《审计学》第二章：注册会计师职业道德
典型例题精析：
例1：社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是（）
A，在审计方式上，内部审计根据本部门，本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会空审计则是受托进行
B，在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制和执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见
C，社会审计所依据的准则是中国注册会计师执业准则，内部审计所依据的是内部审计准则
D，在独立性方面，社会审计是相对独立的，内部审计是双向独立
【解析】本题考核注册会计师审计与内部审计的区别。注册会计师审计又称为社会审计，民间审计。在空城计独立性上，注册会计师审计是双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）；内部审计受本部门，本单位直接领导，仅强调与审计的其他职能部门相对独立，所以，D选项是错误的。
例2：审计按其主体进行分类，可分为（）
A，国家审计 B，社会审计 C，内部审计 D，财务审计 E，管理审计
答案：ABC
【解析】审计按照其主体进行分类，可以分为政府审计，内部审计，注册会计师审计，这是审计的最基础性的分类。此外，审计还可以按照审计目的和内容，审计实施的时间，审计执行的地点，审计所依据的基础和使用的技术分类。考生一定要区分各种分类的具体内容。
单项选择题。
1.审计最本质的特性是（）
A，监督性 B，鉴证性 C，评价性 D，独立性
答案：D
2，依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立（）
A，审计署 B，国家审计委员会 C，国家审计局 D，证监会
答案：A
3.我国第一家社会审计组织的创办人是（）
A，潘序伦 B，谢霖 C，徐永祚 D，奚玉书
答案：B
4.注册会计师审计的产生主要是由于（）
A，财产所有权与管理权分离 B，财产所有权与经营权分离 C，提高企业管理水平的需要 D，遵守《公司法》的需要
答案：B
5.国家审计，注册会计师审计，内部审计三者最大的区别体现在（）
A，审计内容 B，审计主体 C，审计客体 D，主管财务的副总裁
答案：B
6.从审计独立性，有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是（）
A，总会计师 B，董事会 C，总裁 D，主管财务的副总裁
答案：B
7.下列各项审计中，独立性最强的是（）
A，国家审计 B，民间审计 C，内部审计 D，政府审计
答案：B
8.不定期审计一般适用于（）
A，财务报表的初次审计 B，财务报表的继续审计 C，财经法纪审
计 D，年度决算审计
答案：C
9.制度基础审计是建立在下列哪种基础上的审计？（）
A，控制测试 B，对内部控制制度的评审 C，对内部风险的评审 D，对内部会计制度的评审
答案：B
10.从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为（）A，D
多项选择题。
1.审计的特征集中体现在（）
A，公正性 B，独立性 C，客观性 D，权威性 E，鉴证性
答案：BD
2.审计按照主体分类，可分为（）
A，政府审计 B，事前审计 C，内部审计 D，社会审计 E，事后审计
答案：ACD
3，在选用审计方法时，应注意（）
A，应与审计人员的素质相适应 B，应与审计的特定目的相适应 C，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 D，应与审计主体的性质和任务相适应 E，应与审计方式或审计工作的地点相适应
答案：BCE
4.审计的职能主要有（）
A，经济监督职能 B，经济评价职能 C，经济调控职能 D，经济鉴证职能 E，经济管理职能
答案：ABD
例2：下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）
A，审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员
B，审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系
C，审计客户的董事最近曾是会计师事物所的合伙人
D，审计项目负责人最近曾受雇于客户
E，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
答案：AD
【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生关联关系威胁的情形，E属于产生外界压力的威胁。
例3：下列情形中属于产生威胁独立性情形的有（）
A，在被审计单位拥有直接经济利益
B，审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
C，审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系
D，会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排
E，审计项目组成员按正常程序申请了被审计单位的住房抵押贷款
答案：ABC
【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁，E中只要贷款是按照正常的贷款程序，条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。
例4：注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有（）
A，在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位
B，在未得到X公司授权情况下同中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为
C，在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿
D，在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿
E，在得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿
答案：BCE
【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则；选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，未经授权则违背了保密原则。
例5：V公司第ABC会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2009年度财务报表。假定存在以下情形：
【要求】请根据职业道德基本原则相关规定，分别判断上述六种情形是否对独立性产生威胁，并简要说明理由。
(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2008年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2010年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
答（1）：威胁独立性。ABC会计师事务所将2008年审计费用收入100万元延期至2010年底可以继续承接V公司2010年年报审计委托，如果ABC会计师事务所要求V公司立即支付审计费用，事务所可能会失去这一客户，同时，对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，这说明ABC会计师事务所与V 公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，产生自身利益威胁。
（2）V公司由于财务人员短缺，2009年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2009年度财务报表审计项目组。
答（2）：不威胁独立性。虽然该注册会计师受雇于会计师事务所，但是该注册
会计师从事的记账凭证录入工作对年报审计对象的财务报表没有直接重大影响，不会产生自我评价威胁。
