第七章审计计划、重要性及审计风险
第一节审计计划
一、审计计划的定义
审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。
二、审计计划的种类
总体审计计划：针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。
三、审计计划的编制与审核
（一）审计计划的编制
1、审计计划由审计项目负责人编制。
2、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调。
3、独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。
审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。
具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。
（二）审计计划审核
审计计划一般由会计师事务所的有关业务负责人审核和批准
审计计划审核的内容与审计计划的内容基本一致，可比较记忆。
四、了解被审计单位的基本情况
第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况
第二步→执行分析复核程序
第三步→初步评价重要性水平
第四步→考虑审计风险
第五步→对重要认定制定初步审计策略
第六步→了解被审计单位内部控制
第七步→进行符合性测试及评估控制风险
第八步→确定检查风险及设计实质性测试
（一）了解被审计单位及所属行业的基本情况
1、了解的内容：
所在行业情况→一般了解
客户内部情况→具体了解
业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。关联方及其交易的存在情况。被审计单位内部控制。提供给有关管理机关的报告的性质。
2、了解的方法：
查阅上一年度的工作底稿
查阅行业业务经营资料
实地察看被审计单位的生产经营场所及设施
询问内部审计人员
询问管理当局
确定关联方及其交易的存在
考虑有关会计和审计公告的影响
（二）执行分析性复核程序
1．分析性复核程序的涵义
分析性复核程序，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
分析复性核程序在会计报表审计中的三种用途：
例：注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性复核程序，而在审计实施阶段则由实质性测试方法来代替分析性复核程序。（）（1996年考题）【答案】×
【解析】在审计计划和审计报告阶段必须使用分析性复核程序，而在审计实施阶段分析性复核程序可直接作为实质性测试来验证相关认定。
【注】因分析性复核程所取得的证据并不能完全证明其审计结论，在审计的实施阶段，如果注册会计师将分析性复核程序直接用作实质性测试时，应考虑各种因素（见教材），来提高分析性复核程所取得的证据的可靠性，同时，在审计报告阶段，也可印证其它实质性测试所获取证据的可靠性，确定相关审计结论的正确性。
2、审计计划阶段运用分析性复核程序的步骤
第一步：确定将要执行的计算/比较选定对象（目标）
第二步：估计期望值-→确定标准（比较基础）
第三步：执行计算/比较比较差异
第四步：分析数据及确认重大差异-→以决定是否对异常或意外的波动进行调查。
第五步：调查重大的非预期差异-→以获取审计证据。
第六步：依据问题的严重程度确定对审计计划的影响
【例】注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用______获取审计证据。（）（1996年考题）
A、检查
B、计算
C、分析性复核
D、估价
【答案】C
【例】注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其()。(1998年)
A、发现异常变动的项目
B、印证各项目的审计结果
C、了解被审计单位的财务状况
D、确定抽样审计应有的样本量
【答案】D
【解析】分析性复核程序可以确定审计抽样的重点，但不能确定应抽取样本量的多少。
第二节审计重要性
一、审计重要性的定义
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
以上概念是针对报表使用者定义的，如果对注册会计师而言，重要性的概念可理解为：重要性，是注册会计师对被审计单位会计报表整体上能够容忍的最大的错报或漏报汇总。
对重要性的理解，必须注意以下几点：
（1）重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。
注册会计师审计是会计报表审计，与此有关的概念当然也是针对会计报表的。
（2）重要性的判断离不开特定的环境。不同企业所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同。
（3）重要性与可容忍误差之间的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。
二、重要性的运用
（一）运用重要性原则的一般要求（3个方面）
1、对重要性的评估需要运用专业判断。
因为：重要性的判断离不开特定的环境。
（1）注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。
（2）由于影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。
（3）不同的注册会计师在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同注册会计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。
所以说，注册会计师需要运用专业判断来评估重要性
2、注册会计师在审计过程中运用重要性原则是为了：
（1）提高审计效率--由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已经不可能，在抽样审计下，注册会计师为做出抽样决策，不能不涉及到重要性问题。
（2）保证审计质量--抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。因此，注册会计师为保证审计质量，必须对重要性做出恰当的判断。
3、会计报表中审计运用重要性的步骤：
具体案例可将教材中的本节举例按本步骤串起来看，有助于对重要性的全面理解。
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从上图可见，在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有
（二）：
1、确定审计程序的性质、时间和范围（即审计计划阶段）时。
此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发
现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。
2、评估审计结果（即审计报告阶段）时，
此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。
3、金额和性质的考虑（定量和定性的考虑）
重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。
（三）两个层次重要性的考虑（划分两个层次来评价重要性）
1、会计报表层次。由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平）
2、账户交易层次。会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，注册会计师只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允、一贯的整体性结论。（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平）
三、编制审计计划时对重要性的评估
（一）对重要性评估的总体性要求――在编制审计计划时，注册会计师应当（即必须）对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。
1、编制审计计划时必须对重要性水平和审计风险进行适当的评估。
2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。[单选]重要性是影响审计证据充分性的重要因素，制定计划时，按重要性水平定证据数量，再定审计程序的性质、时间和范围。
3、重要性水平与审计证据之间成反向关系。注意：重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，注册会计师能够容忍的会计报表的错报或漏报汇总就小，表明此次审计的要求高，注册会计师就应搜集较多的审计证据，使审计结论更可靠。
用两个极端的例子可以说明重要性水平与审计证据数量关系：
如果注册会计师计划的重要性水平无穷大，就是说他容忍错报或漏报为无穷大，那么，报表数据全部虚假，我们这位注册会计师就不用查账了。即重要性水平与审计证据数量成反向关系。
例：注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（）（1996年考题）
【答案】√【解析】重要性和审计证据的数量成反向变动关系。
（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素
1、以往的审计经验。 (以前年度重要性水平)
2、有关法规对财务会计的要求。
3、被审计单位的经营规模及业务性质。
4、内部控制与审计风险的评估结果。
5、会计报表各项目的性质及其相互关系。
6、会计报表各项目的金额及其波动幅度。
（三）会计报表层次重要性水平的确定
