论会计目标与财务报告目标(1)
摘要：会计目标与财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。本文拟通过对中西方会计目标与财务报告目标研究的历史回顾，比较分析会计目标与财务报告目标，正确认识二者的关系。
关键词：会计目标财务报告目标
0引言
著名会计学家亨德里克森1982年在《会计理论》一书中提出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。”会计的研究也不例外。会计是一个经济系统，而这个系统要运行，就必须有一个明确的目标以指引其运行的方向。迄今为止，关于会计目标与财务报告目标的讨论仍在进行。正确认识会计目标与财务报告目标，不仅有利于我国会计理论体系的构建，也有利于指导我国会计实务工作，引导和优化会计行为。
1会计目标研究的历史回顾
西方国家会计目标研究的历史回顾第一个将会计目的作为独立范畴加以深究的，是美国著名会计学家史度伯斯（1953），他指出：公众公司财务报表应重视的是包括债权人在内的短期和长期投资人的信息需求，如果同意将提供对投资人决策有用的信息视为会计的首要目的的话，接着应完成的任务是确定为满足这种目的所需的信息种类，以及提供
这些信息的可能性。
美国会计学会1966年出版的《基本会计理论》，对以目标为起点的会计准则制定模式的发展起了重要的推动作用。该书提出会计的目的是为以下领域提供信息：①做出利用有限资源的决策，包括识别有决定意义的决策领域，确定目标与方向等；②有效地管理和控制一个组织的人力与物力资源；
③记录与报告资源的经管状况；④使社会机能与社会控制更加便利。
美国会计原则委员会（1970）发表题为《企业财务报表所依据的基本概念和会计原则》第4号公告，该公告认为财务会计和财务报表的基本目标，是提供报表使用者，尤其是投资者和债权人作经济决策所需的合格信息。在此基础上，公告又进一步将财务会计及财务报表的目的分为三个层次：特定财务报表的目的、财务会计和财务报表的一般目的，以及财务会计和财务报表的质量目的。
特鲁布拉德委员会，它的任务是研究财务报表的目的，该研究委员会在《财务报表的目的》研究报告，亦称《特鲁布拉德报告》（1973）中提出了十二个会计目标，其中前十个目标是针对盈利企业会计信息披露的要求，后两个则是针对政府和非盈利组织提出的。
FASB于1978年发布了《企业编制财务报告的目的》，该报告的一个显著特点就是将财务报表扩展为财务报告，认为
编制财务报告的目标不是一成不变的，而要受经济、法律、政治和社会环境的影响，同时还受财务报告所能提供信息的特性和局限性的影响。
国际会计准则委员会在1988年颁布的《财务报表的编制框架》中指出，财务报告的目标是提供有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。
我国会计目标研究的历史回顾我国会计界对会计目标的理论研究起步比较晚。从五六十年代开始直到八十年代初期，会计基本理论研究主要是关于会计的含义、对象、性质、职能、任务、原则、方法等，可以把会计任务近似地看成是会计目标。而当时研究的会计任务主要是指计划经济体制下的会计任务。
直到1989年11月出版的由刘恩禄、向泽生教授主编的《财会知识更新手册》才收录了会计目标辞条，而在此之前，会计辞典、手册等都没有明确指出会计目标，指出：会计目标是在一定的环境和条件下，会计实践活动所期望达到的结果，是会计实践活动所要达到的境界和标准，并指出我国会计学界常把“会计目标”与“会计任务”视为同一意思表示。
会计目标理论研究在我国会计界受到重视应当说是在1988年前后，在第一次全国性“会计原则专题理论研讨会”上，娄而行教授主要分析了会计目标与会计准则的关系，并
将会计目标分为基本目标和具体目标两个层次，将会计目标纳入到会计管理活动中来，认为会计目标和其它经济管理活动的目标并无二致。葛家澍教授主要分析了财务会计目标的含义，认为财务会计目标代表会计信息使用者对财务会计的期望和要求，会计目标对会计准则的制定起着指引方向的作用。
毛伯林（1987）教授指出会计行为受会计目标的制约，是会计目标的实现方式。
从九十年代开始，对会计目标的研究越来越受到我国会计界的重视。通过研究，笔者认为：会计目标既有“经济的”会计目标，又有“社会的”会计目标；既有一般的会计目标，又有具体的会计目标；既有财务会计目标，又有管理会计目标。而且随着会计工作的细化，各种具体会计目标还会不断出现,如人力资源会计目标、金融工具会计目标、通货膨胀会计目标等。
2财务报告目标研究的历史回顾
西方国家财务报告目标研究的历史回顾20世纪30、40年代之前，财务报告目标不是一个特别引人注目的问题，直到20世纪50年代，理论界才开始将财务报告目标作为重要的研究对象。1953年，美国会计学家史度伯斯的博士论文专门研究财务报告目标问题，开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。1955年，美国会计学会所属“公司财务报
表所依据的概念与准则委员会”直接对财务报告目标进行了深入的研究。
20世纪60年代，对财务报告目标的讨论受到了更大程度的重视。1960年，一篇题为《研究方法结论和会计理论构建》的论文，首次谈到财务报告目标在会计理论研究中的重要性，认为“企业在构造一种起服务职能的理论体系中，第一个程序是建立职能的目的和目标。随着时间的推移，目的和目标是会改变的，但在任何时期，目的和目标都必须明白规定或有可能明白地予以规定”。至此，会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。
20世纪70年代，财务报告目标的研究受到了会计理论界的广泛重视。美国会计原则委员会（1970）对财务报告目标进行了阐述，认为：财务会计与财务报表的目标，就是提供关于一个企业定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者决策，使财务会计信息具有有用的属性。同时，又把遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、经营成果和财务状况变动，作为具体财务报表的目标。1971年，受AICPA的委托，成立了以特鲁伯鲁德为首的“财务报表目标研究小组”，开始专门研究财务报告的目标。美国财务会计准则委员会于1973年成立后，一直重视对财务报告目标的研究，并于1978年发表了财务会计概念公告第1号《企业财务报告的目标》。
西方会计界对财务报告目标的认识，经历了不被重视发