（3）甲注册会计师已连续5年提任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，有审计V公司2009年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2009年度财务报表审计项目时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
答（3）：威胁独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2009年度财务报表外勤审计负责人，是项目组的高级员工，并没有消除密切关系对独立性的威胁。
(4)由于V公司降低2009年度财务报表审计费近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。答（4）：威胁独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，影响到审计工作的质量，形成外界压力对独立性的威胁。
（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。
答（5）：不威胁独立性。内部控制审核与财务报表审计业务是相容的工作，不会对独立性造成威胁。
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会议处理调整的建设，并协助其解决相关账号调整问题。
答（6）：不威胁独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建设，并不协助其解决相关账户调整问题属于审计过程中的工常工作，不会产生自我评价对独立性的威胁。
单项选择题。
1.（）是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
A，独立性 B，客观性 C，公正性 D，廉洁性
答案：A
2.下列各项中，属于注册会计师审计“其他责任”职业道德的是（）
A，不得对未来事项可实现程度作出保证
B，可以以不正当手段与同行争手揽业务
C，不限制外地事务所在本地承接业务
D，不允许他人借用本人，本所的名义承接业务
答案：D
3.下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（）
A，注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事
B，注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干
C，注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票
D，注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳
答案：D
4.以下属于会计师事务所泄密的是（）
A，允许投资人查询被审计单位的档案
B，办理了必要的手续后，允许法院依法查阅审计档案
C，注册会计师协会因对执业情况进行审查而查阅审计档案
D，不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要而查阅审计档案
答案：A
多项选择题。
1.对注册会计师职业道德的基本要求，包括（）
A，独立 B，客观 C，守法 D，公正 E，坚持原则
答案：ABD
2.属于注册会计师职业道德基本原则的有（）
A，独立，客观，公正 B，专业胜任能力 C，保密 D，职业行为 E，技术准则
答案：ABCDE
3.注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）
A，专业胜任能力和应有关注 B，独立，客观，公正和廉洁 C，独立，客观，公正 D，职业行业原则 E，保密原则
答案：ACDE
4.可能威胁独立性的情形有（）
A，经济利益 B，自我评价 C，关联关系 D，保密 E，外界压力
答案：ABCE
5.会计师事务所和注册会计师接受年报审计业务时，如果与被审计单位之间存在下列关系，需要回避的是（）
A，注册会计师的妻子持有委托单位1000股股票
B，注册会计师五年前是委托单位的总账会计
C，注册会计师的表姐是委托单位的仓库保管员
D，会计师事务所曾给委托单位提供一笔二百万借款，至今未还
E，注册会计师是委托单位的常年会计顾问
答案：ADE
6.在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素有（）
A，专业服务所需的知识和技能 B，所需专业人员的水平和经验 C，每一专业人员提供服务所需的时间 D，提供专业服务所需承担的责任 E，
审计意见的类型
答案：ABCD
名词解释。
1.注册会计师职业道德。注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。
2.独立性。独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性，客观性或职业怀疑态度受到损害。
3.客观性。客观性是注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见，利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。
4.公正性。公正性是注册会计师在提供专业服务时，应当坦率，诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。
5.业务期间。会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
6.专业胜任能力。注册会计师应当具有专业知识，技能或经验，能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。专业胜任能力可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取。二是专业胜任能力的保持。
7.业务招揽。业务招揽是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。
8.或有收费。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。
本章复习思考题详解：
1.如何理解审计的含义？
答：审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规，审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政，财务收支，经营管理活动及其相关资料的真实性，正确性，合规性，合法性，效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
它可以从以下六个方面理解：
（1）审计的主体。即审计的执行者，即审计的专职机构和专员人员。
（2）审计的授权者（或委托者）。审计的授权者是针对国家审计和内部审计而言的，审计的委托者是针对社会审计而言的。
（3）审计的客体（对象）。审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
（4）审计依据。审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性，合法性，合规性和效益性，据以提出审计意见，作出审计结论的客观标准。
（5）审计的目的。审计的目的，就是审计工作预期要达到的目标。
（6）审计的本质。审计的本质应概括为具有独立性的经济监督，评价，鉴证活动。
2.试述注册会计师发展的启示。
答：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：（1）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
（3）注册会计师审计具有客观，独立，公正的特征。
3.简述政府审计和注册会计师审计的区别。
答：政府审计和注册会计师审计的区别见下表：
（1）审计方式。注册会计师审计：受托审计。政府审计：强制审计。
（2）审计目标。注册会计师审计：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。政府审计：对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支，运用情况进行审计。
