表4－31索引号：
（审计机关名称）
应收票据审计程序表
审计期间____
项目名称：
项目执行单位：
审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
审计工作底稿编制实务案例－应收票据 一、会计记录概况 二、审计目标 （一）确定应收票据是否存在； （二）确定应收票据是否归被审计单位所有； （三）确定应收票据增减变动的记录是否完整； （四）确定应收票据是否有效，可否收回； （五）确定应收票据余额是否正确； （六）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应收票据明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数、明细帐和票据备查簿核对是否相符”程序 由于财务会计软件在企业的广泛推行，账账相符一般不会出现问题。但对于企业用手工账记录的，就要特别留意财务人员会在此犯低级错误。特别是应收票据的备查簿一般是会计人员手工记录的,发生差错的概率较高。 1、向客户索取或编制“应收票据分类汇总表”（底稿见索引A4-1-1）。 2、根据余额编制“应收票据余额明细表－财务账面”（底稿见索引A4-1-2）； 3、向客户索取“应收票据备查簿明细账”（底稿见索引A4-1-3-1）； 经查验：客户提供的明细账期末余额与票据备查簿期末余额存在差异，同时明细账借贷发生数与票据备查簿当期发生数存在差异（底稿见索引A4-1-3）。 审计人员逐笔核对票据明细表与票据备查簿中所有票据记录，并对其中应调整的项目已要求客户进行调整（底稿见索引A4-1-3-2）。 提示： 对财务明细账与备查簿中发生额合计数存在差异的情况，必须逐笔核对发生额的记录；
如合计数无差异，也应抽查部分明细记录是否一致。 （二）执行“监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对”程序审计人员监盘了库存的应收票据，并倒推至2005年12月31日的金额，经调节后与帐面核对相符（底稿见索引A4-2）。 提示： 对盘点日的票据的盘点时必须看到票据原件，同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。 （三）执行“检查汇票贴现是否按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理”程序经查验：发现有已贴现票据未按问题解答(四)财会[2004]3号作短期借款处理（底稿见索引A4-4） 审计人员根据票据备查簿的记录，统计后已作调整。 提示： 根据票据最长有效期为6个月的规定，审计人员一般只需统计截止资产负债表日前6个月的票据收发记录。 （四）执行“抽查部分票据，根据具体情况决定向出票人、承兑人或前手发函询证”程序经查验：发现部分票据前手背书章的公司名称与冲减的应收账款的客户名核对不一致（底稿见索引A4-1-3-2）。 经追查审计人员已对财务入账串户的情况进行了调整，并取得了客户名称变更及代为付款的相关证明资料（底稿见索引A4-1-3-3-1～A4-1-3-3-6）。 提示： 在抽查票据收到时，对方科目如不是应收账款或其他应收款，则需对其深入了解票据入账的依据；在抽查票据背书时，对方科目如不是应付账款或其它应付款时需对其深入了解入账的依据; 在抽查票据收到时,如前手漏盖背书章则在函证时应写明票据复印件上显示的最后背书人，以确认该票据来源的合法性。 （五）执行“验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐”程序 由于公司收到的票据均为无息票据，因此本程序不适用。 （六）执行“获取并核对已贴现应收票据明细表，检查其贴现额与贴现利息额的计算是否正确，会计处理方法是否恰当”程序 详查了全年贴现票据的利息支出情况（底稿见索引A4-3），并与财务费用－贴现息核对一致。 提示： 对发生贴现行为较多的公司，且公司内部控制可以相信的公司，我们可以抽查部分贴现凭证是否正确，同时总体分析复核应记贴现息，并与审核财务费用－利息支出－贴现息的审计人员核对金额是否相符。
1资金平衡表审计程序表 表5－2 索引号：（审计机关名称）资金平衡表审计程序表审计期间＿＿＿＿项目名称：项目执行单位：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1.通过对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，查明报表编制遵循的会计政策.选用的会计方法是否与上年一致。 2.对照上年度经审计财务报表，查明报表期初数是否与前一年度期末数一致，如有差异，应查明其原因，并提请被审计单位在财务报表说明中予以说明。 3.对照资产管理.工程建设台账等有关业务记录，审查报表的整体合理性和反映内容的完整性。 4.核对账表，检查报表各项内容是否与被审计单位与总账.明细账.各子项目单位报送的报表一致。 5.审核各报表项目在报表中的列示是否正确。 6.审核该表与其他报表的勾稽关系是否正确。具体检查：（1）报表中“世界银行贷款”.“国内借款”期末数是否与项目进度表（下称“进度表”）的相应项目一致。 （2）报表中“在建工程”期末数是否与进度表“在建工程”相一致。 （3）报表中“其他支出”期末数是否与进度表“其他支出”相一致。
