支付境外服务费是否需要代扣代缴所得税
支付境外服务费是否需要代扣代缴所得税?
问：支付给境外公司的咨询服务费、培训费及其他劳务费如何判定是否需要代扣代缴企业所得税及个人所得税？
答：1、企业所得税
问题所述的咨询服务费、培训费及其他劳务费费是否需要代扣代缴企业所得税需要视其劳务发生地是在境内还是在境外。
（1）如果在提供该服务时境外企业未到境内，即其劳务发生地完全在境外，则根据如下规定，对于劳务发生地完全在境外的不需在境内缴纳企业所得税。
《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：…（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
根据上述规定，对于该境外企业如未在境内设立机构场所则对于其完全发生在境外的服务收入不在我国缴纳企业所得税。
（2）如果该境外企业需要到境内进行服务，则需要视提供服务的国家是否为与我国签订了税收协定的国家。
如果是未与我国签订税收协定的国家，则还要判断其是否在境内构成了机构、场所，机构、场所的判断可依下述规定进行：
《企业所得税法》第二条第三款规定，本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
第三条规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
根据上述规定，如果确实构成了机构，则应于境内按劳务所得缴纳企业所得税。对于与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供劳务，通常构成上述意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率，而不再区分是否构成常设机构。
（3）如果是与我国签订了税收协定的国家，则视其在境内时间是否构成常设机构。
《国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复》（国税函[2006]694号）第一条规定，税收协定常设机构条款“缔约国一方企业通过雇员或其他人员，在缔约国另一方为同一项目或相关联的项目提供劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月
的为限”的规定，具体执行中是指，外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六个月时，则可判定该外国企业在中国境内构成常设机构。
根据上述规定，如果在境内时间不超过6个月不构成常设机构的，不在境内缴纳企业所得税。但如果该项服务符合特许权使用费征税的，则应按特许权使用费转让缴纳企业所得税，而不论其在境内时间是否超过六个月，均应按收入全额10%预提企业所得税。
对于技术服务费与特许权使用费的区分，应按下列规定进行：
《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号）第四条规定，在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。
第五条规定，在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。
第六条规定，下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得：
（一）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；
（二）产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；
（三）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；
（四）国家税务总局规定的其他类似报酬。
（4）如果该境外企业来华停留时间超过6个月，该境外企业在境内构成常设机构，应按其营业利润缴纳企业所得税，现行的通常做法是由税务机关对其利润率进行核定，再以该项服务费收入乘以利润率后再乘以25%的法定税率缴纳企业所得税，关于利润率的确实应依据《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》（国税发[2010]19号）相关规定进行申报计算缴纳所得税。
2、个人所得税
根据《个人所得税法》的第一条第二款规定，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
依据《个人所得税法实施条例》第四条规定，税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。
根据上述规定，企业向境外个人支付劳务费属于来自境内的所得，应代扣代缴个人所得税，具体计算办法应按个人所得税中的劳务报酬所得进行处理。同时还应依据我国与对方国家签订的税收协定中关于个人独立劳务条款规定判定。
各会员单位: 为了进一步指导安全评价行业规范执业，提高评价、咨询服务水平，维护技术服务机构和委托方的合法权益，针对本市实际情况，按照《中介服务收费管理办法》（计价字[1999]2255号）等有关规定，协会制定了安全评价咨询服务收费指导意见（试行）。 一、本指导意见以安全评价机构提供安全技术服务的社会平均成本为基础，同时综合考虑评价咨询的评价类型、服务行业、复杂程度、工作时长、所担风险等因素，最终确定收费指导标准（详见附件）。 二、本指导意见不包含评审费用及评价咨询过程中发生的检测、检验费用。在评价咨询活动中需要进行检测、检验的，应按相关规定另行收费。 三、本指导意见适用于下列事项： （一）取得国家安全生产监督管理总局或北京市安全生
