第四章审计抽样
本章考情分析
本章在2011年-2013年总计考核了26分，年均8.7分，属于稳定的高分章。下表说明，各类抽样在考试中“均匀分布”。
年度题型题量分值考点
2011 简答 1 6 传统变量抽样的操作与计算
2012 简答 2 12 传统变量抽样的计算
单选 4 4 非抽样风险，属性抽样， PPS抽样的特点2013
多选 2 4 抽样风险与非抽样风险，属性抽样样本规模2013年改变了本章连续5年考简答题的惯例，改考选择题。
题型的改变通常导致考试范围的变化，进而要求在学习方法上作适当改变。
例如，简答题往往有一个明确的主题[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以是PPS抽样]。这个主题“窄而深”地圈定了该简答题的知识范围。如果以选择题的题型命题，则不存在对知识范围的限制，考核的知识很可能“广而浅”。
在学习方法上，“窄而深”需要深刻的理解，“广而浅”则需要广泛的了解。
简答题“窄而深”的特点决定了简答题很少涉及第一节。实际上，2008年至2012年的简答题从未涉及到第一节的内容。
选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。例如，2013年就有2个选择题出自第一节。
2013年审计抽样题型的变化实际上属于意料之中，尤其是连续考核5年简答题之后这种变化更是合乎规律的。
在审计考试的历史上，审计抽样还曾经连续考过3年的综合题。见下页表。
下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况：
年份02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 选择√√√√√简答√PPS 属性PPS 传统传统
综合√√√
本章基本结构框架
三句开场白：
1.抽样的根本目的：在合理保证质量[体现在可信赖程度上]的前提下节省审计时间，从而提高审计效率。简而言之，图的是“少快好省”。
2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报。从推断的总体错报中减去已发现的样本错报作为被认可的一种错报——推断错报。
3.抽样直接涉及的3个审计问题：
（1）审计程序的性质、时间、范围：样本规模即审计程序的范围；
（2）审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样方法有助于提高审计证据的相关性。
（3）可接受的检查风险：可接受的检查风险=误受风险(+误拒风险)+非抽样风险。
如能适当地估计非抽样风险，恰当地控制变量抽样风险，则可以基本控制检查风险。
第一节审计抽样的基本概念
一、审计抽样的基本特征与适用范围
（一）基本特征
1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；
2.所有抽样单元都有被选取的机会；
3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征[内控是否可信赖/错报是否重大]。
按职业判断从总体中选取特定项目进行测试不构成审计抽样。
（二）适用范围
审计程序具体内容是否适宜抽样（1）风险评估所有否
留下运行轨迹的控制执行是（2）控制测试
未留下运行轨迹的控制执行否
细节测试是（3）实质性程序
实质性分析否 [例题?单选题]下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是( )。[2013/审计抽样/选取测试项目的方法]
A.从总体中选取特定[不是100%]项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被抽取的机会
B.对全部项目进行检查[不抽样],通常更适用于细节测试[控制测试不宜100%检查]
C.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样
D.审计抽样更适用于控制测试[细节测试]
[答案]B
二、审计抽样的目的与种类
（一）属性抽样
属性抽样的目的是对总体的某种发生率[属性]得出结论。
最常见的属性抽样是测试某一特定控制的偏差率[偏差的发生率]，以支持注册会计师评估的控制有效性[属性]。
在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。
例如，规定对销售发票要逐张复核，如有2张销售发票未经复核，就发生了2例控制偏差。虽然这2张发票的金额分别100万元和1万元，金额差异很大，但被视为相同的偏差。
可见，属性抽样不考虑金额的变异性，不太精细。这也从某种程度上表明了注册会计师对待内部控制的态度。
（二）变量抽样
抽样的目的是对总体金额[通常是错报额而不是正确额，因为审计的目的是为了查错而不是评优]得出结论。主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否正确[是否不存在重大错报]。
可见，变量抽样针对总体的金额得出的结论[比较精细，这也从某种程度上表明了注册会计师对细节测试的态度]。
类型：非统计变量抽样、统计变量抽样(传统变量抽样与PPS抽样)。
PPS抽样是个混血儿，它运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，同时具备属性抽样与变量抽样的特征。
三、抽样风险和非抽样风险
（一）抽样风险
1.概念
抽样风险，是指根据样本得出的总体结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。
[什么叫不能代表？抽样推断形成的结论与实际情况之间的差异超过了可容忍误差。可容忍误差类似于认定层次的重要性]
2.导致抽样风险的原因
（1）属性抽样
总体的实际情况内部控制可以信赖内部控制不可信赖
内部控制可以信赖正确结论结论错误[信赖过度] 样本推断结论
内部控制不可信赖结论错误[信赖不足] 正确结论
（2）变量抽样
总体的实际情况不存在重大错报存在重大错报
不存在重大错报正确结论结论错误[误受] 样本推断结论
存在重大错报结论错误[误拒] 正确结论
3.降低抽样风险的方法：
无论是属性抽样还是变量抽样，都可通过增加样本规模来降低抽样风险：样本规模越大，抽样风险越小。
（二）非抽样风险
1.概念
非抽样风险是指由于某些与抽样风险无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。
2.导致非抽样风险的原因
（1）选择的总体不适合于测试目标；
（2）未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)；
（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；
（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；
（5）其他原因。
3.降低非抽样风险的方法
非抽样风险是由人为原因造成的，可以降低、可以防范。
注册会计师可以通过设计恰当的审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，适当改进实务，都可以将非抽样风险降至可以接受的水平。
[例题?多选题]下列有关非抽样风险的说法中,正确的有( )。[2013/非抽样风险]
A.注册会计师保持职业怀疑有助于降低抽样风险
B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险
D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险
[答案]CD
[解析]A：抽样风险是抽样技术自身的风险，保持职业怀疑有助于降低非抽样风险；B：通过扩大样本规模可以降低抽样风险。
四、审计抽样的依据和方法
（一）统计抽样
1.特征
（1）随机选取样本项目；
（2）依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
2.优点
（1）能够客观计量抽样风险，并通过调整样本规模精确[量化]控制风险；
（2）有助于高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，定量评价样本结果。
3.缺点
（1）统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出对注册会计师进行培训；
（2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。
（二）非统计抽样
1.特征
依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。
2.优点
成本低，易操作，能运用职业判断。如设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。
3.缺点
无法量化抽样风险，只能根据职业判断定性评价和控制。
（三）选择
1.选择统计抽样还是非统计抽样，主要考虑成本效益。
2.根据具体情况[如抽样目的]并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法。
例：在控制测试中，如认为对偏差的发生进行定量分析[抽样目的]更重要，使用统计抽样可能更为适当；如认为对偏差的性质和原因进行定性分析[抽样目的]更为重要，使用非统计抽样可能更为适当。
[例题?单选题]下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是( )。[2013/审计抽样/统计抽样和非统计抽样]
A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益
B.非统计抽样如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样有效的结果
C.注册会计师应根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法
D.注册会计师使用非统计抽样时,不需要考虑抽样风险
[答案]D
[解析]不考虑风险的抽样没有实际意义。
第二节审计抽样的基本原理和步骤
任何类型的审计抽样，都可分为三个阶段：
一、设计样本
（一）确定测试目标
目标是纲，其他都是目，纲举目张。
测试目标即具体审计目标，取决于评估的重大错报风险。
