所有者权益
本章复习引导
通过本章的学习，考生应掌握所有者权益的概念及内容，掌握一般企业实收资本的核算和股份有限公司股本的核算，掌握资本公积形成的来源和资本公积的核算，掌握留存收益的组成及核算。能够讲本章在历年的试题中所占的比重不大，因此在教材中的位置不在明显，但每年也都有涉题，因此依旧应该全面掌握。本章大纲要求
重点难点导学
本章相对本书其他章节来讲比较简单，因此没什么难点。本章重点要紧集中在以下几个方面（1）企业实收资本核算的特点，外币资本投资时关于汇率的约定和相应的会计处理（2）投资期间返还投资的相关会计处理（3）企业减资时通过购回股票所支
付的价款大于或小于面值时的会计处理（4）对资本公积性质的理解，资本公积形成途径和对应的会计处理方式。本章的难点要紧是可转换公司债券按照规定转为股本时的会计处理。
系统知识讲解
第一节实收资本的核算
一、现代企业的组织形式
二、实收资本的形式及计价
投入形式
(一)以货币资金投资
(二)以实物资产和有价证券投资
(三)以无形资产投资
三、国有独资公司的实收资本核算
四、有限责任公司的实收资本核算
五、股份有限公司股本的核算
六、企业资本（或股本）变动的核算1．增资
借：银行存款/现金
贷：实收资本
资本公积——资本/股本溢价
2．减资
借：实收资本
资本公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款/现金
第二节资本公积的核算一、资本公积的概念和内容
二、资本公积的账务处理
第三节留存收益的核算一、盈余公积
(一)差不多概念
(二) 账务处理
二、未分配利润
考场指点迷津
本章的重点内容差不多在前面详细提示了，那个地点要紧讲明一些考试中容易出错或理解容易偏差的地点。
（1）不同组织形式企业投入资本的核算有专门大的区不：
国有独资公司所有者投入的资金，应全部作为实收资本入
账，不产生资本公积。
有限责任公司投资者投入的资本中，按约定的比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应计入“实收资本”科目，超过的份额计入“资本公积”科目
股份有限公司，采纳发起人募集的筹资费用可直接计入“治理费用”科目，股份有限公司股东投入的资本中相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费，佣金等发行费用后计入“资本公积”
（2）可转换债券转为股本的核算时本章的难点内容之一，要紧是注意公司债券在转时，要把应付债券的所有明细科目都进
行结转。
（3）企业减资时购回股票所支付的价款大于面值时，依次冲减的顺序是实收资本（股本），资本公积，盈余公积，未分配利润；小于面值时，则贷记“资本公积”。
(4)股份有限公司发行股票时支付的手续费，佣金，股票印刷费等①首先抵减发行股票筹集资金冻结的银行利息②溢价收入中抵扣③不足部分作为长期待摊费用，分期摊销。
(5)外商投资企业同意现金捐赠时，企业会计制度对其的专门处理要求。这是出自税法对外商投资企业同意现金捐赠时的相关政策的处理结果。
(6)企业同意现金捐赠和同意非现金捐赠的会计处理尽管相同，然而，前者所产生的资本公积能够直接转赠资本，而后者所产生的资本公积则必须在对非现金资产进行了处置时才能够用于转赠资本。
(7)递延税款的计算和运用是本章的重点之一。递延税款的运用要紧是出自税法上对同意捐赠资产的纳税要求，资产取得时按照会计的原则就应当缴纳相应的税款，然而税法要求只有在对此项捐赠进行了处置的时候才需要交纳相关地税费。这一点将会在会计实务（二）中接着系统的学习。
(8)同意捐赠的非现金资产的入账价值的确认原则和顺序
(9)债务豁免时的相关账务处理，能够详见教材
（10）法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金的计提原则要求和相关规定，要紧的用途表现，要注意经历一些数字性的要求。
本章知识链接
（1）可转换债券转为股本的核算时本章的难点内容之一，其难点要紧是与本书第13章应付债券以及第11章长期债券投资结合起来考查。
(2)递延税款的运用要紧是出自税法上对同意捐赠资产的纳税要求，学员要是希望深入理解和学习，能够参见注册会计师《会计》这门教材的相关内容。
(3)资本公积的核算其中股权投资预备的形成能够与本书第11章的相关内容结合复习。
典型试题评析
(一)单项选择题
◆[2002单选]20.企业用盈余公积弥补亏损时,应借记“盈余公积”账户,贷记“()”账户。
A.本年利润
B.利润分配
C.补贴收入
D.应弥补亏损
标准答案:B
依据:财务与会计教材:一般盈余公积用于弥补亏损时,非股份有限公司应借记“盈余公积——一般盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目；股份有限公司应借记“盈余公积——法定(或任意)盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积转入”科目。
考核目的:要求考生掌握企业盈余公积使用的账务处理。
◆[2002单选]21.某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的,设立时的实收资本为600万元,经营几年后,
留存收益已达100万元。为扩大经营规模,三方面决定汲取了投资人加入,同意丁投资人以现金出资400万元,投入后占该公司全部注册资本的25%。同时公司的注册资本增资至800万元。则该公司收到了投资人的出资时,“资本公积”账户应计入()元。
A.1500000
B.2000000
C.2750000
D.1000000
标准答案:B
依据:财务与会计教材:投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分,企业应记入“资本公积”科目。
考核目的:要求考生掌握资本溢价的会计处理。
◆[2001单选]21.某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的,设立时的实收资本为600万元,经营几年后,留存收益已达100万元。为扩大经营规模,三方面决定汲取了投资人加入,同意丁投资人以现金出资400万元,投入后占该公司全部注册资本的25%。同时公司的注册资本增资至800万元。则该公司收到了投资人的出资时,“资本公积”账户应计入()元。
A.1500000