（4）报表中“世界银行贷款”期末数与期初数之差是否与贷款（信贷）协定执行情况表（下称“情况表”）的“本年度提款数”相一致；期末数是否与情况表的“累计提款数”相一致。 （5）报表中“项目拨款”与“项目资本和项目资本公积”之和是否与进度表“无偿配套资金”一致。 （6）报表中应收款.应付款.货币资金及其他科目（除世行贷款.配套资金.应收款.应付款和货币资金以外的其他科目）期初数和期末数的变化是否与进度表相应栏目一致。 （7）报表中“银行存款”项下的专用账户余额是否与专用账户报表的期末余额一致。 7.取得年未国家公布的市场汇价，审查财务报表外币折算是否正确；使用汇率是否合规。 8.复核报表中小计.合计的计算是否正确，资金占用和来源是否平衡。 审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
监盘在审计中的运用
监盘在审计中的运用
本课程设置目的： 以实务案例的形式，讲解现金、应收票据、存货、固定资产等有形资产的监盘要点，风险识别及如何形成审计工作底稿，使实习生掌握有形资产的监盘程序。 本课程的内容： 一、现金监盘的主要工作底稿及审计风险提示 二、应收票据监盘的主要工作底稿及审计风险提示 三、存货监盘主要工作底稿及审计风险提示 四、固定资产监盘的主要工作底稿及审计风险提示 五、新准则下资产盘盈（亏）的会计处理 六、案例分析 本课程适用范围：实习生入职培训 本课程计划学时：4学时
有形资产的盘点工作是被审计单位的责任，我们的责任是观察与检查（测试），即执行监盘。我们执行监盘程序，主要目的是获取被审计单位有形资产项目的存在性和完整性的证据。 一、现金监盘主要工作底稿及审计风险提示 （一）现金监盘主要工作底稿 现金盘点表如下：
出纳：会计主管人员：监盘人：检查日期： 上表左边为盘点日实际盘点情况，即“库存现金盘点记录”，据实填列。 上表右边为“账实核对”，分二步，第一步是盘点日的账实核对；第二步是 报表日的账实核对。 盘点日的账实核对可能产生“差异1”，主要原因为短款，即白条未抵库； 也可能是长款，即收取少量罚款或找零所致。需要对盘点日的账实差进行账务 调整的事项为报表日前的白条未抵库。 报表日的账实核对可能产生“差异2”，主要原因为短款，即白条未抵库； 也可能是长款，即收取少量罚款或找零所致。需要对报表日的账实差进行账务 调整的事项为报表日前的白条未抵库。 需要说明的概念：“报表日”是指审计财务 报表截止日，如2010年年报审计，其审计财务 报表截止日为2010年12月31日；“盘点日”是 指根据审计计划而安排的具体盘点的那一天。 例：A 公司2010年报审计的资料背景： 1、2010年现金日记账：报表日（2010年12月31日）现金日记账余额为 5万元。 2、2011年现金日记账：2011年1月1日至2011年1月10日现金付出总 额4万元，现金收入总额5万元；2011年1月10日现金日记账余额为6万元。 3、审计人员张敏于2011年1月10日（盘点日）执行了现金监盘，实盘现 金6万元；尚未记帐（具有合格、有效的审批手续和凭据，仅仅未登记入账， 不存在交易瑕疵）的现金付出总额1万元，现金收入总额2万元；盘点时发现 三张白条，分别为2010年12月5日公司业务员手写并由业务部领导签字的差
审计程序表(doc 175个)53
（审计机关名称） 应收账款函证明细审计程序表 被审计企业: 页次：1 审计程序执行情况 说明 工作底稿 索引号 1．向债务人发询证函。确定函证对象，在审计人员直接控制下，向欠款单位发函，证实应收账款余额。在采用积极函证方法时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查。 2．编制函证分析表。 3．分析函证结果并做相应处理 （1）如果询证回函认可询证金额，说明被审计企业原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。 （2）如果询证回函认可的金额小于询证金额，审计人员应检查被审计企业是有意扩大应收账款，通过虚增应收账款和销售收入来虚增利润，还是由于询证函发出后这段时间内欠款户已支付部分款项但被审计企业未相应调整应收账款记录。对于第一种情况，审计人员应通过审查销货合同、发票、发货单等办法来加以检查；对于后一种情况，审计人员应通过审阅现金日记账、银行存款日记账等方法来检查这些款项是否已收到。（3）如果询证回函认可的金额大于询证金额，审计人员应检查被审计企业是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的问题。 4．对积极函证二次发函仍不回复的，要做具体分析并作进一步处理。不回函的原因可能存在下述几种： （1）账款已还，不愿再回复。审计人员应审查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，是否存在收回货款不入账或故意高估、低估决算日应收账款的行为。 （2）坏账损失发生，即欠款户发生重大财务困难或已破产清算。审计人员要向工商行政管理部门、财政金融机构了解欠款户的准确地址、财务状况与信用情况，确定应收账款可收回金额。 （3）根本不存在该欠款户，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款。 （4）询证函邮寄丢失。限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，通过查阅年终有关销货合同、销货发票、发货票和定单等，验证应收账款的真实性。
