错
8、汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于保持账户之间的对应关系。（）
Y.对
N.错
9、在不同的账务处理程序下，会计报表的编制依据不同。（）
Y.对
N.错
10、汇总记账凭证账务处理程序既能保持账户的对应关系，又能减轻登记总分类账的工作量。（）
Y.对
N.错
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：D
【答案解析】：
【答疑编号10310254】
2、
【正确答案】：C
【答案解析】：记账凭证账务处理程序根据记账凭证登记总账，汇总记账凭证账务处理程序根据各种汇总记账凭证登记总账，科目汇总表账务处理程序根据科目汇总表登记总分类账。
【答疑编号10310253】
3、
【正确答案】：A
【答案解析】：记账凭证账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少的单位。
【答疑编号10310252】
4、
【正确答案】：D
【答案解析】：汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是简化了登记总分类账的工作量。
【答疑编号10310251】
5、
【正确答案】：A
【答案解析】：汇总记账凭证根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。
【答疑编号10310250】
6、
【正确答案】：C
【答案解析】：科目汇总表账务处理程序的缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
【该题针对“科目汇总表账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310249】
7、
【正确答案】：B
【答案解析】：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，科目汇总表是登记总账的直接依据。
【该题针对“科目汇总表账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310248】
8、
【正确答案】：B
【答案解析】：汇总记账凭证处理程序的缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
【答疑编号10310247】
9、
【正确答案】：C
【答案解析】：一种账务处理程序区别于另一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和方法不同。
【答疑编号10310242】
10、
【正确答案】：B
【答案解析】：科目汇总表账务处理程序不能清晰地反映各科目的对应关系，这是它的缺点。
【答疑编号10310236】
11、
【正确答案】：A
【答案解析】：记账凭证账务处理程序的优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
【答疑编号10310232】
12、
【正确答案】：C
【答案解析】：本题考核科目汇总表的特征。
【答疑编号10310228】
13、
【正确答案】：C
【答案解析】：本题考核在科目汇总表账务处理程序的一般程序。科目汇总表账务处理程序下，期末现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关的总分类账进行核对。
【答疑编号10310224】
14、
【正确答案】：A
【答案解析】：本题考核科目汇总表账务处理程序的适用范围。
【该题针对“汇总记账凭证、科目汇总表账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310221】
15、
【正确答案】：B
【答案解析】：本题考核科目汇总表账务处理程序的特点。在科目汇总表核算形式下，可以根据记账凭证登记库存现金日记账，登记明细分类账，编制科目汇总表。
【该题针对“科目汇总表账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310219】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：在我国，常用的账务处理程序主要有三种：（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序。
【答疑编号10310358】
2、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：汇总记账凭证账务处理程序的优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
【该题针对“账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310357】
3、
【正确答案】：AB
【答案解析】：记账凭证账务处理程序的优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
【该题针对“记账凭证账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310356】
4、
【正确答案】：BC
【答案解析】：编制汇总记账凭证时，汇总收款凭证应该按照按有关账户的借方设置，按照账户贷方归类；汇总付款凭证和汇总转账凭证应该按照有关账户的贷方设置，按照借方账户归类。
【该题针对“记账凭证账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310355】
5、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【答疑编号10310354】
6、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序的意义是：（1）有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量；（2）有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证，账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性；（3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
【答疑编号10310353】
7、
【正确答案】：AC
【答案解析】：科目汇总表账务处理程序的优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登