第五章所有者权益 一、单选 1、下列哪个科目应按出资人性质不同而设置明细科目（）。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 2、资本公积可用于( )。 A、转增资本 B、交纳所得税 C、分配股利 D、偿还贷款 3、（）属于企业限定用途的留存收益。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 4、（）属于企业非限定用途的留存收益。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 5、直接计入所有者权益的利得和损失应计入（）。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 6、企业当年的经营亏损可以用（）的税前利润弥补。 A、下一年度 B、以后任意5年 C、以后连续5年 D、以前5个年度 二、多选 1、公司制企业的所有者权益包括( )。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 2、可以用来弥补亏损的有（）。 A、税前利润 B、税后利润 C、法定盈余公积 D、资本公积 3、盈余公积可用于( )。 A、转增资本 B、发放职工奖金 C、分配股利 D、弥补亏损 4、来自于企业的经营收益的所有者权益有( )。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 5、企业的留存收益包括（）。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 6、企业可供分配的利润包括（）。 A、本年利润总额 B、本年净利润 C、以前年度未分配利润 D、盈余公积 三、判断 1、按照国家的规定，有限责任公司必须同时提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。（） 2、投资者投入公司的资本一般要全额记入“实收资本”账户。（） 3、企业的法定盈余公积能全额转为实收资本。( )
新会计科目一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金 1002 银行存款企业存入银行或其他金融机构的各种款项 1003 存放中央银行款项企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 1011 存放同业企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 1021 结算备付金企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业（证券）向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费。 1031 存出保证金企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 1111 买入返售金融资产企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目 1131 应收股利企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 1132 应收利息企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 1201 应收代位追偿款企业（保险）按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款1211 应收分保账款企业（保险）从事再保险业务应收取的款项 1212 应收分保合同准备金企业（再保险分出人）从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金 1221 其他应收款企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 1231 坏账准备企业应收款项的坏账准备 1301 贴现资产企业（银行）办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 1302 拆出资金企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项 1303 贷款企业（银行）按规定发放的各种客户贷款。 1304 贷款损失准备企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等. 1311 代理兑付证券企业（证券、银行等）接受委托代理兑付到期的证券。 1321 代理业务资产企业不承担风险的代理业务形成的资产。 1401 材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 1402 在途物资企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 1403 原材料企业库存的各种材料。
所有者权益 实收资本、资本公积、利得和损失、盈余公积、未分配利润等。 （1）实收资本：是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。投资者可以用现金、实物和无形资产向企业投资。 （2）资本公积：包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。 （3）盈余公积金：是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。 （4）未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 1. 实收资本：实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本是企业永久性的资金来源，它是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企业抵御各种风险的缓冲器。 实收资本包括投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。注册资金，也称为注册资本是指在公司登记机关登记的全部股东实缴的出资额。实收资本大于或等于注册资本。如果实收资本小于注册资本，说明该公司资本金没有到位。实收资本不等同注册资金，实收资本是企业股东（或叫老板）投向企业的资金，可注册资本是工商局规定企业在成立前在银行最低自有存款限额呀，注册资本<=