应收票据实质性程序 被审计单位：索引号：ZC 项目：应收票据财务报表截止日/日期：编制：复核： 日期：日期： 第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系 一、审计目标与认定对应关系表 审计目标 财务报表认定 存在 完整 性 权利和 义务 计价和 分摊 列报和 披露 A. 资产负债表中记录的应收票据是存在的。√ B. 所有应当记录的应收票据均已记录。√ C. 记录的应收票据由被审计单位拥有或控制。√ D. 应收票据以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E. 应收票据已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当的列报和披露。 √ 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计目 标 可供选择的审计程序索引号 D 1.获取或编制应收票据明细账： （1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。 （2）检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。 （3）检查逾期票据是否已转为应收账款。 2.对至审计时已经到期兑现或贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资 料，确认其真实性。 3. 取得被审计单位“应收票据备查簿”核对其是否与账面记录一致。 4.监盘库存票据与应收票据备查簿的有关内容核对；检查库存票据，注 意票据的种类、号数、出票日、签收日、到期日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记薄的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。 5.对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，对不符事项进 行调查。 6.对于大额票据，取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始 交易资料进行核对，以证实是否存在真实交易。 7. 复核贷息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确。
应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，
还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，
第九章销售与收款业务审计 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生了解销售与收款业务的基本内容，该循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试，了解主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目标和审计程序。 教学重点：销售与收款业务的基本内容和内部控制的特点；主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目标和审计程序 教学难点：销售与收款业务的内部控制 教学时数：4课时 教学内容： 第一节销售与收款业务的内部控制 一、销售与收款业务内容 （一）主要业务活动 企业销售与收款业务中，主要的业务活动有：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、办理和记录现金与银行存款收入、办理和记录销货退回及销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备等。 （二）主要凭证和会计记录 在内部控制制度比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。主要包括：顾客订货单、销售单、货物发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（即表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证）、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金与银行存款日记账、坏账审批表、顾客月末对账单、转账凭证、收款凭证等。 （三）涉及的报表项目 1．涉及的资产负债表项目：应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款 2．涉及的利润表项目：主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务收入和其他业务支出等。 二、销货业务的内部控制与测试 企业销货交易中的关键内部控制与相应的符合性测试主要是： 1. 适当的职责分离 2. 正确的授权审批 3. 充分的凭证和记录 4. 凭证的预先编号 5. 按月寄出对账单 6.内部核查程序 三、收款业务的内部控制与测试 同销货业务测试一样，收款业务中的控制测试的性质取决于内部控制的性质。由于销售与收款业务同属于一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款业务的一部分测试可与销货业务的测试一并执行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施，即按货币资金内部控制的要求进行测试。 第二节主营业务收入审计 一、主营业务收入的审计目标 主营业务收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标是：确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。 二、主营业务收入的审计程序 主营业务收入的实质性测试程序一般包括以下步骤： 1. 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