产监督管理局资质许可的安全评价机构，接受委托方委托为其安全生产工作提供技术服务，在规定的时间内完成合同约定的事项，向委托方提交合格的安全评价、咨询报告，可按照约定收取安全技术服务费。 （二）安全评价、咨询服务费实行行业指导价，由北京市安全生产技术服务协会制定收费指导意见，各机构自觉遵照执行。 1.安全评价机构应按照“谁委托谁付费”的原则收取服务费用，但不得强制服务或收费。 2.安全评价机构经与委托方协商，服务收费可以在收费指导标准基础上适当下浮，但下浮幅度不得超过20%。 3.收费标准行业另有规定的，按行业规定执行。 4.本收费指导标准未涉及的行业，可采用基于工时的技术咨询服务收费标准参照执行。 四、安全评价机构应依法与委托方签订技术服务合同，并按照公开、公正、诚信、独立的原则开展业务。 附件：安全评价、咨询服务收费指导标准 北京市安全生产技术服务协会 2016年3月28日
向境外支付技术咨询费如何扣缴企业所得税 2014年注册会计师考试《税法》科目中，其中一道综合题为：位于某市区的制药公司由外商持股75%，且为增值税一般纳税人，该公司2013年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及税金420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。 当年发生的其中部分具体业务如下： （1）向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元，境外股东企业常年派指导专家常年驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。 （2）实际发放职工工资1200万元（其中残疾人人员工资40万元），发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费20万元，以前年度累计结转至本年度的职工教育经费未扣除额为5万元，另为投资者支付商业保险费10万元。 （其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理相关手续，因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人，购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备）。 要求： 1.分别计算在业务（1）中该制药公司应扣缴的企业所得税、增值税、城建税、教育费
附加及地方教育附加金额； 2.计算业务（2）应调整的应纳税所得税额。 试题解析 1.根据《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》的规定，对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取按经费支出换算收入或按收入总额核定征收，代表机构的核定利润率不应低于15%。由于本题中境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%，高于15%是符合规定的。根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。所以本题指定该制药公司为其税款扣缴义务人。根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第五项规定，本法第三条第三款规定的所得可免征、减征所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》实施细则第九十一条规定，《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第五项规定的所得可减按10%的税率征收企业所得税。所以该制药公司应扣缴的企业所得税＝120×20%×10%＝ 2.4（万元）。 外国非居民企业为国内居民企业提供的咨询服务应代扣代缴增值税。增值税代扣代缴依据：中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。因此，该制药公司为增值税等扣缴义务人。根据财政部和国家税务总局《关于应税服务适用增值
湖北弘毅建筑装饰产业集团收费标准修改码0 HBHY01-03-2011 页次1/6各公司或部门针对技术中心两部2011年技术服务收费标准提出了若干意见及建议，对此总工程师办公室组织了对接单位之间的多次沟通与协商，现将最终达成的结论整理如下，并以此作为技术中心两部与各分公司技术服务收费的标准。 一设计部与对接单位的收费标准 1 设计部与对接各单位收费标准统一条款 1）由于因方案设计严重缺陷而未中标，将取消设计部中标方案设计费计提，若有争议，由总公司裁决。 2）未中标项目的方案设计，按表一标准计提设计费，但计提的设计费少于500元时按500元计；对未中标而又多次优化的方案设计，初次可按面积收取设计费，再次优化可按初次收取设计费的50%进行计提，以后逐步降低50%。 表一： 3）对于中标工程项目设计，如不需设计部进行后期技术服务相关收费比例将上浮30%。4）如需提供效果图和平面功能布置图服务，另按表二、表三标准收取费用。 表二： 级别效果图内容取费（元／张） Ⅰ级1）室外1～2层小门面、小入口 2）室外简单小空间、卫生间、电梯厅、走道等。 3）小型会议室、小型接待室、写字间、小型营业厅。 600 Ⅱ级1）中性建筑外观。 2）中性会议室、电梯间、客房、营业厅。 3）门厅、餐厅、咖啡厅。 850 工程规模（㎡）计费标注备注1000以下0.5元／㎡ 1000～3000 0.4元／㎡ 3000～5000 0.3元／㎡ 5000以上0.2元／㎡