展到普遍引起重视，直至财务报告目标的研究成为研究其它财务会计概念的前提，并实现了由财务报表目标向财务报告目标的转变。在FASB的《企业编制财务报告的目的》发布以前，美国关于会计目标研究的文献中在论述会计目标时，指的是财务报表的目标。随着FASB对会计目标研究力度的加大，通过对信息使用者信息需求以及实现使用者信息需要的现实可能分析，将财务报表的目标扩大为财务报告的目标，以更好地满足信息使用者的需要。
我国财务报告目标研究的历史回顾我国对财务报告目标的研究初期引进美国的决策有用观，后又引进美国的受托责任观，对财务报告目标的表述，理论界也进行了长期争论。但是财务报告目标一直没有得到重视，只是在1993年颁布的《企业基本会计准则》第10条中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。满足企业加强内部经营管理的需要”。这一规定被认为是我国的财务报告目标，但这一目标过于笼统，没有区分外部使用者和内部使用者，对不同信息使用者的位次关系排序，无法适应我国市场经济发展的客观要求，而且缺乏可操作性。
XX年2月，财政部成立了我国会计准则制定的最具权威性的研究和咨询机构——第二届财政部会计准则制定委员会，ASSC成立后，通过课题研究的方式掀起了有关我国会计
理论研究的新高潮，决策有用观的财务报告目标在我国逐步得到重视。在ASSC卓有成效的工作下，XX年2月财政部正式对外发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。在发布的《企业会计准则——基本准则》第一章总则第四条中第一次明确了财务报告的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。”基本准则对我国财务报告目标的定位具有适用性和前瞻性，强调了委托人对受托责任的监督，满足了会计信息使用者获得会计信息的需求。
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论未来财务报告 现行财务报告体系由财务报表和其他财务报告构成。财务报表包括资产负债表、收益表、现金流量表和报表附注，而且财务报表已进入“附注时代”；其他财务报告的内容则并无定规，可能涉及的有管理当局的讨论与分析、中期报告、简化年度报告、社会责任报告、增值报告、人力资源报告、财务预测报告、分部信息报告、物价变动影响报告，等等。在我国，特有的其他财务报告是财务情况说明书。 未来财务报告是未来会计环境的产物。未来会计环境的不确定性，致使我们难以准确对未来财务报告作定型化描述，因为谁也难以完全做到先知先觉。但这并不能妨碍我们对未来财务报告的定向作一个粗略的估测，以便我们把握好未来的发展方向，从而对财务报告进行有的放矢的改革。本文打算就未来财务报告的目标、内容、时效、灵活性、方式这五个方面做一探讨。 一、未来财务报告目标 未来财务报告目标将继续锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息（这些信息已包融解脱受托经管责任所需的信息），并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标。此时，财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了，它们的关系应该是相辅相成的，谁会需要不可靠的相关性信息呢？ 至今人们将会计分成财务会计与管理会计两大分支系统。财务会计专司对外报告责任，而管理会计专司对内报告责任。但我们应该知道对内、对外会计信息均由企业会计系统生成，过去只在企业内部报告的预测信息已经对外报告了，这说明管理会计提供的信息早已不局限于企业内部，财务报告早已“借用”了管理会计信息，正是财务会计利用了管理会计的特长——提供相关性预测信息。从这里，我们得到启示：财务会计与管理会计的对内、对外分工的界限不是绝对不可逾越的，在未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，而且我们不用担心管理会计的消亡，因为管理会计会开拓新的“疆土”。其实，这种行动在财务报告中已有所体现，例如其他财务报告的职工报告、增值报告、环境报告等无一不与管理会计相关，而且它们本身就是管理会计研究的内容。当然，其他财务报告中的许多内容仍处于披露的初级阶段，还未成为绝大多数企业的一致行动。未来应改变这种现状，以真正让财务报告目标得以实现，那么未来的会计才会在学科与职业的“群星”中更加闪烁与辉煌。 二、未来财务报告内容 为了实现财务报告的目标，未来财务报告的内容将更加复杂与丰富，并随会计环境的变化与要求而不断创新。 1、坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值 未来企业的竞争讲究核心竞争能力，那么会计作为一个职业的话，它的核心竞争能力表现在哪里呢？我们认为企业的核心竞争能力就表现在它能提供财务信息，而非非财务信息，这也是会计之所以成为会计的本质特征，是以区别于其他行业的“资本”，譬如区别于统计。 现在，人们谈到财务会计的局限，势必触及财务会计不能提供非财务信息，并得意于戳中了财务会计的短处与“痛处”，于是开出的“药方”是财务会计要将精力放到提供非财务信息
兰州商学院学报1998年第2期(总第45期)试论会计目标与我国的企业会计目标 ●雒京华 会计作为一个经济信息系统,总是服务于一定社会经济环境之下的会计主体,通过核算 反映和监督会计主体的经济活动,为会计主体实现其目标服务。现代社会的典型企业组织形 式是出资人按出资比例向企业投资,而将企业交由专门的管理人员进行生产经营管理的股份 制公司。这种企业组织形式的最大特点之一,是经济资源的所有者和经营者的分离,从而导 致资本所有权和经营权的相对分离。这种因经济资源的所有权和经营权分离或相对分离而在 资源的所有者和经营者之间产生的关系,通常称为受托责任,它是现代企业组织的核心,也是联系所有者和管理者之间的纽带。 一、会计的目标 会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。如果把会计定义为一个经济信 息系统,那么,其基本功能是提供信息。因此,会计目标所要解决的是会计应输出什么信息问题。 西方理论界对会计目标的看法有两个代表性的流派:受托责任学派和决策有用学派。受 托责任学派认为会计应向资源的提供者报告资源受托管理的情况,它以客观信息为主。