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重庆邮电大学移通学院
毕业设计（论文）
设计（论文）题目：浅析中小企业会计信息失真
的原因及对策
单位（系别）：经济管理
学生姓名：
专业：工商企业管理
班级：
学号：
指导教师：
答辩组负责人：
重庆邮电大学移通学院教务处
重庆邮电大学移通学院毕业设计(论文)任务书
设计(论文)题目浅析中小企业会计信息失真的原因及对策
学生姓名系别经济管理专业工商企业管理班级
指导教师职称讲师联系电话
指导教师所在单位移通学院经管系下任务日期2012 年1 月4 日
摘要
在我国，中小企业数量占据了企业数量的九成以上，我国会计界长期关注上市公司和大中型国有企业，对中小企业的会计信息失真情况关注甚少，这不利于会计大气候的改善，也不利于会计管理整体水平的提高。本文分析了中小企业会计信息失真的表现和原因，并提出了治理会计信息失真的对策。会计信息失真现象越来越严重，弄虚作假的报表日益增多。为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息的质量，我们必须加大对会计信息失真问题的研究。解决会计信息失真，有利于维护市场经济秩序，有利于改革开放的深化，只有解决会计信息失真，市场经济才能有效地进行，顺利地完成资源在市场上的配置。会计信息失真的现象却越演越烈。我国自改革开放以来，由于会计工作秩序不佳，会计信息失真已成为一个十分突出的问题。企业会计信息失真的原因，从现实情况来分析，有很多方面的原因。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和重要条件。
会计信息作为一种商业语言，无论是对国家宏观管理还是微观经营管理都有着非常重要的意义。但近年来出现的一些会计信息失真的问题确实令人担忧，它不仅掩盖了企业真实财务状况和经营成果，导致经营决策失误，不利于企业挖掘内部潜力，而且会影响国民经济的正常运行和宏观调控，甚至会成为滋生腐败的温床，在一定程度上损害了国家和社会公众的合法权益，干扰了正常的市场经济秩序。
会计信息是一种经济资源，它主要通过货币来表示，以表明企业在某一时点上或在一定期间内的经济状况等成果，会计信息对投资人来说，能了解被投资单位的经营状况和财务状况，以便作出合理的投资决策；对企业的债权人来说，能了解借款的风险程度，以决定是否给欠款企业贷款或提前收回借款；对企业本身来说，企业的决策者、管理层需要根据当年的会计信息制订来年的生产计划，控制经济活动，促进生产发展。
【关键词】中小企业会计信息失真对策
ABSTRACT
In China, the number of SMEs accounted for more than 90% of the number of enterprises, the accounting profession in China long-term concern to listed companies and large and medium-sized state-owned enterprises pay little attention to the distortion of accounting information for SMEs, which is not conducive to the improvement of accounting climate, nor accounting management is conducive to raising the overall level. This paper analyzes the performance and causes distortion of accounting information for SMEs, and proposed countermeasures of management accounting information distortion. Accounting information distortion is more serious, an increasing number of fraudulent statements. In order to build good social and economic order, standardize corporate accounting practices, to ensure the quality of accounting information, we must increase the study of the distortion of accounting information. To solve the distortion of accounting information to maintain the market economic order, conducive to the deepening of reform and opening up, only to solve the distortion of accounting information, the market economy in order to effectively and successfully completed the configuration of resources in the market. Phenomenon has become more significant distortion of accounting information. China since the reform and opening up, due to poor accounting work order, the distortion of accounting information has become a very prominent issue. Enterprise accounting information distortion, from the reality of the situation analysis, which have a lot of reasons. The authenticity and reliability of accounting information is the basic premise to ensure that the information users make the right decisions and important conditions.
Accounting information as a business language, whether it is the national macro or micro-management has very important significance. Emerged in recent years a number of accounting information distortion is indeed worrying, it is not only hide the true financial position and operating results, resulting in business decision-making
errors, not conducive to internal potential, and will affect the normal operation of the national economy and macro- regulation, and may even become a breeding ground for corruption, damage the legitimate rights and interests of the country and the general public to a certain extent, interfere with the normal order of market economy.