1、判断基础和计算方法。判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等。计算方法有固定比率法、变动比率法等。
2、会计报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的重要性水平，即应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。
3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。
注册会计师通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时，尚无法取得年末会计报表数据。因此，在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当：
（1）根据期中会计报表推算出年度会计报表，以确定会计报表层次的重要性水平；
（2）根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。
例：如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其______作为会计报表层次的重要性水平。（）（1996年考题）
A、最高者
B、最低者
C、平均数
D、加权平均数
【答案】B
【解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一
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张会计报表都重要的重要性水平。即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。
（四）账户或交易层次的重要性水平
对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师一般选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性水平称为"可容忍误差"。
2、确定账户或交易的重要性水平时应当考虑的主要因素（无论分配、不分配均应考虑）：
（1）各账户或各类交易的性质。重要的账户或交易，注册会计师应当从严制定重要性水平；
（2）各账户或各类交易错报或漏报的可能性。可能性越大，因其审计成本较大，可以（注意：不是必须）将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。
（3）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；等量关系。
（4）账户或交易的审计成本。成本越高，重要性越高。
2、分配的方法
采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表账户。
采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。即：∑账户或交易的重要性水平=会计报表重要性水平
重要性水平的分配：
甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高到70万元，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平降低到42万元，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平由7万元降低到2.8万元，以扩大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。（徐永涛老师2001教学研究成果，原创于原会计考试网和南方日报出版社《审计》一书，目前许多辅导讲义直接引用该原文的文字表述，请各编者注明出处。下同）
四、评价审计结果时对重要性的考虑
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确
定的重要性水平初步判断数不同，如果前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分（数量）。因此，注册会计师在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样可对较多的账户或交易进行测试，减少未被发现的错报、漏报的可能性，给注册会计师提供一个安全边际,从而减少审计风险。
（二）错报或漏报的汇总
注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：
1、已发现的错报或漏报
2、推断的错报或漏报
3、前期尚未调整的错报或漏报
4、考虑期后事项是否进行了适当处理
5、考虑或有事项是否进行了适当处理
大家可看看前面重要性的运用步骤，第三步是实质性测试和推断各账户的错报或漏报。推断是什么意思？因为，注册会计师在实质性测试时，不可能将各账户的每一笔都进行测试（检查）。如对“产品销售收入”账簿记录抽取10%进行审计，共发现少计收入5万元，这就是“已发现的错报或漏报”，那么，注册会计师认为（估计）本年度少计销售收入50万元，这就是“推断的错报或漏报”，这也是“尚未调整的错报或漏报”。如果被审计单位将“已发现的错报或漏报”全部进行了调整（调账），即“产品销售收入”记录已调整正确，那么注册会计师依此“推断的错报或漏报”就为“0”了。
同样，将“固定资产”、“长期借款”等所有报表项目的“尚未调整的错报或漏报”汇总，这就是“汇总尚未调整的错报或漏报”，这样就将汇总数与报表层重要性进行比较且评价审计结果。
这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段所确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。
∑账户或交易错报或漏报（=1+2+3+4+5）<===比较===>会计报表重要性水平（三）汇总数与重要性水平的比较评价
1、汇总数低于重要性水平的处理
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平，注册会计师错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。当然，已发现的错报或漏报应提请被审计单位调整。因为，所有的错报或漏报都应调整，所以下面各情况的处理都有这一步。
2、汇总数接近重要性水平的处理
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。
3、汇总数超过重要性水平的处理
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时――报表整体公允，但错漏报可能影响某个
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报表使用者的判断或决策)或否定意见（很重要时――错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策）。
请注意，当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应扩大实质性测试的范围。这是因为：
当汇总数接近重要性水平时，这里的接近是指略低于重要性水平还是指略高于重要性水平呢？笔者认为都可以，只是注册会计师应更加谨慎，说不定有些错弊还未查出来，如果真是这样，汇总数就可能超过重要性水平。注册会计师就应考虑以前实施的审计程序（审计方法）是否能将所有的错弊查出来，是否应采用其它的审计程序，即追加审计程序。不一定要扩大测试的范围（数量）。
当汇总数超过重要性水平时，这些汇总数是根据“已发现的错报或漏报”并此“推断的错报或漏报”的汇总，毕竟“已发现的错报或漏报”是在抽取的样本中查出的，如果在较少的样本中，有偶然的错弊，这样，“推断的错报或漏报”以及其汇总数也会增大，所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大实质性测试的范围，来判断“已发现的错报或漏报”是一种偶然还是一种必然，不一定要追加审计程序。
考生在复习时，要注意“扩大测试的范围”、“追加审计程序”、“修改审计程序”等的区别。
第三节审计风险
一、审计风险的组成要素
审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。（概念要理解）
会计报表中存在重大错报或漏报既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因（如下图）因此，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
固有风险，又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的多么严格时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。如某上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。
固有风险，是注册会计师无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多。反之就越少。
控制风险，又称制度风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。即由内部控制的不完善或未能完全遵守（执行）所引起的风险。
控制风险，是注册会计师无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多。反之就越少。
检查风险，又称测试风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。即注册会计师未能查出有关账户、交易中重大错弊的可能性。