审计抽样应服务于测试目标。
考试中，测试目标通常以“某某内部控制执行的有效性”或“某某项目的某某认定”的形式给出。如“赊销审批制度执行的有效性”，“应收账款的存在认定”。
（二）确定审计程序
如何设计和实施恰当的审计程序不是本章的内容。
根据测试目标确定审计程序属于注册会计师的职业判断。注册会计师应当有能力确定最好地实现测试目标的审计程序组合[这需要注册会计师的专业判断而非抽样知识]。例如：
如果测试目标是某一交易在特定阶段的适当授权的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据；
如果测试目标是应收账款的存在认定，审计程序就是向被审计单位的客户函证。
（三）定义总体与抽样单元
1.总体
总体是审计目标的载体。总体应具备适当性与完整性。
（1）适当性
属性抽样中，总体所包含的控制活动应当与测试目标中的控制相关联；例如，如果测试目标是赊销审批制度执行的有效性，则总体是反映赊销审批情况的全部销售单；
在变量抽样中，总体所包含的抽样单元应与测试目标所提及的财务报表项目相关联。例如，如果测试目标是应付账款的存在认定，总体可以定义为应付账款明细表中的全部应付账款。
第二节审计抽样的基本原理和步骤
一、设计样本
（三）定义总体与抽样单元
1.总体
（2）完整性
完整性是指与测试目标相关的项目均包含在总体中。
例如，如果测试目标是某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。少一周不完整，少一张凭证也不完整。
又如，如果测试目标是2013年度营业收入的发生认定，则总体应当包含该年度入账的所有主营业务收入和其他业务收入。少一天，或少一项业务，都不完整。
再如，如果测试目标是存货的存在认定，则总体应包含账目记录的所有存货，包括原材料、在产品、产成品，包括所有存放地点，少一个都不完整。
总体特征例：测试“所有发运商品都已开具销售发票”的控制是否有效运行
适当性总体应是已发货的业务，不应是已开票的业务
完整性应将全年的已发货业务作为总体
2.定义抽样单元
定义抽样单元，既要考虑审计目标，同时也要考虑拟实施的审计程序。
确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计程序的直接、具体对象。
例如，函证与客户对应，询问与人员对应等。
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料[留有控制运行轨迹的资料]。
（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3.分层
（1）分层的含义：将一个总体划分为多个子总体，每个子总体由一组具有相同特征(通常指金额)的抽样单元组成。
（2）分层的目的：降低变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。
通常，减小样本规模或导致抽样风险增加，且风险的增加与规模的减小成比例。但分层能在不增加风险的情况下减小样本规模。原理：分层降低变异性，变异性与样本规模同向变动。
（3）分层的条件：总体项目存在重大的变异性。
（4）分层的依据：产生变异性的变量。变量抽样中，变量就是金额。所以，通常按金额分层。
（5）分层的步骤：将总体项目按金额降序排列，将累计合计数大约等于总体金额一半的项目分为一层，剩余项目分为一层。如：将3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分为两层。
第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1
第二步：前3项累计合计数为27，接近总体金额(55)的一半。
第三步：前3项为一层，后7项为一层。
（6）分层的适用范围：变量抽样[有耐心]
（7）分层的后续处理：对不同层采用不同的抽样比例或审计程序。各层的样本只能推断各层，将各层的推断结论合计，得到总体的结论。
（四）定义误差构成条件
注册会计师必须事先[主要应当考虑审计程序的目标]准确定义构成误差的条件。
（1）在控制测试中，误差是指控制偏差[即：违反内部控制的情况]，注册会计师要[根据内部控制的具体规定]仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；
（2）在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报[会计处理违反了会计准则、会计制度]。
例如，测试目标：应收账款存在认定。串户登记不属于误差，收到汇款不入账属于误差。
二、选取样本
（一）确定样本规模
确定样本的主要工作是分析影响样本规模的因素。
影响样本规模的因素主要包括以下5个方面[爱考]。
1.可接受的抽样风险
可接受的抽样风险是对抽样所提供的保证程度[即可信赖程度]的一种度量，两者之间成反向变动。
可接受的抽样风险越低，所需的样本规模越大：可接受的抽样风险与样本规模反响变动。
这反映了一个道理：想要马儿好[可接受抽样风险低]，得让马儿多吃草[增加样本规模]。
2.可容忍误差
[性质上类似于重要性，但在抽样中称为可容忍误差]
可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下[不影响测试目标的情况下]准备接受的总体最大误差[即：这个误差不影响测试目标的实现。想一想：不影响审计考试及格的情况下可以错答的最大分值是多少？40分，即重要性]。
（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差率[即，只要偏差率低于这个数，就信赖测试的内部控制]；
（2）在细节测试中，它与在审计计划阶段设定的重要性金额[认定层次的重要性]有关。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。
3.预计总体误差
相当于对一个人的大致印象。印象越差，与之打交道时越加谨慎，需要的样本规模越大。
注册会计师根据以前单位被审计的经验或本次实施风险评估程序的结果来预计总体中可能存在的误差。
预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；
但预计总体误差不应超过可容忍误差[超过了，无须抽样就能直接形成不信赖的结论]。
在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模增大。
4.总体变异性
总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度[标准差或方差]。
在控制测试中，确定样本规模时一般不考虑总体变异性[只考虑是否失控，不考虑失控金额]。
在细节测试中，确定样本规模时要考虑特征的变异性[如传统变量抽样的样本规模计算公式]。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。
注册会计师可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以降低每一组中变异性，从而减小样本规模。
分组后的每一组总体被称为一层，每层分别独立选取样本。
5.总体规模
除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零[说明小规模总体的总体规模对样本规模的影响大]。
通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。
例：少年儿童，年龄虽小，但年龄对身高的影响很大。随着年龄的增加，年龄对身高的影响越来越小。虽然人们常说，“三十三、蹿一蹿”，但对33岁的成人来说，年龄的增长对身高的影响几乎可以忽略。
对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低[审计抽样不合算]。
小结
（1）影响样本规模的因素一览表
影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动
可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动
预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动
总体变异性—总体变异性同向变动
总体规模总体规模总体规模同向变动但影响很小（2）从表4-4看影响控制测试统计抽样样本规模的因素
信赖过度风险10% （括号内是可接受的偏差数）
预计总体偏差率
可容忍偏差率
3% 4% 5% 6% 7% 8%
1.50 * 132（2）105（2）64（1）55（1）48（1）
1.75 * 166（3）105（2）88（2）55（1）48（1）
2.00 * 198（4）132（3）88（2）75（2）48（1）
从表中可以看出，预计总体偏差率与样本规模同向变动，可容忍偏差率与样本规模反向变动。
（3）从非统计抽样的模型公式看影响样本规模的因素
在非统计抽样中，注册会计师可以运用下列模型公式确定样本规模，并在此基础上运用职业判断进行适当调整：
可以看出：总体账面金额、保证系数均与样本规模同向变动，可容忍错报与样本规模反向变动。其中，保证系数与评估的重大错报风险同向变动[见本章第四节]，这意味着评估的重大错报风险与样本规模同向变动。
（二）选取样本
不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，都应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会[但不一定机会均等，除非是随机选样；分层时，各层之间机会不相等]。
1.使用随机数表选样[随机选样]
（1）前提：总体中的每一项目[抽样单元]都有唯一编号。
（2）方法：建立项目编号与随机数表中随机数的对应关系，从表中随机选取随机数，将对应的抽样单元选出。
（3）优点：每个编号在表中出现的概率是相同的，被选中的概率也是相同的[机会均等]。
（4）缺点：当样本规模较大时费时费力，降低审计效率。
表4-2 随机数表
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 32044 69037 29655 92114 81034 4058
2 01584 77184 85762 46505
2 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 98425