Accounting information is an economic resource, which is mainly expressed in money to the outcome of the show that the economic situation at some point or within a certain period, the accounting information for investors, to understand the investment unit operating conditions and financial position in order to make the investment decision-making; creditors of the enterprise, to understand the borrower's risk level, to decide whether to give business loans in arrears or recall the loan ahead; the enterprise itself, the decision makers, managers layer to develop production plans for the coming year according to the accounting information to control economic activity, to promote the development of production
【Key words】small and medium-sized enterprises; accounting information distortion; countermeasures
目录
前言 (1)
第一章绪论 (2)
第一节中小企业会计信息失真的背景 (2)
第二节会计信息失真的界定 (2)
第三节我国会计信息现状 (3)
一、会计信息的真实性 (4)
二、会计信息的重要性 (4)
第二章会计信息失真的表现 (6)
第一节注册资本不实、原始凭证不全、不合规甚至造假 (6)
第二节会计科目设置与使用不规范，造成核算混乱 (6)
第三节债务债权关系混乱、账实不符、资产不实 (7)
第四节为不同目的设置多套账 (7)
第三章会计信息失真的危害 (9)
第一节阻碍了社会主义市场经济的健康有序发展 (9)
第二节严重误导国家和政府做出有效的宏观调控 (9)
第三节损害了企业及其相关者的利益 (10)
第四节偷逃国家税款，影响国家财政收入 (10)
第四章会计信息失真成因分析 (11)
第一节税收过重、税务机关监督缺位 (11)
第二节会计法规体系建设不完善 (11)
一、会计监督机制的不健全 (12)
二、执法不严、监管力量分散 (13)
第三节造假成本低廉，中小企业受利益驱动，诱发造假行为 (13)
第四节会计基础工作比较薄弱 (14)
第五节融资需求 (15)
第五章中小企业会计信息失真的治理对策 (16)
第一节进一步完善会计政策、会计法规、准则、制度 (16)
第二节加大各地会计管理部门的监督与处罚力度 (16)
第三节加强信用制度建设，提高会计人员的素质 (17)
第四节建立外部约束机制，充分发挥中介机构的职能 (17)
第五节会计基础工作方面 (18)
第六节加快完善企业内部会计监督 (19)
一、内部监督规章制度仍需加强完善 (19)
二、会计主体和单位负责人职责和权力的明确界定 (19)
三、实行定期或不定期的内部监督考核评比制度 (20)
结论 (21)
致谢 (22)
参考文献 (23)
论文附件 (25)
一、英文原文 (25)
二、英文翻译 (33)
前言
随着我国社会主义现代化和市场经济的快速发展，各个企业逐渐的出现了各种新的经济业务，而目前的会计制度已经很难适应企业核算和国家加强宏观经济调整的要求，尤其是会计信息的真实性受到质疑。为了提高我国企业的会计信息质量和经营管理水平，以能够真实的反映企业的财务状况，以便促进社会主义市场经济的稳定发展。针对这样的状况，中央有关文件进行了多次指示，提出要深化会计制度改革，建立国家统一的会计制度，规范会计行为。
会计中的“可靠性”要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据，指按预定的要求，向使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息，因此，保证会计信息真实可靠对于整个国民经济有着不可估量的作用。
