2012年度注册会计师（专业阶段考试）《会计》试题 (B卷)
一、单项选择题
1.
20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（）。
A.-40万元
B.-55万元
C.-90万元
D.-105万元
2.
下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。
A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分
B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分
C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分
3.
20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额是（）。
A.195万元
B.216.67万元
C.225万元
D.250万元
4.
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）。
A.430万元
B.467万元
C.680万元
D.717万元
5.
下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）。
A.甲公司的母公司的关键管理人员
B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员
C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司
D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商
6.
20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。
A.700万元
B.1300万元
C.1500万元
D.2800万元
7.
下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。
A.预计负债是企业承担的潜在义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
8.
甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。
A.－220万元
B.－496万元
C.－520万元
D.－544万元
9.
甲公司为增值税一般纳税人，适用?1的增值税税率为17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）。
A.15万元
B.100万元
C.150万元
D.200万元
10.
甲公司为增值税一般纳税人，其20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。
B.103.64万元
C.105.82万元
D.120.64万元
11.
在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以应收票据换入投资性房地产
B.以应收账款换入一项土地使用权
C.以可供出售权益工具投资换入固定资产
D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
12.
20×2年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（）。
A.－240万元
B.－360万元
C.－600万元
D.－840万元
13.
甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（）。
A.0.4元
B.0.46元
C.0.5元
D.0.6元
14.
下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。
A.在建工程试运行收入
B.建造期间工程物资盘盈净收益
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
15.
甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间（含7万元诉讼费）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉且需赔偿1200万元，并同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响为（）。
A.-880万元
B.-1000万元
C.-1200万元
16.
20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为（）。
A.-40万元
B.-80万元
C.410万元
D.460万元
二、多项选择题
1.
下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。
A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
2.
下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。
A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益
B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益
C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益
D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益
3.
下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）。
A.处置固定资产产生的净收益
B.重组债务形成的债务重组收益
C.持有可供出售金融资产公允价值增加额
D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额
4.
下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。
A.商誉减值准备
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.可供出售权益工具减值准备
5.
下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（）。
A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础
B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表
C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础
D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策
6.
下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（）。
A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示
B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担
C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算
D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益
7.
制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。
A.出售债券收到的现金
B.收到股权投资的现金股利
C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息
D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款
8.
下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。
A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部
B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据
C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息
9.
下列各项中，属于会计政策变更的有（）。
A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年
B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
10.
甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）接受母公司作为资本投入的资金1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款1200万元；（4）收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理错误的有（）。
A.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入
B.取得母公司1000万元投入资金确认为当期营业外收入
C.收到税务部门返还的增值税款1200万元确认为资本公积
D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期投资收益
三、综合题
1.
（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。）
甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：
（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来12个月内每月免费享受价值300元、成本为180元的通话服务。20×6年12月共有15万名客户参与了此项活动。
（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客
户在甲公司消费价值满90元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值15000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务条件），甲公司已收到相关款项。
（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，以4000万元的价格向丙公司销售市场价格为4400万元、成本为3200万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用400万元。类似维护服务的市场价格为每年360万元。销售的通讯设备已发出，款项至年末尚未收到。
本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。
2.
（本小题14分。）甲公司为我国境内注册的上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月30日对外报出。该公司20×6年发生的有关交易或事项如下：
（1）20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。工程于20×5年4月1日开工，至20×5年12月31日实际发生成本2100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，20×6年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。
（2）20×6年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×6年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×6年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。
（3）20×6年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。20×6年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。
（4）20×6年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。20×6年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。
本题不考虑其他因素。
要求一：根据资料（1），①计算甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；
②编制甲公司20×6年与建造合同有关的会计分录。
要求二：根据资料（2），计算确定甲公司20×6年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额。
要求三：根据资料（3），计算甲公司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。
要求四：根据资料（4），计算甲公司于20×6年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。
3.