这是 站在委托者即公司的股东、债权人的角度来看,他们关心的是受托责任的履行情况,以便是 否改聘公司经理或撤回权益、收回债权作为决策。会计能否达到这个目标,是与会计能对受 托责任的履行情况进行确认、计量、记录和报告这个反映的职能相关的。它认为会计目标是 以恰当的形式反映受托经济责任及其履行情况;强调会计报表所依据的会计制度及会计系统 的整体有效性。而决策有用学派则认为,会计信息系统的根本目标是向信息使用者提供对他 们进行决策有用的信息,这是站在可能的投资者、顾客——或者包括股东、债权人的角度看, 他们关心的是信息的客观性和决策的有用性,能否达到这个目标,则是由会计系统是否有输 出决策有用信息所决定的。它认为会计目标是提供有助于经济决策的会计信息,会计人员以 信息使用者为中心,并为之服务,强调财务报表本身的有用性,而非会计制度。会计目标有以下三个特征:11客观性。会计目标是自从会计行为产生之时起,就已经存 在的,人们对它的表述只是要尽可能全面、准确地揭示其本来面目。21多元性。会计目标是一个多元的复数群,这为导向会计系统的正常运行和实现会计目标带来了复杂性,要求我们 既要了解其共性与特性,又要弄清主要矛盾与次要矛盾,并通过有效的分解与组合,科学揭示不同阶段的会计目标。31层次性和系列性。层次性是指会计目标各构成要素内在的横向联 系网络;系列性是指会计目标各构成要素内在的纵向联系网络。在不同阶段划分不同层次和 系列的会计目标,有利于会计实践工作和理论研究。
第一章总论 第一节财务报告目标 会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位以及其他组织的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,并对企业经营活动和财务收支进行监督才务报告目标 企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息,帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告,它是财务会计确认和计量的最终结果,是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和组带。因此,财务报告的目标定位十分重要。财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息,应当保护谁的经济利益,这是编制企业财务报告的出发点;财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征,决定着会计要素的确认和计量原则,是财务会计系统的核心与灵魂。 关于财务报告目标,通常认为有两种观点,即受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下,财务报告的目标是反映受托责任的履行情况,会计信息更多地强调可靠性,会计计量主要采用历史成本;在决策有用观下,财务报告的目标是提供经济决策有用的信息,会计信息更多地强调相关性,如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的,会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。 骤我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者 作出经济决策。 财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点,将投资者作为企业财务报告的首要使用者,凸显了投资者的地位,体现了保护投资者利益的要求,是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关,那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标,财务报告所提供的信息应当如实反映
湖南信息学院 毕业论文 论企业目标与会计目标的基本关系 学生姓名：胡俊 学号：201204214701 年级专业：二0一二级会计电算化指导老师：谢凑多 二级学院：管理学院 湖南·长沙 提交日期：2015年5月
目录 摘要 (1) 1 前言 (1) 2 企业目标与会计目标的基本理论阐述 (1) 2.1企业目标的内涵、内容及结构 (1) 2.2.1企业目标的内涵 (1) 2.2.2企业目标的内容 (1) 2.2.3企业目标的结构 (1) 2.2.会计目标的内涵、内容及结构 (1) 2.2.1会计目标的内涵 (1) 2.2.2会计目标的内容 (1) 2.2.3会计目标的结构 (1) 3 企业目标与会计目标之间基本关系及其动态变化的理论剖析 (4) 3.1企业目标与会计目标基本关系分析 (2) 3.1.1企业目标与会计目标的一致性 (2) 3.1.2企业目标与会计目标的不协调性 (2) 3.2企业目标与会计目标基本关系的动态变化 (2) 4 企业目标与会计目标之间基本关系实际情况及其所存问题剖析 (3) 4.1企业目标与会计目标关系之间基本关系的实际情况 (3) 4.2企业目标与会计目标基本关系之间存在的现实问题 (3) 5 协调企业目标与会计目标之间基本关系的现实基本对策 (4) 5.1企业目标与会计目标的现实选择与定位 (4) 5.1.1从企业所有者的角度出发 (4) 5.1.2从企业经营管理层的角度出发 (4) 5.2协调企业目标与会计目标之间关系的对策 (4) 6 结束语 (5) 参考文献 (5) 致谢 (6)