3 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438 48432
4 68310 21792 7163
5 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705
（5）步骤：
第一步：对总体项目编号，确定与随机数的一一对应关系；
第二步：确定选取随机数的起点；
第三部：确定连续选取随机数的路线；
第三步：按既定路线选取有效随机数。
随机选样不仅使每个抽样单元被选取的概率相等[机会均等]，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等[例如，选取5个数，则可能选取各种不同的组合。选任何一种组合的可能性均相等]。
这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用，尤其适合于统计抽样。
例题：甲公司2013年12月份填制的发运凭证编号为12101-12500。A注册会计师拟利用随机数表从中选取10张。
第一步：总体项目已编号。A注册会计师决定将随机数的后三位与发运凭证后三位对应；
第二步：确定选取随机数的起点为第2行第三列交叉处的随机数[82592]；
第三部：确定连续选取随机数的路线为第2行从左至右，第3行从左至右，……。
第三步：按既定路线选取有效随机数。结果如下：411，159，425，383，441，346，416，438，432，310
表4-2 随机数表
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 32044 69037 29655 92114 81034 4058
2 01584 77184 85762 46505
2 23821 96070 82592 81642 08971 0741109037 81530 5619598425
3 8238394987 6644128677 95961 7834637916 094164243848432
4 6831021792 7163
5 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705
[例题?简答题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。……A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
要求：针对事项（2），指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/新制度] [答案]（2）做法不正确。在使用随机数表选样时，除非抽到无效样本，注册会计师不能人为地更换样本。
2.系统选样
系统选样也称等距选样，是指按相同的间隔从总体中选取样本的统计选样方法。
系统选样属于统计抽样方法，也可用于非统计抽样。
步骤：
（1）计算选样间距d=总体规模÷样本规模；
（2）在0到d-1中随机确定选样起点；
（3）根据间距顺序选取样本。
优点：
使用方便[对总体中的项目不需要编号，只要简单数出每一个间距即可]，节省时间，并可用于无限总体；
缺点：
要求总体项目随机排列，否则样本不具代表性。
为克服这一缺点，可采用两种办法：
（1）增加随机起点的个数；
（2）在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如确认总体呈随机分布，则采用系统选样法，否则不采用。
例题：甲公司应收账款明细表共50页，列示了2000笔应收账款，每行一笔，每页40行。A注册会计师欲采用系统选样法从中选取50笔应收账款，检查坏账准备计提的恰当性。
（1）计算选样间距d=总体规模÷样本规模=2000/50=40；
（2）在0到39中随机确定选样起点为10；
（3）从每页选取第10行所记载应收账款。
3.随意选样
随意选样只能在非统计抽样中使用。
随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本。
随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。
二、选取样本
（三）对样本实施审计程序
注册会计师应当针对选取的每个抽样单元，实施具体审计计划中拟定的审计程序，以检查是否存在误差。
如何设计和实施恰当的审计程序不是本章的内容。
如果选取的项目不适合实施计划的审计程序，将导致未检查项目的出现。
针对未检查项目，首先要确定该项目本身是否构成误差。
1.如不属于误差，则选取替代项目实施程序。
2.如可能属于误差，则根据误差对评价样本结果的影响决定如何处理：
（1）如不会因为未检查项目可能存在误差而改变对样本结果的评价，就不需要对该项目实施程序。
（2）如果认为未检查项目可能存在误差而改变对样本结果的评价，则应实施替代程序。如无法或者没有执行替代程序，应将该项目视为一项误差，拒绝接受总体。
例如，检查每笔赊销业务是否经信用管理部门适当批准时，A注册会计师从销售单中选取样本进行检查。采用的属性抽样方案为60（2）。抽取的某张销售单因火灾残缺无法辨认，导致无法实施检查程序，则该销售单就属于未检查项目。
如认为火灾导致销售单残缺属实，另选一张销售单实施审计程序。如怀疑残缺本身可能构成误差，分别下列情况处理：
（1）该误差不影响接受总体[例如，样本中不存在其他误差]，则无需实施审计程序，直接接受总体。
（2）该误差存在与否直接影响总体能否被接受[例如，样本中已发现两例偏差]，实施替代程序查清是否存在误差。如无替代程序，直接视为误差，拒绝接受总体。
三、评价样本
（一）分析样本误差
无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。这项工作属于注册会计师的职业判断。
（二）推断总体误差
注册会计师根据样本误差推断的总体误差包括总体误差点估计和总体误差上限。
1.总体误差点估计是一个“点”，优点是简单、直观，缺点是没有考虑抽样风险，可靠性为零，即保证程度为零。
2.总体误差上限是一个“区间”的上端点，它以空间换安全，能满足要求的保证程度和抽样风险。同时，也体现了注册会计师的职业谨慎。
（三）形成审计结论
根据样本误差推断误差后，注册会计师需要将推断的总体误差与总体的可容忍误差比较，形成对总体的审计结论。
针对不同类型的审计抽样，注册会计师根据推断的总体误差形成审计结论的“规则”是不同的。
具体来说，注册会计师需要分别针对以下图列示的四种不同类型的审计抽样分别形成审计结论。
1.控制测试中运用的统计抽样[第三节中需要]
在统计抽样中，注册会计师计算出估计的总体偏差率上限[考虑了抽样风险]，并与可容忍偏差率比较。
（1）如果估计的总体偏差率上限不低于可容忍偏差率，不接受总体[意味着控制测试结果不支持先前对控制风险的评估结论。注册会计师要么降低对内部控制的信赖程度，要么放弃信赖内部控制，扩大实质性程序的范围]。
（2）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体[慎作结论]，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平[三思而行]。
（3）如果估计的总体偏差率上限低于[但不接近]可容忍偏差率，接受总体。
2.控制测试中运用的非统计抽样
在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常[直接]将样本偏差率[=总体偏差率的最佳点估计]与可容忍偏差率比较，以确定是否接受总体。
（1）如果样本偏差率不低于或低于但接近可容忍偏差率，不接受总体[同统计抽样的情形] 。
（2）如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差异不是很大也不是很小[慎作决策]，考虑扩大样本规模，进一步收集证据[如果抽样前设定的可信赖程度就不高：即使信赖内部控制，节省的实质性程序也不多，则扩大样本规模很可能不经济]。
（3）如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，接受总体。
3.细节测试中运用的统计抽样
在统计抽样中，注册会计师利用数学公式计算出总体错报上限[考虑了抽样风险]，并与可容忍错报比较。
（1）如果总体错报上限不小于可容忍错报，不接受总体[意味着所测试的认定存在重大错报，要求管理层调查和调整/修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围/考虑对审计报告的影响]。
（2）如果总体错报上限低于可容忍错报，接受总体。
2014年教材本章第四节对细节测试中的统计抽样部分[即传统变量抽样和PPS抽样]进行了大篇幅删除，导致这里的判定规则被束之高阁。
4.细节测试中运用的非统计抽样[第四节中需要]
在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师将根据样本错报估计并可能做适当调整后的总体错报点估计[不是上限]与可容忍错报比较，以确定是否接受总体。
（1）总体错报点估计不低于、低于但接近可容忍错报，不接受总体[意味着存在重大错报，要求管理层调查和调整/修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围/考虑对报告的影响]。
（2）如果总体错报点估计虽小于可容忍错报，但差距既不很小又不很大，考虑扩大细节测试范围，获取进一步证据后再谨慎决策。
（3）如果总体错报点估计远远小于可容忍错报，接受总体。
[例题?单选题]如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础,下列有关注册会计师采取的措施中,错误的是( )。[2013/审计抽样/属性抽样/不能得出结论时的措施]
A.测试替代控制
B.修改相关实质性程序
C.扩大[控制测试]样本规模
D.提高可容忍偏差率
[答案]D
[点评]所谓“使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础”，是指需要“慎作结论”的情形。此时，如欲继续信赖内部控制，可以扩大针对该控制的样本规模，也可以测试替代控制；如放弃对控制的信赖，可以修改实质性程序。可容忍偏差率类似于认定层次的重要性，不能为了迁就内部控制而做削足适履式的随意提高。
第三节审计抽样在控制测试中的应用
在控制测试中使用的抽样[统称为属性抽样]可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。