记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。从上面的优点中可以看出可以起到发生额试算平衡的作用。缺点：不能反应账户对应关系，不便于查对账目。
【该题针对“科目汇总表账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310352】
8、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
【该题针对“记账凭证账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310351】
9、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：三种账务处理程序均可以根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
【答疑编号10310256】
10、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：本题考核账务处理程序的定义。
【答疑编号10310255】
三、判断题
1、
【正确答案】：Y
【答案解析】：汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序大大简化了登记总分类账的工作量，因此适用于经济业务较多的单位。
【答疑编号10310368】
2、
【正确答案】：N
【答案解析】：在不同的账务处理程序下，登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序下，登记总账的依据是记账凭证；科目汇总表账务处理程序下，登记总账的依据是科目汇总表。
【答疑编号10310367】
3、
【正确答案】：Y
【答案解析】：
【答疑编号10310366】
4、
【正确答案】：Y
【答案解析】：
【该题针对“科目汇总表账务处理程序”知识点进行考核】
【答疑编号10310365】
5、
【正确答案】：N
【答案解析】：本题考核记账凭证账务处理程序的要求。记账凭证账务处理程序下使用的记账凭证可以是专用凭证也可以是通用凭证。
【答疑编号10310364】
6、
【正确答案】：N
【答案解析】：本题考核汇总记账凭证账务处理程序的优缺点。总分类账根据汇总记账凭证于期末一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量。
【答疑编号10310363】
7、
【正确答案】：Y
【答案解析】：记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。
【答疑编号10310362】
8、
【正确答案】：N
【答案解析】：汇总记账凭证账务处理程序的缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
【答疑编号10310361】
9、
【正确答案】：N
【答案解析】：本题考核各种账务处理程序的区别。在不同的账务处理程序下，会计报表的编制依据相同。
【答疑编号10310360】
10、
【正确答案】：Y
【答案解析】：汇总记账凭证账务处理程序的优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
【答疑编号10310359】
新会计准则下企业销售返利的分析及账务处理 一、销售返利主要形式主要有以下两种方式： 1.折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让。 2.商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。 根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为： 1.达到规定数量赠实物的形式。 2.直接返还货款的形式 3.冲抵货款的形式。 二、销售返利的账务处理据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。 1．达到规定数量赠实物 销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。支付销售返利方： 借：营业费用 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） 期末对于捐赠的商品进行纳税调整。 收到销售返利方： 收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理： （1）若供货方开具增值税专用发票，则： 借：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：主营业务成本 （2）若不开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 贷：主营业务成本 2．直接返还货款 支付销售返利方： 销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。 借：营业费用 贷：银行存款等 但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：借：主营业务收入 贷：银行存款 因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。 收到销售返利方： 收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。 借：银行存款 贷：主营业务成本 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3．冲抵货款的形式。
计科目的设置 办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工科目。 据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。 工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。 ）补充会计科目的使用说明 周转材料 本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。 材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其 本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。 购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。 施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。 ）一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。 ）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。 ）分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。 ）定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。 领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理： ）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。 ）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。 周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理： ）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工 ）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周编转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），周转材料）。 采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。 存货跌价准备 本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。 在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备———合同
销售返利的税务处理 1、销售返利的概念 销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。 2、税务处理 销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税。如果是销货方自行开具的红字销售发票还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利；二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。 3、销售返利发票的正确开具 按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。 在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。 风险一：生产厂家要多缴增值税 “销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利”后的余额。根据国家税务总局国文件规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。 风险二：销售企业要多缴营业税 根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5％的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。 风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除 根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出
银行支付清算系统业务账务处理 （草案） 第一章总则 为规范城市商业银行资金清算中心支付清算系统业务在我行的账务核算，防范业务操作风险，依据《城市商业银行资金清算中心支付清算系统业务处理手续（试行）》和《城市商业银行资金清算中心密码汇款业务处理手续（试行）》等文件规定，特制定我行支付清算系统业务账务处理手续。 我行支付清算系统业务处理手续指城市商业银行资金清算中心各会员（成员）行之间的汇兑业务、柜面通业务和密码汇款业务的账务处理。 第一章科目设置： 1011010101存放清算中心清算款项 30011001 清算系统待清算支付款项（汇兑业务） 30011002 清算系统待清算支付款项（柜面通） 30011003 清算系统待清算支付款项（密码汇款） 224106 密码汇款汇出户 224106 密码汇款移存户 224106 密码汇款逾期退回户 602101 清算系统汇兑手续费收入 60210306 清算系统柜面通手续费收入 60210307 清算系统密码汇款手续费收入 20110501 清算系统－挂账 第二章汇兑业务
一、普通贷记业务 （一）付款行的处理 付款行根据客户提交的普通贷记凭证，审核无误后进行行内账务处理。会计分录为： 借：201101- XX存款户或20110501－应解汇款 贷：30011001－清算系统待清算支付款项 付款行完成账务处理后，付款行行内业务处理系统将该业务转发支付清算系统前置机，前置机对报文格式、业务权限进行检查，无误后加编密押发送至资金清算中心。 （二）付款清算行的处理 付款清算行收到资金清算中心的已清算通知，进行账务处理。会计分录为：借：30011001－清算系统待清算支付款项 贷：1011010101－存放清算中心清算款项 （三）资金清算中心的处理 资金清算中心收到付款清算行发来的普通贷记业务后，进行合法性检查并核验密押，无误后登记数据库日志。 资金清算中心对核验密押无误的普通贷记业务进行付款清算行清算账户可用余额检查，减少付款清算行可用余额，增加收款清算行可用余额。不足支付，将业务作排队处理并向付款清算行返回已排队信息，直至日切结束后仍未清算的，清算系统做退回处理。 已清算的普通贷记业务，资金清算中心向付款清算行返回清算通知报文，同时向收款清算行转发该笔业务。
建筑施工企业财务及相关业务流程 1、企业性质为建筑施工企业集团，管理层次分为集团公司、分公司、项目部三级。 2、本流程设计目的主要是让财务部门相关人员了解本岗位工作内容以及与相关业务部门的工作联系。 3、本流程的设计依据是企业会计制度、公司内部相关制度及规定，其中涉及税金交纳的部分内容，具有该企业的特点，其他企业恐不具有参照意义。 XX建筑施工企业财务及相关业务流程 一、材料业务流程 1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。 2、供应商的选择和评价： 材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。 按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。 3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。 4、验收： 供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。 材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。 5、领用： 项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。 领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准