论企业目标与会计目标的基本关系 作者：胡俊 指导老师：谢凑多 (湖南信息学院管理学院2012级会计电算化，长沙 410151) 摘要：企业目标与会计目标在某些方面是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾。本文旨在从理论上剖析企业目标与会计目标之间基本关系及其动态变化和企业目标与会计目标之间基本关系实际情况及其所存问题，提出协调企业目标与会计目标之间基本关系的现实基本对策，以促进企业乃至整个国民经济持续协调健康发展。 关键词：企业目标会计目标基本关系 1 前言 随着我国经济改革的不断深入，市场体制的逐步完善，资本市场的进一步成熟，我国的会计目标可能会发生一些变化，但无论在何种情况下，都必须满足国家宏观经济管理需要、反映管理者受托经管责任履行情况、引导投资者和债权人正确决策。此外，企业目标与会计目标在某些方面是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对立。如何科学定位我国现阶段的企业目标和会计目标，使得企业目标与会计目标协调发展，对于我国企业发展而言尤为重要。 2 企业目标与会计目标的基本理论阐述 2.1企业目标的内涵、内容及结构 2.2.1企业目标的内涵 企业目标就是实现其宗旨所要达到的预期成果。没有目标的企业是没有希望的企业，设定一个目标就等于达到了目标的一部分。企业是市场主体，其目标毫无疑问就是追求自身利益最大化，即企业价值最大化。一个企业在未来一段时期内所要达到的生产和经济状态由一系列的定性或定量的指标来描述。 2.2.2企业目标的内容 企业的目标是企业价值最大化，企业目标是一个目标体系，它由总目标以及具体目标组成。企业价值最大化是企业的总目标，具体目标包括资源配置目标（资源配置合理）、产品成本目标（成本最低）、管理决策目标（决策科学）、产品质量目标（质量最优）、财务管理目标（利润最大化）等五个子目标。它们的逻辑关系是：资源配置目标是企业的基础设施以及物质基础；产品成本目标是实现利
第一章会计的发展与会计目标练习题 一、名词解释 1．会计目标2．受托责任观3．决策有用观4．管理活动论 5．信息系统论6．会计职能7．会计假设8．会计主体 9．持续经营10．会计分期11．货币计量12．会计对象 13．资金运动14．资金循环15．资金周转16．会计信息质量要求 17．可靠性要求18．相关性要求19．可理解性要求20．可比性要求 21．实质重于形式要求22．重要性要求23．谨慎性要求24．及时性要求 二、判断题 对下列各题的正误进行判断，并将判断结果填入题后的括号中。正确的填“√”；错误的填“×”。 1．近代会计的主要特征是专职会计人员的出现。（） 2．财务会计主要承担向企业内部的管理层提供企业相关信息的责任。（）3．在诸多环境中，对会计各发展阶段都具有普遍影响作用的是经济环境。（）4．2006年我国颁布39项会计准则，表明与国际准则实现了全面趋同。（）5．经济环境会影响会计的发展，但会计对经济环境不具有影响作用。（）6．会计目标是近代财务会计理论体系中的核心概念。（） 7．在会计发展的不同历史阶段，会计的目的也有所不同。（） 8．会计对交易和事项的管理主要是价值形式的管理。（） 9．在会计的两项基本职能中，监督职能是其最基本职能。（） 10．会计假设也称会计基本前提。（） 11．我国企业会计准则体系适用于非持续经营企业的会计确认、计量和报告。（） 12．会计对象是指企业财务会计核算和监督的基本内容。（） 13．一般认为，会计对象是社会再生产过程中的资金运动。（） 14．企业筹集的资金最初都是以货币资金形态进入企业的。（） 15．对企业的资金筹集阶段可划分为供应、生产和销售三个具体过程。（）
财会类价值文档精品发布！ 企业财务报告目标是什么[会计实务，会计实操] 企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的 信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，这是编制企业财务报告的出发点；财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。 通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。 我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的
如何构建财务会计理论框架 FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。 一、财务会计理论框架的基本要素会计理论要素和逻辑关系的 构造体系都包含在财务会计理 论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。 二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点是构建一套理论体系 的出发点，认清财务会计理论框架理论 体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利
于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会 计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为“双目标论”，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。 三、以会计信息质量特征为前提 根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理
（财务报表管理）财务会计 一财务报表
财务报表 学习目标 学习完本章后，应该能够做到： 1.理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程 2.运用会计概念和会计原则来分析商业活动 3.运用会计等式来描述一个组织的财务状况 4.评价一个公司的运营成果、财务状况和现金流量 5.解释财务报表之间的关系 Gap公司 合并收益表（调整后） (单位：千美元) 年度止于 1999.1.30 销售百分比年度止于 1998.1.31 销售百分比 1 净销售收入$905446 2 100.0% $6507825 100.0% 2 费用 3 销售成本5318218 58.7 4021541 61.8 4 广告费用419000 4.6 175000 2.7 5 折旧费用32603 6 3.6 269706 4.1 6 其它经营费用1658329 18.3 1190311 18.3 7 利息费用（利息收入）13617 0.2 (2975) 0.0 8 税前收益1319262 14.6 854242 13.1 9 所得税494723 5.5 320341 4.9