（3）审计监督的性质。注册会计师审计：根据审计结论发表独立，客观，公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位财务报表的可靠程度；政府审计：根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行。
（4）审计实施的手段。注册会计师审计：由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计；政府审计：行政监督，政府行为，无偿审计
（5）审计的独立性。注册会计师审计：双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）；政府审计：政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）
（6）审计标准。注册会计师审计：《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则；政府审计：《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则。
4.简述内部审计和注册会计师审计的区别。
答：注册会计师审计与内部审计的区别见下表：
（1）审计方式。注册会计师审计：受托进行；内部审计：根据本部门，本单位经营管理的需要自行安排施行
（2）审计的独立性。注册会计师审计：双向独立；内部审计：受本部门，本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立
（3）审计目标。注册会计师审计：主要围绕财务报表进行，是对财务报表的合法性，公允性发表审计意见；内部审计：主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施。
（4）审计职责和作用。注册会计师审计：需要对投资者，债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用；内部审计：只对本部门，本单位负责，只能作为本部门，本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密（5）审计标准。注册会计师审计：《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则；内部审计：内部审计准则
5.简述审计的职能和作用。
答：审计职能是指审计本身固有的内在功能。审计具有经济监督的职能，经济评价的职能和经济鉴证的职能。
（1）经济监督职能。
（2）经济评价职能。
（3）经济鉴证职能。
审计作用是指根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果，就此而论，审计的作用和审计的职能是紧密相连的，是实现审计职能而取得的审计效果。审计实践证明，审计具有制约，促进和证明的作用。
简答题。
中国注册会计师职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？
答：独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观的职业怀疑态度；（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信，客观或职业怀疑态度已经受到损害。
战略与战略管理(三) (总分：30.00，做题时间：90分钟) 一、单项选择题 (总题数：10，分数：10.00) 1.( )是属于竞争战略层面，并归属于事业部门管理层。 A．公司战略 B．职能战略 C．业务单位战略 D．战略层次 A. B. C. √ D. 业务单位战略即属于竞争战略，其制定依赖于事业部门管理层。 2.以下战略属于业务单位战略的是( )。 A．成长型战略 B．稳定型战略 C．差异化战略 D．收缩型战略 A. B. C. √ D. 公司层面的战略选择包括成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。业务单位层面的竞争战略包括成本领先战略、产品差异化战略和细分市场的集中化战略三个基本类型。 3.以下关于战略表述错误的是( )。 A．战略计划适用的时间通常在一年以上 B．战略泛指决定全局的谋划 C．战略与企业过去的经营历史无关 D．战略涉及企业全体人员 A. B. C. √ D. 根据明茨伯格5P定义可知，战略是一种模式，表明战略是一系列行动的模式或行为模式，或者是与企业的行为相一致的模式。模式是已经实现的战略，因此战略与企业过去的经营历史有着密切联系。选项C错误。 4.从战略的计谋观来看，下面属于战略的是( )。 A．当企业知道竞争对手正在制定提高市场份额的计划时，企业准备增加投资研发更尖端的产品 B．企业计划投产一种新的产品 C．企业预计扩大下年度的广告投入，以扩大市场份额 D．企业准备增加科研投入，对现有产品进行改造升级 A. √ B. C. D. 战略是一种计谋，强调要在竞争中赢得竞争对手，或令竞争对手处于不利地位及受到威胁的计谋，且这种计谋是有准备和意图的。因此选项A正确。选项B、C、D都是企业具体的经营行为，但并未表达出令竞争对手处于不利地位及受到威胁的计谋这个含义，因此不属于战略计谋观的范畴。
2015年注册会计师考试《审计》知识点(2) 第二章审计计划 初步业务活动： 初步业务活动就是编制审计计划前所需要完成的工作。 一、初步业务活动的目的 1.具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力; 2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况; 3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 二、初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序; 2.评价遵守职业道德规范的情况; 3.就审计业务约定条款达成一致意见。 虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，在审计业务开始前，注册会计师与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书。重要性： 一、重要性的含义 重要性概念可从下列方面进行理解： (1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策，则通常认为错报是重大的; (2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响; (3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
第一，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响; 第二，重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平; 第三，在计划审计工作和形成审计结论阶段都要运用重要性水平; 第四，重要性水平与审计证据成反向关系; 第五，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额(实际执行的重要性)，以便评估风险和设计进一步审计程序。注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;(2)识别和评估重大错报风险;(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。 二、重要性水平的确定 确定的时间：在计划审计工作时 确定时需要考虑的因素：对被审计单位及其环境的了解;审计的目标，包括特定报告要求;财务报表各项目的性质及其相互关系;财务报表项目的金额及其波动幅度。 1.财务报表整体的重要性 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。 注意： 第一，在选择基准时应考虑的因素：财务报表要素;财务报表使用者特别关注的项目;被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境;被审计单位所有权结构和融资方式;基准的相对波动性。 第二，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 (三)实际执行的重要性 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。 注意： 实际执行的重要性为整体重要性50%的情况：(1)非连续审计;(2)以前年度审计调整较多;(3)项目总体