（本小题18分。）甲上市公司（以下简称甲公司）20×7年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：
（1）20×7年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为20×7年9月30日。
乙公司经评估确定20×7年9月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为10亿元。
（2）甲公司该并购事项于20×7年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于20×7年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决策。以20×7年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于20×7年12月31日的公允价值为10.5亿元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：①无形资产系20×5年1月取得，成本为8000万元，预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，20×7年12月31日的公允价值为8400万元；②固定资产系20×5年12月取得，成本为4800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20×7年12月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。
甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。
甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%，不具有重大影响。（3）20×9年1月1日，甲公司又支付5亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司40%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12.5亿元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11.86亿元，其中20×8年实现净利润为2亿元。
（4）20×9年10月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司20×9年10月31日评估值14亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股（每股面值1元），按规定确定为每股20元。有关股份于20×9年12月31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。
乙公司个别财务报表显示，其20×9年实现净利润为1.6亿元。
（5）其他有关资料：
①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。
②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。
③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。
④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
要求一：根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。
要求二：根据资料（3），计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账
面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。
要求三：根据资料（4），确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。
4.
（本小题18分。）20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元；乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。
（2）甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：
①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元（不含增值税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。
②20×9年6月20日，甲公司以2700万元自子公司（丙公司）购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。
20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项3000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。
（3）其他有关资料：
①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵消分录。
答案
一、单项选择题
1. 【答案】A
【解析】
出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积和
取得的现金股利也应转入投资收益。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=（100×8-100×9）+（100×9-855）+1000×1.5%=-40（万元）。（考题原为甲公司发放现金股利）
【知识点】其他
2. 【答案】C
【解析】
同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
【说明】本题与A卷单选题第11题完全相同。
【知识点】其他
3. 【答案】C
【解析】
甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=（50-5）×15×1/3=225（万元）。
【知识点】其他
4. 【答案】A
【解析】
机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出=（500-200-50）+100+80=430（万元）。
【知识点】其他
5. 【答案】D
【解析】
与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。
【知识点】其他
6. 【答案】D
【解析】
可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3500-2200）+1500=2800（万元）。
【说明】本题与A卷单选题第3题完全相同。
【知识点】其他
7. 【答案】B
【解析】
预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。
【说明】本题与A卷单选题第15题完全相同。
【知识点】其他
8. 【答案】B
【解析】
上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1000×6.5-7020）=-496（万元）
【知识点】其他
9. 【答案】A
【解析】
甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15（万元）。
【知识点】其他
10. 【答案】C
【解析】
20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。
【说明】本题与A卷单选题第2题完全相同。
【知识点】其他
11. 【答案】C
【解析】
应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C 正确。