检查风险，是注册会计师可以控制的风险。如果评估结果表明，注册会计师可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少。反之就越多。
固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察：
（1）从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式（审计风险模型）表示：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
有考生说，既然审计风险由这三要素构成，那么审计风险的公式为什么不表述为“审计风险=固有风险+控制风险+检查风险”呢？你考虑过吗？因为这三要素都是相互影响的，如固有风险导致有关账户、交易的错弊，注册会计师有可能不能检查出来，即影响到了检查风险，因此，不能简单相加。打个比方，某果商初夏从海南贩西瓜到武汉，由于天气和运输的原因，从海南到广东损坏50％，而从广东到武汉又可能损坏50％，到武汉后，还剩25％（50％×50％）。广东到武汉的损坏也可能是由从海南到广东损坏的量变到质变，有相互的影响，所以不能相加，如按相加的理论，那果商可就惨了！（徐永涛原创，引用请注明出处）
以上这些关系，都可从审计风险模型变化中分析：
1、审计风险与审计证据之间成反向变动关系；
2、固有风险与审计证据之间成正向变动关系；
3、控制风险与审计证据之间成正向变动关系；
4、检查风险与审计证据之间成反向变动关系；
5、检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间成反比关系。
（2）从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系为：
检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间（即固有风险×控制风险）存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。
各风险之间及各风险与审计证据的关系
例：注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为固有风险为60%，控制风险为50%，则注册会计师应承担______的检查风险。（）（1995年考题）
A、30%
B、1.35%
C、2.7%
D、15%
【答案】D
【解析】检查风险=4.5%÷（60%×50%）=15%
审计风险是审计结论出错的可能性，实际上：审计风险＝100％－最终审计结论的可靠性，
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是注册会计师对这一次审计的最终要求。所以，注册会计师应在制定审计计划时就确定审计风险，且一经确定，不得随意改变。例：注册会计师对一股票上市前的会计报表和对一普通公司的年度会计报表进行审计，注册会计师对审计风险的要求是不一样的。对上市报表的审计风险可能确定为1％，这意味着注册会计师对一审计结论要求99％把握是正确的，只有1％出错的可能性，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以使审计风险降低到1％（可接受水平）；而对于普通年报，注册会计师可能确定其审计风险为20％，也就是说，最终审计结论只要80％的正确就可以了，注册会计师就可以以较少审计程序就可使审计风险降低到可接受的20％的水平。所以说，审计风险与审计证据之间成反向变动关系。这里所说的审计风险，是注册会计师在审计之前，对自己的要求，所以，它是一种“要求的风险”。有时我们也可看到这样一句话：“审计风险越高，所需的审计证据就越多”这又如何解释呢？这里的审计风险是指“存在的风险”，通常仅包括固有风险和控制风险。
固有风险是一种内在风险，如公司出现财务危急，财务主管更替等，这都是固有风险在加大，也可能导致有关账目或交易的错报或漏报增加，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。所以，固有风险与审计证据之间成正向变动关系。
控制风险是由内部控制不完善或未能完全遵守所引起的，如销售收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、产品销售收入、存货等有关账目或交易的错报或漏报增加，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。所以，控制风险与审计证据之间成正向变动关系。
检查风险确定的步骤为：如上表中第一种情况，如果固有风险、控制风险较高，表明会计数据出现错弊的可能性较大，则注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多
的证据。而根据公式：，审计风险（分子）一定，固有风险和控制风险综合水平（分母）高，则检查风险较低。所以，检查风险与审计证据之间成反向变动关系。这一关系，也可按下面的讲解来理解。
审计风险是在审计计划时就已确定，固有风险和控制风险都是已存在的事实，这样公式：中的检查风险，就是给注册会计师在实施审计程序提出的要求。所以，这里的检查风险是一种“要求的风险”。100％－审计测试（检查）的可靠性要求＝检查风险。如果固有风险、控制风险较高，表明会计数据出现错弊的可能性较大，则对注册会计师进行审计测试的可靠性要求较高，即要求的检查风险降低（至可接受程度），就必须获取较多的证据来降低检查风险到可接受的程度。
【注】有关审计风险各要素及其与审计证据数量之间的关系是考试的重点，几乎每年有题。如1995、1997、1997年多以选择题判断题出现，1998年用计算简答的形式来考核出现。
例：对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）（1996年考题）
A、要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多
B、要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少
C、评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少
D、评估的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多
【答案】ABCD
例：审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为（）（1997年考题）
A、检查风险与所需的审计证据数量是反向关系
B、固有风险与所需的审计证据数量是正向关系
C、控制风险与所需的审计证据数量是正向关系
D、审计风险与所需的审计证据数量是正向关系
【答案】ABC
【解析】中对审计风险和检查风险未指明是要求的风险还是存在的风险，一般准则或试题中未指明的即指要求的检查风险。1999年试题分析会上，我曾提出应在试题中明确不同类型的风险后，近年试题基本未出现这样的情况，利于考生判断。二、固有风险的评估对固有风险的评估应考虑“对会计报表认定有关”和“对账户余额或交易类别有关”的两大因素。
（一）评估与会计报表认定有关的固有风险应考虑的因素：
1、管理人员的品行和能力。（反向）
2、管理人员，特别是会计人员的变动情况。（正向）
3、管理人员遭受的异常压力。（正向）
4、业务性质。（正向）
5、影响被审计单位所在行业的环境因素。（正向）
（二）评估与账户余额或交易类别有关的固有风险应考虑的因素：
1、容易产生错报的会计报表项目。（正向）
2、需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。（正向）
3、确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。（正向）
4、容易遭受损失或被挪用的资产。（正向）
5、会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。（正向）
6、在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。
三、控制风险的评估
了解内部控制→初评CR
符合性测试→再评CR
实质性测试→终评CR
（一）控制风险的初步评估（初评）
时间：在符合性测试之前评估
注册会计师在了解被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后，应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险做出初步评估。
在对控制风险进行初步评估时，注册会计师应当遵循稳健性原则，宁可高估控制风险，不可低估控制风险。
（二）控制风险的进一步评估（再评）
时间：在符合性测试之后评估
注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程序，以评估控制风险。
初步评估的控制风险水平与获取符合性测试的证据数量的关系――反向关系
初步评估的控制风险水平越低（拟对内部控制采用较高的信赖度），注册会计师就应获取尽可能多采用符合性测试来获取的证据，以表明内部控制设计合理，运行有效。
符合性测试包括两层涵义：
第一层涵义：实施符合性测试是信赖内部控制的前提条件。
第二层涵义：说明了控制风险初步评估结果与审计证据的关系。
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注册会计师在符合性测试之后，应当根据符合性测试的结果，对控制风险进行再评估（内部控制是否设计合理且执行有效），并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果存在偏差，应当修正对控制风险的评估，并据以修改实质性测试的性质（程序或方法）、时间和范围。
【注】评估的控制风险水平与获取实质性测试的证据数量的关系――正向关系
如：注册会计师如不打算信赖内部控制，则不必实施符合性测试程序，直接进行实质性测试。