然而，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，所谓会计信息失真，主要表现为会计提供的信息与经济组织所发生的真实事项的原始状态不一致，不能完整、真实地反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。由此造成了国有资产严重流失、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而周转不灵，严重降低了会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。
第一章绪论
第一节中小企业会计信息失真的背景
中小企业已经成为我国经济发展的一支重要力量，但是中小企业在会计核算和财务管理方面存在着诸多不规范的问题。由于这些问题的出现，造成了会计信息的失真与财务管理混乱，违反财经纪律与偷税漏税等问题更是屡见不鲜，损害了国家和社会公众的利益。中小企业会计信息的失真问题已严重阻碍我国中小企业的会计制度建设，同时也严重制约了中小企业的发展。
世界上发达国家和地区的经济发展都是通过大力发展中小企业而获得成功的。按照2003年国家经贸委等部门出台的关于中小企业的界定标准2003年我国有中小企业1000万家左右，占我国企业总数的99%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城镇就业机会。由于我国中小企业大多规模较小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，所有者与经营者基本上采用合二为一的经营方式，使得中小企业在会计信息方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况，制约了中小企业的发展。再加上会计核算不健全，内部控制薄弱，会计信息失真的现象比较严重。会计信息失真对国家经济政策的制定和税收改革的进行都会产生极其不利的影响。因此，如何规范中小企业会计处理和财务报告以及加强财务管理的问题，治理中小型企业会计信息失真问题显得十分紧迫。
第二节会计信息失真的界定
会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息未能真实反映该会计主体的经营成果和财务状况。从财政部2009年发布的会计信息质量检查公告来看，我国中小企业的会计信息质量问题仍不容乐观，部分企业会计基础工作薄弱、企
业内部控制和财务管理制度不健全，存在以假发票报账、现金管理混乱、利润不实和为获取银行借款粉饰报表等问题。会计信息失真不仅影响企业内部管理，还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策，税收部门难以正确征税，银行贷款风险加大。
第三节我国会计信息现状
目前企业会计信息失真最突出的表现虚盈实亏，资产不实，隐瞒负债。在经济活动发生，会计凭证处理以及会计信息披露时对会计信息进行造假的事件也不少。从银广厦的“倒塌”到蓝田神话，再从长江防堤“豆腐渣”工程到个人银行贷款达到72亿元事件，会计信息失真可谓已经到了触目惊心的地步。据测算，会计信息失真给我国造成的损失达上千亿元。
2011年财政部会计信息质量检查发现，有部分企业执行《会计法》和企业会计准则不到位，在内部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题。湖南天润化工发展股份有限公司存在会计凭证缺失、账实不符等问题，虚构销售收入8131万元，其下属企业将货款6439万元存入员工个人存折；贵州益佰制药股份有限公司无依据预提产品监测费8481万元，并从中违规列支市场费用等；南京栖霞建设股份有限公司募集资金3亿元，实际使用情况和报告披露使用情况存在不一致，也未按规定专户存储；深圳一致药业股份有限公司对关联方交易和余额披露不实1.09亿元，未披露对关联方1.5亿元授信合同担保事项。青海辰泰房地产开发有限公司在开发的商品房尚未竣工、未达到可销售状态的情况下提前确认收入5亿元，并虚增长期投资2.51亿元、无形资产1.28亿元；恒大地产集团有限公司未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元；烟台冰轮集团有限公司将不具有控制权的5家单位纳入合并财务报表，多计资产8.66亿元、多计营业收入15.24亿元；中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司2009年度发放的职工工资津贴中1416万元未扣缴个人所得税，另有3592万元未按税法规定的超额累进税率代扣代缴个人所得税。这些虚假的严重失真的会计信息已成为我国经济生