【说明】本题与A卷单选题第6题完全相同。
【知识点】其他
12. 【答案】B
【解析】
此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-240-（4200-3600）/5=-360（万元）。
【知识点】其他
13. 【答案】C
【解析】
甲公司20×6年度基本每股收益金额=1200/2000=0.6（元/股），发行认股权证调整增加的普通股股数=1000-1000×3/5=400，稀释每股收益金额=1200/（2000+400）=0.5（元/股）。
【知识点】其他
14. 【答案】D
【解析】
为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为
递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。
【说明】本题与A卷单选题第13题完全相同。
【知识点】其他
15. 【答案】D
【解析】
本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。
【说明】本题与A卷单选题第4题完全相同。
【知识点】其他
16. 【答案】A
【解析】
甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×1/2=-40（万元）。
【知识点】其他
二、多项选择题
1. 【答案】B, C, D
【解析】
以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。
【知识点】其他
2. 【答案】A, C
【解析】
选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。
【知识点】其他
3. 【答案】A, B, D
【解析】
选项C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积（其他资本公积），属于直接计入所有者权益的利得。
【知识点】其他
4. 【答案】B, C
【解析】
选项A，商誉减值准备不可以转回；选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过资本公积（其他资本公积）转回。
【知识点】其他
5. 【答案】A, B, C, D
【解析】
【知识点】其他
6. 【答案】A, C, D
【解析】
合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
【知识点】其他
7. 【答案】A, B, D
【解析】
选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。
【说明】本题与A卷多选题第1题完全相同。
【知识点】其他
8. 【答案】A, C, D
【解析】
选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。
【说明】本题与A卷多选题第9题完全相同。
【知识点】其他
9. 【答案】B, C, D
【解析】
选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。
【说明】本题与A卷多选题第8题完全相同。
【知识点】其他
10. 【答案】B, C, D
【解析】
选项A，收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入；选项B，取得母公司1000万元投入资金应作为资本性投入，确认资本公积（股本溢价或资本溢价）；选项C，收到税务部门返还的增值税款1200万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入；选项D，应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期资本公积（其他资本公积）。
【知识点】其他
三、综合题
1. 【答案】
（1）根据资料（1），甲公司应确认收入金额=（5000×2400÷6000+300÷3600×3000）×15=33750万元。
理由：甲公司应当将收到的花费在手机销售和通话服务之间按先对公允价值比例进行分配。手机销售收入应当在当月一次性确认，花费收入随着服务的提供逐期确认。
借：银行存款75000
贷：预收账款41250
主营业务收入33750
（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额=90÷100×15000=13500万元。
理由：甲公司取得15000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借：银行存款15000
贷：主营业务收入13500
递延收益1500
（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额=8000×4400÷8000=4400万元。
理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借：应收账款4400
贷：主营业务收入4400
【解析】
【知识点】其他
2. 【答案】
（1）
①甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额=[（2100+3200+2700）-7500]×（1-66.25%）=168.75（万元）；
或：[（2100+3200+2700）-7500]-[3200-7500×（66.25%-30%）-150]=500-331.25=168.75（万元）
理由：甲公司至20×6年底累计实际发生工程成本5300万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元，预计合同总成本大于合同总收入500万元，由于已在工程施工（或存货，或损益）中确认了331.25万元的合同亏损，故20×6年实际应确认的存货跌价损失168.75万元。
②编制甲公司20×6年与建造办公楼相关业务的会计分录：
借：工程施工——合同成本3200
贷：原材料1920
应付职工薪酬1280
借：主营业务成本3200
贷：工程施工——合同毛利481.25
主营业务收入2718.75
借：资产减值损失168.75
贷：存货跌价准备168.75
（2）
甲公司20×6年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9200（万元）
（3）
20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额=[500×（4.6+0.8-5）]+[1500×（4.6+0.8-0.5）]-（0.2×2000）=200+1350-400=1150（万元）
计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础；超过销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。
（4）
该开发项目的应确认的减值损失=3500-2800=700（万元）
可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。
【解析】
【知识点】其他
3. 【答案】
（1）
该项合同为非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同一最终控制方。或：甲公司与A公司在交易前不存在关联方关系。
购买日为20×7年12月31日
企业合并成本=12000×5.5=66000万元
合并中取得可辨认净资产公允价值=105000-6400×25%=103400万元
商誉=66000-103400×60%=3960万元
（2）长期股权投资账面价值=66000+50000=116000万元
个别报表：
借：长期股权投资50000
贷：银行存款50000
合并报表：
乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值
=105000-1600+20000-1000+250=122650万元