（三）控制风险的最终评估（终评）
时间：在实质性测试之后评估
注册会计师在终结审计之前，也就是在实质性测试之后，应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果不一致，如实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否追加相应的审计程序。
当再评（符合性测试之后）、终评（实质性测试之后）与初评（了解内控之后、符合性测试之前）的控制风险水平不一致的处理：
四、检查风险的评估基础
1、评估基础：由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。
2、影响：固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质（即采用何种审计程序或方法）。以将检查风险降低到注册会计师可接受的水平。
五、检查风险对确定实质性测试的影响:
可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围的关系请关注两点：
①不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。
②实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。
七、检查风险与审计意见的类型:
检查风险不能降低至可接受的水平，可发表保留意见或无法表示意见。但不能说"注册会计师认定的检查风险达到可接受的水平，发表无保留意见"，这一观点是错的！因为检查风险达到可接受的水平，只能说明实施了相应的审计程序，取得了充分的审计证据，不能说明会计报表公允表达。
八、重要性、审计风险、审计证据的关系
审计风险与审计证据之间成反向变动关系；
重要性与审计证据之间成反向变动关系；
重要性与审计风险之间成反向变动关系；
重要性是注册会计师能容忍的最大误差。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，
重要性与审计证据之间成反向变动关系。
审计风险与审计证据之间成反向变动关系，重要性与审计证据之间成反向变动关系，那么，审计风险和重要性成正向关系。这可就错了，这不是“负负得正”的关系。
审计风险和重要性成反向关系，审计风险越大，重要性数额就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户会计报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即"存在的审计风险"较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。
有关审计风险和重要性关系的解释关系也可用下例来说明:
如某一项目的重要性水平定为4000元，另一项目的重要性水平定为2000元，假设两者都有同样的3000元错弊未能查出，则这一错弊可能会影响到第二项目的报表使用者的决策判断，而不影响第一项目的报表使用者的决策判断。显然，重要性水平为2000元时的存在的审计风险要比重要性水平为4000元时存在的审计风险高。
但值得注意的是，注册会计师不能为了使审计风险达到可接受的低水平，便将重要性水平定得很高，因为审计风险不是决定重要性水平的唯一要素。重要性水平的确定，从本质上看，与错报或漏报是否会影响会计报表使用者的判断或决策密切等因素相关。
（要求的或可接受的）审计风险与审计证据之间成反向变动关系，（存在的）审计风险和重要性成反向关系。它们三者的关系如图示，有助于大家记忆：如果a线顺时针转动，表明重要性水平越高，所需审计证据的数量就越少。同样可将a、b、c线作顺时针、逆时针转可分析其它关系。
第四节初步审计策略
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审计证据与审计风险的关系 一、重要性与审计证据之间的关系 重要性与审计证据之间成反向关系。 重要性是指：“被审计单位会计表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计表使用者的判定或决策。”实际上，重要性可以解释为可容忍错或漏报的最高界限，重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。在审计过程中，编制审计计划时，要对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率，因而影响到审计证据的多少：假如重要性水平定得越低，说明可容忍的错或漏程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，假如重要性水平定得越高，说明可容忍的错或漏程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。由此可见，重要性与审计证据之间成反向关系。 二、重要性与审计风险之间的关系 重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系 审计风险是：指会计表存在重大错或漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。审计风险是始终存在的，重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。 首先，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判定直接影响审计风险水平的确定。假如审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计表使用者的角度来判定的 。其次，在一定程度上，审计风险水平的高低又反作用于重要性水平。审计人员在对重要性水平进行初步判定时，应当考虑审计风险这一因素：假如内部控制越差，评估的审计风险越高，确定的重要性水平就应越低；反之，假如内部控制行之有效，审计风险综合评估水平较低，则重要性水平可以确定得高一些。 由此可见，重要性水平与审计风险之间成反向关系，这种关系对审计人员将要执行的审计程序的时间、性质、范围有着直接影响，审计人员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。 三、审计风险与审计证据之间的关系 由于重要性与审计证据成反向关系，重要性与审计风险之间也成反向关系，所以可以推定审计风险与审计证据之间成正向关系。也就是说，假如审计风险越高，所需收集的审计证据数量也就越多。根据这一关系，审计人员可以根据其对审计风险的评估，来确定审计证据的需要数量，以达到证据充分性和适当性的要求。假如审计人员初步估计的审计风险水平较高，这时审计人员收集更多的审计证据，以便将审计风险降低至可接受的水平。反之，假如评估的审计风险水平较低，则审计人员只需收集较少的审计证据。 我国《独立审计准则第5号一一—审计证据》第7条指出，审计人员判定审计证据是否充分适当，应当考虑的因素第一个就是审计风险，可见，审计风险与审计证据之间有着密切的关系。
安达信审计失败案例 如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。 重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。 安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面： 安达信缺乏形式上的独立性 根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 安达信向美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部门提供的1999至2001年审计工作底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。在编制1999至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如表1所示。
一、判断题 1、审计重要性指得就是重要得账户余额。( ) 2、理解与运用“重要性”需要站在被审计单位管理层得视角去判断。( ) 3、审计重要性取决于被审计单位得规模有关一个因素。( ) 4、如果财务报表中得某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出得经济决 策,则该项错报就就是重大得。 5、审计重要性就是客观存在得,因此,注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。 6、注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位得财务报表没有错报。( ) 7、审计重要性水平在计划阶段初步确定后,就不应再变动,以保证审计工作得稳定。( ) 8、实际审计风险水平与收集得审计证据数量就是呈同向变动得。( ) 9、审计风险与合理保证之与等于100%,如果注册会计师将审计风险降到可 接受得低水平,则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。( ) 二、单项选择题 1、理解与运用重要性要站在( )得视角去判断。 A、被审计单位管理层 B、财务报表使用者 C、注册会计师 D、被审计单位全体员工 2、在计划某项审计工作时,注册会计师应分别评价( )两个层次得重要性。 A、总账层次与明细账层次 B、资产负债表层次与利润表层次 C、财务报表层次与认定层次 D、记账凭证层次与原始凭证层次 3、( )就是指被审计单位得财务报表存在重大错报,而注册会计师审计后发表不恰当 审计意见得可能性。 A、审计风险 B、重大错报风险 C、检查风险 D、审计重要性 4、不同得注册会计师在确定同一被审计单位同一时期得重要性水平时,得出得结果 可能不同。这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用( )。 A、分析程序 B、职业判断 C、审计重要性两个层次 D、独立性 5、在特定审计风险水平下,检查风险与重大错报风险之间得关系就是( )。 A、同向变动关系 B、反向变动关系 C、有时同向变动,有时反向变动 D、没有确切得关系 6、注册会计师对重大错报风险得估计水平与所需审计证据数量之间( )。 A、呈同向变动 B、呈反向变动 C、呈比例变动 D、不存在 7、审计重要性与审计风险之间( )关系。 A、呈同向变动 B、呈反向变动 C、呈比例变动 D、不存在 8、在审计风险要素中,( )就是客观存在得,注册会计师无能为力。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 9、( )就是指某一认定存在重大错报,但注册会计师没有发现这种错报得可能性。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 10、( )就是指财务报表在审计前存在重大错报得可能性。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 三、多项选择题 1、在确定审计程序得性质、时间与范围时,注册会计师应当考虑( )。 A、审计风险 B、独立性 C、重要性 D、绝对保证 2、注册会计师在运用重要性原则时,应从错报得( )两个方面考虑。