湖北弘毅建筑装饰产业集团 收费标准 修改码 0 HBHY01-03-2011 页 次 2/6 Ⅲ级 1）大堂、舞厅、游泳池、多功能厅、宴会厅等。 2）中型欧式建筑外观。 3）大型会议室、报告厅等。 1050 Ⅳ级 1）制造复杂的中式及欧式建筑外观 2）造型复杂的建筑群外观、鸟瞰。 3）五星酒店大堂、中庭等。 1250 表三： 级别 面积（㎡） 设计收费（元／张） 备注 Ⅰ级 500以下 100 1、左边报价为办公室空间平面设计费 2、餐饮、娱乐空间、多功能组合平面图设计费×1.5 Ⅱ级 500～1000 200 Ⅲ级 1000以上 300 2、内装、门窗栏杆部委托项目设计费计提标准 1）中标工程项目计提标准按该工程决算额乘表四中系数计提。 表四 ： 服务项目 工程内型 已中标设计和技术服务 前方案设计 施工、竣工图 加工、提料、现场服务 内装工程 3.35‰ 3.45‰ 3.2‰ 门窗栏杆工程 1.55‰ 2.65‰ 3.3‰ 2）由于设计或提料错误所造成的直接损失，由设计部按下列比例承担，直接在设计计 提中冲抵。 直接损失费用1万元以下，设计部承担50%； 直接损失费用在1万元～5万元之间，设计部承担30%； 直接损失费用在5万元～10万元之间，设计部承担20%； 直接损失费用超过10万元的，设计部承担10%； 设计部所承担的损失费用最终不超过该项工程设计计提费。 3、钢构公司、幕墙公司委托项目设计费计提标准 1）中标工程项目计提标准按该工程决算额乘表五中系数计提。
源泉扣缴，是企业开展跨境业务时涉及的“高频”税务事项 境内企业向境外企业支付款项时，简单地以合同价款作为应纳税所得额，计算应纳税额。 案例 2018年1月，境内A企业向境外B企业购买一项先进专有技术使用权，合同价款900万元。合同未约定税款实际承担方，且B企业不享受税收协定待遇。A企业向B企业支付款项后，财务人员向主管税务机关申报代扣代缴税款90万元。 解析 A企业向B企业购买专有技术使用权支付的款项属于特许权使用费，合同总价900万元。当税款实际承担方为非居民企业时，应纳税额＝900×10%＝90（万元），B企业实际收到款项为810万元。 当税款实际由居民企业负担时，B企业实际收到款项为900万元，根据《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）的规定，凡合同中约定由扣缴义务人实际承担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得，计算并解缴应扣税款，应纳税额＝900÷（1－10%）×10%＝100
（万元），A企业应向税务机关申报代扣代缴税款100万元。 税率适用“想当然” 不少企业财务人员片面地认为，只要企业涉及对外支付业务，就统一适用10%的扣缴税率代扣代缴。 案例 D国C企业派员工为境内E企业提供鞋样设计服务，E企业向C企业支付服务费用折合人民币60万元（不考虑其他费用，且实际税负由境内E企业承担）。E企业按10%的税率填写代扣代缴申报表，应纳税额＝60÷（1-10%）×10%＝6.67（万元）。 解析 《企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 在实际征管过程中，税务机关会就境外企业来源于中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产等消极投资类所得，按照源泉扣缴的方式扣缴企业所得税。对境外企业在境内承包工程作业或提供劳务等经营性所得，适用《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令2009年第19号）的规定，即视具体情况
非居民企业所得税源泉扣缴操作指引 一、文件依据 《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则 《税务登记管理办法》 《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号） 二、扣缴义务人 依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。 三、源泉扣缴所得项目 扣缴义务人对非居民企业取得来源于中国境内的所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴： （一）股息、红利等权益性投资收益； （二）利息、租金、特许权使用费所得； （三）转让财产所得； （四）其他所得。 四、扣缴程序及要求 （一）扣缴税款登记 扣缴义务人与非居民企业首次签订与上述所得有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。
（二）合同备案 扣缴义务人每次与非居民企业签订与上述所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》（见附件2）、合同复印件及相关资料。 文本为外文的应同时附送中文译本。 股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。 （三）帐簿设置 扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况。 （四）税款扣缴、入库 每次向非居民企业支付或者到期应支付上述所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。 到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 每次代扣代缴税款时，向主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 （五）税额计算 扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率 应纳税所得额：
关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号） 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。 附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 (一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规
2018 技术服务费合同范本 委托方（以下称甲方）：_____ 法定代表人或负责人： _______ 服务方（以下称乙方）：_____ 法定代表人或负责人： _______ 甲乙双方为携手合作，促进发展，满足利益，明确责任，依据中华人民共和国有关法律之相关规定，本着诚实信用、互惠互利原则，结合双方实际，协商一致，特签订本合同，以求共同恪守：第一条项目名称 ________ 。 第二条服务内容、方式和要求 1. 服务内容： ________ 。 2. 方式：