审计程序表(doc 175个)252
表4－44 索引号： （审计机关名称） 项目拨款审计程序表 审计期间 项目名称： 项目执行单位： 工作底稿 审计程序执行情况说明 索引号1．取得或编制项目拨款明细表，检查： （1）年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记 录一致。 （2）年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一 致。 （3）记录上述核对中发现的差异，结合对具体明细项目的审查对 这些差异进行调查分析。 2．查阅贷款协定（或转贷协定）、项目协定和项目评估报告等立 项文件，了解对项目资金来源的要求，对照项目拨款的总账和明细账 记录，检查各级政府拨款、项目自筹资金和劳务集资是否按规定及时、 足额到位，对于不一致的情况，应查明原因，并予以分析和记录。 3．取得项目拨款明细账，并抽取部分项目的记账凭证和所附原始 凭证，执行以下审计步骤： （1）审阅明细账、记账凭证的摘要栏和金额栏，检查是否有异常 的项目。 （2）核对记录凭证与所附原始凭证，检查所附原始凭证是否齐全， 内容、数量、单价和金额等是否一致。 （3）对各级政府拨款，应审查资金拨入时银行进账单，并与对应 科目“银行存款”日记账和相关银行对账单相对照，检查资金到位的 真实性。 （4）对劳务集资，应结合项目资金收支业务循环的符合性测试， 审核入账依据是否真实、充分： ①是否附有花名册、劳务工单、劳动合同书等支持凭证。 ②通过检查所附支持凭证上的签字等证据，检查有无编制虚假 单据抵顶劳务集资的情况，并与贷款协定对照，看有无超过规定比例 计算的。 （5）对自筹资金投入，应审核其投入时所附的原始依据，看其是 否正确、真实。 4．对明细账中出现借方的项目，应检查其记账凭证和原始凭证， 查明对项目拨款的冲转是否合规，手续是否齐备，有无抽逃项目资金 的情况。 5．检查项目拨款在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类 和充分的揭示。 审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
应收票据实质性程序
被审计单位：
项目：
应收票据
编制：
日期：
索引号：
ZC
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的应收票据是存在的。
√
B 所有应当记录的应收票据均已记录。
√
C 记录的应收票据由被审计单位拥有或操纵。
√
D 应收票据以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 应收票据已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
D
A
可供选择的审计程序
索引号
1.猎取或编制应收票据明细表：
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；
结合坏账预备科目与报表数核对是否相符；
ZC2
(2)检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折确实是否正确；
(3)检查逾期票据是否已转为应收账款。
2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一 略
审计 目标
ABD ACD A D D
D
ADC
可供选择的审计程序
索引号
致。在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据， 检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。
3.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查 库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金 额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及
略 利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记 录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是 否存在已作质押的票据和银行退回的票据。
4.对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不 略
符事项作出适当处理。
5.关于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单
等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。
略
6.复核带息票据的利息计确实是否正确；并检查其会计处理是否正 略
确。
7.对贴现的应收票据，复核其贴现息计确实是否正确，会计处理是 否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检 略 查是否存在贴现保证金。
8.评价针对应收票据计提的坏账预备的适当性： (1)取得或编制坏账预备计算表，复核加计正确，与坏账预备总账数、