第二章注册会计师管理制度 注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，是保障和促进社会主义市场经济秩序的重要力量。我国自改革开放以来，非常重视注册会计师法律制度建设。1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过并于1994年1月1日起施行的《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）是我国注册会计师法律制度的基本规范，构成了注册会计师行业管理的法律依据。 第一节注册会计师考试与注册 一、注册会计师考试 国家实行注册会计师全国统一考试制度，考生可以通过注册会计师全国统一考试取得注册会计师资格。 （一）考试组织 《注册会计师法》规定，注册会计师全国统一考试办法由财政部制定，中国注册会计师协会负责具体组织实施工作。财政部成立注册会计师考试委员会（以下简称财政部考委会计，组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计师协会。
各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（以下简称地方考委会计，组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考办设在各省、向治区、直辖市注册会计师协会。 财政部考委会确定考试组织工作原则，制定考试工作方针、政策，审定考试大纲，确定考试命题原则，处理考试组织工作的重大问题，指导地方考委会工作。地方考委会贯彻、实施财政部考委会的决定，处理本地区考试组织工作的重大问题。 2010年，财政部为加强注册会计师全国统一考试管理，严肃考试纪律，规范注册会计师考试违规行为的处理，保证注册会计师考试的公平、公正，保障注册会计师考试顺利进行，对2006年制定的《注册会计师全同统一考试违规行为处列办法》（财政政部令第40号）进行了修改。 （二）考试条件 根据《注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试办法》的规定，具有下列条件之—的中国公民，可很名参加考试：（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业拔术职称。 根据《港澳台地区居民和外国籍公民参加中华人民共和国注册会计师统一考试办法》的规定，中国香港、澳门、台湾地区居民及按对等原则确认的外国籍公民具有下列条件之一者，可申请参加考试：（1）
第三章注册会计师职业道德规范 一、单项选择题 1、出现以下( )情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。 A、鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理 B、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的会计 C、收费主要来源于某一鉴证客户 D、受到有关单位或个人不恰当的干预 2、以下关于利用其他专家工作的表达不正确的有（）。 A、即使注册会计师不能胜任某一专业服务，也可以接受委托，因为可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议 B、在利用专家工作时，虽然注册会计师依赖专家的技术能力，但要对专业服务负最终责任 C、当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师应当采取措施确保这些专家了解相应的道德要求 D、如果注册会计师某一业务需要利用专家工作时，当注册会计师了解到专家不遵守注册会计师职业道德时，不应承接该业务或应终止该业务 3、以下哪种情况注册会计师违背了保密原则（）。 A、未经客户授权，前任注册会计师向后任注册会计师沟通了客户报表中的舞弊事项 B、注册会计师收到传票或法庭传唤，要求其接受法律诉讼或出庭作证时，注册会计师向法庭提供了客户的一些信息 C、同业检查中，注册会计师向检查者提供了客户的信息 D、注册会计师没有出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息 4、多年以来，E公司与R会计师事务所建立了互惠合作关系：E公司以优惠价格向R事务所出租房屋，R事务所向E公司提供免费的财务咨询，除此之外，双方没有其他业务关系。按照双方签署的协议，这种合作关系将于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批准上市，R会计师事务所也取得了证券、期货资格，双方协商决定在自2008年起的连续五年里，由R事务所向E公司提供审计服务。为了遵循注册会计师的职业道德，你认为对双方最有利的做法是（）。 A、提早于2007年底以前终止房屋租赁与财务咨询交易 B、R事务所以市场价格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向该公司提供财务咨询服务，且原提供咨询的人员不得参与审计 C、双方可以续签互惠合作协议，但R事务所必须指派不同的人员分别承担财务咨询和年报审计业务 D、R事务所以市场价格向E公司支付租金，并按市场价格向该公司收取财务咨询费用 5、F会计师事务所承接了K公司2007年度财务报表的审计业务。由于历史的原因，F事务所的大部分注册会计师或多或少均与K公司存在这样那样的联系。F会计师事务所因此特别注重保持审计的独立性。在下列各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入K公司审计小组的是（）。 A、甲注册会计师持有Ｋ公司20万元的债券，得知事务所安排自己参加Ｋ公司审计小组后，将债券转让给了本所不参加Ｋ公司审计小组的同事 B、乙注册会计师的街坊王女士是Ｋ公司的关键股东，乙父3年前从王家以略高于银行的利率借款5万元购房，此笔款项将与2年后到期 C、丙注册会计师的夫君于2007年3到4月份曾任Ｋ公司财务部门职员，后因工作需要转到K公司宣传部工作 D、丁注册会计师的配偶自2008年1月起担任K公司总经理的行政事务顾问
第二章注册会计师管理 五、练习题 （一）单项选择题 1.注册会计师考试需要进行论文和口试的国家是（） A、美国 B、英国 C、加拿大 D、日本 2、注册会计师要取得注册会计师职业资格，除具备相应学历并通过全国统一考试外，还 应具备的条件是（） A、接受后续教育 B、一定时间的从业经验 C 经过专门训练 D 不能从事注册会计 师行业以外的工作 3、下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是（） A、会计师事务所 B、5名以上注册会计师组成的科研团队 C、高等科研院校的相关机构 D、境外会计师组织 4、下列人员中，可以申请免于专业阶段考试1个专长科目考试的是（） A、会计学教授并具有会计工作经验 B、会计专业中级以上专业技术职称 C、会计专业学士学位获得者 D、会计专业硕士学位获得者 5、下列各项中，不属于会计咨询、会计服务业务内容的是（） A管理咨询B、代理记账C、审查中期财务报表D、税务代理 6、与鉴证业务相比较，咨询业务的特点是（） A、有CPA、信息使用者和信息提供者三方达成合约 B、以适当保证和提高财务信息质量为目标 C、以财务报表的使用为目标 D、以独立性与专业性为主要基础 7、我国《注册会计师法》规定，会计师事务所的组织形式不包括（） A独资公司B、普通合伙会计师事务所