各阶段的工作内容如下：
一、样本设计阶段
(一)确定测试目标
注册会计师实施控制测试的目标是某项控制运行的有效性，确切地说，如果设定的可信赖程度为90%，则控制测试的目标是证实该项控制的控制风险是否低于10%，以支持计划的重大错报风险评估水平[重大错报风险=固有风险×控制风险＜控制风险],以便“安全”地减少实质性程序。
如果预期控制风险高，高到接近可容忍偏差率，就不实施控制测试，直接形成内部控制不能信赖的总体结论。
如将控制运行有效性的定性评价分为最高、高、中等和低四个层次，在中等或以上层次时，才考虑实施控制测试。
(二)定义总体和抽样单元
1.定义总体
定义总体时，应当确保总体的同质性、适当性和完整性。
同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征：执行人员稳定，信息系统稳定，控制环境稳定，业务类型稳定等。
适当性是指总体要适合于特定的审计目标[同第二节]；
完整性[包括代表总体的实物的完整性]，是指总体囊括了该项内部控制设计的全部业务[凭单]。
[例题1?练习题]A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，决定采用审计抽样的方法对赊销审批制度进行测试，部分做法摘录如下：
甲公司2013年上半年赊销审批制度由人工执行。2013年下半年，公司引进相关信息系统，实现了赊销审批的自动化，显著提高了赊销审批制度的有效性。A注册会计师将甲公司2013年度发生的所有赊销业务确定为测试对象总体。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
[答案]
(1)不正确。上、下半年赊销审批的执行方式、执行效果发生重大变化，表明总体不满足同质性。
[例题2?练习题]A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司规定：实物采购须经独立验收并填写验收单。A注册会计师决定采用审计抽样的方法测试该项控制的有效性。部分做法摘录如下：A注册会计师将甲公司验收部门2013年度留底的所有验收单界定为测试总体。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
[答案]
不正确。将所有验收单界定为测试总体，排除了控制偏差，不能发现未经验收的实物采购业务，不适当。
[例题3?简答题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。……决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单[代表总体的实物]界定为测试总体。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/原制度]
[答案]
不正确。确定的信用审核控制测试总体未包括20×8年12月份开具的销售单，该总体不完整。应将20×8年1月1日至12月31日开具的所有销售单作为测试的总体。
2.定义抽样单元
抽样单元是控制测试的最基本单元、最小单位，通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。抽样单元应与审计测试目标和测试程序相适应，应根据被测试的控制定义抽样单元。例如：
(1)测试销售发票的复核效果，抽样单元就是已开具的每一张销售发票；
(2)测试销售发票的商品数量是否与发货凭证一致，抽样单元就是每一张销售发票及其所附的发运凭证；
(3)测试签订销售合同的人员是否不少于两人，抽样单元就是每一份已签订的销售合同。
(三)定义偏差
在控制测试中，误差是指控制偏差。
注册会计师应根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。
在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。
[例题?简答题]在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009年/原制度]
[答案]
正确。
[例题?2009新制简答]甲公司2008年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
要求：指出上述做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
答案：不正确。出纳员属于与银行存款核算直接相关，由出纳员编制银行存款余额调节表不符合公司财务制度的规定，应视为控制偏差。
(四)定义测试期间[期中实施控制测试]
如在会计期末实施控制测试，测试期间[总体]通常就是整个会计年度，无需专门定义测试期间。
由于内部控制的相对稳定性，注册会计师通常在期中实施控制测试，这就需要定义测试期间。注册会计师有两种选择：
第一种选择：将总体定义为整个被审计期间的交易。
第二种选择：将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。
无论哪一种选择，注册会计师都需要考虑如何确定从期中测试日到期末这段时间[即剩余期间]内部控制的有效性。
1.第一种选择
注册会计师需要估计剩余期间抽样单元的数量，以确定总体规模。这种估计可能存在两种风险：
(1)高估剩余期间抽样单元的数量。这导致部分被选取的项目编号对应的交易没有发生。处理：用其他交易代替；
(2)低估剩余期间抽样单元的数量。导致一些交易没有被选取的机会。处理：这些项目作为一个独立的样本进行测试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。
有时，虽然审计期间尚未结束，已发现的偏差数量就已经超过允许的偏差数。如注册会计师决定中止控制测试，可能需要修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。
2.第二种选择
有时，使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高，或者因为其中测试前后的测试项目不同质，注册会计师可能选择将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。
由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。
在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师需要考虑下列因素:(1)所涉及的认定的重要性；(2)期中进行测试的特定控制；(3)自期中以来控制发生的任何变化；(4)控制改变实质性程序的程度；(5)期中实施控制测试的结果；(6)剩余期间的长短；(7)对剩余期间实施实质性程序所产生的与控制的运行有关的证据。
二、选取样本阶段
(一)确定样本规模
1.考虑影响样本规模的4个因素
(1)可接受的信赖过度风险：与样本规模反向变动。
由于该类抽样风险影响审计的效果，导致注册会计师没有执行必要的实质性程序，故应确定在相对较低的水平上。一般定为10%，特别重要的定为5%。
(2)可容忍偏差率：与样本规模反向变动。
确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低[注册会计师越不指望通过依赖该项控制来减少实质性程序，即可信赖程度越低]，确定的可容忍偏差率通常越高[要求越低]，所需的样本规模就越小。
(3)预计总体偏差率：与样本规模同向变动。当预计偏差率较高时，很可能不进行控制测试[在样本规摸表中以“*”号表示：这种情况下实施抽样不符合成本效益原则]。
通常根据对控制设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计偏差率进行评估，也可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。
(4)总体规模：与样本规模同向变动。当总体规模较大时，总体规模对样本规模的影响几乎为零。
[例题?多选题]下列各项中,直接影响控制测试样本规模的因素有( )。[2013/属性抽样/影响样本规模的因素]
A.拟测试总体的预期偏差率
B.控制所影响账户的可容忍错报[金额]
C.可容忍偏差率
D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度
[答案]ACD
[解析]查表确定属性抽样的样本规模时，直接依赖的就是A、C、D这3个因素，不包括B中“账户的可容忍错报”，后者是传统变量抽样中确定样本规模的因素。
[例题?简答题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
要求：
(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
(2)指出情况(1)中是否存在不当之处，如存在，请简要说明理由。[2009/新制度]
[答案]
(1)总体规模应为20×8年度执行“编制银行存款余额调节表”的次数：N=60×12=720.总体规模与样本规模同向变动，但总体规模越大，对样本规模的影响越小，当总体规模很大时，对样本规模的影响可以忽略。
(2)情况(1)不恰当。属性抽样的样本规模与总体变异性无关，注册会计师无须考虑总体变异性。
2.确定样本规模
在控制测试中实施统计抽样时，应当对影响样本规模的因素进行量化，然后使用样本量表确定样本规模。
例如，可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。在信赖过度风险为10%时所使用的表4-4中，7%可容忍偏差率与1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55。
表4-4 控制测试统计抽样样本规模—信赖过度风险10%
(括号内是可接受的偏差数)
预计总体偏差
率(%)
可容忍偏差率
2% 3% 4% 5% 6% 7%
0.00 114(0) 76(0) 57(0) 45(0) 38(0) 32(0)
0.25 194(1) 129(1) 96(1) 77(1) 64(1) 55(1)
0.50 194(1) 129(1) 96(1) 77(1) 64(1) 55(1)
0.75 265(2) 129(1) 96(1) 77(1) 64(1) 55(1)
1.00 * 176(2) 96(1) 77(1) 64(1) 55(1)
1.25 * 221(3) 132(2) 77(1) 64(1) 55(1)