后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。 6、结存：每月月末（26日前），各项目部应对库存的各种材料（暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料）进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。 7、库存管理： 材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。 材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。 8、废旧物资的处理： 9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。 二、产值申报流程 1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。 2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。 3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。 4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。 三、报表编制、报送流程 本帖隐藏的内容需要回复才可以浏览 1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。 2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。 3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。 4、上报： 每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子
销售返利的会计分录大全销售返利形式 为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。 在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。 根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为： 1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套； 2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款； 3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。 销售返利处理 据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下， 购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具
红字专用发票。 1．达到规定数量赠实物 销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。 支付销售返利方： 借：营业费用 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） 期末对于捐赠的商品进行纳税调整。 收到销售返利方： 收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理： （1）若供货方开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：主营业务成本 （2）若不开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 贷：主营业务成本 2．直接返还货款 支付销售返利方： 销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取
第三方支付平台交易相关的会计处理 网络购物等电子商务的发展，带动了电子交易量的不断攀升，使得第三方支付平台被广泛地应用。但会计准则并未针对该业务领域制定会计处理方法，这成了会计准则的空白区。 本文以支付宝为例，进行第三方支付平台相关业务账务处理的探讨。之所以选择支付宝，是因为它是目前我国交易规模最大的、最具代表性的独立第三方支付平台，并且其交易流程是人们最熟悉的。 一、第三方支付平台的运营模式 第三方支付平台是独立于消费者和商家的营运商，也是交易资金代收代付的中介。它与各大银行签约，建立深入的战略合作关系，并与银行支付结算系统对接，为电子交易中的买卖双方提供资金支付的中转站。 在一个理想的支付系统里，资金的支付转移与相应的账务处理是同步的，即从付款方的贷方转入收款方的借方。但是在第三方支付系统中，由于存在延时交付或延时清算，资金的支付和账务处理是不同步的。买方先将货款支付到第三方支付平台，卖方发货并且由买方确认收货后，第三方支付平台再将货款汇转到卖方的账户。在这个过程中，资金不能及时地由买方账户流转到卖方账户，因此出现了资金在第三方支付平台的沉淀。 下面以支付宝的交易流程为例，简要描述独立第三方支付平台的运营模式。首先，买方在淘宝网上购买商品，并通过网上银行等方式向支付宝公司的账户支付相应的的款项，交易由此产生。其次，卖方收到订单后，一般在1~3天内向买方发货。最后，买方收到商品并在淘宝网上点击“确认收货”后，支付宝会将款项支付给卖方，此时交易结束。 二、虚拟账户概述 在第三方支付平台，进行资金流转的载体是虚拟账户?它是第三方支付平台提供给买卖双方的交易账户。