C．有限责任会计师事务所D、特殊普通合伙会计师事务所 8、中国注册会计师协会的最高权力机构是（） A、财政部 B、全国会员代表大会 C、中国注册会计师协会理事会 D、中国注册会计师协会秘书处 9、注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是（） A审查企业内部控制制度，提出管理建议书 B、参与企业破产清算，出具审计报告 C、参与企业合并事宜，代编合并财务报表 D、参与企业管理，起草投资协议书 10、注册会计师事务所从事的下列业务中，不属于审计等鉴证业务的是（） A、验资 B、税务咨询 C、财务报表审计 D、内部控制审核 （二）多项选择题 1、具有（）条件的中国公民可以申请参加注册会计师全国统一考试。 A、大学本科学历以上 B、大专或大专学历以上 C、会计及相关专业高级技术职称 D、会计及相关专业中级或中级技术职称 2、中国注册会计师协会的会员包括（） A、个人会员 B、团体会员 C、名誉会员 D、临时会员 3、准予注册的注册会计师发生（）情况时，注册会计师协会将撤销注册、收回注册 会计师证书。 A、完全丧失民事行为能力的 B、受刑事处罚的 C、因在财务、会计、审计、企业管 理或其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的 D、自行停业满一年的 4、下列关于我国注册会计师事务所业务承接和承办的说法中正确的是（）
第二章注册会计师管理制度 一、单项选择题 1．申请人申请注册会计师的，必须满足从事（）工作两年以上。 A．审阅业务 B．税务代理业务 C．审计业务 D．代理记账业务 2．申请人申请注册会计师，以下说法中正确的是（）。 A．申请人必须取得注册会计师证书，并从事税务服务工作两年以上 B．申请人可以向省财政厅申请注册，并报经中国注册会计师协会备案 C．申请人必须具备完全民事行为能力 D．申请人必须具有本科学历 3．验证企业资本，出具验资报告，是（）业务。 A．审计 B．审阅 C．其他鉴证业务 D．相关服务 4．下列选项中，不属于注册会计师的其他审计业务的是（）。 A．对财务信息执行商定程序 B．按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计 C．单一财务报表或财务报表特定要素审计 D．简要财务报表审计 5．当今世界中，成为注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势的是（）。 A．独资会计师事务所 B．普通合伙会计师事务所 C．有限责任会计师事务所 D．有限责任合伙会计师事务所 6．设立合伙会计师事务所的条件是（）。 A．合伙人共同制定的章程 B．有会计师事务所的名称 C．有不少于人民币30万元的注册资本 D．有5名以上的专职从业人员 二、多项选择题 1．申请人申请注册会计师的，不予注册的情形有（）。 A．不具有完全民事行为能力 B．因为抢劫，被判以刑事处罚 C．因在学校上学时打伤同学，被判以行政拘留 D．自行停止执行注册会计师业务满半年的 2．常见的其他鉴证业务有（）。 A．审阅业务 B．简要财务报表审计 C．预测性财务信息审核 D．系统鉴证 3．常见的相关服务业务有（）。 A．对财务信息执行商定程序 B．税务筹划 C．验资 D．会计咨询
会计师事务所财务管理暂行办法 第一条为了加强会计师事务所财务管理，优化会计师事务所内部治理，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发〔2009〕56号）等，制定本暂行办法。 第二条会计师事务所应当根据《中华人民共和国会计法》等国家有关法规制度和本暂行办法，结合合伙人协议、事务所章程等，建立内部财务管理体制和各项财务管理制度。 第三条鼓励会计师事务所执行《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》，进一步强化会计师事务所财务内部控制。 第四条会计师事务所应当对全所范围内的会计核算、资金使用、业务收支和收益分配等进行统一管理，进一步加强对分所财务的集中控制，切实做到一体化管理，避免会计师事务所内部财务管理各自为政。 第五条会计师事务所应当结合经营特点和管理要求，优化业务流程，加大信息技术应用推广力度，进一步整合财务和业务信息管理系统，不断提高财务管理效能。 第六条会计师事务所应当按照统一的财务管理体制和财务会计法规制度，设立独立的财会部门或在相关部门内指定专职财会人员，明确相关部门和人员的职责权限。 第七条会计师事务所任用会计人员应当实行回避制度。 大中型会计师事务所的合伙人（股东）的直系亲属不得担任本会计师事务所的会计机构负责人、会计主管人员。
第八条大中型会计师事务所应当建立健全财务预算管理制度，对会计师事务所业务收支等实施预算管理。 鼓励小型会计师事务所建立财务预算管理制度。 第九条会计师事务所应当加强对应收账款的管理，完善财务部门和业务部门的沟通和协作机制，保证应收账款真实、完整。 第十条会计师事务所应当建立严格的资金支付授权审批制度，明确支出款项的用途、金额、限额、支付方式等内容，保证资金支出的合法、安全。 会计师事务所拓展和承接业务，不得向委托人或相关方面提供回扣或其他形式的商业贿赂。 第十一条会计师事务所及其注册会计师购买有价证券应当符合相关法律法规和独立性要求。 会计师事务所不得为其他企业、单位或个人提供担保。 第十二条会计师事务所应当建立健全财产物资采购、使用、保管、处置等各环节的管理制度，定期清查和盘点，对发生的财产损失要及时查明原因、作出处理。 第十三条会计师事务所应当加强负债管理，保证适当的流动性，对发生的各种借款和应付应交款项，应当按合同约定方式和期限及时归还或支付。 会计师事务所分所不得同其他企业或单位发生除正常业务活动外的债权债务关系。 第十四条会计师事务所应当按照业务类型对取得的收入进行明细核算，同时按照资金用途对支出的费用进行明细核算。 第十五条会计师事务所应当建立有效的工时管理系统和成本控制系统，在保证执业质量的前提下，不断强化成本预算约束，实现成本的全员管理和全过程控制。
第二章注册会计师职业道德 第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则 一、注册会计师职业道德的含义 （一）注册会计师职业道德的含义 注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 （二）注册会计师职业道德规范 1.国际会计师联合会职业道德规范 2.美国注册会计师协会职业道德规范 3.中国注册会计师职业道德规范 分为：基本原则和具体要求两层次 （1）基本原则：注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。 （2）具体要求：独立；专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；承接注册会计师审计业务；广告、业务招揽和宣传等。 二、注册会计师职业道德的基本原则 （一）独立、客观、公正 1.独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。所谓独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。 2.注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人的影响而损害其客观性。 3.公正不仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。 （二）专业胜任能力和应有关注 1.专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 2.应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。 （三）保密 注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。 （四）职业行为 1.对社会公众的责任 注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。 2.对客户的责任 注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊责任。包括：第一，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；第二，注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；第三，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；第四，除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。 ════════════════════════════════════════════════════════════════邕江大学