1.50 * * 132(2) 105(2) 64(1) 55(1)
1.75 * * 166(3) 105(2) 88(2) 55(1)
注1：*表示样本规模太大，抽样不符合成本效益原则。
注2：本表假设总体足够大
(二)选取样本
使用统计抽样方法时，必须使用随机数表或系统选样。这两种方法均已在第二节介绍。
(三)实施审计程序可能出现的几种特殊情况
1.无效单据[不宜实施审计程序]
如果能够合理确信该无效[作废的]单据是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。如果使用了随机选样，要用一个替代随机数与新的样本对应。
2.未使用或不适用的单据[不宜实施审计程序]
“未使用单据”举例：当总体定义为整个期间的交易但在期中实施控制测试时，可能高估总体规模和编号范围。此时，选取的样本中超出实际编号的都被视为未使用单据；
“不适用单据”举例：如定义偏差为没有验收报告支持的付款交易，选取的样本中包含的电话费虽无验收报告，但不构成控制偏差。这意味着选取的项目不适用于事先定义的偏差。
如果合理确信“未使用或不适用”不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以满足控制测试的样本规摸。
3.无法[未]检查的项目[不能实施审计程序]
某些被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到该单据[丢失、毁损]，或由于无法对选取的项目实施检查[如卖方发票严重污损]，也无法使用替代程序[如系内部单据，可找其他部门留存
注册会计师考试审计备考试题及答案3 （一） 一、单项选择题 1、有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。 A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B、如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 2、下列有关专家的胜任能力、专业素质和客观性的说法中，不正确的是( )。 A、专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响 B、在某些情况下，针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系，注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的 C、注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力，专业素质和客观性 D、在评价外部专家的客观性时，注册会计师应根据具体情况考虑是否需要询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系 3、下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。 A、在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要 B、如果项目组成员从未接触过所涉及的事项，通常需要考虑利用专家的工作
C、如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就不会利用专家 D、如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作 4、注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不属于评价内容的是( )。 A、专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定 B、专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性 C、专家使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 D、专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 5、下列有关利用专家工作的说法中，不正确的是( )。 A、专家在工作过程中用到的原始数据是从被审计单位内部获得的 B、专家在工作过程中需要用到大量的原始数据，原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性 C、注册会计师应当实施相应的审计程序，评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 D、当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过复核数据的完整性和内在一致性来测试这些数据 6、下列关于专家的说法中，正确的是( )。 A、只要是注册会计师的专家，就需要受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B、在审计过程中，注册会计师利用的外部专家也属于项目组成员 C、项目组可以信赖会计师事务所的质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖 D、内部专家不需要遵守相关的职业道德要求 7、关于利用专家工作，下列说法中正确的是( )。
审计试题与答案（二） 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。
A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。
2009年4月全国自考审计学真题参考答案 一、单项选择题(BDBBA,BCCAC,ACADB,CDCBD) 1. 注册会计师审计的产生主要是由于（） A.财产所有权与管理权分离 B.财产所有权与经营权分离 C.提高企业管理水平的需要 D.遵守《公司法》的需要 2.下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（） A.注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事 B.注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C.注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票 D.注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳 3.在资产负债表中列作长期负债的各项负债，在一年内不会到期，这属于管理当局的哪项认 定（） A.估价或分摊 B.表达与披露 C.权利和义务 D.存在或发生 4.根据审计证据充分性的要求，注册会计师可以收集到较多的实质性测试证据的情况是（） A.业务性质比较简单 B.被审计单位面临亏损的压力 C.内部控制比较健全 D.被审计单位是会计师事务所的常年客户 5.注册会计师采用系统选样法从6 000张凭证中选取300张作为样本，确定随机起点凭证编号 为35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（） A.115号 B.135号 C.195号 D.235号 6.下列有关审计证据可靠性的表述，注册会计师认同的是（） A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C.被审计单位管理当局声明书，有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 7.部门经理对审计工作底稿的复核，称为（）
一、单项选择题注会考试经济法试卷 1.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。 A.财务报表审计 B.对财务信息执行商定程序 C.财务报表审阅 D.预测性财务信息审核 2.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 3.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。注册会计师2017年试卷 A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据 D.职业怀疑要求注册会计师假定经管层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作 4.下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。 A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断 C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 5.下列有关检查风险的说法中，错误的是（）。注会税法考题 A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险 B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 C.检查风险通常不可能降低为零 D.保持职业怀疑有助于降低检查风险 6.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。 A.首次接受委托执行审计 B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷
注册会计师考试审计练习题含答案 注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面小编整理了2017注册会计师考试审计练习题含答案，欢迎大家测试! 单项选择题 (一)ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是()。 A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 【答案】B 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC
会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是()。 A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【答案】A 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是()。 A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A
6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后,与前任注册会计师进行沟通 D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 【参考答案】C 11.下列关于检查风险的说法中,错误的是()。 A.检查风险是指注册会计师末能通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险
2018年4月高等教育自学考试全国统一命题考试; 审计学试卷 本试卷共7页，满分l00分，考试时间l50分钟。 考生答题注意事项： 1．本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。 2．第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。 3．第二部分为非选择题。必须注明大、小题号，使用0．5毫米黑色字迹签字笔作答。 4．合理安排答题空间，超出答题区域无效。 第一部分选择题(共40分) 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题卡”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分。 1、对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其（） A、没有过失 B、民事责任和刑事责任 C、只有民事责任 D、只有刑事责任 答案：B 考点：第三章《注册会计师执业准则体系与法律责任》注册会计师法律责任的种类。P92 解析：一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。这三种责任可以单处，也可并处。 2、财务报表审计、经营审计和合规性审计的分类依据是（） A、审计主体 B、审计目的和内容 C、审计实施的时间 D、审计实施的方式 答案：B 考点：第一章《审计概论》审计的分类P50
解析：按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。 3、注船会计师审计方法的调整，主要是随着（） A、审计对象的变化 B、审计目标的变化 C、审计环境的变化 D、审计责任的变化 答案：C 考点： 解析： 4、无法实施函证的应收账款，审计人员可以实施的最为有效的替代审计程序 是（） A、进行销售业务的截止性测试 B、扩大控制测试的范围 C、审查与销售有关的凭证及文件 D、执行分析程序 答案：C 考点：第七章《销售与收款循环审计》函证P174 解析：通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 5、注册会计师的配偶在被审计单位所从事工作将严重损害独立性的是 A、总工程师 B、统计 C、出纳 D、营销总监 答案：C 考点：第二章《注册会计师职业道德》威胁独立性的情形 P63 解析：可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。出纳因关联关系威胁独立性。出纳是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。 6、中国注册会计师执业准则中不包括（） A、中国注册会计师职业道德准则 B、中国注册会计师业务准则 C、中国注册会计师审计准则 D、会计师事务所质量控制准则 答案：A 考点：第三章《注册会计师执业准则体系与法律责任》执业准则体系框架P77-78 解析：中国注册会计师执业准则与注册会计师执业道德准则并列。
2007年注册会计师考试审计科目要点 注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员，必须具备与其所操作业务相匹配的知识与技能。而注册会计师全国统一考试的目的，就是要考察考生是否具备这种执业知识和技能。特别是审计这一科目，它是注册会计师在执业中经常使用的本领，比如说出具财产损失报告、出具税收筹划报告等，都少不了要对企业账务进行审计。 去年CPA考试，审计科目合格率仅为13% XXXX年，参加审计科目考试的考生，全国共有9395名，及格率达13.22%。总的来说，XXXX年审计科目的考试题型相对稳定，共分五种，即单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。其中单项选择题、多项选择题、判断题为客观题，简答题、综合题为主观题。XXXX年审计科目客观题分值比重下降，占卷面分值的35%，主观题分值比重上升，6道主观题占卷面分值的65%。 分析XXXX年审计科目的命题特点，发现试题着重突出实务性，审计实务章节题量占总题量的80%。其中财务报表审计实务，主要是测试考生如何运用审计理论，分析处理被审计单位出现的会计实务问题，考核考生分析判断能力，以及将审计理论与实务融会贯通的把握程度。 今年审计科目考试注意新执业准则 考生今年参加CPA审计科目考试应注意如下要点。
1．熟知科目命题原则。 审计科目以“全面考核、重点突出、理论与实务相结合”为基本命题原则。所谓“全面考核”是要求考生通读并熟悉教材每章节的内容。“重点突出”则是在全面复习的基础上，抓重点、抓重点章节里分值占比重大的部分。“理论与实务相结合”是把注册会计师的基本审计理论与审计实务相结合，做到学以治用，这是历年该科目的主要命题思路。 2．掌握注册会计师新执业准则。 XXXX年2月，财政部发布了48项注册会计师执业准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正式建立。执业准则的具体内容，是注册会计师进行财务报表审计的理论依据。考生要结合教材涉及的准则内容融会贯通，加深对准则的理解和记忆。根据以往的经验，例年考题的重点都考核考生对最新内容的掌握程度，今年这部分考试内容，也是审计科目的新难点和重点。同时，执业准则中对新审计风险导向理念的理解，考生也要深刻把握。 3．注重财务报表审计的操作实务。 审计科目的测试，强调站在注册会计师的角度，依据执业准则对被审计单位年度财务报表进行审计。因此，在考试中客观题和主观题部分，将涉及大量企业销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、特殊项目等会计实务的审计问题。其命题思路是：综合考核考生将审计理论运用于审计实务中
注册会计师考试审计重 点内容导读 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】
2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读 第一章注册会计师审计概论 主要说明如下 2007年度审计科目考试大纲，按照2006年2月15日发布的注册会计师执业准则体系，在2006年度大纲的基础上作了较大调整，从2006年度的16章调整为22章。主要变化有： 1．新增了“风险评估”、“风险应对”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“相关服务业务”等内容； 2．调整了“职业道德准则”、“审计抽样”、“审阅业务和其他鉴证业务”、“预测性财务信息的审核”等相关内容； 3．调整了审计各业务循环内部结构。 4．“（二十）特殊审计领域”、“（二十一）审阅业务和其他鉴证业务”、“（二十二）相关服务业务”仅作一般了解要求。 2007年教材中第4、9、10、11、21、22为新增章节。 第1、2、5章节变化较小，但有所删减。 大纲总体要求 为证明考生具有相关的知识和技能，考生需能够： 1.确定审计责任和审计目标； 2.计划审计工作； 3.掌握实施风险评估程序的基本原理； 4.掌握实施风险应对程序的基本原理； 5.熟悉审计循环的内控测试和实质性程序； 6.掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法； 7.掌握形成审计意见和出具审计报告的基本原理； 8.掌握从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理； 9.掌握职业道德规范、业务准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则）和质量控制准则； 10.掌握企业会计准则的相关知识。 第一章注册会计师审计概论 一、本章大纲 1.注册会计师审计的起源与发展 （1）西方注册会计师审计的起源与发展 ①注册会计师审计的起源 ②注册会计师审计的形成 ③注册会计师审计的发展 ④注册会计师审计发展历程的启示 （2）中国注册会计师审计的演进与发展 ①中国注册会计师审计的演进 ②中国注册会计师审计的发展 2.注册会计师审计的基本概念 （1）审计的概念 （2）审计的类别
注册会计师《审计》试题及答案(12) 1、在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师(B)。 A、负有违约责任 B、没有过失 C、负有重大过失 D、负有普通过失 2、下列能作为会计师事务所免责的事由是(D)。 A、在报告中注明：本报告仅供工商登记使用 B、在报告中注明：本报告仅供工商年检使用 C、在报告中注明：本报告仅供贵公司内部使用 D、在报告中注明：对舞弊迹象提出警告 3、如果会计师事务所因过失承担补充责任，则正确的赔偿顺序是(C)。 A、应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿 B、应有会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿 C、应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿 D、由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿 4、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是(B)。 A、免除赔偿责任 B、减轻赔偿责任 C、赔偿责任不变 D、加重赔偿责任