应当冲减合并报表资本公积金额
=50000-122650×40%=940万元
（3）
该项交易为同一控制下企业合并
理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合实践性要求
乙公司应纳入丙公司合并报表的净资产价值
=122650+16000-1000+250+3960=141860万元
借：长期股权投资141860
贷：股本7000
资本公积134860
【解析】
【知识点】其他
4. 【答案】
（1）
借：应付账款1600
贷：应收账款1600
借：营业收入1600
贷：营业成本1300
存货300
借：递延所得税资产75 贷：所得税费用75 借：坏账准备（应收账款）80 贷：资产减值损失80 借：所得税费用20 贷：递延所得税资产20 （2）
借：营业外收入900 贷：固定资产900 借：累计折旧（固定资产）60 贷：管理费用60 借：递延所得税资产210 贷：所得税费用210 （3）
借：年初未分配利润500 贷：存货500 借：递延所得税资产125 贷：未分配利润125 借：存货跌价准备500 贷：资产减值损失500 借：所得税费用125 贷：递延所得税资产125 （4）
借：应收账款（坏账准备）800 贷：年初未分配利润800 借：年初未分配利润200 贷：递延所得税资产200 借：应付账款3000 贷：应收账款3000 借：应收账款（坏账准备）400 贷：资产减值损失400 借：所得税费用100 贷：递延所得税资产100 （5）
借：长期股权投资1500 贷：未分配利润660 投资收益540
资本公积300 借：实收资本2400 资本公积3700
盈余公积1200
未分配利润3400 贷：长期股权投资6420 少数股东权益4280
借：投资收益540 少数股东损益360
年初未分配利润2590 贷：提取盈余公积90 未分配利润3400 或：综合分录：
借：实收资本2400 资本公积3400
盈余公积1200
少数股东损益360
未分配利润2590 贷：长期股权投资4920 少数股东权益4280
未分配利润660
提取盈余公积90
【解析】
【知识点】其他
2012年注册会计师《会计》真题及答案 一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值的金额为5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。 A.500万元 B.6000万元 C.6100万元 D.7000万元 【答案】C 【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5500万元转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9500-9000+5500+200×6/12=6100（万元）。 附分录： 借：银行存款9500 贷：其他业务收入9500 借：其他业务成本9000
贷：投资性房地产——成本8000 ——公允价值变动1000 借：其他综合收益5500 贷：其他业务成本5500 借：公允价值变动损益1000 贷：其他业务成本1000 借：银行存款100 贷：其他业务收入100 【提示】公允价值变动损益转入其他业务成本，属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。 2.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。 A.102.18万元 B.103.64万元 C.105.82万元 D.120.64万元 【答案】C
2014注册会计师考试会计真题及答案 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。 A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 2.甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。 A.1920万元 B.2040万元 C.2880万元 D.3680万元 3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 5.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。 A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元 6.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（）。 A.固定资产处置损失 B.投资于银行理财产品取得的收益
2014年注册会计师考试《审计》真题试卷之简答题（1） 以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《审计》2014真题试卷之简答题（1）： 三、简答题 (本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。) 1.(本小题6分。)ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 【答案】 (1)恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。 (2)不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。 (3)恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。 (4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。 (5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。
2018年注册会计师考试《会计》应试试题两套及答案试题一 一、单项选择题 1.下列关于政府补助的说法，错误的是( )。 A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入 C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入 D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 2.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。 A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元 B.营业外收入100万元 C.递延收益100万元 D.资本公积100万元 3.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为( )万元。 A.20 B.0 C.30 D.600 4.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应( )。 A.冲减应交税费100万元 B.确认营业外收入100万元 C.确认递延收益100万元 D.确认资本公积100万元 5.甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2008年甲企业的政府补助是( )元。