实收资本。注册资本是企业有一定负债和偿还能力的自有资金，能承受一定风险。实收资本是企业股东向企业的投入，爱投入多少就投多少，反正银行存款必需要有工商局规定的注册最低限额。 注册资本是法律上规定的强制性要求，而实收资本则是企业在实际业务中遵循法律规定的结果，二者不是同一个概念，但在现行制度下，它们在金额上又是相等的。 企业实收资本指企业实际收到的投资人投入的资本。按投资主体分为六种： 国家资本：国家资本：是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本。不论企业的资本是哪个政府部门或机构投入的，只要是以国家资本进行投资的，均作为国家资本。 集体资本：集体资本：是指由本企业劳动群众集体所有和集体企业联合经济组织范围内的劳动群众集体所有的资产投入形成的资本金。 法人资本：是指其他法人单位投入本企业的资本。 个人资本：是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本。 港澳台资本：是指香港、澳门特别行政区和台湾省的投资者投入企业的资本。 外商资本：是指外国投资者投入企业的资本。
所有者权益的定义及其确认条件 （一）所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 （二）所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 （三）所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 【例题10·单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是( )。 A.出租无形资产取得的收益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益 D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额 【答案】D 【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关；处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。
19.公司发行股票冻结期间所产生的利息收入应(D)。 A.冲减财务费用 B.直接冲减管理费用 C.计入营业外收入 D.抵销股票发行手续费 20.下列各项中,应记入“资本公积”科目借方的是(D)。 A.接受甲投资者投入一台机器设备,投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占的份额 B.接受乙投资者以美元投资,收到美元当时的市场汇率是1美元=6.8元人民币,合同约定汇率是1美元=6.6元人民币 C.接受丙投资者以现金(人民币)投资100万元,其中属于资本溢价的部分40万元 D以资本公积转增资本 21.下列会计事项,会引起企业所有者权益总额发生变化的是D A.从净利润中提取盈余公积 B.向投资者分配股票股 C.用任意盈余公积转增资本 D.向投资者分配现金股利 22.甲股份有限公司注册资本为5000万元,2×15年实现的净利润800万元,年初“未分配利润”明细科目借方余额为100万元,2×15年提取盈余公积前法定盈余公积的累计额为1000万元。则该公司2×15年按规定应提取的法定盈余公积的数额是(B)。
A.80万元 B.70万元 C.500万元 23.下列利润分配顺序中,正确的是(C) A.提取任意盈余公积、提取法定盈余公积、分配优先股股利 B.提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配优先股股利 C.提取法定盈余公积、分配优先股股利、提取任意盈余公积 D.分配优先股股利、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积 多项选择题 1.某企业注册资本200万元,下列各投资者的出资符合相关法律 法规要求的有(ABCD) A.甲投入现金30万元已存入银行 B.乙投入一栋厂房,投资各方确认的价值为65万元 C.丙投资原材料若干,投资各方确认的价值为30万元,增值税税额为5万元 D.丁投入工业产权一项,投资各方确认的价值为70万元 E戊投入一项特许经营权,投资各方确认的价值为40万元 2.企业发生亏损时,下列各项属于弥补亏损的渠道的有ABE A.用以后5年税前利润弥补 B用5年后的税后利润弥补
第四章所有者权益 一、单项选择题 1.甲公司收到某投资者作为资本投入的银行存款820万元，在注册资本中所占的份额为800万元，则该业务计入甲公司资本公积的金额为（）万元。 A.20 B.820 C.0 D.800 2.甲公司收到投资者作为资本投入的固定资产，合同约定该固定资产的价值为1 500万元，公允价值是1 528万元。假定不考虑增值税、资本溢价因素，甲公司收到该投资时，应计入实收资本的金额是（）万元。 A.0 B.28 C.1 500 D.1 528 3.甲股份有限公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格为8元，向证券公司支付佣金500万元。该公司应计入“股本”的金额为（）万元。 A.7 500 B.1 000 C.8 000 D.6 500 4.A上市公司发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元，支付发行手续费20万元（不考虑增值税），A公司发行普通股计入资本公积——股本溢价的金额是（）万元。 A.6 000 B.4 920 C.5 980 D.7 000 5.甲股份有限公司（简称甲公司）以每股4元的价格回购股票1 000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4 000万元。回购前，公司的股本为11 000万元，资本公积为3 000万元（均为股票产生的溢价），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购股票后甲公司经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票注销，注销股票后所有者权益总额为（）万元。 A.15 000 B.14 000 C.11 950 D.11 000 6.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业发生的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益的变动，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。 A.资本公积 B.投资收益 C.其他业务收入