虚拟账户分为两类。一类存在于企业集团内部，以集团的银行账户为依托，将企业内部的网络平台与银行提供的系统相对接，企业集团为子公司、内部部 门或项目设立子虚拟账户，并可通过网上银行对这些子虚拟账户进行转账、查 询等操作。 还有一类是第三方支付虚拟账户，是第三方支付平台为客户提供的网上交 易账户。用户按照指定程序在网上注册后，即可拥有个人专属的虚拟账户，可 以通过此账户进行充值、提现、转账、查询等，但这些操作都要以客户的银行 账户为依托。以支付宝为例，淘宝用户在淘宝网上按正确程序注册后，将会拥 有一个与淘宝账号一一对应的支付宝账号。在买方购买商品后，如果买方用支 付宝里的余额付款，款项就会从买方的支付宝转到支付宝公司的账户;如果买方直接通过网上银行付款，账款就从买方的银行账户转到支付宝公司的账户。买 方验收货物并确认收货后，支付宝公司再将款项转到卖方的支付宝账户，此时 交易完成。从整个资金的流转过程来看，支付宝账户兼具银行账户和会计账户 的功能，如下图所示： 三、第三方支付平台交易的会计处理思路 本文假设交易双方都是企业，按照交易的业务流程与资金的流转，分别探 讨买卖双方的账务处理。 1.会计科目设置。企业可以设置专门的科目进行虚拟账户核算，也可以在相关一级科目下设置关于虚拟账户资金核算的二级科目。在网络交易比较多的 情况下，应设置专门的会计科目进行核算。 一般来说，企业可通过“虚拟账户存款——××第三方支付公司”等科目，核算企业在虚拟账户进行的资金充值、付款、收款、转账等一系列资金转移业务。 2.会计处理。企业在进行付款或转账之前，可以使用虚拟账户的充值功能。由于充值后资金就从企业的银行账户转移到虚拟账户?所以这时应借记“虚拟 账户存款——××第三方支付公司”科目，贷记“银行存款”科目。第三方支 付公司提供了资金“代管”服务。
营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（下） 原创 2017-04-02 何广涛何博士说税前文营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（上），对建筑业企业简易计税项目的税收政策和统核算模式下的会计处理进行了探讨，今天接着讨论分级核算模式下的会计处理问题。 三、分级核算模式下的会计处理分级核算模式，是指项目部本身单设账套，作为独立的会计主体，自行核算本项目的交易和事项，项目部和公司本部的资金往来，通过「内部往来」 科目代码：1134 ）科目核算。这种模式适用于规模较大，项目数量较多的建筑业企业。这种模式下，纳税主体与会计主体是分开的，一个纳税主体下设多个会计主体。尽管各会计主体自行核算自身的涉税事项，但在进行纳税申报时，必须通过公司本部，因而，有必要通过会计处理实现税款的逐级结转。结转的基本思路是：各项目部将公司总部视为「税务机关」，通过「内部往来」科目将本项目部的「应交税费 简易计税」科目余额结平，即月末各项目部增值税涉税科目不留余额，全部结转至公司本部，公司本部作相反分录，以实现与纳税申报的衔接。假定A 建筑公司对项目实行分级
核算。1、3 月份自业主收款时项目部处理：借：内部往来— 公司存款206 万元贷：应收账款 206 万元借：内部往来—公司存款309 万元贷：应收账款309 万元借：内部往来— 公司存款515 万元贷：应收账款 515 万元公司本部处理：借：银行存款1030 万元贷：内部往来—项目存款—甲项目206 万元 乙项目309 万元 丙项目515 万元2 、开具发票，发生纳税义务时项 目部处理：借：应交税费—待转销项税额 6 万元贷： 应交税费—简易计税（计提） 6 万元借：应交税费—待转 销项税额9 万元贷：应交税费—简易计税（计提） 万元借：应交税费—待转销项税额15 万元贷：应交税费—简易计税（计提）15 万元注：为便于核算，除资金往来外的涉税 业务，发生时由项目部自行核算，月末统一向公 司本部结转，参见后文。3、向分包单位付款时项目部处理： 借：应付账款103 万元贷：内部往来—公司存款 103 万元借：应付账款412 万元贷：内部往来— 公司存款412 万元借：应付账款412 万元贷：内部往来—公司存款412 万元公司总部处理：借：内部往来—项目存款—甲项目103 万元
在产品账务处理 一、制造业的特点 制造业的基本特征，就是投入—转化—产出，进一步细分的话，就是供应、生产、销售。 在企业运作中，生产是连续进行的。每天，不断的投入原料进入既定的生产工序中去，然后，在不同的工序工艺阶段，都有不同状态的产品表现出来，比如，已经完工入库的，以产成品状态表现在仓库里；已经完成一半或大半工序而入库的，以自制半成品的状态，表现在半成品仓库里；所有的未入库的物料、产品，都是在产状态，表现为停留在工序上的在产成品的完工入库和发出销售。这个过程是不间断的。 二、会计原理中的会计假设 在会计假设中，规定会计必需分期核算，即以年度为大单位，按月份分期进行会计核算。那么，在一定的会计期间，生产过程中必定会出现产品已完工和未完工的状况，例如在月末发出的材料，只完成了部分生产工序，从而只能以未完工产品状态存在，而月初、月中甚至于上一月份已完成部分生产工艺的在产品，则有望在本月底前形成完工产品入库，这样，企业的产品在一个会计期间内，以两种主要形态放映出来，一是已完工产品，二是未完工的在产品。 三、产品成本核算对在产品划分的要求 在成本核算的原则中，明确规定了当期的成本费用，需要在完工产品和在产品之间进行划分，分别确认和分配。 四、在产品的形态 它以多种形态存在，可以是具备一定完工程度的产品状态，也可以是停留在工序上的物料状态，还可以是已完工但尚未验收入库的产成品或半成品等等。 五、在产品成本 在产品主要是因为会计分期引起的，其成本原则上包括材料、人工和制造费用，因为在产品成本的核算有各种不同的方法，有些方法处于简化财务会计核算的目的，通常只计算它的直接材料成本部分，而相关的人工和制造费用，均由当期入库产成品和半成品承担。另有一些方法，出于成本核算的准确性和完整性，把直接材料、直接人工和制造费用均进行明细核算，例如采用约当产量法下的在产品核算法。 由于在产成品的存在，并且它所承载的成本金额通常是个可观的数额，所以，我们在进行产品生产成本核算时，必须考虑在产品的因素。在制造业中，对在产品的定义和会计处理，是一个十分重要的内容，对在产品的会计核算方式的选取，影响着整个成本核算体系的概貌。 六、在实务操作中，在产品成本主要有两种会计处理方法，分述如下。 1、不计算在产品成本法； 即不考虑在产品成本的影响，当期投入的所有成本费用，均由当期入库的产成品和自制半成品承担。这种方法中又有四种方式： 第1种方式是在产品“完全不计法”。 即不设置“在产品”这一会计科目，当期投入的所有成本费用，均由当期入库的产成品和自制半成品承担；这种方式下，在产品固定为零。 第2种方式是在产品“年末调整法”. 即设置“在产品”这一会计科目，而且只在每年的第一个会计期间计算在产品成本，然后这一数值固定不变，直到年末才计算、调整在产品成本。其余的2月份至11月份都不计算在产品成本。 例如，甲公司2006年1月31日时“生产成本”科目借方发生额合计为100万元，经统计盘点清查，发现企业的各种在产品成本合计为20万元，则1月份在结转“生产成本”科目时应作如下：