明细账合计数核对相符；将应收票据坏账预备本期计提数与资产 减值损失相应明细项目的发生额核对，并确定其是否相符； (2)检查应收票据坏账预备计提和核销的批准程序，取得书面报告等 证明文件；评价坏账预备所依据的资料、假设及计提方法；复核 应收票据坏账预备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方
略 法和比例提取，其计算和会计处理是否正确； (3)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处 理是否正确； (4)差不多确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正 确； (5)通过比较前期坏账预备计提数和实际发生数，以及检查期后事 项，评价应收票据坏账预备计提的合理性。
9.标明应收关联方[包括持股 5%以上(含 5%)股东]的款项，执行关联
方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联
企业、有紧密关系的要紧客户的交易事项作专门核查：
略
(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；
(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；
预付账款审计程序表-应收帐款审计程序表
应收帐款审计程序表 单位名称：查验人员：日 期：索引号：A7 截止日：复核人员：日期： 页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所有； 3.确定应收账款增减变动的记录是否完整； 4.确定应收账款是否可收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确； 6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 二、审计程序 审计重 点 审计程序 执行情况说 明 索引 号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确; 核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的应收账款 单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函证，并根据 回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出 记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采用替代
审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者 遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。
—————————— 销售与收款循环审计案例 一、销售收入审计案例 （一）案例线索 注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 李文对此业务的审计处理为： 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 （二）案例分析 注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有： 1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有： 1．把没有实现的销售提前确认销售收入。 2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。 3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。 二、应收账款审计案例 （一）案例一 案例线索 注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加
应收帐款审计程序表 单位名称： 查验人员： 日期： 索引号：A7 截 止 日： 复核人员： 日期： 页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所 有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可 收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报 表上的披露是否恰当。 二、审计程序 审计重点 审 计 程 序 执行情况说 明 索引号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否 正确;核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的 应收账款单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函 证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不 符的，要查明原因作出记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采 用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权 的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破 产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行 偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。 