10 净利润$824539 9.1% $533901 8.2% 类似“无论何人，无论何地，无论何时”这样的广告词与会计有什么关系？关系太密切了，因为广告会增加销售，而销售会给TheGap带来现金。同样，做广告要花钱，所以公司要做昂贵的广告的话，就要做好现金预算。公司的所有活动——像广告、购进商品、销售产品等——对于TheGap公司外部的人来说都是值得关注的，因为这方面的信息可以帮助他们做出有关该公司的决策。 会计可以提供很多信息来帮助人们管理和评价一个企业。通过本教材，你将学会如何向华尔街的投资者和MainStreet的银行家一样使用会计信息。实际上，TheGap“任何人，任何地点，任何时间”的广告词对于会计也是适用的：如果一个人懂得如何去使用这些信息，就可以作出更加明智的商业决策。会计能够提供对决策有用的信息，这种情况将是非常有益的。下面就让我们从对一些商业决策的讨论开始，一起来学习我们的会计课程吧。 管理决策 在企业的运营决策中，Gap的经理们必须决定他们要卖什幺商品以及怎样在市场上销售。显然，为了获得利润，公司希望他们的销售收入能够超过开支的费用。会计就可以帮助他们来衡量收入、费用和利润（或损失）。 第14页（原书页码）的收益表说明，1999年Gap公司的经销收收入超过了90亿美元（第一行）。第三行的销售成本是一项费用，超过53亿美元。其它费用——广告、折旧、其它运营费用，以及利息（分别位于第4-7行）——总共是24亿美元。这样减掉截至1999年1月30日的所有费用之后，就得到位于最下一行（第10行）的公司的净利润是8.25亿美元。
2012年第·3期太原城市职业技术学院学报 Journal of TaiYuan Urban Vocational college期 总第128期 M ar2012 [摘要]会计目标是会计理论的重要组成部分，对会计工作具有现实指导意义。文章通过了解具有代表性学说的观点，分析影响会计目标的主要因素，结合我国实际情况以明确我国的会计目标。 [关键词]会计目标；受托责任；决策有用；综合效益 [中图分类号]F23[文献标识码]A[文章编号]1673-0046（2012）3-0088-02 我国会计目标探讨 梁利红 （晋中职业技术学院，山西晋中030600） 会计目标作为会计理论研究的逻辑起点，关系到会 计基本理论框架的构建以及会计实务的拓展，是我国会计政策与实务中的一个急切问题。明确会计目标，对于指导会计工作发展的方向、组织和检查会计工作都将产生重大影响。 一、会计目标的概述 简单地说，会计目标是指在一定环境、一定时期会计工作所期望达到的目的和境地。在不同历史阶段，受会计环境因素的影响，特别是面对会计主体的不同，会计目标会所有不同。 （一）会计目标的特性 1．会计目标具有主观性。会计目标是人们预期会计运行系统所要达到的目的，反映出人的一种主观愿望，体现了主观性。 2．会计目标具有相对性。会计在特定历史条件下应运而生，是和社会经济环境相联系的，脱离具体的社会经济环境谈会计目标是不现实的。根据客观环境的变化，了解会计目标的发展变化是必需的。 3．会计目标具有多元化性。会计作为一种经济信息系统，已被大多数人所论证，它与所处的环境发生关系，作用于不同的会计主体、不同的会计信息使用者，人们既需了解其共性，又需要了解其差异，体现了会计目标的多元化特性。 （二）会计目标的构成 1．会计目标的主体。会计目标的主体包括提供会计信息者和使用会计信息者两个方面。 2．会计目标的客体。会计目标的客体指会计信息使用者对会计信息所提出的具体要求。 3．会计目标的实现方式。会计目标的实现方式是强调会计信息以什么方式提供及其用途如何。 二、会计目标的主要学术观点 （一）主流观点 会计目标的研究一直是中外会计理论界的热点问题。具有代表性的流派观点有两种，即“受托责任观”和“决策有用观”。“受托责任观”的主要观点表明：会计目标就是资源的受托者向资源的提供者报告资源的受托责任履行情况，以如实反映历史信息为主，注重会计信息的可靠性。而“决策有用观”的主要观点是：会计目标是向信息使用者提供有助于合理决策的有用信息，强调会计的相关性和有用性。 上述两种观点都依存了所有权与经营权的分离来对会计目标进行阐述，都含有会计目标是“会计信息需求”这样一个理论。其中，受托责任观重视的是委托者和受托者的关系，强调信息的可靠性；决策有用观重视的是会计信息使用者的需要，不但向资源委托者，而且还向包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息，更为强调信息的相关性。这两种观点都是从所处的会计环境进行阐述，是与其环境相适应的，从这个角度来说，它们具有一定的合理性，但如果从整个会计环境的发展历程来考察，两种理论就都显示出一定的局限性。 （二）我国会计目标的内容 我国在会计目标方面到底应该采用哪一种会计目标理论，是受托责任观还是决策有用观，是可靠性为主还是相关性为主，也成为我国会计理论界争论的焦点。1992年我国颁布的《企业会计准则》对会计目标定位不甚明确,有学者认为准则第十一条“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要、满足企业加强内部经营管理的需要。”可视为会计目标。从该描述内容可以看出：一是过于强调“符合国家宏观经济管理的要求”，把“满足国家宏观经济管理的需要”单独列出并放在突出位置，却没有突出满足投资者或信贷需要，这明显地带有“计划经济”的色彩，不符合建立和完善现代企业制度以及市场经济的需要。二是目标过于笼统，对实践缺乏指导意义。仅仅提到“满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要”，对企业具体应提供什么信息、信息的用途等并未作出详细的规定。三是目标涵盖面过宽，容易造成认识上的混乱。不难看出，该准则中所述的会计目标是由当时的宏观政策来决定的，重在受托责任的目标观点。 2006年我国新颁布的《企业会计准则—— —基本准则》对我国会计目标进行了定位，将会计目标定义为：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告的使用者做出经济决策。”这一表述相对于旧准则而言，在会计目标上作了调整，不再从国家的笼统角度出发，而是注重从我国实际国情以及企业现实角度出发，更为重视市场的自然发展。并就IASC的受托责任观和决策有用观，将我国的会计目标定义为决策有用观与受托责任观并存的双重目标，体现了一种“融合”的思想。 三、影响我国会计目标的因素 （一）会计本质的决定性 88··