活的一大公害，严重影响我国正常的社会经济秩序，造成国有资产大量流失，误导投资者和债权人，同时也误导了相关部门，导致相关部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，这样也为贪污腐败、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气提供了温床。
一、会计信息的真实性
会计信息是关于会计经济活动及其结果的反映，是人们认识了了解会计主体的主要途径，是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价经济活动、做出投资决策的主要依据。作为一项重要的社会信息资料，同时也是国家宏观调控的重要依据。会计信息的真实性，是指一个会计主体为了满足人们决策的需要提供的会计信息，与该会计信息所需表达的经济现象或经济状况的实际相符的一种要求。会计信息的真实与否直接关系到信息使用者的决策是否合理有效。《企业会计准则》的客观性原则要求会计信息具有真实性。然而在我国现实经济活动中，存在着大量会计信息失真的现象，不但违背了客观性原则，也给社会主义市场经济的健康发展带来严重的隐患。
二、会计信息的重要性
会计信息是一种经济信息，它主要用货币来表示，以表明企业在一定时点上或一定时期内资本运动的状况和经营成果。会计信息是一个特定主体的经济信息。
其载体有：会计凭证，帐薄和会计报表，尤其是会计报表，可以传递有关财务状况，经营及其成果以及现金流转情况等等方面的历史信息，经过对这些信息的进一步分析和解释，还可以获得企业有关经济活动变化趋势的预测信息。由此可见，会计信息在微观上可以用来预测经济前景、影响经营决策和股市行情，宏观上可用来制定正确的调控政策和编制国民经济计划。随着我国证券市场的进一步开放，企业股份制改造日益兴起，同时我国企业到香港、境外等地发行股票、债劵、接受外国政府货款、世行贷款、亚行贷款等越来越多，相应地带来了会计国际化协调问题，特别是上市公司因其投资者众多，公众关心上市公司的会计信息的。
要求程度远远高于对非上市公司会计信息的需求。会计信息失真，严重影响了资本市场的健康发展，同时也在一定程度上影响了我国会计国际化进程，甚至影响到整个社会正常的经济秩序。如何提高会计信息的质量、保证会计信息的真实可靠、防范会计信息的失真，已是我国证券市场上的首要任务，也是当前深化企业改革。
第二章会计信息失真的表现
第一节注册资本不实、原始凭证不全、不合规甚
至造假
为显示企业有较强实力，一些中小企业注册资本造假严重。一些地方甚至有代办企业注册(假出资)的公司，企业想要较高的注册资本只需多交钱就能办到。企业注册后，所注册资本(虚假出资)也随后转出。为应付工商年检，一些企业只能在实收资本与其他应付款、其他应收款中来回转移。
原始凭证的获取要付出成本，中小企业在商品交易中要不要发票存在着不同的价格，若要发票则价格较高；不要发票则价格较低。
中小企业购货时存在的问题：希望以较低的价格成交而不开发票；从非正常渠道或从私人手中进货无法取得合法凭证；为有意虚增进货成本要求的对方开具阴阳发票。
中小企业销售商品提供劳务存在的问题：因多为现金交易，购方要求低价成本而不开发票；为达成交易而满足购方不合理要求虚开阴阳发票；为隐匿收入而不开发票。
中小企业由于会计核算主体界限不清，企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，有些企业经营者将个人家庭开支所取得的发票作为企业费用支出的原始发票。
第二节会计科目设置与使用不规范，造成核算混
乱
一些中小企业会计科目设置与使用较为随意，甚至为了自身目的滥用会计
科目，其他应收款、其他应付款多路结转，故意造成账户对应关系混乱，导致账户信息无法反映资金运动的来龙去脉。
常见方式有4种：虚列人员名单、虚增工资；将个人日常生活开支和与企业经营无关的非正常开支列为企业开支，加大企业费用支出；收入不入账，向不要发票的客户销售时，其销售收入一般不列入基本存款账户，而是存入个人银行卡上或存入其他账户；虚卖发票，为了满足税务部门宏观税负控制的要求，企业对外虚假“卖出”增值税发票，既能保持一般纳税人资格又能赚一笔；改头换面，一些违法中小企业经过3～4年发展积累大量的税务问题，如不注销就是一颗定时炸弹，因此企业通过不断地改头换面（注销原公司再成立新公司）以逃避税务。
第三节债务债权关系混乱、账实不符、资产不实
表现在4个方面：有些应收款长期不能收回仍挂账；有些应收款可能是违法交易难以收回；拖欠银行借款、购贷款行为时有发生，对一些因长期拖欠而导致无法支付的应付款不处理，以减少利润；对一些已收回的应收销货与劳务款挪做他用而不销账。以上现象造成债权与债务的账面价值与实际严重不符。河南省中小企业服务局2008年对453家中小企业的调查显示：中小企业有效资产严重不足。有近50%的企业未办理房产登记；近70%的企业土地为租赁，地上建筑均拿不到合法证件，也无法办理抵押贷款。