注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情 况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录 或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用 的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项 目，应查明原因，必要时作重分类调整。 12.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。
单位货币资金审计程序表(doc 38页) 部门： xxx 时间： xxx 整理范文，仅供参考，可下载自行编辑
货币资金审计程序表 被审计单位名称编制人及日期索引号A1 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1、 2、 二1 2 3 三损失认定的证据审核 现金的损失认定： A、企业清查出的现金短缺，应获取下列相关文件： 1)现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录） 2)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件 3)由于管理责任造成的，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明 4)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。 银行存款损失认定 未达帐项要逐笔查明形成原因，确认债权债务关系，核实情况分清责任。对不能收回款项，比照现金坏账损失的认定要求，进行损失认定。 货币资金科目的审阅 银行存款日记账、现金日记账与总账、报表核对相符。 会同被审计单位主管人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表。” 获取银行对账单，向所有银行存款户函证期末余额。 必要时适当增加审计程序 项目经理复核意见：
短期投资程序表 被审计单位名称编制人及日期索引号A2-1 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1 2 3 二获取短期投资明细表，并与明细账、总帐、报表数核对相符。 会同被审计单位会计主管人员对库存有价证券进行盘点，编制盘点明细表。检查有价证券是否为被审计单位所有。 对托外保管的有价证券，应函证或查阅保管证明 必要时适当增加审计程序。 项目经理复核意见：
应收账款函证明细审计程序表(doc11个)
索引号： （审计机关名称） 应收账款审计程序表 被审计企业: 页次：1 审计程序执行情况 说明 工作底稿 索引号 1. 取得或编制应收账款明细表，复核其加计数，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对；取得或编制坏账准备审定表，将坏账准备余额与资产负债表有关项目进行核对。 2. 实施分析性复核 (1)将本年应收账款及相关资料与以前年度的应收账款及相关资料进行对比、分析。 (2)将本年各月应收账款与相关资料进行分析、对比。 3.抽查明细账、记账凭证及原始凭证 (1)审阅应收账款明细账和记账凭证摘要栏，检查两者是否一致、反映的内容是否合法。 (2)检查应收账款会计处理是否正确。 (3)核对记账凭证与所附原始凭证，检查其内容、数量、单价、金额等项目是否一致。4．抽取应收账款进行函证。函证可采取积极函证和消极函证两种方式。积极函证要求被函询对象对所需证实的欠款无论对错都给予回答；消极函证要求被函询对象仅就不正确的欠款给予回答。一般而言，对应收账款金额较大的可采用肯定式；对应收账款金额较小的可采用否定式。 5．如果不宜函证，审计人员可采取替代审计程序，核实应收账款的存在性。 （1）审查销售合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，验证应收账款余额的真实性。 （2）审阅结账日前后一至两月营业收入明细账借方发生额、应收账款明细账贷方发生额，将其与所附原始凭证进行核对，着重检查销货退回、折让与折扣有无购货方要求退货、折价的文件，商检证明及当地税务机关同意退货或折让与折扣的批函。 （3）利用复式记账原理，核实应收账款余额。审阅产品销售收入明细账、应收账款、坏账准备等账表资料，将本期赊销业务收入加应收账款期初余额，减提取的坏账准备、收回的应收账款金额、债务人签发的应收票据抵减的应收账款的金额，检查其是否与应收账款期末余额一致。 6．检查应收账款的可回收性。取得或编制应收账款账龄分析表，根据企业财务制度和企业会计准则的规定，检查应收账款的可回收性。 7.审查坏账业务。利用坏账准备账户、应收账款年初年末余额或应收账款账龄分析表等资料，对坏账业务进行检查 ⑴检查坏账损失核算方法选用的正确性。检查被审计企业坏账损失核算方法采用的是备抵法还是直接冲销法及其选用的正确性。
审计程序表(doc 175个)49