所有者权益类会计分录汇总（新会计准则） （一）实收资本（股本） 1、投资者以现金投入的资本 借：银行存款 贷：实收资本 公司发行的股票，在收到现金投入的资本 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积-股本溢价 2、投资者以非现金资产投入的资本 借：有关资产科目 贷：实收资本（股本） 资本公积 3、境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款 借：银行存款（收到股款当日的汇率折合的人民币金额） 贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积-股本溢价 外商投资企业的股东投入的外币，按收到外币当日即期汇率折成人民币 借：银行存款（收到外币当日的汇率折合的人民币金额） 贷：实收资本（合同约定汇率折合的人民币金额） 4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利 借：利润分配 贷：股本 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 借：资本公积-股本溢价 贷：实收资本（股本） 5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时 借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整等） 资本公积-其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额） 贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额） 库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分） 资本公积-股本（资本）溢价（差额） 6、将重组债务转为资本 借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：实收资本（股本）（债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额） 资本公积-资（股）本溢价（股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）营业外收入-债务重组利得（差额） 7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 借：资本公积-其他资本公积（根据实际行权情况确定的金额） 贷：股本（享有本企业股份的面值总额） 资本公积-股本溢价（差额） 8、按法定程序报经批准减少的注册资本 借：实收资本（股本） 贷：银行存款
到底什么是所有者权益？所有者权益和资产类科目到底有什么区别？ 我们都知道：资产=负债+所有者权益 A通俗地讲企业的资产来源有以下两部分： 一部分是股东的投入一一即所有者权益，另一部分是借来的资金一一即负债。 B1资产强调的是对这个科目的支配权，公司可以决定如何去支配这些资产（包括现金/银行存款/固定资产等等），而这些可供支配的资产也都是来源于上述两种途径：股东投资、从外借入。 例如：“应收帐款”，强调的是我们对这笔钱的支配权，我们决定什么时候从应收对象拿回 “现金/银行存款”，我们对这笔钱也享有支配权，公司决定什么时候花，花在哪 B2负债、所有者权益强调的是这个科目的归属权，归属权都实际来自外部。（不是很准确的说，所有者权益其实也是一种负债，不过这 笔债是不用急着还的） 如：“应付帐款”，也就是说这笔钱是来自外部的，归属权在外 C那所有者权益包含哪些会计科目呢？ （1 ）实收资本：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在 一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。 （2）资本公积：资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分； 接受捐赠资产，是指企业因接受现金和非现金资产捐赠而增加的资本公积； 外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 （3）盈余公积：企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。 （4）未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 如果把所有者权益理解成广义负债的一种，以下分录也不难理解了，都是资产增加，（广义/狭义）负债也随着增加 借：银行存款 贷：实收资本一一XX投资者 这个和下面的分录同出一辙。 借：银行存款 贷：预收帐款一一XX客户 AA什么是实收资本，实收资本和注册资本有什么区别？ 实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。 注册资金，也称为注册资本是指在公司登记机关登记的全部股东实缴的出资额。 实收资本大于或等于注册资本。 如果实收资本小于注册资本，说明该公司资本金没有到位。 实收资本不等同注册资金，实收资本是企业股东（或叫老板）投向企业的资金，可注册资本是工商局规定企业在成立前在银行最低自有 存款限额呀，注册资本<=实收资本。 注册资本是企业有一定负债和偿还能力的自有资金，能承受一定风险。 实收资本是企业股东向企业的投入，爱投入多少就投多少，反正银行存款必需要有工商局规定的注册最低限额。 AB所有者权益---资本公积科目介绍：什么是资本公积？资本公积有什么科目？资本公积是指由投资者投入的，但不能计入实收资本的资产价值，或从其他