o 3. 要求： ________ 。 第三条工作条件： ________ 。 第四条报酬及其支付方式： 1. __________________________________ 本项目报酬（服务费或培训费）：_________________________ 元。 服务方完成专业技术工作，解决技术问题需要的经费，由 方负担。 方负担。 2. 本项目中介方活动经费为：元，由 中介方的报酬为：元，由方支付。 3. ________________________ 支付方式为如下第种： (1) 合同生效后 ______ 日内向乙方支付报酬总额的________ %;
(2) 合同履行完成后(验收合格之日起) ______ 日内甲方向乙方支付全部报酬余额。 (3) 其它方式： ______ 。 第五条声明及保证 甲方： 1. 甲方为一家依法设立并合法存续的企业，有权签署并有能力履行本合同。 2. 甲方签署和履行本合同所需的一切手续均已办妥并合法有效。 3. 在签署本合同时，任何法院、仲裁机构、行政机关或监管机构均未作出任何足以对甲方履行本合同产生重大不利影响的判决、裁定、裁决或具体行政行为。 4. 甲方为签署本合同所需的内部授权程序均已完成，本合同的签署人是甲方的法定代表人或授权代表人。本合同生效后即对合同双方具有法律约束力。
支付境外服务费是否需要代扣代缴所得税? 问：支付给境外公司的咨询服务费、培训费及其他劳务费如何判定是否需要代扣代缴企业所得税及个人所得税？ 答：1、企业所得税 问题所述的咨询服务费、培训费及其他劳务费费是否需要代扣代缴企业所得税需要视其劳务发生地是在境内还是在境外。 （1）如果在提供该服务时境外企业未到境内，即其劳务发生地完全在境外，则根据如下规定，对于劳务发生地完全在境外的不需在境内缴纳企业所得税。 《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：…（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 根据上述规定，对于该境外企业如未在境内设立机构场所则对于其完全发生在境外的服务收入不在我国缴纳企业所得税。 （2）如果该境外企业需要到境内进行服务，则需要视提供服务的国家是否为与我国签订了税收协定的国家。 如果是未与我国签订税收协定的国家，则还要判断其是否在境内构成了机构、场所，机构、场所的判断可依下述规定进行： 《企业所得税法》第二条第三款规定，本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 第三条规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 根据上述规定，如果确实构成了机构，则应于境内按劳务所得缴纳企业所得税。对于与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供劳务，通常构成上述意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率，而不再区分是否构成常设机构。 （3）如果是与我国签订了税收协定的国家，则视其在境内时间是否构成常设机构。 《国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复》（国税函[2006]694号）第一条规定，税收协定常设机构条款“缔约国一方企业通过雇员或其他人员，在缔约国另一方为同一项目或相关联的项目提供劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限”的规定，具体执行中是指，外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项
增值税会计处理规定 增值税会计处理规定 为进一步规范增值税会计处理，财政部根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等相关规定制定了《增值税会计处理规定》。 颁布单位：财政部 文号：财会[2016]22号 颁布时间：2016-12-03 实施时间：2016-12-03 时效性：现行有效 效力级别：部门规章 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额; 2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额; 3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额; 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额; 6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额; 7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;