被审计单位名称编制人及日期索引号A16 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标： 1、核实资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1 2 3 4 二 1 2 三损失认定的证据审核 盘盈和盘亏的工程物质损失认定依据及审核 A、工程物质盘盈和盘亏汇总表； B、工程物质保管人对于盘盈和盘亏的情况说明； C、盘盈工程物质的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据） D、盘亏工程物质的价值确定依据； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 报废、毁损的工程物质损失认定依据及审核 A、单项或者批量金额较小的工程物质，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明； B、单项或者批量金额较大的存货，取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明； C、涉及保险索赔的，收集保险公司理赔情况说明； D、企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 被盗的工程物质损失认定依据及审核 A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料； B、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明； C、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。 对已削价、折价处理的工程物质，由企业有关部门说明情况并复核损失的真实性。 工程物质科目的审阅 获取工程物资明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。 实地监盘工程物资，形成书面记录。 必要时应增加的审计程序
项目经理复核意见：2
1 / 3 审计工作底稿编制案例介绍－应收票据 一、会计记录概况 A 公司应收票据账面记录如下： 期初余额 本期借方发生 84,132,579.10 7,550,000.00 91,682,579.10 本期贷方发生 期末余额 银行承兑汇票 4,730,000.00 5,000,000.00 9,730,000.00 82,362,579.10 10,000,000.00 92,362,579.10 6,500,000.00 2,550,000.00 9,050,000.00 商业承兑汇票 合计 A 公司应收票据备查簿发生额如下： 期初余额 本期借方发生 本期贷方发生 80,362,579.10 10,000,000.00 90,362,579.10 期末余额 银行承兑汇票 商业承兑汇票 合计 4,730,000.00 5,000,000.00 9,730,000.00 80,132,579.10 7,550,000.00 87,682,579.1 4,500,000.00 2,550,000.00 7,050,000.00 二、审计目标 （ （ （ （ （ （ 一）确定应收票据是否存在； 二）确定应收票据是否归被审计单位所有； 三）确定应收票据增减变动的记录是否完整； 四）确定应收票据是否有效，可否收回； 五）确定应收票据余额是否正确； 六）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编介绍及相关提示 （ 一）执行“获取或编制应收票据明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数、明细帐和 票据备查簿核对是否相符”程序 由于财务会计软件在企业的广泛推行，账账相符一般不会出现问题。但对于企业用手工 账记录的，就要特别留意财务人员会在此犯低级错误。特别是应收票据的备查簿一般是会计 人员手工记录的,发生差错的概率较高。 1 2 3 、向客户索取或编制“应收票据分类汇总表”（底稿见索引 A4-1-1）。 、根据余额编制“应收票据余额明细表－财务账面”（底稿见索引 A4-1-2）； 、向客户索取 “应收票据备查簿明细账”（底稿见索引 A4-1-3-1）； 经查验：客户提供的明细账期末余额与票据备查簿期末余额存在差异，同时明细账借贷 发生数与票据备查簿当期发生数存在差异（底稿见索引 A4-1-3）。 审计人员逐笔核对票据明细表与票据备查簿中所有票据记录，并对其中应调整的项目已 要求客户进行调整（底稿见索引 A4-1-3-2）。 提示： 对财务明细账与备查簿中发生额合计数存在差异的情况，必须逐笔核对发生额的记录；
审计程序表(doc 175个)38
索引号： （审计机关名称） 在建工程审计程序表 被审计企业： 页次： 审计程序执行情况说明工作底稿 索引号 1．取得或编制在建工程明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和 报表有关项目进行核对。 2．实施分析性复核。 3．实地观察在建工程，并询问被审计企业工程部门负责人，检查在建工程存在 性和完整性，观察在建工程形象进度和待安装设备保管情况。 4．取得在建工程审批文件，检查在建工程的合法性： （1）检查项目建议书批复或可行性研究批复或初步设计批复等批准文件是否齐 全。 （2）检查固定资产投资许可证、土地使用许可证、规划许可证、建设许可证、 开工许可证或其他有关证件是否齐全。 （3）检查不附带土建的设备安装工程审批手续是否齐全，重点检查扩大（投资） 生产规模和采购特种设备的批准文件。 （4）对比审批文件和招投标文件、设计方案、采购合同或承包合同，检查实际 建设规模、建设内容或设备规格是否与批准文件相符。 5．检查在建工程的土地征用合同、招投标文件、承包合同和贷款协议等文件， 检查在建工程归被审计单位所有。 6．抽查在建工程明细账、记账凭证和原始凭证 （1）检查在建工程增减的会计处理是否正确。 （2）检查在建工程的利息支出，是否严格按会计制度规定记入在建工程价值； 检查有无将生产经营的利息支出，列入在建工程。在建工程尚未交付使用或者已 投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的借款利息和有关费用，以及外币借款的 汇兑损溢，应记入在建工程。 （3）抽查在建工程领料的原始凭证，检查是否将生产经营成本记入在建工程； 检查在建工程领用生产用原材料、本单位半成品或产成品，是否按售价进行结算 并记销售，同时将增值税进项税转出。 （4）对比形象进度，检查预付款、工程进度款支付的合理性；检查在建工程年
审计程序表(doc 175个)97
索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表 被审计企业:
审计程序。 5．函证的替代审计程序包括 （1）检查资产负债表日后应付账款明 细账和对应的银行存款，核实款项是否 已经支付；检查资产负债表日后收到的 购货发票，核实款项是否真实。 （2）检查该笔债务发生时的购货合同、 购货发票、验收单和入库单等原始凭 证，核实交易事项的真实、合法性。 （3）对重大款项可向对方单位进行调 查。 6．抽查明细账、记账凭证及原始凭证 （1）选取购货、货款支付记录，检查 业务内容是否真实，核对其是否与合 同、收货记录、购货发票和货款支付等 原始资料相符，会计处理是否正确。 （2）对照购货合同、购货发票和退货 单，检查购货折让和购货退回业务的真 实性，退货、折让金额是否准确，会计 处理是否正确。 （3）对照应付账款的账龄分析，检查 有无长期挂帐的应付账款，相应的会计 处理是否正确。 （4）检查有无大额整数金额的应付账 款和大额调整账项。通过检查有关原始 凭证，核实这一类应付账款的真实、合 法性。 索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表 被审计企业: 审计程序执工作
行情况说明底稿索引号 （5）审查外币应付账款的折算 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否适当，折算方法是否前后各期一致；折算差额的处理是否符合制度的规定。 7．核对关联方名单，检查有无与关联方进行的交易业务。取得有关购货合同、入库单和购货发票等原始凭证，核实关联方交易业务是否真实、定价是否合理。 8．测试应付账款的截止期 （1）选取资产负债表日后若干天的购货发票，追踪到收货记录，检查其入账时间是否正确，有无提前截止期。（2）选取资产负债表日前若干天的应付账款记录，追踪到购货发票等有关原始凭证，检查其入账时间是否正确，有无推后截止期。 （3）询问资产负债表日前后若干天的购货退回业务，选取相应的退货单，追踪到货运记录，检查其会计分期是否正确；选取相应的应付账款中的退货记录，追踪到有关原始凭证，检查其会计分期是否正确。 （4）询问在资产负债表日有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务，取得材料入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账，查明其是否按暂估价正确入账。 9．询问管理人员、抽查有关原始凭证如入库记录、购货发票并追踪到会计账
应收账款核对基本流程及方法 一、应收账款核对目的 本次在外应收账款核对由公司财务部、审计部、商务管理部、稽查部、营销财务部以及市场商务人员联合对公司的在外应收账款进行全面核对工作，本次核对应账款的主要目的是：账账平衡、货货平衡、账货平衡。就是使公司的应收账款与商业的应收账款相统一，公司发出的货与商业接收的货相统一、商业的应付账款与接收货物相统一。 二、应收帐款核对所需的资料 1、对帐人的介绍信或法人委托书 2、最近一期的对帐报告复印件 3、所核对的商业公司应收账款帐页 4、所核对的商业公司发票帐页 5、所核对的商业公司发货帐页 6、未发出、在途的或是库外库发货明细 7、在途票或手中票明细 8、应收账款对帐表 三、应收账款核对前准备工作 1.与商务主管联系与对方约定对账时间。并询问对方核 对账目是否需要出具法人委托书或介绍信，按需要准 备。 2.从康缘浪潮GS 5.0新系统中导出所需核对客户的应收
账款账页。 3.核查近1-2年内是否核对过账目，并有经双方签字确认 的合格对账报告，复印一份作为对账的起点； 4.从康缘浪潮销售管理系统中导出所需核对客户近三年 的销售发票。（导出发票年限根据实际需要导出） 5.与配送中心联系，查看货物是否有在途或暂存公司未 发的货物。并取得详细的货物明细，如品种、规格、 批号、数量、金额、发票号码等。 6.与财务管理员或配送中心退货库沟通，查看是否有退 货未做账务处理。如有未处理记录退货明细，如品种、 规格、批号等。 7.在整理账页时如出现有冲减应收账款项的，需调财务 凭证复印、查看是什么扣款项，以便与对方会计进一 步核对。 8.按公司财务余额出具应收账款对账表，加盖公章。如 对方单位有特殊需要加盖财务专用章的与公司财务部 联系另外出具。 四、应收账款核对基本流程及方法 1.与对方财务人员核实应收账款余额，是否存在差异。与 对方业务部门联系是否有货或票未转财务部门。了解对 方入账方式，是以货、以票还是货票同行。 2.以货入账的，需导出对方近2-3年的入货记录，按货物