四川师范大学文理学院本科毕业论文浅论审计重要性与审计风险 学生姓名杨小英 院系名称会计学院 专业名称会计学（审计方向） 班级 2010级 学号 201030015644 指导教师 答辩时间 2013年11月30日
浅论审计重要性与审计风险 摘要 随着社会主义市场经济体制在我国的建立和完善，注册会计师在社会经济活动中的地位越来越重要，发挥的作用越来越巨大。但是近年来，注册会计师成为被告的诉讼案件层出不穷。一些会计师事务所在损失惨重的同时，甚至濒临破产,其中不乏一些实力雄厚的大所，注册会计师工作失误造成的影响是巨大的，严重的甚至导致经济秩序紊乱。因此，现代审计理论和审计职业界要求在审计工作中既要注重提高审计效率和质量，同时也要注重规避审计风险。那么，我们的注册会计师在审计工作中应当应用审计重要性，充分考虑审计风险并确定合理的重要性水平。本文拟在探讨审计重要性、审计风险的概念的基础上，更深层次的讨论二者的联系。 关键词：重要性水平；审计风险；联系 The Importance of Audit and Audit Risk Abstract: With the establishment of the socialist market economy and improvement in our country, the CPA position in social and economic activities in the increasingly important role to play in getting huge. But in recent years, becoming a certified public accountant accused of endless litigation. Some accounting firms in losses at the same time, even on the brink of bankruptcy, including some of the strength of the large impact of errors caused by CPA work is enormous, and even lead to serious economic order disorders. Thus, modern auditing theory and audit profession requires the audit work necessary to focus on improving the efficiency and quality of the audit, but also audit risk averse. So, our CPA audit work should be applied in the audit of the importance of full consideration of audit risk and determine a reasonable level of importance. This article intends to discuss the importance of the audit, the concept of risk-based audit on a deeper level discussions between the two links. Keywords: The importance of audit risk level contact
[案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎 一、案情简介 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法： (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明“明知” （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因
金科服告诉你审计报告的重要性 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，所以注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。 注册会计师通过对财务报表发表的意见，从而履行业务约定的一种责任的体现，注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文书，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换替换、更改已审计的财务报表。 审计人员在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人或授权人所做的书面报告。其重要性在于： 1.审计报告客观的反应被审计单位的财务状况和经营成果。 2.审计报告可以传达审计结果为审计委托人或授权人做出正确的审计评价和决定提供依 据。 3.审计报告是具有公正性的证明文件也是衡量审计工作质量的尺度。 4.审计报告可以提供准确的审计信息，是促使有关单位改进工作的建议书。 其中，审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两种。 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 所以，审计报告的作用是十分强大的，它主要表现在鉴证、保护和证明三个方面。 （1）鉴证作用。审计报告对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用。 （2）保护作用。审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。 （3）证明作用。审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否完成预定的审计程序，是否以审计工作底稿为依据客观地表示审计意见；表示的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致；审计工作的质量是否符合一定的要求。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。 看到了这些，你还敢小瞧财务审计报告吗，所以千万不要忽视了财务在公司中的地位哦！
《审计案例分析》测验 一、单项选择题。 1.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（? ）。 A.决定接受的检查风险水平为高水平 B.决定接受的检查风险水平为低水平 C.评估的控制风险水平为高水平 D.评估的控制风险水平为低水平 2.在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，所使用的重大错报风险是审计人员的（）。 A．初步评估水平 B．再次评估水平 C．计划估计水平 D．实际水平 3.对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（? ）。 A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 B.重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系 C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系 4. 在会计表审计中，分析性复核在（）阶段可由注册会计师自行决定是否使用。 A.审计计划 B.控制测试 C.实质性测试 D.审计报告 5.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。 A.10 B.20 C.15 D.30 6.注册会计师执行年度会计报表审计时，同时被审计单位并没有编制完年度会计报表，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步确定的是（）。 A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量 B.被审计单位的中期会计报表 C.内部控制调查问卷 D.与管理当局的沟通函 7.关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（）。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是了解得出的 C.控制风险是控制测试后评价得出的 D.检查风险是实质性测试后评价得出的 8.注册会计师对重大错报风险和检查风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系