政策解读：非货物贸易付汇代扣代缴企业所得税的分析与解读 非货物贸易付汇是指境外企业或机构在我国境内发生劳务收入或取得来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费等其他所得以及与资本项目有关的收入时，由境内企业或个人对其支付外汇的一种行为。但支付人对非货物贸易付汇涉税项目的判断、如何代扣代缴企业所得税成为纳税人的困扰。笔者总结了非货物贸易付汇的主要项目、分析了非货物贸易付汇企业所得税纳税义务判断以及几个具体事项的税务处理供纳税人参考。 一、非货物贸易付汇的主要项目 《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发[2008]64号)规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》： (一)境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入; (二)境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入; (三)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。 汇发[2008]64号还明确了服务贸易、收益以及经常转移的概念。服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为;收益，包括职工报酬、投资收益等;经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。 二、非货物贸易付汇企业所得税分析 第一步：判断支付的款项是否履行企业所得税源泉扣缴的范围 《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条规定：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 第三十八条规定：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 从上述条款规定可以看出，企业所得税法对企业对外支付实行源泉扣缴，规定了两类源泉扣缴的范围，即法定扣缴和指定扣缴。 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，税法直接规定以支付人为扣缴义务人。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，即非居民企业在中国境内
个税返还的手续费如何进行账务处理？ 问： 从税务局取得的代扣代缴个人所得税返还手续费如何进行账务处理？是列支营业外收入，其他业务收入还是其他应付款？ 答： 《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）规定，代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。 …… 4.其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。 因此，企业提供的代扣代缴税款业务，属于提供“服务业——代理业”应税劳务，应缴纳营业税。 《财政部、国家税务总局、财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通》（财行〔2005〕365号）第六条第六款规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 《企业会计准则应用指南》附录“会计科目和主要账务处理”规定： 6051其他业务收入 一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。 企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。 账务处理：
（1）收到代扣税款手续费：借： 银行存款 贷： 其他业务收入 （2）计提税金： 借： 营业税xx附加 贷： 应交税费——应交营业税 应交税费——应交城建税 应交税费——应交教育费附加应交税费——应交地方教育附加（3）奖励相关工作人员： 借： 其他业务成本 贷： 银行存款等
1总则 1.1为规范公司技术服务费和评审费的管理，根据国家相关法律、法规及集团公司有关规定，结合公司实际情况制定本办法。 1.2本办法所称技术服务费是指公司在生产经营过程中，支付有关单位或个人为公司提供与工艺、技术有关的指导、服务而发生的费用。 本办法所称评审费是指为设计联络会、产品验收会、管理项目验收会（认证会）等聘请专家发生的评审费用等。 1.3本办法适用于公司各部门。子公司参照执行。 2 费用涵盖范围 2.1技术服务费涵盖范围 2.1.1有关单位或个人为公司的工程建设项目、技术改造项目和技术引进项目提供相关技术指导和服务发生的费用。 2.1.2有关单位或个人为公司产品工艺和生产流程提供的指导和服务发生的费用。 2.1.3有关单位或个人为公司研发项目提供的指导和服务发生的费用。 2.2评审费涵盖范围 2.2.1有关单位或个人为公司项目设计联络会、产品验收会、管理项目验收会（认证会）等聘请专家发生的费用。包括为项目进行符合性鉴定（如：加计扣除）而聘请有权的专家等发生的费用。 3操作流程 3.1技术服务应当签订纸质协议，协议应包括需要技术服务的原因、服务内容和
支付标准，原则上一个项目一签。 3.2技术服务应当对每次提供服务做出书面记录，包括：时间、地点、参与人员，服务内容。 3.3技术服务应当在每次提供服务后出具小结，对服务的内容和产生的效果做出文字描述。 3.4技术服务应当在一个合同周期（一般为一年）结束时对服务提供方做出总结性的书面评价（应包括服务效果的验证和续不续签合同的原因的描述）。 3.5效果是指本办法第2条所述项目接受技术指导和服务产生的效益和成果，可以是项目因接受技术服务而产生的时间效益、资金效益等利益，或者是最终形成专利、专有技术等知识产权成果。 3.6评审费应有评审原因（有文件规定的提供文件，无文件规定的提供书面报告）、评审过程记录（比如：会议通知，签到记录；鉴定费也如此）、载有评审（或鉴定）结果的文件。 4支付 4.1技术服务协议的签订部门应根据合同进度支付技术服务费，审批流程按照公司《资金计划管理办法》的规定执行，支付时应提供协议、服务记录、小结（或总结）、发票（如是个人，提供签领记录并代扣代缴个人所得税）或其他完税凭证。 4.2评审费（或鉴定费）的支付审批流程按照公司《资金计划管理办法》的规定执行，发生部门应在费用报销时提供第3条3.6款所述资料和发票（如是个人，提供签领记录并代扣代缴个人所得税）或其他完税凭证。