财务报告目标， 财务报告目标在整个财务会计系统和企业舍计准则体系中具有十分重要的地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。 一、财务报告目标的重要作用 财务会计的目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。 （一）财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益 这既是财务报告编制的出发点，也是企业会计准则建设与发展的立足点。因此，需要清楚界定企业财务报告的使用者，这些使用者具有哪些特征，进行什么样的经济决策，在决策过程中需要什么样的会计信息等。在这种情况下。财务报告“按需定产”，为使用者提供有用信息，不仅可以有效地调和企业管理层与外部信息使用者之间的关系，还可以提高使用者的决策水平与质量，降低资金成本，提高市场效率。 (二)财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征， 决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。。 通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观两种，在经管责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。因此，财务报告的目标定位直接决定着整个财务会计系统的构造，包括会计要素的确认、计量和报告等诸方面。 (三)财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向 财务会计作为反映经济交易或者事项的一门科学，从来都是随着经济环境的变化而不断发展演化的，尤其随着现代公司制的建立、资本市场的发展和技术革新的加剧，财务会计理论和实务更是以惊人的速度向前发展，相应地，会计准则的发展与变化也是日新月异，国际国内的实践都证明了这一点。例如，美国会计准则在发展早期目标不明，几度波折，后来逐渐认识到财务会计概念框架尤其是财务报告目标的重要性，因此，美国财务会计准则委员会于20世 纪70 年代末、80年代初先后发布了4项财务会计概念公告，其中，第—项概 念公告即为《财务报告的目标》。对财务报告目标的清晰定位使多年来美国关于财务报告目标的争论和财务会计发展方向问题尘埃落定，也催生了美国会计 准则数十年的繁荣与发展，为美国资本市场的长足发展打下了扎实基础。我国
兰州商学院学报1998 年第 2 期(总第 45 期) 试论会计目标与我国的企业会计目标 ●雒京华 会计作为一个经济信息系统,总是服务于一定社会经济环境之下的会计主体,通过核算 反映和监督会计主体的经济活动,为会计主体实现其目标服务。现代社会的典型企业组织形 式是出资人按出资比例向企业投资,而将企业交由专门的管理人员进行生产经营管理的股份 制公司。这种企业组织形式的最大特点之一,是经济资源的所有者和经营者的分离,从而导 致资本所有权和经营权的相对分离。这种因经济资源的所有权和经营权分离或相对分离而在 资源的所有者和经营者之间产生的关系,通常称为受托责任,它是现代企业组织的核心,也是联系所有者和管理者之间的纽带。 一、会计的目标 会计的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。如果把会计定义为一个经济信 息系统,那么,其基本功能是提供信息。因此,会计目标所要解决的是会计应输出什么信息问题。 西方理论界对会计目标的看法有两个代表性的流派:受托责任学派和决策有用学派。受 托责任学派认为会计应向资源的提供者报告资源受托管理的情况,它以客观信息为主。这是 站在委托者即公司的股东、债权人的角度来看,他们关心的是受托责任的履行情况,以便是 否改聘公司经理或撤回权益、收回债权作为决策。会计能否达到这个目标,是与会计能对受 托责任的履行情况进行确认、计量、记录和报告这个反映的职能相关的。它认为会计目标是 以恰当的形式反映受托经济责任及其履行情况;强调会计报表所依据的会计制度及会计系统 的整体有效性。而决策有用学派则认为,会计信息系统的根本目标是向信息使用者提供对他 们进行决策有用的信息,这是站在可能的投资者、顾客——或者包括股东、债权人的角度看, 他们关心的是信息的客观性和决策的有用性,能否达到这个目标,则是由会计系统是否有输 出决策有用信息所决定的。它认为会计目标是提供有助于经济决策的会计信息,会计人员以 信息使用者为中心,并为之服务,强调财务报表本身的有用性,而非会计制度。会计目标有以下三个特征: 11客观性。会计目标是自从会计行为产生之时起,就已经存 在的,人们对它的表述只是要尽可能全面、准确地揭示其本来面目。21多元性。会计目标是一个多元的复数群,这为导向会计系统的正常运行和实现会计目标带来了复杂性,要求我们 既要了解其共性与特性,又要弄清主要矛盾与次要矛盾,并通过有效的分解与组合,科学揭示不同阶段的会计目标。31层次性和系列性。层次性是指会计目标各构成要素内在的横向联 系网络;系列性是指会计目标各构成要素内在的纵向联系网络。在不同阶段划分不同层次和 系列的会计目标,有利于会计实践工作和理论研究。
XX《中级会计实务》知识点：财务报告目标不少考生开始备战xx年中级会计师考试，will帮助大家高效备考。下面是网提供给大家关于《中级会计实务》知识点：财务报告目标，供大家复习。 财务报告目标 企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。 企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。 我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 (一)会计主体 会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进
行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。明确界定会计主体是开展佘计确认、计量和报告工作的重要前提。 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。 会计主体不同与法律主体，一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。例如母子公司，虽然是不同的法律主体，但是子公司不对外提供报表，由母公司编制合并报表，企业集团作为一个会计主体。 (二)持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 (三)会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