2012年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试) 《会计》（A卷）试题及答案解析 一、单项选择题 1．20x6年6月30日，家公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自共办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为800万元，大于其账面价值500万元。20x6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20x7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采取公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易事项对甲公司20x7年度损益的影响金额是（） A 500万元 B 6000万元 C6100万元 D7000万元 解析：上述交易事项对甲公司20x7年度损益的影响金额=（9500-9000）（出售损益）+5500（资本公积转入损益的金额）+200/2(半年的租金收入)=6100万元 2. 甲公司为增值税一般纳税人，该公司20x6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元， 可抵扣增值税进项税额85万元。为够买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20x6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为0,。假定不考虑其他因素，20x7年该设备应计提的折旧额为（） A 102.18万元；B103.64万元； C105.82万元；D120.64万元 解析 20x7年该设备应计提的折旧额=（500+20+50+12）×10/55 3. 20x6年12月31日甲公司持有的某项可出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值 为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（） A. 700万元 B.1300 万元 C.1500万元 D.2800万元 解析：甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=期末摊余成本－期末公允价值=（3500+1500）－2200=2800（万元）
2018年注册会计师考试经济法真题（第一套） 一、单项选择题 (总题数：24，分数：24.00) 1.甲股份有限公司为非上市公众公司,拟向5名战略投资者发行股票,募集资金。根据证券法律制度的规定,甲公司应当向证监会履行的手续是（）。 A.申请备案 B.申请核准√ C.事后知会 D.申请注册 2.根据企业国有资产法律制度的规定,金融企业国有资产的监督管理部门是（）。 A.国资委 B.中国人民银行 C.财政部√ D.银保监会 3.据企业国有资产法律制度的规定,国有独资公司的下列事项中,可以由董事会决定的是（）。 A.分立 B.发行债券 C.合并 D.对外担保√ 4.根据涉外投资法律制度的规定,对于某个总投资2亿美元的外商投资房地产项目,下列处理方式中,正确的是（）。 A.由国务院投资主管部门备案 B.由省级政府核准√ C.由国务院投资主管部门核准 D.由省级政府备案 5.甲为某上市公司董事。2018年1月8日和22日,甲通过其配偶的证券账户,以20元股和21元/股的价格,先后买入本公司股票2万股和4万股,2018年7月9日,甲以22元/股的价格将6万股全部卖出。根据证券法制度的规定,甲通过上述交易所得收益中,应当归入公司的金额是（）。 A.2万元 B.4万元√ C.0元 D.6万元 6.甲为某普通合伙企业的执行合伙事务的合伙人。甲为清偿其对合伙企业以外的第三人乙的20万元债务,私自将合伙企业的一台工程机械以25万元的市价卖给善意第三人丙并交付。甲用所获取价款中的20万元清偿了对乙的债务,剩下5万元被其挥空根据合伙企业法律制度的规定,下列表述中,正确的是（）。
A.乙应将20万元款项直接返还合伙企业 B.甲与丙的工程机械买卖合同不成 C.合伙企业有权从给丙处取回王程机械下 D.合伙企业有权就企业所受损失向甲追偿√ 7.根据公司法律制度的规定,在股东起诉请求公司分配利润的案例中,应当列为被告的是（）。 A.反对分配利润的董事 B.反对分配利润的股东 C.公司√ D.公司及反对分配利润的股东 8.根据公司法律制的规定股份有限公司发起人持有的本公司股份,自公司成立之日起一定期限内不得转让。该期限是（）。 A.1年√ B.2年 C.6个月 D.3年 9.根据公司法律制度的规定,下列各项中,不得作为出资的是（）。 A.债权 B.特许经营权√ C.知识产权 D.股权 10.根据民事法律制度的规定。下列各项中,属于双方民事法律行为的是（）。 A.债务的免除 B.无权代理的追认 C.委托代理的撤销 D.房屋的赠与√ 11.根据企业破产法律制度的规定,管理人依法编制的债权登记表,应当提交特定主体核查。该特定主体是（）。 A.债券人委员会 B.债权人会议主席 C.人民法院 D.第一次债权人会议√ 12.根据反垄断法律制度的规定,反垄断民事诉讼的当事人可以向人民法院申请具有相应专门知识的人员出庭,就案件的专门性问题进行说明。此类说明是（）。 A.鉴定意见 B.当事人陈述 C.证人证言 D.法官判案的参考依据√
第1题 政府有关部门限定某国有企业的工资薪金为人均3000元;在计算该企业所得税时，可以扣除的工资 薪金是()。 A.计税工资注册会计师考试试题及答案 B.合理的工资薪金 C.实际的工资薪金 D.不得超过人均3000元 正确答案：D 第2题 关于企业所得税收入的确定，说法正确的是()。 A.利息收入，应以实际收到的利息的日期，确认收入的实现 B.房地产开发企业自建的商品房转为自用的，按移送的日期确认收入的实现 C.外购的货物用于交际应酬，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 D.自产的货物用于对外捐赠，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 正确答案：D 答案解析： 选项A，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;选项B，纳税人自建商品 房转为自用，是内部处置资产，不视同销售确认收入;选项C，外购的货物用于交际应酬，属于视同销售，可按购入时的价格确定销售收入。 第3题报名注会考试 下列关于企业所得税政策的表述中，正确的是()。 A.非经济适用房开发项目，位于省、自治区直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，预 计利润率不得低于10% B.预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请， 与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议 C.居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，可享受技术转让 减免企业所得税优惠政策 D.被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，2年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资 格 正确答案：B 答案解析： 选项A，非经济适用房开发项目，位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊 区的，预计利润率不得低于20%;选项C，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得 的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策;选项D，被取消公益性捐赠税前扣除资格的 公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。报名注册会计 第4题 在中国境内未设立机构、场所的外国企业，取得的下列所得中，应按照我国税法缴纳企业所得税的 有()。 A.将财产出租给中国境内使用者取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益 C.从中国银行境外分行取得的利息 D.从中国企业境外分公司取得的投资收益 正确答案：A报注会在哪里报名 第5题 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安 排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起()，进行纳税调整。 A.3年内 B.5年内