关于代扣代缴增值税、企业所得税有四种情形，下面以举例的形式进行这代扣代缴增值税、企业所得税的四种情形处理办法。 情况1：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同(假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税)，合同价款100元，(合同约定各项税款由非居民企业承担)，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加(假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%)? 分析：增值税为价外税，计算扣缴非居民企业所得税的计税依据含税所得额应为不含增值税的收入额 扣缴增值税= 100/(1+6%) × 6% = 94.34 ×6% = 5.66元 扣缴企业所得税= 94.34×10% = 9.43元 扣缴附加税费= 5.66×10%= 0.57元 实际应支付给非居民企业的税后价款= 100-5.66-9.43-0.57 =84.34元。 借：成本费用94.34 借：应交税费-应交增值税-进项税额5.66 贷：银行存款84.34
贷：应交税费-代扣增值税5.66 代扣企业所得税9.43 代扣城建税及教育费附加0.57 对于境内公司成本费用是94.34，非居民的收入就是94.34，交完附加0.57和所得税9.43后，拿84.34走人。 备注：企业所得税提供劳务以劳务发生地判断纳税地点,因此营改增中的交通运输业及部分现代服务业并不属于特许权使用费业务,不需要扣缴企业所得税。 由于合同是含增值税的，因此成本费用为合同价款100-进项税额5.66=94.34。 情况2：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同(假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税)，合同价款84.34元，(合同约定各项税款应由境内接受方企业承担)，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加(假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%)? 分析：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税(指所得与附加税)所得额时，应使用以下公式： 含税所得额=不含税所得/(1-所得税税率-增值税税率×10%) 含税所得= 84.34/(1-10%-6%×10%)= 94.34元 扣缴企业所得税= 94.34×10%= 9.43元 扣缴增值税= 94.34×6%= 5.66元
WORD格式 附件一： 职业卫生技术服务收费指导意见 （征求意见稿） 1概述 1.1为规范职业卫生技术服务收费行为，提高职业卫生技术服务工作质量，促进职业卫生技术服务行业健康发展，维护委托方和职业卫生技术服务机构的合法权益，编制《职业卫生技术服务收费指导意见》。 1.2本意见适用于全国范围内职业卫生技术服务机构为建设项目提供职业病危害预评价、职业病危害控制效果评价，为用人单位提供职业病危害因素检测、职业病危害现状评价、职业病防护设备设施与防护用品的效果评价等技术服务。 2收费原则 本意见收费指导价格为全国职业卫生技术服务机构参考价，各职业卫生技术服务机构与委托方原则上要依据本意见具体协商确定职 业卫生技术服务费用。 3收费指导价格 3.1职业病危害因素检测收费 表1职业病危害因素检测收费指导价格 检测项目类别检测标准及方法指导价格(元/样品) 锑及其化合物GBZ/T160.1-2004130～160 钡及其化合物GBZ/T160.2-2004130～160
铍及其化合物GBZ/T160.3-2004130～160 铋及其化合物GBZ/T160.4-2004130～160 镉及其化合物GBZ/T160.5-2004130～160 钙及其化合物GBZ/T160.6-2004130～160 铬及其化合物GBZ/T160.7-2004130～160 钴及其化合物GBZ/T160.8-2004130～160 铜及其化合物GBZ/T160.9-2004130～160 铅及其化合物GBZ/T160.10-2004130～160 锂及其化合物GBZ/T160.11-2004130～160 镁及其化合物GBZ/T160.12-2004130～160 锰及其化合物GBZ/T160.13-2004130～160 汞及其化合物GBZ/T160.14-2004210～260 钼及其化合物GBZ/T160.15-2004130～160 镍及其化合物GBZ/T160.16-2004130～160 钾及其化合物GBZ/T160.17-2004130～160 钠及其化合物GBZ/T160.18-2004130～160 锶及其化合物GBZ/T160.19-2004130～160 钽及其化合物GBZ/T160.20-2004130～160 铊及其化合物GBZ/T160.21-2004130～160 锡及其化合物GBZ/T160.22-2004130～160 钨及其化合物GBZ/T160.23-2004130～160 钒及其化合物GBZ/T160.24-2004130～160 锌及其化合物GBZ/T160.25-2004130～160 锆及其化合物GBZ/T160.26-2004130～160 硼及其化合物GBZ/T160.27-2004120～150 无机含碳化合物GBZ/T160.28-2004120～150 无机含氮化合物GBZ/T160.29-2004120～150 无机含磷化合物GBZ/T160.30-2004130～160 砷及其化合物GBZ/T160.31-2004210～260 氧化物GBZ/T160.32-2004120～150 硫化物GBZ/T160.33-2004120～150 硒及其化合物GBZ/T160.34-2004120～150 碲及其化合物GBZ/T160.35-2004130～160 氟及其化合物GBZ/T160.36-2004120～150 氯及其化合物GBZ/T160.37-2004120～150 烷烃类化合物GBZ/T160.38-2007210～260 烯烃类化合物GBZ/T160.39-2007210～260 混合烃类化合物GBZ/T160.40-2004210～260 脂环烃类化合物GBZ/T160.41-2004210～260 芳香烃类化合物GBZ/T160.42-2007210～260 多苯类化合物GBZ/T160.43-2004210～260