2010年02期金卡工程?经济与法NO.02,2010 273论财务会计目标 □赵天舒 (东北财经大学国际商学院辽宁大连116023) 摘要：会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，主要局限于"受托责任学派"和"决策有用学派"这两个学派之争。那么，在我国当前的市场经济环境下，会计目标到底如何构建呢？本文将结合我国实际对此进行一些探讨，以求我国会计理论界在会计目标研究过程中，开拓思路，构建出真正符合我国现阶段经济环境的会计目标理论。 关键词：财务会计目标挑战开拓思路 一、财务会计目标的概念 （一）我国财务会计目标的概念 在我国，财务会计目标可简述为：为会计信息使用者提供有用的财 务会计信息。众所周知，财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成 部分。由于财务会计目标既是进行财务会计活动的前提条件，又是评价 财务会计活动成败优劣的基本标准。但就目前而言，财务会计目标的问 题，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点， 甚至可以说，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见，尚未定论 的局面。我国财务会计目标的确定。首先，财务会计要为国家宏观经济管理提供有用的会计信息。其次，财务会计应该为企业外部利益主体 提供有用的会计信息。最后，财务会计还要为企业内部经营管理提供信息。 二、财务会计目标确定的客观环境与条件 （一）财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境 我国的经济环境既不同于美国也不同于西欧，我国的社会主义市场 经济体制还不完善，政府在一定的经济领域内仍起主导作用。基于上述客观环境，决定了我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境。在 现阶段我国的经济环境下，我国财务会计目标应以"受托责任观"为主要 目标，兼顾"决策有用观"。但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟，我国的财务会计目标便以"决策有用观"为主、兼顾"受托责 任观"过渡。 （二）财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能 目前，财务会计所具有的职能普遍认为有反映、监督、评价、预测、决 策五项职能。其中反映和监督是基本职能。此外，财务会计的评价、预 测、决策的职能都要在财务会计信息系统提供的会计信息的基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较、综合运用才能实现。财务 会计作为一个信息系统，它所能做到的，就是将已经发生或已经完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。因此，财务会计目标的确定既要考虑外部使用者的需要，又要考虑财务会计本身的职能。（三）财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征 财务会计目标是一定经济环境的产物，体现为会计信息使用者主观 需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一。在财务会计概念结构 体系中，会计信息质量特征是连接会计目标和其他概念公告之间的"桥 梁"，财务目标的实现取决于会计信息质量特征。 三、我国财务会计目标的现实选择 （一）谁是我国会计信息的主要使用者 我国是社会主义国家，实行社会主义市场经济体制。我国政府具有 社会管理者和国有财产所有者的双重身份。政府履行职责离不开会计 信息。而中央和地方各级税务机关也是会计信息的主要使用者。税收 是国家财政收入的主要来源，也是国家干预经济、调控商品供求、促进资 源有效配置的主要经济杠杆之一。但由于税收制度过多地考虑国家的 财政政策和财政承受力，较少甚至是无视会计理论和会计原则的要求， 限制了会计信息满足其他使用者需要的功能，因而导致了纳税会计从财 务会计中分离出来。使纳税会计的计税依据仍然是财务会计所提供的 会计信息。 （二）会计制度改革对会计目标的挑战会计目标的两个方面，对会计信息的需求却存在着多方面的差异。因此，实现会计目标的关键问题是从研究两者之间的差异入手，对现有 财务会计提供的信息内容加以扩展，使两方面的需求得到最好的满足。 首先研究国民经济核算和企业会计核算之间的差异。它们的差异表现在： l.核算对象的差异。 会计核算的对象是一个特定企业的生产经营活动，而国民经济核算的对象是一国国民经济活动的整体。2.基本概念和内容的差异。 3.核算原则上的差异。国民经济核算与会计核算在某些核算原则 上是一致的，但有些原则是不同核算必须明确的，有些原则是某种核算所特有的。由上述可以得出结论，会计信息要成为国民经济核算的基础信息，其数据的形式转换和内容调整是必不可少的。这些任务一部分由会计核算解决，另一部分则必须由国民经济核算自行解决。其次研究当前会计制度改革对国民经济核算的影响。会计制度的改革，尤其是对一些重要问题处理方式的改变，扩大了国民经济核算和企业会计核算之间的差异。具体表现在：l.为抑制利润操纵等违法、 违规行为，《企业会计制度》对公允价值的应用做出了严格的限制，强化帐面价值的应用。2. 《企业会计制度》积极贯彻国际通行的会计谨慎原则，要求企业至少在每年年终对各项资产进行全面检查，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，具体包括短期投资跌价准备、存货跌价准备、应收款项坏帐准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。3. 《企业会计制度》专门强调了"实质重于形式"的原则。如收入的确认并不仅仅根据所有权凭证或实物形式上的交付，而是根据商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性的条件来判断等。总之，1993年以来的会计制度改革， 给国民经济核算带来的挑战是多方面的。（三）实现会计目标的思路综上所述，为了实现会计目标，关键问题是如何对会计目标两个方面的信息需求进行协调，以提高信息的共享度，节约社会资源。笔者认为可以从以下几个方面进行协调：l.在现有的以历史成本计价的基础上， 同时披露以公允价值（当期的市场价格或未来现金流量的现值）计价的会计信息。2.