2012年度注册会计师全国统一考试 审计 A卷 一、本试题卷简答题中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。试卷最高得分为105分。本科目合格分数线为60分。 二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。 三、特定范围考生使用计算机作答客观题，使用纸笔作答主观题。其他考生一律使用计算机作答。 四、考生在草稿纸上答题一律无效。考试结束后，不得将草稿纸带出考场。 一、单项选择题 本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 1．下列各项对注册会计师法律责任认定的分类中，正确的是（）。A．违约、过失、欺诈 B．违约、重大过失、欺诈 C．过失、重大过失、欺诈 D．违约、过失、欺诈、推定欺诈 2．针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列各项中，不能免除会计师事务所民事责任的是（）。
A．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 B．审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虑假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍来能发现虑假和不实C．已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D．已在目计报告中注明“本报告仅供办理工商年检时使用” 3．下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。 A．审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的 B．审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 C．审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 D．在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据 4．下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。 A．重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B．重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层饮的重大错报风险 C．贝才务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
试题1、甲企业2004年度应纳税所得额为9万元，按照《企业所得税暂行条例》及实施细则的规定，该企业适用的企业所得税税率为( )。 A、18% B、20% C、27% D、33% 答案：C 解析：本题旨在考查企业所得税税率。根据规定，对年应纳税所得额在3万～10万元(含 10万元) 的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。故此题应选C选项。2019年注会CPA考试真题及答案试题2、根据我国外汇管理有关法律的规定，下列行为中，属于非法套汇行为的是( )。 A、将外汇卖给外汇指定银行 B、违反国家规定将外汇汇出或携带出境 C、未经外汇管理机构批准，境外投资者以人民币在境内进行投资 D、违反国家规定，擅自将外汇存放在境外 答案：C 解析：根据《外汇管理条例》的有关规定，以下行为属于非法套汇：①违法国家规定，以人民币支 付或以实物偿付应当以外汇支付的进口货款;②以人民币为他人支付在境内的费用，由对方付给外汇;③未 经外汇管理机构的批准，境外投资者以人民币或境内所购物资在境内进行投资;④以虚假或者无效的凭证、合同、单据向外汇指定行骗购外汇。选项A、B、D属于逃汇行为，选项C属于套汇行为。会计从业资格 考试时间 试题3、依照《个人独资企业法》的规定，个人独资企业分支机构的民事责任由( )。 A、设立分支机构的个人独资企业承担 B、分支机构的负责人承担 C、分支机构独立承担 D、设立分支机构的个人独资企业和分支机构共同承担 答案：A 解析：本题考核个人独资企业分支机构民事责任的承担。根据《个人独资企业法》的规定，个人独 资企业分支机构的民事责任由设立该分支机构的个人独资企业承担。 试题4、某小型企业2006年1月20 向其主管税务机关申报2005年度取得收入总额150万元，发 生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误， 但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得的办法，该小型企业2005年 度应缴纳的企业所得税为( )万元。会计基础知识重点 A、7.92 B、9.9 C、10.56 D、13.2 答案：D 解析：应纳企业所得税=(120+40)÷(1-20%)×20%×33%=13.20(万元)。 试题5、根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是( )。 A、单位将不动产无偿赠与他人 B、自建自用的不动产 C、共同承担风险的不动产投资入股 D、以不动产投资后转让股权 答案：A 解析：略
2013 年注册会计师全国统一考试真题《审计》 本套试题的答案和解析部分由东奥会计在线官方提供 一、单项选择题（本题型共25 题，每小题1 分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多 选、错选、不选均不得分。） 1.注册会计师负责审计甲公司2012 年度财务报表。审计报告日为2013 年3 月31 日， 2013 财务报表批准报出日为 年4 月1 日。 下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。 A.应当为2012年12月31日 B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日 C.应当为2013年4月1日 D.应当为2013年4月1日以后 2.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是 （）。 A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.被审计单位的所有权结构和融资方式 C.基准的相对波动性 D .基准的重大错报风险 3.对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。 A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正 D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 4.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年 度审计时，下列做法中，正确的是（）。 A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通 B.以书面形式再次向治理层通报 C.在审计报告中增加强调事项段予以说明 D.在审计报告中增加其他事项段予以说明 5.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。 A .注册会计师应当实施实质性程序 B .注册会计师应当实施细节测试 C.注册会计师应当实施控制测试 D .注册会计师应当实施控制测试和实质性程序 6.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。 A ?对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序 B ?对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 D ?如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