第11章所有者权益 11.1 考点难点归纳 一、所有者权益概述 1．企业组织形式 （1）非公司型企业，包括独资型企业和合伙型企业。 （2）公司型企业，包括有限责任公司和股份有限公司。 2．所有者权益的含义及构成 （1）所有者权益的含义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 （2）所有者权益的来源构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 3．所有者权益的确认 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 二、投入资本 1．投入资本概述
（1）投入资本的含义 投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本(或股本)和资本公积(其中的股本或实收资本溢价)两部分构成的。 （2）投入资本的主要法律规定 ①注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。 ②企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20％，最高不得超过30％。 ③企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以抽逃资金的5％以上10％以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 ④在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过20％时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资金，要受到工商行政管理部门的处罚。 （2）投入资本的分类 投入资本一般按投资主体分类，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本四类。 2．投入资本的会计处理 （1）一般企业投入资本 收到投资人投入的现金，应当于实际收到或存入企业开户银行时，按实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”科目；以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目；以无形资产投资的，应在按合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，同时，按投入资本在注册资本或股本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
所有者权益和负债的联系的区别 所有者权益和负债同属“权益”。“权益”是指对企业资产的求偿权。它包括投资人的求偿权和债权人的求偿权两种。但二者又有区别，主要表现在以下5个方面： ①性质不同。表现为负债是债权人对企业资产的求偿权，是债权人的权益，债权人与企业只有债权债务关系，到期可以收回本息;而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的求偿权，包括所有者对企业投入的资本以及其对投入资本的运作所产生的盈余的要求权，没有明确的偿还期限。 ②偿还责任不同。表现为企业的负债要求企业按规定的时间和利率支付利息，到期偿还本金;而所有者权益则与企业共存亡，在企业经营期内无需偿还，国有企业按照国家规定分配收益，股份制企业按照董事会的决定支付股利，其他企业按照企业最高层管理机构的决定分配利润。 ③享受的权利不同。债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利，既没有参与企业经营管理的权利，也没有参与企业收益分配的权利;而企业的所有者通常既具有参与企业经营管理的权利，也具有参与企业收益分配的权利。企业的所有者不仅享有法定的自己管理企业的权利，而且还享有委托他人管理企业的权利。 ④计量特性不同。负债通常可以单独直接计量，而所有者权益除了投资者投资时以外，一般不能直接计量，而是通过资产和负债的计量来间接计量。 ⑤风险和收益的大小不同。负债由于具有明确的偿还期限和约定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金与相应的利息，因而风险较小，因为债权人承担的风险小，所以相应地债权人所获得的收益也较小;而所有者的投入资本，一旦投入被投资企业，一般情况下，不论企业未来经营状况如何，都不能抽回投资，因而承担的风险较大，相应地收益也较高，当然，也有可能要承担更大的损失。 了解： 1、所有者权益实质上是所有者在某个企业所享有的一种财产权利，包括所有者对投入资本的所有权、使用权、处置权和收益分配权。 2、所有者权益是一种权利，但这种权利来自于投资者投入的可供企业长期使用的资源。根据多数国家公司法的规定，投入的资本在企业终止经营前不得抽回。 3、所有者权益具有长期特性。投资者投入的资本，通常是不能抽回的，而是供企业长期使用。 4、从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。 5、所有者权益计量的间接性。 6、所有者权益的核算与企业组织形式有密切的关系。
初级会计实务所有者权益的知识点总结
第三章所有者权益 一、考生应着重掌握以下几个内容： 1.有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理； 2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理； 3.实收资本（或股本）增减变动的会计处理； 4.资本公积的会计处理； 5.盈余公积的会计处理； 6.利润分配的会计处理。 二、历年试题分析 年度题型题量分值考点 2008 单选题 2 2 股票发行时资本公积的界定 多选题 1 2 影响留存收益变动的业务界定 2009 单选题 4 4 影响留存收益变动的业务界定；股票回购的会计处理；盈余 公积年末余额的推算；可供分配利润的推算。 多选题 1 2 年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”的科目界定 判断题 1 1 股票股利的会计处理 三、前言 这一章并不是一章难点章节，在高志谦老师的讲义下总结而成。 第一节实收资本 （一）所有者权益的分类