第四节为不同目的设置多套账
营业收入相对有限的中小企业，基于少纳税、多盈利的利益驱动，人为制造虚假的原始凭证，多计成本费用，不开或少开发票，不计或少计收人，设立两套账的现象普遍存在。一些企业根据报表的要求随意调账，为应付检查，由此形成了两套账、甚至三、四套。如为少缴纳向税务报“穷表”，为贷款向银
行报“喜报”，为年检向工商虚报注册资本。
第三章会计信息失真的危害
第一节阻碍了社会主义市场经济的健康有序发展
市场在资源配置中起着基础性的作用，它自身存在着自发性、滞后性和盲目性等缺陷。因此，市场经济要健康有序的发展还需要信用作为其发展的保障。因此，市场经济也常被人们称为“信用经济”。然而在现实社会中某些企业的会计造假的现象比较严重，还引发了一系列偷税漏税、挪用公款等不讲诚信的道德败坏行为。这一系列行为使得一些小集团和个人趁机侵占国家和集体的利益，以使公司经营决策失误，甚至亏损倒闭。同时虚假的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，阻碍了市场经济健康有序的发展。
第二节严重误导国家和政府做出有效的宏观调控
社会主义市场经济的健康发展离不开政府的宏观调控，而政府进行宏观调控离不开经济信息。这里所指的信息大部分是来源于企业的会计信息。会计信息是国家据以进行有效的宏观经济管理和调控的重要数据，但各个基层的企事业单位提供的是虚假的会计信息，经过各层部门的加工并汇总到国家的相关部门，结果会使得国家不能准确了解和掌握国民经济真实的运行情况，最终必然会影响国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料的准确性和真实性，进而使得国家制定和出台的长期、中期和短期计划、货币政策、财政政策等各种政策都缺乏真实性和有效性。这样，国家和政府的宏观调控效果必定会受到严重的影响，甚至还会引发严重的经济问题和社会问题。
第三节损害了企业及其相关者的利益
企业受利益的驱动，会对自己的财务状况和经营业绩进行粉饰，对产品销售收入的确认，企业会隐瞒其真实的收入、降低利润，以为减少税金。在现实中很可能会减小真实的数额，推迟缴纳税款的时间，反之，若经营者想骗取资金获得发展，为了能在市场竞争中获得优势地位，面对强大的竞争对手，企业则会选择通过在财务会计信息上弄虚作假，夸大自身的经营业绩以击败对手，骗取顾客的信任。因此，虚假的会计信息，使得企业的投资者、供应商甚至是消费者都不能正确合理地评价企业的资产质量、偿债能力和营运效率，以至于无法正确的进行投资，使得相关利益者蒙受巨大的经济损失。
第四节偷逃国家税款，影响国家财政收入
偷税漏税不但影响国家的财政收入，严重者还会引发经济犯罪。很多企业为了逃脱国家的税款，往往通过不计或少计收入、多列成本费用等手段，人为地操纵利润，进行会计作假，向国家的税务机关提供虚假的会计信息和虚假的纳税申报。限于条件和追查的成本很高，而且现实中也是很难一一查证的，因此大量税款流失，国家的财政收入损失严重。会计造假的这种现象不论是故意还是无意，都将造成管理混乱、漏洞百出，许多企业通过做假账，例如虚构经济交易，隐瞒或虚增收入，任意列支成本费用等等。将一些不合法、不合格的支出合法化，助长了社会腐败之风，给不法分子可乘之机。
第四章会计信息失真成因分析
第一节税收过重、税务机关监督缺位
目前，我国税收实体法由22个税种构成，其主要税种为增值税和企业所得税。增值税的基本税率为17%换算成“消费型”的增值税，则税率高达23%这高于发达国家(大多在20%以下)的水平。企业所得税的税率为33%而发达国家的税率一般都在30%以下。我国税前扣除项目少和企业经济效益低等因素，更显得我国企业税收负担过重。税负过重一个直接的后果便是增大了企业负担降低了企业利润，削弱了企业再投资的原始积累。此外，对于那些用税后利润分给投资者而产生的投资收益仍然要缴纳个人所得税的企业来说，存在着双重纳税的问题这是很不公平的。因此企业为了减轻税负，总是想方设法偷逃税款。企业偷逃税款的方式各种各样多列支出、少记收入、虚假申报、账外设账这些必然会导致会计信息的失真。
一方面我国中小企业点多面广开业停业频繁，生产经营情况难以及时被税务机关掌握税源监控的难度较大税收征管上还存在盲区。另一方面，税收征管改革后税务机关实现了从“管户”到“管事”的职能转变，在职能转变的过渡时期由于征管力量配置和岗位设置的不合理加之多年来形成的任务观念的制约，税务机关往往把主要精力投入到对收入影响较大的重点税源管理当中，而忽视了对中小企业的检查。检查户数少检查面小，稽查环节还存在着违章处罚不到位、征管力度不到位的“两不”现象，这些也助长了偷税者的侥幸心理导致了假会计报表的泛滥。
第二节会计法规体系建设不完善从监督体系上来说，由各级政府财政部门批准设立的会计师事务所，按照