1.甲公司2010年1月1日购入面值为500万元三年期的债券，票面利率为6%，每年年末付息，实际利率为8%。支付价款470.23万元，另支付交易费用4万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2010年末此债券的公允价值为350万元，甲公司预计其公允价值会持续下跌。2011年该债券年末公允价值回升至400万元，则2011年甲公司因持有该债券的描述中正确的有()。注册会计师CPA考试历年真题及答案 A.2011年年末该债券通过“资本公积”转回减值金额52万元 B.2011年年末该债券通过“资产减值损失”转回减值金额52万元 C.本期应确认的损益影响金额为80万元 D.本期应确认的投资收益金额为28万元 【正确答案】BCD初级会计师考试报名 【答案解析】选项A、B，可供出售债务工具的减值金额是应该通过损益转回的。甲公司2011年可供出售金融资产确认的投资收益=350×8%=28(万元);甲公司2011末可供出售金融资产恢复减值前的账面价值=350+(28-30)=348(万元)，所以甲公司2011末可供出售金融资产应恢复的减值的价值=400-348=52(万元)，则2011年甲公司因持有此债券影响损益的金额=28+52=80(万元)。相关分录如下：2010年1月1日购入： 借：可供出售金融资产474.23 贷：银行存款474.23 2010年末确认利息收入和减值： 借：应收利息 30 可供出售金融资产 7.94 贷：投资收益 37.94 借：资产减值损失 132.17 贷：可供出售金融资产 132.17 2011年末确认利息收入和转回减值： 借：应收利息 30 贷：投资收益 28 可供出售金融资产 2 借：可供出售金融资产 52 贷：资产减值损失 52会计基础教程 2.下列资产的减值损失可以转回的有()。 A.在建工程 B.贷款 C.交易性金融资产 D.可供出售权益工具 【正确答案】BD 【答案解析】在建工程的减值准备不可以转回;交易性金融资产以公允价值进行后续计量且其公允价值变动计入当期损益，不计提减值。基础会计知识 3.甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出，2013年1月1日至2013年4月30日期间发生下列事项： (1)提取法定盈余公积500万元; (2)发现2012年漏记一项固定资产折旧; (3)发行3000万元的可转换公司债券; (4)因泥石流导致一厂房毁损。 关于甲公司的上述事项，下列说法不正确的有() A.提取法定盈余公积应该作为日后调整事项调整2012年报表 B.漏记的固定资产折旧应该作为日后非调整事项调整2013报表项目 C.发行可转换公司债券应该作为日后调整事项调整2012年的报表
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项） 1.甲公司2×16年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元。2 ×16年公允价值变动收益1000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元，不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（）。注会考试真题（按新教材修改） A.5200万元 B.8200万元 C.6200万元 D.6800万元 2.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允 价值的表述中，正确的是（）。 A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值 B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观 察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值 C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有 关价格进行调整 D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或 负债的最有利市场进行 3.甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则 规定。不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述 调整中，正确的是（）。 A.将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的 计提比例5% B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资 产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整 C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公 允价值模式 D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待 售非流动资产并相应调整后续计量模式 4.2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原 材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产 成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3 万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始
2013年度注册会计师(专业阶段考试）《审计》真题 一、单项选择题 1. 1.注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。 下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。 A.应当为2012年12月31日 B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日 C.应当为2013年4月1日 D.应当为2013年4月1日以后 2. 注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。 A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.被审计单位的所有权结构和融资方式 C.基准的相对波动性 D.基准的重大错报风险 3. 对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。 A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正 D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 4. 如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。 A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通 B.以书面形式再次向治理层通报 C.在审计报告中增加强调事项段予以说明 D.在审计报告中增加其他事项段予以说明 5. 下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。 A．注册会计师应当实施实质性程序 B．注册会计师应当实施细节测试 C．注册会计师应当实施控制测试 D．注册会计师应当实施控制测试和实质性程序 6. 下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。 A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序 B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