#非居民企业#【指定扣缴所得税一般流程】本流程适用于非居民企业『在中国境内承包工程作业和提供劳务』以及从事『国际运输业务』 非居民企业指定扣缴所得税一般流程 注：本流程适用于对非居民企业在中国境内承包工程作业和提供劳务，以及从事国际运输业务，按企业所得税规定，由税务机关指定扣缴义务人的情形。 第一步：组织临时登记： 符合以下情形之一的，税务机关为其办理组织临时登记： 1.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业； 2.预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； 3.没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的来华承 包工程、提供劳务的非居民企业。 第二步：合同备案： 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。 第三步：税务机关指定扣缴义务人 工程价款或劳务费的支付人所在地县（区）以上主管税务机关，对符合以下指定扣缴三种情形之一的，指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》送达被指定方。 1.预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； 2.没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的； 3.未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 第四步：税收协定待遇备案： 非居民需要享受税收协定待遇的，应按规定办理备案手续；凡未办理备案手续的，不得享受有关税收协定待遇，扣缴义务人发生支付款项的，应按规定代扣代缴企业所得税。 （不需要享受协定待遇的，可以跳过此步骤）
企业代扣代缴个税的账务处理 企业代扣代缴个税的账务处理 个人所得税是以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在实际工作中，扣缴义务人为纳税人代扣代缴个人所得税可分为以下两种情况： （1）纳税人自己负担个人所得税，扣缴义务人只负有扣缴义务； （2）扣缴义务人既为纳税人负担税款，又负有扣缴义务。 不少企业在履行扣缴义务时没有严格区分上述两种情况导致税款计算错误，此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定。那么，企业应如何正确计算代扣代缴的个人所得税及进行账务处理呢？下面笔者根据新《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称<个人所得税法>）的相关规定，以企业经常发生的支付工资薪金、劳务报酬代扣代缴个人所得税业务为例进行分析。 一、支付工资薪金代扣代缴个税 （一）由纳税人自己负担税款 1、计算方法 《个人所得税法》规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 例1：某企业职工王力2008年3月份取得工资、薪金所得5500元，由职工自己负担个人所得税款。王力应缴纳个人所得税的计算过程如下（假设本文在计算个人所得税应纳税所得额时，仅减除费用标准2000元，下同）： 根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得： 王力应缴纳个税＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元） 2、账务处理 为了正确记录、反映个人所得税的代扣代缴情况，支付工资、薪金所得的单位在代扣代缴个人所得税时，应通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。在支付工资、薪金所得的同时代扣个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目；贷记“现金”、“银行存款”、“应交税费——
各种税金的会计处理各种税金的帐务处理归纳如下： 第一、会计实际工作中常用的税种有：增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税、所得税等。 第二、各种税金的核算方法 一、会计实际工作中，并不是所有的税金都通过“应交税金”科目来核算的。 二、通过“应交税金”科目核算的有： （一）营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等 1、营业税的计提和结转 月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金 （1）提取时 借:主营业务税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 （2）结转时 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 （3）上缴税金时 借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：现金或银行存款 2、所得税 1、季末、年末提取所得税时（按利润总额提取） 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 （2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 （3）上缴时 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款或现金 3、增值税 （1）购货时 借：原材料 借：应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售货物时 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） （3）上交时 借：应交税金--应交增值税（销项税额-进项税额） 贷：银行存款