重要性及审计风险． 法律责任 一、单项选择题 １．在某些情况下，即使注册会计师未能查明会计报表中的重大错漏报，也可能不承担法定责
任，这可能是因为（）。 A 被审计单位理应对会计报表中的重大错漏报负责 B 注册会计师在审计过程中严格遵循了独立审计准则的要求 C 基于审计固有的局限性，不能过分苛求注册会计师 D 注册会计师审计属于公允性审计，并不保证查清所有问题 ２．注册会计师在对A股份有限公司2005
年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但是最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（）。 A 没有过失； B 普通过失； C 重大过失； D 欺诈 二、判断 1、按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责
任。（） 2、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（） 审计目标 一、单项选择题： １．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。 A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准 2．为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）
A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单3．有关存货审计的下列表述中，正确的是：（） A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量 C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D．存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告确定每张发票均附有验收报告（或入库单）,（或入库单）． 审计证据与工作底稿 一、单项选择题 1. 下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是（）。 A、未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 B、未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C、未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D、未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 2. 以下属于基本证据的有：（）。 A、文件证据； B、口头证据； C、环境证据； D、实物证据 3. 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。
第五章重要性与审计风险 一、单项选择题 1.审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（）的金额和性质。 A.会计报表 B.错报或漏报 C.账户或交易 D.审计收费 2.如果审计人员确定的重要性水平较低，则（）。 A.审计风险就会增加 B.审计风险就会减少 C.固有风险就会增加 D.控制风险就会减少 3.在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（）。 A.固有风险 B.控制风险 C.检查风险 D.抽样风险 4.审计人员可接受的审计风险为5%，评估被审计单位的固有风险和控制风险分别为80%和30%，则检查风险为（）。 A.20% B.70% C.95% D.80% 5.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或交易类别进行（）。 A.详细审计 B.抽样审计 C.实质性测试 D.控制测试 6.下列关于重要性的论断中，不正确的是（）。 A.无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要。 B.恰当运用重要性有助于提高审计效率及保证审计质量 C.重要性有数量和质量两个方面的特征。 D.注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性 7.如果注册会计师运用不同的方法，或基于不同的观点得到了某企业各个报表在同一时间如下几个不同的重要性水平（单位：万元），则其最终应取（）作为会计报表的重要水平。 A.0 B.100 C.120 D.200 8.在（）情况下，注册会计师不应将净利润作为被审计单位会计报表层重要性水平的判断基础。 A.净利润的接近于零 B.净利润波动幅度较大 C.被审计单位为劳动密集型企业 D.净利润波动幅度较小 9.在以下有关评估控制风险的各种说法中，不正确的是（）。 A.对控制风险的初步评估是基于了解内部控制所获取的信息进行的，其主要目的是确定是否进行控制测试 B.对控制风险的进一步评价是基于控制测试获取的信息进行的，其主要目的是确定可接受的检查风险水平 C.对控制风险的进一步评价是基于控制测试获取的信息进行的，其主要目的是确定实质性测试范围的大小 D.对控制风险的最终评价是基于实质性测试获取的信息进行的，其主要目的是确定所执行的实质性测试是否充分。 10.如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，除非对固有及控制风险的评估就结果为（），否则相应的可接受检查风险为中
重要性概念在审计中的运用 重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面： 一、重要性水平的确定及分配 1.确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。 ────┬─────┬────┬─────── 方法│指标│国际上│一些国内事务所 ────┼─────┼────┼─────── 总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5% ────┼─────┼────┼─────── 总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5% ────┼─────┼────┼─────── 利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%
────┼─────┼────┼─────── 净资产法│净资产│1%│0.5%～1% ────┴─────┴────┴─────── 笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。 变动比率法的基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项来确定一个变动百分比。 2.确定账户余额层次的重要性水平。CPA在制定账户余额或交易类别的审计程序前，可将报表层次的重要性水平分配至各账户余额或交易类别，也可单独确定它们的重要性水平。但单独确定的各账户余额或交易类别的重要性水平之和不应大于报表层次的重要性水平，否则，就收集不到充分、适当的证据。 3.实际工作中的特殊考虑。在实际工作中，CPA应当充分考虑被审计单位的规模、性质、面临的特定环境和会计报表使用者对会计信息的要求，可从以下三个方面进行考虑： （1）首先应考虑错报或漏报的性质，即先按错报或漏报的原因判断其
第七章审计计划、重要性及审计风险(答案解析)
第七章审计计划、重要性及审计风险（答案解析） 一、单项选择题。 1.注册会计师在审计过程中，在（）必须恰当运用重要性原则。 A．计划阶段和实施阶段 B．计划阶段、实施阶段和报告阶段 C．编制审计计划时和评价审计结果时 D．实施阶段和报告阶段 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】注册会计师应运用重要性原则的情况包括：（1）确定审计程序的性质、时间和范围时，（2）评价审计结果时。 2.在确定重要性时，对于流动性较高的会计报表项目，注册会计师应当（）。A．确定较高的重要性水平 B．确定较低的重要性水平 C．不考虑项目的流动性 D．以上各项均不对 【您的答案】 【正确答案】 A 3.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（）作为会计报表层次的重要性水平。 A.最高者 B.最低者 C.平均数 D.加权平均数 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。 4.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为固有风险为60%，控制风险为50%，则注册会计师应承担（）的检查风险。 A.30% B.1.35% C.2.7% D.15% 【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】检查风险=4.5%÷（60%×50%）=15% 5.如果尚未调整的错报或漏报汇总数大大小于会计报表层次重要性水平，但大于项目层次重要性水平，注册会计师应当（）。