5.目前审计准则体系中提出的审计方法是( D ) A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.财务基础审计 D.风险导向审计 6.按照《注册会计师法》，我国不允许设立( C ) A、普通合伙制事务所 B、有限责任制事务所 C、个人独资事务所 D、中外合作会计师事务所 7.注册会计师执行财务报表审计时应遵循的法律和准则是( C ) A.《会计法》和企业会计准则 B.《注册会计师法》和企业会计准则 C.《注册会计师法》和审计准则 D.《注册会计师法》、《企业内部控制基本规范》和审计准则 8.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务(D )。 A.必须取得所在会计师事务所的授权 B.必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督 C.必须注册一家独资会计师事务所 D.任何情况下都不允许 9.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括(B)。 A.中国注册会计师审阅准则 B.中国注册会计师审计质量控制准则 C.中国注册会计师审计准则 D.中国注册会计师其他鉴证业务准则 10.中国注册会计师鉴证业务准则不包括( C ) A、审计准则 B、审阅准则 C、验资准则 D、其他鉴证业务准则 二、多项选择题
2016年10月高等教育自学考试全国统一命题考试 审计学试卷 （课程代码：00160） 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进一批商品在账上没有反映，则管理当局违背的认定是（） A.发生 B.完整性 C.权利和义务 D.计价或分摊 答案：B 章节：第五章《审计证据与审计工作底稿》 知识点：“获取审计证据时对认定的运用”，其中“与期末账户余额相关的认定”包括存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。P124 解析：完整性：所有应当计录的资产、负债和所有者权益均以记录。（少记） 2.下列不属于证实客观事物的方法是（） A.盘点法 B.鉴定法 C.观察法 D.核对法 答案：D 章节：第一章《审计概论》 知识点：“证实客观事物的方法” 解析：证实客观事物的方法有：盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法。P53-54 3.下列有关审计监督体系的理解中，表述正确的是（）
A.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖度 B.内部审计是注册会计师审计的基础 C.政府审计是独立性最强的一种审计 D.财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的 答案：A 章节：第一章《审计概论》 知识点：注册会计师审计与政府审计、内部审计的的区别 解析：注册会计师是独立性最强的一种审计。P48-49 4.了解被审计单位及其环境一般（） A.在承接客户和续约时进行 B.在进行审计计划时进行 C.在进行期中审计时进行 D.贯穿于整个审计过程的始终 答案：D 章节：第六章《重大错报风险的评估与应对》 知识点：了解被审计单位及其环境 解析：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。P141 5.下列注册会计师审计收费规范的是（） A.按利润总额的一定百分比收费 B.按营业收入的一定百分比收费 C.按上市成功与否收费 D.按审计资源的投入确定收费 答案：D 章节：第二章《注册会计师职业道德》 知识点：收费、佣金及业务招揽（收费考虑的因素、或有收费、佣金，重点把握不得-----）
第十九章投资与筹资循环审计 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长，将获取和使用各种资本来源，并通过权益或借款来筹集这些资本。在很多企业中，投资于长期资产的金额通常具有重要性。如果企业不能从使用的资产中获得预期回报，或不能负担长期筹资的成本，或不能再长期借款到期时偿还，将产生持续经营风险。 第一节筹资与投资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征： 1．对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比，每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。 2．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。 3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言，尤其如此。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。 二、设计的主要凭证与会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 1．债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书。 2．股票投资凭证。买人凭证记载股票投资购买业务，包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务，包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日金额合计。 3、股票证书。载明股东所有权的证据，记录所有者持有被投资公司所有股票数量。如果被投资公司发行了多种类型的股票，也反映股票的类型，如普通股、优先股。 4、股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件，标明股东、股利数额、每股股利、被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额。 5、长期股权投资协议 6、投资总分类账。对被审计单位所只有的投资，记录所有的详细信息，包括所获得或收取的投资收益。总分类账中的投资账户记录初始购买成本和之后的账面价值。 7、投资明细分类账。由投资单位保存，以用来记录所有的非现金投资交易，如期末的市场对市场调整、公允价值的反映，以及记录于处置投资相关的损益。
2017年注册会计师考试《审计》真题及答案 一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力
B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A 6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是() A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是()。
一、单项选择题 1、在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，错误的是( )。(环球网校提供风险 应对试题)注册会计师统考审计真题及答案 A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系 B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解 C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序 D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试 【答案】D 【解析】选项D不正确。对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会 计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计应当进行控制测试;对于不能减轻特别风险的控制，注册 会计师本期审计时无需进行控制测试。 2、下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是()。 A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期 末实施历年注会考试试卷 B.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序 D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出 的结论合理延伸至期末 【答案】D 【解析】选项D错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结 论合理延伸至期末。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：(1)针对剩余期间实施进一步的实质性程序(期中实施了什么实质性程序，剩余期间实施什么实质性程序)，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末;(2)针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用，比如，注 册会计师期中对有关控制运行有效性的审计证据比较充分，剩余期间的补充证据较少(但是可得出控制运 行有效的结论)，在这种情况下，还应当针对剩余期间实施实质性程序。 3、下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是()。 A.