所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。 损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。 （二）实收资本 1.接受投资 情况会计处理 有限责任公司接受现金资产投资时借：银行存款 贷：实收资本 资本公积――资本溢价（新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。） 股份有限公司接受现金资产投资时（1）发行股票时 借：银行存款 贷：股本 资本公积――股本溢价 （2）发行费用的处理 属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价中不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。 接受固定资产或无借：固定资产或无形资产（按投资双方的确认价值入账）
会计证考试-所有者权益（参考答案） 一、单项选择题 1、某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )万元。 A.6 900 B.7 050 C.6 950 D.7 000 2、下列经济业务中，不会引起所有者权益总额变动的是（）。 A.所有者投入货币资金 B.所有者向企业投入设备 C.企业向所有者宣告分配现金股利 D.企业以盈余公积转增资本 3、某公司2010年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。 A.1 565 B.1 595 C.1 640 D.1 795 4、采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因可供出售金融资产公允价值变动影响资本公积增加，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。 A.资本公积 B.投资收益 C.其他业务收入 D.营业外收入 5、甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额20 000万元，发行总额80 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。 A.20 000 B.58 400 C.58 800 D.60 000 6、正保公司2012年“盈余公积”科目的年初余额为1 000万元，本期提取盈余公积500万元，用盈余公积分配现金股利600万元，用盈余公积弥补亏损200万元。该公司“盈余公积”科目的年末余额为（）万元。 A.710 B.700 C.900 D.1 500 7、A公司2011年年初盈余公积为260万元，当年以其中的盈余公积转增资本60万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，以盈余公积向投资者分配股利20万元。该公司2011年年末盈余公积为（）万元。 A.200 B.230 C.210 D.180 8、某企业2012年年初未分配利润的贷方余额为400万元，本年度实现的净利润为200万元，分别按10%和5% 提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定不考虑其他因素，该企业2012年年末未分配利润的贷方余额应为（）万元。 A.410 B.510 C.540 D.570 二、多项选择题 1、下列经济业务中，仅影响所有者权益结构变动的有（）。 A.以盈余公积弥补亏损 B.提取盈余公积 C.以资本公积转增资本 D.实际发放股票股利 2、下列各项中，不引起所有者权益总额发生变动的有（）。 A.股东大会宣告分配现金股利 B.用盈余公积转增资本 C.用盈余公积弥补亏损 D.实际发放股票股利 3、下列各项，通过“资本公积”科目核算的有（）。 A.资本溢价 B.股本溢价 C.交易性金融资产公允价值上升 D.向灾区捐赠现金 4、下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（）。 A.提取法定盈余公积 B.以盈余公积补亏
(一) 资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金100901 外埠存款 100902 银行本票 100903 银行汇票 100904 信用卡 100905 信用证保证金100906 存出投资款 4 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 7 1121 应收股利 8 1122 应收利息 9 1131 应收账款 10 1133 其他应收款 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购 15 1211 原材料 16 1221 包装物 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品 21 1244 商品进销差价 22 1251 委托加工物资 23 1261 委托代销商品 24 1271 受托代销商品 25 1281 存货跌价准备 26 1291 分期收款发出商品 27 1301 待摊费用 28 1401 长期股权投资140101 股票投资 140102 其他股权投资 29 1402 长期债权投资140201 债券投资 140202 其他债权投资