建筑安装企业账务处理 一、新账的建立 一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立 新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应 当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直 接在会计科目下设置明细科目好。 一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目 较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置 明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位 很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一 的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。 根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由 公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套， 所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账 套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处 理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。 集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对 各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能
不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准 确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经 理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理 中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目 财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。 不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分 发挥财务部门核算、监督、反映的职能。 二、会计科目的设置及核算内容 建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。 （一）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 工程施工-合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，设置以下明细科目 （1）人工费（项目/部门核算） （2）材料费（项目/部门核算） （3）机械使用费（项目/部门核算） （4）其他直接费（项目/部门核算） （5）分包成本（项目/部门核算）
软件行业账务处理 一、研究阶段 (一)原材料采购 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付账款等 (二)材料费、测试费、专利费等 借:管理费用——研发支出——材料 贷:原材料 借:管理费用——研发支出——其他 贷:银行存款 二、开发阶段 (一)发生原材料、人工费、制造费用等成本 借:研发支出——费用化支出——原材料、工资、其他研发支出——资本化支出——原材料、工资、其他贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款 (二)购进专用于研发的固定资产 借:固定资产 贷:银行存款 提折旧借:研发支出——费用化支出——折旧 贷:累计折旧 月末结转借:管理费用——研发支出——折旧 贷:研发支出——费用化支出——折旧 三、形成无形资产 借:无形资产 管理费用——研发支出(费用化支出) 贷:研发支出——资本化支出 研发支出——费用化支出 借:管理费用——无形资产摊销
贷:累计摊销 四、销售软件产品 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交城建税(*7%) 应交税费——应交教育费附加(*3%) 应交税费——应交地方教育费附加(*2%) 此处需要结转营业成本吗?如何做分录? 五、生产嵌入式软件产品的硬件材料的购进、领用、制造费用、人工费以及形成产品 购进材料借:原材料 贷:银行存款 领用材料借:生产成本——原材料 贷:原材料 制造费用借:制造费用 贷:银行存款 人工费借:生产成本——工资 贷:应付职工薪酬 借:生产成本——制造费用 贷:制造费用 形成产品借:库存商品 贷:生产成本 六、销售嵌入式软件 销售: 借:银行存款 贷:主营业务收入——硬件收入 应交税费——应交增值税(硬件销项税额)
会计全套账务处理—一般工业企业 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点： 一、增值税税额计算 （一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。 一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20日左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应
销售返利的账务处理 特殊情况的税务处理：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 ? 随货赠送”，是指商业企业经常采用的一种促销行为：在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。法律意义上的无偿赠送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为。赠送是赠送人向受赠人的财产转移，但不是出于利润动机的正常交易。《关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号）对无偿赠送的定义为，对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。 “随货赠送”与无偿赠送相比，存在以下两点本质差异： 第一，无偿赠送应按《增值税暂行条例实施细则》的规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，视同销售货物。而销售主货物、赠送从货物行为不属于无偿赠送，应属于附有条件、义务的有偿赠送，类似于成套、捆绑或降价销售，只不过是没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将此行为界定为销售前的实物折扣，不适用《增值税暂行条例实施细则》的上述规定，即不能作为视同销售处理，对赠品不能再次征税，对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣除。 