实质性程序应当在控制测试完成后实施 B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施 C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施 D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响 【答案】D2018注会真题试卷 【解析】选项D正确，注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：(1)控制环境和其他相关的控制;(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;(3)实质性程序的目的;(4)评估的重大错报风险;(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认 定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序;(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 4、如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说 法中，正确的是( )。 A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不 需要再对相关控制进行测试 B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试 的结果 C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有 效的审计证据(有陷阱) D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据 【答案】C注会考试试题及答案 【解析】选项C正确，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效 性(教材P172)，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。 5、下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是( )。
《审计学》复习资料 第一章审计概论 本章重要考点串讲 考点一审计的定义和特征 一、审计的定义 审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。 二、审计的特征 审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。 考点二审计的分类和方法 一、审计的分类 （一）按审计的主体分类 审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。 （二）按审计目的和内容分类 按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。 （三）按审计实施的时间分类 按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。 （四）按审计执行的地点分类 按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。 （五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类 按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。 二、审计的方法 我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。 （一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。 2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法。 3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。 （二）证实客观事物的方法 证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法。目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。 考点三审计的职能和作用 一、审计的职能 （1）经济监督职能 （2）经济评价职能 （3）经济鉴证职能 二、审计的作用 （1）制约作用 （2）促进作用 （3）证明作用 本章典型试题串讲 [单选]审计最本质的特性是独立性。 [单选]依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立的审计署。 [单选]我国第一家社会审计组织的创办人是谢霖。 [单选]注册会计师审计的产生主要是由于财产所有权与经营权分离。 [单选]国家审计、注册会计师审计、内部审计三者最大的区别体现在审计主体。 [单选]从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是董事会。 [单选]从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础审计。 [多选]审计的特征集中体现在独立性、权威性。 [多选]审计按照主本分类，可分为政府审计、内部审计、社会审计。 [多选]在选用审计方法时，应注意应与审计的特定目的上适应，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应，应与审计主体的性质和任务相适应等。 [多选]审计的职能主要有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。 [名词]审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。 [名词]注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。 [名词]审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。 [名词]顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。顺查法主要适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。 [名词]查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。查询法有面询和函询两种。 [名词]审计职能是指审计本身固有的内在功能。多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。
第一章审计概述 重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险） 财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。 相关服务（会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序）均不需要提供保证（没有第三方） 职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。 在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系 审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度 审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据 第二章审计计划 审计的前提条件：
①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 ②管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并 理解其承担的责任3点） 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改） 财务报表整体重要性水平的应用： ①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ②识别和评估重大错报风险 ③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 ④在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评 价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目 注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）
注册会计师考试审计试题与答案 l D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB 解析：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理由，因此选项CD错误。 2.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有( )。 A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样 【答案】ACD 解析：选项B，随意选样虽然也可以选出代表性样本，但是其属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用。 3.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有( )。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【答案】ABCD 解析：四个选项均属于管理层的责任。 4.下列各项中，属于预防性控制的有( )。 A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性 【答案】AB 解析：选项CD属于检查性控制。 5.被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有( )。 A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单 【答案】BCD 解析：选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。