增加分部信息的内容。3.提高会计信息的及时性。 4.在原有财务报表体系 （资产负债表、损益表、现金流量表）中，增加"增值表"。以上这些建议作为未来的发展趋势无疑是正确的，但要在实践上可行，还要经过相当艰苦的努力。在我国社会主义市场经济的条件下，会计信息如何更好地满足投资者和债权人的需求，且更好地为宏观经济管理服务，是一个具有深远意义的理论问题，尚需进一步研究并在实践中探索。结论会计目标其实也就是会计的作用，当个人财产的所有权和经营权分离时，这种反映更加重要，由此得出的会计目标即为受托责任观。受托责任观是会计内在制度和外在要求的统一。决策有用观是受托责任观的自然延伸，二者的基础是财产所有者对自己财产的关心，但是这种关心在不同的财产所有权和经营权分离程度有不同的表现，当两权分离程度不高时，受托责任观得到体现，而两权分离程度越高，决策有用观表现的越明显。因此，在充分强调会计目标受托责任观的同时，也要提出决策有用观，这是基于我国资本市场现状又展望未来发展的合适提法。参考文献：【1】王化成：《再论财务管理目标》，《财务与会计》，2006年第3期 【2】卢永华：《关于财务会计目标的理论反思》，《会计之友》，2003年 第4期【3】张炎兴：《论不同财务报告目标下会计信息的相关性和可靠性》，《企业经济》，2002年第1期 【4】李江雷、任丽丽：《论我国财务会计目标的重新构建》，《会计之友》，2003年第10期【5】曹伟：《论中国财务会计的目标》，《财经研究》，2003年第3期 作者简介：赵天舒（1988-），女，东北财经大学国际商学院2006级会计学专业学生。
第一章财务会计总论--财务报告目标 〔差不多要求〕 （一）掌握会计要素概念及其确认条件 （二）掌握会计信息质量要求 （三）掌握会计计量属性及其应用原则 （四）熟悉财务报告目标 （五）熟悉财务报告的构成 （六）了解会计差不多假设 〔考试内容〕 第一节财务报告目标 我国财务报告目标，要紧包括以下两个方面： （一）向财务报告使用者提供决策有用的信息 企业编制财务报告的要紧目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的差不多目标。
（二）反映企业治理层受托责任的履行情况 在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业治理层是受托付入之托经营治理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业治理层所经营治理的各项资产差不多上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业治理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业治理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营治理责任以及资源使用的有效性。 第二节会计差不多假设 一、会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 二、持续经营 持续经营，是指在能够预见的今后，企业将会按当前的规模和状态接着经营下去，可不能停业，也可不能大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一差不多假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就能够在此基础上选择会计政策和可能方法。 三、会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 四、货币计量 货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 第三节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确
关于会计目标定位的探讨 改革开放以来，关于会计目标的研究一直是我国会计理论界的热点问题之一。但人们主要是站在企业角度，围绕“受托责任”和“决策有用”进行探讨。实际上，会计作为提供财务信息为主的经济管理活动，无论是营利组织还是非营利组织都存在会计目标问题，而作为营利组织在不同发展阶段的会计目标也可能有所不同。因此，本文拟从总体上寻求会计目标的基本定位，从具体上探讨不同性质的会计主体、同一会计主体不同发展时期的会计目标问题，以期得到对会计目标的整体、全面、客观的认识。 一、中西方关于会计目标理论的主要观点 西方对会计目标问题的探讨主要始于二十世纪三四十年代，后来形成了两个代表性的流派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源的受托管理情况。以历史客观的信息为主，比较注重会计信息的可靠性。决策有用学派认为，会计目标在于向信息使用者提供有助于合理决策的信息。比较注重会计信息的相关性。 我国对会计目标问题的研究主要始于二十世纪八十年代，后来这一问题逐渐得到会计界的重视，以会计目标命题的论文经常见诸重要的会计刊物。其中围绕这一问题争论最多的是我国到底应该采用哪一种会计目标理论，是受托责任观还是决策有用观、是可靠性为主还是相关性为主。目前居于主流观点的是以可靠性为主，兼顾相关性。 二、研究会计目标的基本思路 （一）了解会计目标的特性 1．会计目标的多层次和多元化性。按照系统论的观点，目标是多层次的。同时，会计信息系统要与会计信息的使用者发生作用，而会计信息使用者又是多种多样的，这就决定了会计目标的多元化特性。 2．会计目标的相对性。会计是为社会经济服务的，不能脱离具体的社会经济环境谈会计目标问题。随着客观环境的变化，会计目标是发展变化的。 3．会计目标的主观性。会计目标实际上是人们期望会计信息系统运行所达到的目的，反映了人们的主观愿望，具有主观性。 （二）明确会计目标的设定原则 1．根据具体的社会经济环境与会计主体性质，制定相应的会计目标。 2．会计目标应既具有前瞻性，又具有可实现性。 3．遵循成本效益与重要性原则，确立会计目标。 三、会计目标的基本定位 会计目标体作为一个多元化、多层次的目标体系，我们可以从抽象角度、会计主体的类型、企业所处的发展阶段等角度进行不同的分类。 从抽象度上考虑，我们可以把会计目标分为基本目标和具体目标。会计是为经济乃至社会的发展服务的，因此，其基本目标就是提高经济效益和社会效益；会计的具体目标是其基本目标在会计实践中的应用，是基本目标的具体化。限于篇幅，