第二，对于赠送财产的质量，根据《合同法》的规定，赠送的财产有瑕疵的，赠送人不承担责任。受赠人对受赠商品的质量问题不能完全得到赔偿。而销售主货物时赠送的从货物即赠品如果出现质量问题，根据《合同法》的规定，受损害方根据标的的性质以及损失的大小，可以合理选择要求对方承担修理、更换、重作、退货、减少价款或者报酬等违约责任，即“赠送人”应承担完全责任，消费者能够得到完全赔偿。 例如，某手机厂商为扩大销售，对外宣传购买××型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机标价3861元，成本3000元，电池不标价（实际价值51元），成本20元，则相关的会计处理为： 借：现金3861 贷：主营业务收入--××手机3300 应交税金--应交增值税（销项税额）561 借：主营业务成本3020 贷：库存商品--××手机3000 库存商品--电池20 从增值税的链条来说，企业生产（销售）手机有对应的进项税额和销项税额，但生产（销售）电池只有进项税额而没有销项税额，表面上不合理，其实电池的销项税额隐含在手机的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额。 实际工作中应注意，“随货赠送”的销售形式通常应符合一定的形式要件： 第一，有公司内部销售协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间； 第二，在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明； 第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。 总之，企业无论采用什么营销策略，其目的都是为了扩大销售增加利润，即赚取利润的本质不会由于改变销售策略而发生变化，“随货赠送”是有偿捐赠，不属于无偿捐赠.
第9章在产品与产成品成本的核算 一、学习目的与要求 通过本章学习，了解在产品、产成品的概念；掌握在产品盘盈盘亏的账务处理方法；熟练掌握在产品成本计算方法的选择及各种不同的在产品成本计算方法的适用范围；重点掌握各种在产品成本的计算方法及其特点。 二、预习思考题 （一）名词解释 1．在产品 2．产成品 3．约当产量法 4．定额比例法 5．定额成本计算法 6．按所耗直接材料费用计算法 （二）论述题 1．加强在产品和产成品成本的核算有什么重要意义？ 2．在产品和产成品成本的核算应完成那些任务？ 3．完工产品和在产品成本计算的模式有几种？如何计算？ 4．在产品盘盈盘亏应如何进行账务处理？ 5．在产品成本的计算方法有几种？在选择在产品成本计算方法时应考虑那些因素？ 6．约当产量法适用于什么条件下采用？应注意那些问题？ 7．采用约当产量法计算产品成本时，当原材料在开始生产时一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？ 8．采用约当产量法计算产品成本时，当原材料随着生产进度陆续投入但在每道工序一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？ 9．采用约当产量法计算半成品成本时，当原材料随着生产进度陆续投入且在每道工序陆续投产的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？ 10．采用定额比例法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？应注意那些问题？ 11．采用定额成本计算法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？ 12．采用按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？ 13．试比较各种不同在产品成本计算方法适用条件的不同。 三、要点提示 （一）在产品和产成品成本核算的内容 1．完工产品和月末在产品成本的计算模式有三种，即： （1）先计算完工产品成本，这时，在产品成本的计算公式如下： 在产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-完工产品成本 （2）先计算在产品成本，这时，完工产品成本的计算公式如下： 完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-月末在产品成本 （3）将生产费用在完工产品和在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算出完工产品成本和在产品成本。 2．在产品清查的核算 在产品清查完后，应设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。当发生盘盈时，应借记“生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。对于盘盈的在产品，一般是冲减当期的制造费用，所作的会计分录是借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“制造费用”科目；对于盘亏的存货，应于盘亏时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，对于盘亏在产品的净损失，应由责任人赔偿或计入当期的制造费用当中，所作的会计分录是借记“制造费用”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 （二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配 1．选择在产品成本计算方法应考虑的因素 当企业期末有在产品时，应根据每个企业的具体情况，选择一定的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和在产品的成本。选择在产品成本计算方法时应考虑的因素主要有企业月末在产品数量的多少、在产品占用的金额的多少、在产品成本各月份变化的情况、各成本项目金额的比重、定额资料是否健全等。将上述各项因素进行综合考虑后，确定出在产品成本的计算方法。一种在产品成本的计算方法确定后，没有特殊情况，不应经常变动。 2．在产品成本的计算方法 （1）不计算在产品成本法 不计算在产品成本法是指将本月发生的费用全部计入完工产品成本中，在产品不负担成本。这种方法适用于月末在产品数量很少，占用的费用金额不大的情况下采用。 （2）在产品成本按年初数固定计算法 在产品成本按年初数固定计算法是指各月份在产品成本均按年初确定的金额固定计算，本月发生费用全部计入完工产品成本中。这种方法一般适用于在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月份之间变化不大的情况下采用。 （3）约当产量法