第一编审计基本原理 接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。 第一章审计概述5 【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证) 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 合理保证业务是综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、审计业务的三方关系2014 注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 如不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成鉴证业务。 二、鉴证对象：历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息：财务报表 三、财务报表编制基础(标准)：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据。信息缺乏也构成证据。 五、审计报告 【掌握】审计目标 总目标：1 不存在重大错报；2出具报告并沟通。 一、遵守审计准则、职业道德守则 二、保持职业怀疑 一种态度，采取质疑的思维方式，对可能导致错报的迹象保持警觉，进行审慎评价证据。 相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形； 三、合理运用职业判断 (1)确定重要性和评估审计风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围；(3)评价审计证据的充分性和适当性；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； (5)根据已获取的审计证据得出结论。 【掌握】审计风险 一、重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关。 交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，进一步分为：
第四章教师职业道德规范 第一节教师职业道德的基本规范 1.（3X）教师职业道德基本规范是指在教师职业活动中经常表现的、最重要的、具有一 般指导意义的道德规范。 2.（1X）改革开放以来，我国曾先后四次颁布和修改了《中小学教师职业道德规范》，最 新一次（2008年）颁布。 3.（1J）教师职业道德的基本规范的具体内容（“三爱”，“教师学习”）： 一、爱国守法： （1X）爱国守法是教师职业的基本要求。 二、爱岗敬业： （1X）爱岗敬业是教师职业的本质要求。 爱岗是指一个人热爱自己的事业，热爱自己的岗位。教师的爱岗，就是热爱教育事 业，具体体现为热爱教育工作和热爱学生。敬业是指一个人对工作的使命感和责任 感。 三、关爱学生： （1X）关爱学生是教师爱岗敬业的具体体现，是教师做好教育工作的感情基础和前 提，也是构成教师完美人格的一个必要因素。 （1X）关爱学生就是要用“严爱”来约束和引导学生，用“慈爱”去温暖、感染学 生，用“友爱”来营造民主、平等、和谐的师生关系。 四、教书育人： （1X）教书育人是教师职业道德的核心，是教师职业的“第一要务”，是判断教师 道德是非善恶的最高道德标准。 教书育人反映了教师这一行业的本质特征，指出了教师行业和其他行业不同的根本 所在。 “经师”和“人师”的统一看成是搞好教书育人之根本。 五、为人师表： （1X）为人师表是教育活动对教师个人言行提出的一条重要的教师职业道德规范，是教师职业的内在需要。 教师良好的道德修养是培养学生良好的思想道德的关键。 六、终生学习 （1）以上各个规范之间彼此联系，相互影响；（2）各个规范就是这样相互联系而形成的一个整体。 第二节教师在教育职业中的道德规范 4.（1X）教师在职业关系中的基本道德要求：热爱教育，乐于奉献（事业）；教书育人， 尽职尽责（职业）；严谨治学，提高水平（学业）。 5.（3X）热爱教育是对教师的基本要求。 6.（3X）乐于奉献，是人民教师的本色。 7.（1X）教书育人是教师的根本道德责任。 8.所谓教书育人，是指教师要根据社会发展的需要和学生身心发展的规律，在教育教学过 程中，自己的把教育和教学结合起来，尽职尽责，既传授科学文化知识，又进行思想品德教育，把学生培养成德、智、体诸方面全面发展的一代新人。 9.（3P）对于所有的学校来说，教学是中心工作，但它不是目的和手段，学校的根本任
会计师事务所规章制度
注册会计师职业道德准则 注册会计师职业道德准则 第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。第二条本准则所称职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。第三条注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特定要求者外，应当遵照本准则办理。第二章一般原则第四条注册会计师应当烙守独立、客观、公正的原则。第五条注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。第六条会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。第七条执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。第八条注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。第九条注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。第十条注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。第三章专业胜任能力与技术规范第十一条注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家
其他相关技术规范。第十二条会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。第十三条注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。第十四条注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。第十五条注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。第十六条注会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。第十七条注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。第四章对客户的责任第十八条注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。第十九条注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。第二十条注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。第二十一条除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。第五章对同行的责任第二十二条注册会计师应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作。第二十三条注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益。第二十四条会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。第二十五条会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。第六章其他责任第二十六条注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。第二十七条注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、