2019年注册会计师考试真题：会计(完整版) 一、单项选择题 1.甲公司自2X10开始从国际市场进口丙原料，再将丙原料销售给国内企业，使用丙原料生产的丁产品由政府定价对外出售。因为国际市场上丙原料的价格上涨，而丁产品的销售价格不变，形成进销倒挂的局面。2X14之前，丙原料以进口价格为基础定价，国家财政对其差价实行补贴，国家补贴款管理为限定甲公司对丙原料的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还。关于国家返还进销差价损失的会计处理，说法准确的是( )。 A.确定丙销售相关营业收入 B.确认为所有者资本投入计入所有者权益 C.确认为与资产相关的政府补助按比例分摊入营业外收入 D.确认为与收益相关的政府补助按直计当期营业外收入 【答案】A 2.2015年6月，甲乙公司之间签订股权转让协议，协议约定：甲将持有的丁公司20%的股权转给乙公司，转让价款为7亿元，分三次支付，其中，2015支付2亿元，为了保证甲公司的信誉，甲公司将其中的5%的股权投资过户给乙公司，但乙公司并未实际取得该5%的表决权和利润分配权利。甲公司和乙公司不存相关联方关系。不考虑其他因素，关于甲公司的2X15的会计处理中准确的是( )。 A.甲公司实际上收到的价款确认为负债 B.将转让协议作为或有事项在附属中披露 C.将转让总价与股权账面差额确为转让损益，未收到的价款确为应收账款
D.将实际收到的价款与5%股权的账面价值差额确认为转股损益 【答案】A 3.关于外币财务报表价值的会计处理准确的是( )。 A.合并报表中各子公司之间实质上构成对另一子公司投资的外币 货币性项目，产生的汇兑差额应由少数股东承担 B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投 资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其 他综合收益 C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额 应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映 D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外 经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务 报表中转入当期财务费用 【答案】B 4.下列交易或事项，甲公司应按非货币性资金交换的原则实行会计处 理的是( )。 A.以持有的应收账款换取乙的产品 B.以持有应收票据换乙公司的电子设备 C.以商品换乙公司的产品作为固定资产使用 D.以持有至到期的债权投资换25%的股权投资 【答案】C 5.下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是( )。 A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债
2012注册会计师真题《审计》(B 卷)试题及答案解析
2012年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试) 《审计》（B卷）试题及答案解析 一、单项选择题(本题型共25小题，每一题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 1.下列各项对注册会计师法律责任认定的分类中，正确的是( )。 A. 违约、过失、欺诈 B.违约、重大过失、欺诈 C.过失、重大过失、欺诈 D.违约、过失、欺诈、推定欺诈 【答案】A 【解析】请见教材P13, 选项A正确。对注册会计师法律责任的认定包括违约、过失、欺诈。 2.针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列各项中，不能免除会计师事务所民事责任的是( )。 A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假和不实 C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 D.已在审计报告中注明“本报告仅供办理工商年检时使用” 【答案】D 【解析】请见教材P21第4段,根据《司法解释》第九条：“会计师事务所在报告中注明‘本报告仅供年检使用’、‘本报告仅供工商登记使用’等类似内容的，不能作为免责的事由。” 3.下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。 A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据 【答案】B 【解析】请见教材P120, 选项B错误。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。 4.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是( )。 A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险 C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险
年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版2017一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股200029 / 1． 万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公
司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公29 / 2． 司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权
2012年注册会计师全国统一考试《会计》(A卷)试题及解析 一、单项选择题 本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 1.20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是( )。 A.500万元 B.6000万元 C.3100万元 D.7000万元 【答案】C 【考点】投资性房地产的处置 【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入资本公积的金额2500万元(8000-5500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9500-9000+2500+100=3100(万元)。(原注协给出的题目选项结果不正确) 附分录： 借：银行存款 9500 贷：其他业务收入 9500 借：其他业务成本 9000
贷：投资性房地产——成本 8000 ——公允价值变动 1000 借：资本公积——其他资本公积 2500 贷：其他业务成本 2500 借：公允价值变动损益 1000 贷：其他业务成本 1000 借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100 2.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为( )。 A.102.18万元 B.103.64万元 C.105.82万元 D.120.64万元 【答案】C 【考点】固定资产折旧 【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582(万元)，20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82(万元)。 【说明】本题与B卷单选第10题完全相同。