商场返利券促销的会计处理和税务筹划 现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。 一、实务举例： 2006年2月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情况：该商场2005年5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。2005年5月该商场实现商品销售收入3510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。2005年5月末，该商场针对上述业务做了如下帐务处理： 借：银行存款 3393.00万元 借：应付账款――各商品供应商――应收返利券款 81.90万元 贷：主营业务收入 2970.00万元 贷：应缴税金――应缴增值税（销项税） 504.90万元 从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。 2005年6月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该商场5月1日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在2005年6月补做了如下会计分录： 借：经营费用――商品促销费（返利券） 5.10万元 贷：应缴税金――应缴增值税（销项税） 5.10万元 事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该商场在2005年7月又补做了如下帐务处理：借：经营费用――商品促销费（返利券） 30.00万元 贷：主营业务收入 30.00万元 另外，笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点：一是只要顾客5月1日在其商场指定的柜台消费购物，商场按商品标示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客可以凭购物发票按照每满300元即赠送100元返利券的标准领取商场赠送的返利券；二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发票，但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客购买价格为500元的商品，共付现金300元，返利券200元，商场开具的发票需注明收现金300元，返利券200元，总价500元； 三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的，其收回的返利券部分需全额反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额，其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供货方的往来款项，由商场自己负担的，计入经营费用。 另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时，财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所以，也就没有多思考其他方案。 二、问题分析 笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和稽查）进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实，而且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健全，有待完善。 笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题： 1、给顾客返利券不属于捐赠行为 对赠送返利券的行为比照非公益性捐赠按视同销售处理不妥。笔者认为，“赠送”返利券实际上仅是商场
施工企业中的工程结算科目的账务处理 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
施工企业中的工程结算科目的账务处理 一、“工程结算”科目。核算施工企业根据施工合同的完工进度，向业主开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账单办理结算的价款。“工程结算”科目的开设，将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。 二、相关核算内容和会计处理: 1.施工企业按合同规定收到业主预付的工程款或备料时， 借：银行存款（按实际收到的金额）； 贷：预收账款 借：原材料（按实际收到材料调拨金额）； 贷：预收账款——预收备料款 2.施工企业进行施工发生各项成本费用时，如领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费；根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等计入合同成本中的人工费。如使用自有机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用和间接费用等各项费用，计入机械使用费；如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和使用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等记入其他直接费用科目。项目管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、
物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等，应首先记入间接费用科目。 借：工程施工——（自营）合同成本——××（合同）工程——成本项目； 贷：应付工资，原材料等。 3.施工企业分包合同工程，在办理分包工程价款结算时， 借：工程施工——（分包）合同成本——××（合同）工程； 贷：应付账款——应付工程款——××（分包单位）。 按规定代扣相关税费时， 借：应付账款——应付工程款——××（分包单位）； 贷：应交税金——应交营业税、应交城市维护建设税，其他应交款——教育费附加等。 4.施工企业向业主开出工程价款结算账单时， 借：应收账款——应收工程款 贷：工程结算——××（合同）工程（按结算单据所列金额）。 业主代扣相关税费时， 借：主营业务税金及附加（按本次结算金额计算） 贷：应交税金——应交营业税、应交城市维护建设税其他应交款——教育费附加等。 同时， 借：应交税金——应交营业税、应交城市维护建设税其他应交款——教育费附加等 贷：应收账款——应收工程款