考情分析： 本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确计划审计工作的主要内容。在考试中可涉及各种题型，客观题命题几率较高，特别是涉及重要性，几乎每年必考，此外，还可以考查简答题或在综合题中涉及审计计划。 具体要求如下： 1.了解初步业务活动 2.了解审计业务约定书的内容 3.理解总体审计策略和具体审计计划 4.掌握审计重要性的含义及其运用 【知识点】初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容★ （一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托。 ●具备执行业务所需的独立性和能力 ●不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 ●与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 （二）初步业务活动的内容 初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。 补充： 初步业务活动工作底稿——业务承接评价表。 业务承接评价表 1.客户法定名称（中/英文）： 2.客户地址： 3.客户性质（国有/外商投资/民营/其他）： 4.客户所属行业、业务性质与主要业务： 5.最初接触途径（详细说明） （1）本所职工引荐______________________ （2）外部人员引荐______________________ （3）其他（详细说明）__________________ 6.客户要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期： 7.治理层及管理层关键人员（姓名与职位）： 8.主要财务人员（姓名与职位）： 9.直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：
第四章职业道德与法律责任 一、单项选择题 1．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是(D )。 A．注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B．注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C．除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行2．如果注册会计师对某公司财务报表进行审计，注册会计师没有对有关存货监盘，因此与存货有关的重大错弊未能查出，则该注册会计师对此应负（C）责任。 A．没有过失 B．普通过失 C．重大过失 D．欺诈3．会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应(D )。 A．聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C．减少业务收费 D.拒绝接受委托 4．注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（B ）。 A．改聘相关专家 B．改派其他注册会计师 C．终止该项审计业务约定 D．出具拒绝表示意见的审计报告 5、注册会计师禁止以或有收费形式提供鉴证服务属于审计人员的职业道德中的（B）。 A、职业品德 B、对客户的责任 C、对同行的责任 D、其他责任 6、注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持（D）。 A、经济上的独立 B、形式上的独立 C、实质上的独立 D、实质上和形式上的独立 7．下列没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（D）。 A．注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务 B．某项目经理多年对ABC公司审计，由于对ABC公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作 C．注册会计师可以再聘请会计、审计专家协助其工作 D．后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师 8．以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（D）。 A．过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎 B．普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求 C．重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 D．注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 9．注册会计师在以下哪种情况属于禁止披露客户的有关信息（A）。 A．出于第三方利益使用客户信息
注册会计师职业道德基本原则 注册会计师行业的一个显著标志是对社会对公众利益承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人土和机构组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应当以维护社会公众利益为根本目标。为了规范注册会计师职业道德行为，强化道德意识，提高注册会计师职业道德水准，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。 一、独立、客观、公正 鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。 （一）独立 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其它组织。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响；公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 （二）客观 客观性原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观的立场，应当力求公平，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第三者的意见所左右；不得因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在分析、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素： 1．注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性； 2．列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性； 3．应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系； 4．注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则； 5．注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。 （三）公正