30 1421 长期投资减值准备 31 1431 委托贷款 143101 本金 143102 利息 143103 减值准备 32 1501 固定资产 33 1502 累计折旧 34 1505 固定资产减值准备 35 1601 工程物资 160101 专用材料 160102 专用设备 160103 预付大型设备款 160104 为生产准备的工具及器具 36 1603 在建工程 37 1605 在建工程减值准备 38 1701 固定资产清理 39 1801 无形资产 40 1805 无形资产减值准备 41 1815 未确认融资费用 42 1901 长期待摊费用 43 1911 待处理财产损溢 191101 待处理流动资产损溢191102 待处理固定资产损溢 (二) 负债类 44 2101 短期借款 45 2111 应付票据 46 2121 应付账款 47 2131 预付账款 48 2141 代销商品款 49 2151 应付工资 50 2153 应付福利费 51 2161 应付股利 52 2171 应交税金 217101 应交增值税 21710101 进项税额 21710102 已交税金 21710103 转出未交增值税21710104 减免税款 21710105 销项税额 21710106 出口退税 21710107 进项税额转出 21710108 出口抵减内销产品应纳税额21710109 转出多交增值税
2007新会计科目表一、资产类 1001 现金 1002 银行存款 1003 存放中央银行款项银行专用 1011 存放同业银行专用 1015 其他货币资金1021 结算备付金证券专用 1031 存出保证金金融共用 1051 拆出资金金融共用 1101 交易性金融资产1111 买入返售金融资产金融共用 1121 应收票据 1122 应收账款 1123 预付账款 1131 应收股利 1132 应收利息 1211 应收保户储金保险专用 1221 应收代位追偿款保险专用 1222 应收分保账款保险专用 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用1224 应收分保保险责任准备金保险专用1231 其他应收款1241 坏账准备 1251 贴现资产银行专用 1301 贷款银行和保险共用 1302 贷款损失准备银行和保险共用 1311 代理兑付证券银行和证券共用 1321 代理业务资产 1401 材料采购 1402 在途物资 1403 原材料 1404 材料成本差异 1406 库存商品 1407 发出商品 1410 商品进销差价 1411 委托加工物资 1412 包装物及低值易 耗品 1421 消耗性生物资产 农业专用 1431 周转材料建造承 包商专用 1441 贵金属银行专用 1442 抵债资产金融共 用 1451 损余物资保险专 用 1461 存货跌价准备 1501 待摊费用 1511 独立账户资产保 险专用 1521 持有至到期投资 1522 持有至到期投资 减值准备 1523 可供出售金融资 产 1524 长期股权投资 1525 长期股权投资减 值准备 1526 投资性房地产 1531 长期应收款 1541 未实现融资收益 1551 存出资本保证金 保险专用 1601 固定资产 1602 累计折旧 1603 固定资产减值准 备 1604 在建工程 1605 工程物资 1606 固定资产清理 1611 融资租赁资产租 赁专用 1612 未担保余值租赁 专用 1621 生产性生物资产 农业专用 1622 生产性生物资产 累计折旧农业专用 1623 公益性生物资产 农业专用 1631 油气资产石油天 然气开采专用 1632 累计折耗石油天 然气开采专用 1701 无形资产 1702 累计摊销 1703 无形资产减值准 备 1711 商誉 1801 长期待摊费用 1811 递延所得税资产 1901 待处理财产损溢 二、负债类 74 2001 短期借款 75 2002 存入保证金金 融共用 76 2003 拆入资金金融 共用 77 2004 向中央银行借 款银行专用 78 2011 同业存放银行 专用 79 2012 吸收存款银行 专用 80 2021 贴现负债银行 专用 81 2101 交易性金融负 债 82 2111 卖出回购金融 资产款金融共用 83 2201 应付票据
【课题】所有者权益概述和实收资本核算 【教材版本】 杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018 梁健秋.企业财务会计同步训练，第五版. 北京：高等教育出版社.2018 【教学目标】 1.知识目标：掌握所有者权益的内容、理解接受投入资本的方式及计价、了解所有者权益与债权人权益的区别 2.能力目标：能够进行实收资本的会计核算、能正确确认实收资本的入账价值 3.德育目标：在经营中树立诚信意识和谨慎原则。 【教学重点、难点】 1．教学重点：所有者权益的概念、所有者权益与债权人权益的区别、实收资本的计价与核算 2．教学难点：实收资本的计价与核算 【教学媒体】 【课时安排】 3课时（135分钟）。 【教学过程】 （3分钟） 老师：同学们从开学到现在，都在努力的学习《企业财务会计》这门课程。经过这么长时间在对本书《企业财务会计》的学习中，我们可以发现，从前面第二章至第七章均为资产类账户的内容，而第八章则为负债的内容。那么：资产—负债= ？ 学生：所有者权益 一、所有者权益的概念 老师：很好，大家对会计恒等式掌握得很不错。所有者权益的概念用文字表未为企业资 1
产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 教师请同学在书上将该概念划出来。 老师：所有者权益的来源有哪些呢？ 教师请同学认真看书，并从书中找出答案，教师要据学生的回家完成板书如下： 所有者投入的资本 所有者权益的来源直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 在此教师指出利得和损失的概念，重点强调两者都是由企业非日常活动所形成的 二、所有者权益的内容（15分钟） 此四项内容以老师讲解为主 1.实收资本（股本） 实收资本是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本。公司法对公司注册资本规定了最低限额，如，生产经营为主或以商品批发为主的公司为人民币50万元；以商业零售为主的公司为人民币30万元；科技开发、装饰品询、服务性公司为人民币10万元。股份有限公司最低为人民币1 000万元。 此时教师强调在股份有限公司实收资本称为股本，并要求学生当场记住这些最低限额，教师课堂上给学生几分钟记忆，然后对学生进行提问。 2.资本公积 资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积由全体股东享有，可用于转增资本。 教师指出转增资本，即转增实收资本，此会计处理在后面提及。 3.盈余公积 盈余公积是企业从实现的净利润中提取的，具有特定用途的资金，包括一般盈余公积和任意盈余公积。 此时教师应强调盈余公积是根据净利润提取的，教师举例盈余公积数额的计算。 2