A．发表无保留意见 B．追加审计程序 C．提请被审计单位调整会计报表 D．发表保留意见 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数小于会计报表层次重要性水平，意味着报表是公允的，对会计报表使用者的决策不会产生不利影响，当然应该发表无保留意见。 6.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，固有风险和（）越高，那么（）的可接受水平就越（）。 A．控制风险，审计风险，低 B．检查风险、控制风险、低 C．检查风险、审计风险、低 D．控制风险、检查风险、低 【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，检查风险是指可结束的检查风险水平。 7.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系 D.不存在关系 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】如果注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平较高，说明会计数据出现错弊的可能性很大，则需要较多的审计证据，来降低检查风险。 8.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是（）。 A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量 B.被审计单位的中期会计报表 C.内部控制调查问卷 D.与管理当局的沟通函 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。 9.注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试时，应当考虑的主要因素是（）。
高级审计理论与实务作业—案例分析题 2013年5月
审计失败的案例：麦科特欺诈上市审计失败案 背景资料： 麦科特集团光学工业总公司的前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司，这是一家联营公司，四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、香港新标志有限公司和甘肃光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司；1996年，中国对外贸易开发总公司将其持有的30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特（惠州）光学机电有限公司75%的股份。 按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定：非公司制企业改制为股份制公司上市，需要达到以下条件：股份公司发起人至少为五家，连续三年盈利，资产要以历史成本计算，不能通过资产评估增加，否则就要按新设公司看待，需成立三年后才能申请上市。 造假事实： 不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特（惠州）光机电公司，几乎不可能拥有巨额资产，也达不到上市条件。实际上，麦科特上市时1.1亿左右的净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。 造假手段一： 将麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元，由惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》，
从而确定上述进口机器设备产权归属麦科特（惠州）光学机电有限公司所有。造假手段二： 采用倒制会计凭证等办法编造麦科特（惠州）光学机电有限公司虚假的销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，使麦科特（惠州）光学机电有限公司从1996年到1998年底的会计报表累计虚增净利润84588058.32元人民币，1999年度麦科特（惠州）光学机电有限公司继续采用虚增销售收入和销售成本的方法虚增了1999年度净利润40274410.92元人民币。因此，麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至1999年度累计虚增净利润达124862469.24元人民币，其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特（惠州）光学机电有限公司每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收益，从而使麦科特集团光学工业总公司截至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元人民币。 造假手段三： 编造虚假的会计凭证，采用以“以表代账”的方法虚增麦科特集团光学工业总公司截至1998年度末的《资产负债表》，麦科特集团光学工业总公司累计虚增了总资产240083190.55元人民币，虚增了负债总额126735866.11元人民币，虚增了净资产113347324.44元人民币。1999年度公司继续虚假增加销售收入和销售成本后，麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币，与之对应虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币。 造假手段四：
一、经济责任审计的作用 开展经济责任审计是落实科学发展现和正确政绩观，保障经济社会持续快速协调健康发展的必然要求。实行经济责任审计，是对领导干部的经济行为的监督，一方面可以获取客观准确的经济信息，有助于我们掌握经济运行的真实情况，实施科学的调控措施；另一方面可以客观评价领导干部的经济责任，有利于领导干部全面树立和落实科学发展观和正确政绩观，规范领导干部的经济行为，实现科学决策、民主决策、依法决策，最大限度地减少领导干部在经济工作中的失误。 其次，开展经济责任审计是加强干部管理和监督的重要环节。加强干部队伍建设，不仅要注重加强对干部的培养教育，而且更要注重对干部的监督管理。加强领导干部的监督管理，必须建立科学的考核方法和完善的监督机制，约束和规范领导干部的行为。经济责任审计就是对领导干部的经济决策行为、经济管理行为、政策执行行为、自我约束行为进行审计评判，从而评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家财经法纪，为区委正确选拔任用干部提供了重要的参考依据。同时，通过对领导干部的经济责任审计，还可以使广大干部受到教育，有所警诫、有所镜鉴，提高依法行政的水平和能力。 第三，开展经济责任审计是促进领导干部勤政廉政、预防和治理腐败的重要举措。经济责任审计作为惩治和预防腐败体系中的一个重要环节，在促进建立健全权力运行制约和监督机制，引导领导干部正确行使党和人民赋予的权力，严肃财经法纪，推进党风廉政建设等方面发挥着独特的积极作用。更重要的是，经济责任审计作
为一种经常性的审计监督，可以发现和纠正一些苗头性、倾向性的问题，避免问题继续扩展和蔓延，帮助被审计单位完善制度、加强管理，从而清除腐败赖以滋生的土壤，遏制腐败行为。 二、经济责任审计工作的意义和重要性 一是为各级党委政府正确考核、使用干部提供了依据，进一步完善了干部管理监督制度。经济责任审计成果运用有助于把对领导干部的定性考核与定量考核相结合，用客观数据和经济指标评价经济业绩和任期经济责任，增强了干部监督部门对领导干部考核的的透明度和准确性。 二是提高了领导干部认真履行经济管理职责的能力。经济责任审计结果中关于财政财务收支状况、重大经济决策情况、个人廉政情况等的评价，不但为干部管理使用提供了依据，而且有助于领导干部坚持科学的发展观和树立正确的政绩观。 三是增强了领导干部遵守和执行国家财经纪律的自觉性，促进了党风廉政建设。通过经济责任审计，对干部任期履行经济责任情况有一个比较客观的评价，使政绩突出的干部得到充分肯定，违反财经法纪的干部受到查处，促进了领导干部认真履行职责，依法行政，自觉遵守财经法纪。
审计过程与审计打算、重要性及审计风险 一、大纲 （一）审计打算 （二）审计重要性 （三）审计风险 （四）初步审计策略 二、本章重点、难点 （一）审计打算 1．审计打算的含义 （1）定义 审计打算是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作打算。 （2）对审计打算的补充、修订贯穿于整个审计过程。 （3）审计打算的作用：据以收集证据、提高效率和质量、幸免误解。 2．审计打算的编制与审核
（1）审计打算的内容 ①总体审计打算 总体审计打算是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从同意审计托付到出具审计报告整个过程差不多工作内容的综合打算。 总体审计打算的差不多内容包括： A 被审计单位的差不多情况； B 审计目的、审计范围及审计策略； C 重要会计问题及重点审计领域； D 审计工作进度及时刻、费用预算； E 审计小组组成及人员分工； F 审计重要性的确定及审计风险的评估； G 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用； H 其他有关内容。 ②具体审计打算。 具体审计打算是依据总体审计打算制定的，对实施总体审计打算所需要的审计程序的性质、时刻和范围所做的详细规划与讲明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。 具体审计打算应包括以下内容：