注会2020《审计》第二章经典练习题 一、单项选择题 1、注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是()。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D.就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见 【答案】C 【解析】查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的，初步业务活动的目的是确定是否接受委托，因此该环节不涉及查阅前任注册会计师审计工作底稿的情况。 2、在完成审计业务前，如果审计客户要求将财务报表审计业务变更为财务报表审阅业务，下列理由中，注册会计师认为合理的是()。 A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.被审计单位提出大幅度削减审计费用 D.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解 【答案】D 【解析】注册会计师认为变更业务的合理理由有两种情况：① 环境变化对审计服务的需求产生影响; ②被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解。 3、如果是连续审计业务，在下列情况中，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务的约定条款的是()。
A.注册会计师对前期财务报表出具了保留意见审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.被审计单位对前期财务报表作出重述 D.被审计单位更换了董事长和总经理 【答案】D 【解析】选项D属于被审计单位高级管理人员发生变动，注册会计师应该修改审计业务约定书或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 4、在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是()。 A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 C.潜在的重大错报风险 D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险 【答案】C 【解析】注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审计范围、时间和方向。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。 5、注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是()。 A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.基准的重大错报风险 C.基准的相对波动性 D.被审计单位的所有权结构和融资方式 【答案】B
会计师事务所行为规范 一会计师事务所员工守则 一般守则 一、爱国敬业热爱祖国，坚持四项基本原则，立足本职，放眼未来，致力于开拓和发展注册会计师事业，热心于本所的建设和发展，爱所如家，忠诚为本所服务。 二、遵法守法遵守国家政策、法规、行业规章，遵守本所的各项制度规定。 三、服务至上树立“客户至上、信誉第一”的观念，接待客户要热情礼貌，尊重对方，言辞适当，热心为客户解决问题，周到服务，当客户提出建议或者意见时，要热情帮助，并注意方式。 四、客观公正执业中严守独立、客观、公正、实事求是的原则，既要维护国家利益，又要维护客户的合法权益。 五、廉洁自律执业时，尽力减轻客户的负担，更不准以任何方式向客户索要礼金、礼品，对客户主动给予的赠予应婉言谢绝，确实无法推辞时，应上交所内统一处理。 六、钻研进取员工要具有事业心和进取心，危机感和责任感；在完成各项任务的同时，就工作中的新问题，勤于动脑，努力钻研，向书本学、向实践学、向一切有真知的人学，不断提高业务水平。 七、团结协作各部门之间各司其职，团结协作，密切配合，统一协调。员工之间要团结、尊重、体谅、关怀，不利于团结的话不讲，不利于团结的事不做，有意见分歧当面提，要内部解决，协调改善，不得向外宣扬。
八、珍惜荣誉珍惜本所信誉，在外勤和其它场合，不得有损害本所信誉的言行。 九、从我做起维护“独立、客观、公正”形象是每个员工的天职。树立“客户、服务、信誉”观念，忠诚、进取、团结、奉献，从我做起。 执业守则 一、本所员工应严格遵守《中国注册会计师执业准则》的规定，恪守独立、客观、公正的原则。 二、执业人员必须不偏不倚，在维护有关各方利益前提下，竭诚为客户服务，为委托人提供高质量的专业服务。 三、执业人员应保持高度职业谨慎，不得对未经查证的事项发表意见和作出结论。未经实施必要审计程序，不得为客户出具任何形式的报告或其他证明文件。 四、建立风险、责任和道德意识，正确处理质量与效率的关系，不因时间的关系和审计的难度而放弃按要求实施必备的审计程序。 五、执业人员对在执业过程中知悉的商业秘密，须严格保密，不得向第三者泄漏。 六、执业人员在执业中，不得借机谋取私利，不得向委托单位提出正常工作需要以外的要求。 七、执业人员如与客户存在可能损害执业独立性的利害关系的，应实行回避。 八、执业人员不得承办自身不能胜任的业务项目。 九、在本所经营战略的指导下，以正当的方式、手段开拓市场，维护职业形象，增强整体竞争能力。 十、树立以诚为本、以业为重、以德为先、以正压邪的观念，忠于职
第二章》 一、单选题共29 道 【题目1】注册会计师考试需要进行论文和口试的国家为( D ) 。 (A) 美国 (B) 英国 (C) 加拿大 (D) 日本 【题目2】注册会计师要取得注册会计师执业资格，除具备相应学历并通过全国统一考试外，还应具备的条件是( A ) 。 (A) 接受后续教育 (B) 一定时间的从业经验 (C) 经过专门的专业训练 (D) 不能从事注册会计师行业以外的工作 【题目3】下列人员中，可以申请免予专业阶段考试 1 个专长科目考试的是( A ) 。 (A) 会计学教授并具有会计工作经验 (B) 会计专业中级以上专业技术职称 (C) 会计专业学士学位获得者 (D) 会计专业硕士学位获得者 【题目4】下列各项中，不属于会计咨询、会计服务业务内容的是( C ) 。 (A) 管理咨询 (B) 代理记账 (C) 审查中期财务报表 (D) 税务代理 【题目5】与鉴证业务相比较，咨询服务的特点是( C ) 。 (A) 由CPA、信息使用者和信息提供者三方达成合约 (B) 以适当保证和提高财务信息质量为目标 (C) 以财务信息的使用为目标 (D) 以独立性与专业性为主要基础 【题目6】我国《注册会计师法》规定，会计师事务所的组织形式不包括( A ) 。 (A) 独资公司 (B) 普通合伙会计师事务所 (C) 有限责任会计师事务所 (D) 特殊普通合伙会计师事务所 【题目7】中国注册会计师协会的最高权力机构是( B ) 。 (A) 财政部 (B) 全国会员代表大会 (C) 中国注册会计师协会理事会
(D) 中国注册会计师协会秘书处 【题目8】注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是( B ) 。 (A) 审查企业内部控制制度，提出管理建议书 (B) 参与企业破产清算，出具审计报告 (C) 参与企业合并事宜，代编合并财务报表 (D) 参与企业管理，起草投资协议书 【题目9】注册会计师事务所从事的下列业务中，不属于审计等鉴证业务的是( B ) 。 (A) 验资 (B) 税务咨询 (C) 财务报表审计 (D) 内部控制审核 【题目12】下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是( A ) (A) 会计师事务所 (B) 5 名以上注册会计师组成的科研团体 (C) 高等科研院校的相关机构 (D) 境外会计师组织 、多选题共30 道 【题目1】具有( ABCD )条件的中国公民可以申请参加注册会计师全国统一考试。 (A) 大学本科学历以上 (B) 大专或大专学历以上 (C) 会计及相关专业高级技术职称 (D) 会计及相关专业中级或中级以上技术职称 【题目2】中国注册会计师协会的会员包括( ABC ) 。 (A) 个人会员 (B) 团体会员 (C) 名誉会员 (D) 临时会员 【题目3】准予注册的注册会计师发生( ABCD ) 情况时，注册会计师协会将撤销注册、收回注册会计师证书。 (A) 完全丧失民事行为能力的 (B) 受刑事处罚的 (C) 因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的 (D) 自行停业满一年的 【题目4】下列关于我国会计师事务所业务承接和承办的说法中正确的有( AC ) 。 (A) 以会计师事务所名义承接业务 (B) 特殊情况下可以以主任会计师的个人名义接受委托 (C) 由于委托人不同，会计师事务所在承办业务时被授予的权限也不同 (D) 出具审计报告时，只需注册会计师个人的签章