《初级会计实务》：所有者权益的知识点总结 第三章所有者权益 一、考生应着重掌握以下几个内容： 1.有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理； 2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理； 3.实收资本（或股本）增减变动的会计处理； 4.资本公积的会计处理； 5.盈余公积的会计处理； 6.利润分配的会计处理。 二、历年试题分析 三、前言 这一章并不是一章难点章节，在高志谦老师的讲义下总结而成。 第一节实收资本 （一）所有者权益的分类
所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的流入。 利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的 利得，比如可供出售金融资产的增值。 损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所 有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。 （二）实收资本 1.接受投资
2.实收资本（或股本）增加的核算增加渠道 3.实收资本（或股本）减少的核算减少渠道
典型例题－1 【2007年单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。 A.1000 B.4920 C.4980 D.5000 【答案】A 【解析】股本的金额是1000×1＝1000（万元）。 典型例题－2 【2008年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。 A.4000 B.11680 C.11760 D.12000 典型例题－3
四、所有者权益类 4001 实收资本 一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。 股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”。 企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作 为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 二、本科目应当按照投资者进行明细核算。 企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。 三、实收资本的主要账务处理 （一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。 （二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 （三）公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券——可转换公司债券”科目，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，贷记本科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 （四）企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。 四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 五、中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。 中外合作经营企业清算时，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记本科目（已归还投资）、“银行存款”等科目。
所有者权益的会计处理 一、本章概述 （一）内容提要 所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。 考生应着重掌握以下几个内容： 1.实收资本（股本）增减变动的会计处理； 2.资本公积的会计处理； 3.弥补亏损的会计处理。 1 所有者权益的分类 所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 2 实收资本 2.1 实收资本确认和计量的基本要求 根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。 （一）有限责任公司 有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。 有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。 （1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。 （2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计 入“资本公积——资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。 （二）股份有限公司 股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。 股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式： 1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。 2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的 利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。（2）筹 资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。 2.2 实收资本增减变动的会计处理