A 审计目标； B 审计步骤； C 执行人及执行时刻； D 审计工作底稿的索引号； E 其他有关内容。 （2）审计打算的编制 ①编制人：审计项目负责人 ②为保证审计工作质量，不得随意缩短或省略审计程序来适应时刻的预算。 ③独立编制审计打算是注册会计师的责任。 按照审计准则规定，注册会计师能够同被审计单位的有关人员就总体审计打算的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计打算仍是注册会计师的责任。 （3）审计打算的审核 ①总体审计打算的审核事项 A 审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当； B 时刻预确实是否合理； C 审计小组成员的选派和分工是否恰当；
审计风险与审计失败问题研究 摘要：审计风险与审计失败的问题是当下审计行业面临的一个重要问题, 力建设和行业发展至关重要。本文从对审计风险的分析出发， 和影响，并提出了防范审计失败的对策。 关键词：审计风险审计失败防范 一、审计风险的内容与模型 （一）审计风险内容 审计风险是指被审计单位的财务报告本身存在重大错报, 当的审计报告的可能性。 审计风险包含三个组成部分：固有风险、控制风险和检查风险。 其中，固有风险是指假定并不存在相关内部控制， 某一特定账户或特定类别交易， 或连 同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报的可能性； 控制风险是指某一特定账户或特定类 别交易，或连同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报， 而未被内部控制有效防止，发现 或纠正的可能性；检查风险是指某一特定账户或特定类别交易， 或连同其他账户或类别交易 产生重大错报或漏报，而未被审计实证测试发现的可能性。 （二）审计风险模型 审计风险（AR ）=固有风险（IR ） *控制风险（CR ） *检查风险（DR ） 其中，固有风险和控制风险共同构成重大错报风险， 由被审计单位确定，不受注册会计 师主观影响。在审计过程中，注册会计师根据评估的可接受的审计风险来计算和评估检查风 险，并由此决定实质性程序。 在审计风险三要素中， 只有检查风险是注册会计师可以控制的， 也是预防审计失败需要考虑的重要领域。 所以，审计风险模型也可以表述为： 审计风险（AR ） 检查风险（DR ） 固有风险（IR ） *控制风险（CR ） 可接受的审计风险 （ARR ） 计划的检查风险（P DR ） 固有风险（IR ） *控制风险（CR ） 二、我国当前注册会计师审计风险形成的原因及对策 （一）我国当前注册会计师审计风险形成的的原因 1、审计相关法律法规不健全，执行力度不够，对审计从业人员缺乏约束力，使一些审 计人员在审计过程中抱有侥幸心理，缺乏责任感，甚至主动参与审计舞弊； 对审计行业的公信 分析了审计失败的含义、 原因 注册会计师审计后报表了不恰
一、判断题 1、审计重要性指的是重要的账户余额。（） 2、理解和运用“重要性”需要站在被审计单位管理层的视角去判断。（） 3、审计重要性取决于被审计单位的规模有关一个因素。（） 4、如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决 策，则该项错报就是重大的。 5、审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。 6、注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报。（） 7、审计重要性水平在计划阶段初步确定后，就不应再变动，以保证审计工作的稳定。（） 8、实际审计风险水平与收集的审计证据数量是呈同向变动的。（） 9、审计风险与合理保证之和等于100%，如果注册会计师将审计风险降到可 接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。（） 二、单项选择题 1、理解和运用重要性要站在（）的视角去判断。 A、被审计单位管理层 B、财务报表使用者 C、注册会计师 D、被审计单位全体员工 2、在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（）两个层次的重要性。 A、总账层次和明细账层次 B、资产负债表层次和利润表层次 C、财务报表层次和认定层次 D、记账凭证层次和原始凭证层次 3、（）是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当 审计意见的可能性。 A、审计风险 B、重大错报风险 C、检查风险 D、审计重要性 4、不同的注册会计师在确定同一被审计单位同一时期的重要性水平时，得出的结果 可能不同。这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用（）。 A、分析程序 B、职业判断 C、审计重要性两个层次 D、独立性 5、在特定审计风险水平下，检查风险与重大错报风险之间的关系是（）。 A、同向变动关系 B、反向变动关系 C、有时同向变动，有时反向变动 D、没有确切的关系 6、注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据数量之间（）。 A、呈同向变动 B、呈反向变动 C、呈比例变动 D、不存在 7、审计重要性与审计风险之间（）关系。 A、呈同向变动 B、呈反向变动 C、呈比例变动 D、不存在 8、在审计风险要素中，（）是客观存在的，注册会计师无能为力。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 9、（）是指某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 10、（）是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 A、审计风险 B、检查风险 C、重大错报风险 D、被审计单位经营风险 三、多项选择题 1、在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑（）。 A、审计风险 B、独立性 C、重要性 D、绝对保证 2、注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的（）两个方面考虑。
重要性标准的理解与运用 一、概念解释 “重要性”是一个在任何时候都会用到的概念，在这方面，我们各有各的看法，运用各自的判断，举一些实际的例子来帮助理解，例如： (1)你的月工资短缺到什么地步，你才会询问人事部门？ －1元 －10元 －100元 －视差额是否多于或少于月工资数额 （2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？ －1毛 －1元 －10元 －50元 －视消费额的多少 你可以向办公室的同事们提出这些问题。你得到的各种不同的答案会让你大吃一惊。 但是，当我们说到“重要性”时，有时候数值本身的大小并不重要。比如，我们为奥运会建造一个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘米，是否事关重大？ 回答是肯定的。 同样的，在审计过程中我们也会运用重要性的概念。就是报表数额出入达到何种地步才会影响到报表使用者。从上面的例子可以看出，不同的报表使用人根据其自身的情况对报表数据的准确性有着不同的要求，所以对不同的使用者，重要性水平也是不同的。而对于我们会计师来说，审计工作的最终目的是对会计报表发表审计意见，合理确信会计报表是否不存在重大错报，所以重要性水平的概念其实相当简单，我们将某个数字放到一套报表中作参照，看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字，如果是，那么我们就不能签发无保留审计意见。 二、重要性水平的三个层次 在我们的审计方法中，我们按三个等级来看重要性问题： 重要性水平（PM）――对财务报表整体而言 可容忍错误（TE）――对帐户余额而言 名义数额（SAD）――对每笔交易而言
这是审计方法中需要项目负责人进行判断的其中一个领域。设定重要性水平应考虑的因素：１、报表使用者的要求 ２、客户的固定风险 ３、客户的内部控制制度 ４、以往审计的情况 可容忍错误用于帐户余额。可容忍错误一般为重要性水平的50％，我们可以根据自己对客户的评估提高或降低百分比。简单概况其产生的效果是：我们所设定的百分率越高，则导致误报和漏报的机率就越小，相应地，我们的测试范围也就越小。 而当我们考察每一笔交易时，我们必须设定一个较小的数额。这个数额（SAD）也是一种针对单笔交易的判断性数额，一般为TE的10％。任何高于该数的错误应汇总至审计差异汇总表中。 在国内，以下项目是没有重要性可言的，即：该余额必须完全正确。 ●合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的 股利应完全分配给合营双方，以避免得失任何一方。） ●任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估 可能引致严重后果。） ●付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引起一些提问。） ●对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。 ●股份公司税后利润计提盈余公积金。 ●注册资本。 三、审计中发现的错误的实务处理 当发现的错误小于ＳＡＤ，可以忽略，不再汇总至审计差异汇总表中； 当错误大于ＳＡＤ，原则上可以进行审计调整，如果暂不调整则必须汇总到审计差异汇总表中； 当错误大于ＴＥ，则应该进行审计调整，若遇客户坚持不愿调整等特殊情况，先汇总至审计差异汇总表中，然后视整体审计情况再作考虑； 当错误大于ＰＭ，则必须进行审计调整，若不调整则不能出具无保留意见报告。 审计完成后必须将审计差异汇总表进行统计汇总，若累计的错误影响接近ＰＭ，则必须挑选出相对比较主要的错误予以调整，来释放部分审计风险。因为审计差异汇总表统计的是已发现未调整的错误，我们应该考虑到还存在审计未发现的错误的可能性，所以对于审计差异的汇总影响与ＰＭ间必须留有余地； 若遇无法调整，而审计差异汇总影响接近或超过ＰＭ，则不能出具无保留意见报告。