4、消费税 （1）计提消费税时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 （2）上交时 借：应交税金——应交消费税 贷：现金或银行存款 三、不通过“应交税金”科目核算的有：房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税 1、企业缴纳房产税、土地使用税、印花税、车船使用税时，直接记： 借：管理费用--税金（房产税、土地使用税、印花税、车船使用税） 贷：银行存款或现金 2、代扣代缴个人所得税 （1）付工资时 借：应付工资 贷：其他应付款--个人所得税 贷：现金 （2）上交个人所得税时 借：其他应付款--个人所得税 贷：现金或银行存款
乐税智库文档 财税文集 策划 乐税网
境内企业向境外母公司分红是否扣缴企业所得税 【标 签】境内企业,境外母公司分红,企业所得税 【业务主题】企业所得税 【来 源】 问：A公司为境内公司，B公司为其在境外的全资母公司。A公司向B公司分红利时，B公司的法人股东A1和A2属于在维尔京群岛注册的公司，如果A1和A2为国内居民企，该红利应该如何缴纳？ 答：《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第四条关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策中规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 因此，B公司取得A公司分红所得，因A公司在境内，该所得属于来源于境内的所得。 按照《企业所得税法》第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 因此，B公司取得的分红应缴纳企业所得税。但B公司取得A公司在2008年1月1日之前A公司形成的累积未分配利润分红所得，免征企业所得税。 《企业所得税法》第二十七条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所得。 《企业所得税法实施条例》第九十一条第一款规定，非居民企业取得企业所得税法第二
最全缴纳税费的账务处理大全，会计分录这样写！ 中国现行的税种共18个种，分别是：增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、环保税。这些税种的账务处理方式，你们都了解吗？ 1.个人所得税 在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个人所得税。 计算应交时 借：应付职工薪酬等科目 贷：应交税费——应交个人所得税 实际上交时 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 2.消费税 为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。 企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况迸行处理： 企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算； （1）企业按规定计算出应交的消费税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 （2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。 借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目 贷：应交税费——应交消费税 （3）企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。借：应收账款/银行存款等科目 贷：应交税费——应交消费税
（4）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款/银行存款等科目 （5）企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （6）交纳当月应交消费税的账务处理 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 （7）企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“税金及附加”科目 借：银行存款等 贷：税金及附加 3.增值税 增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（1）一般纳税人增值税账务处理 ①原理：增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。 ②一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交増值税”、“未交増值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”等明细科目进行核算。“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税费”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的増值税额在“简易计税”明细科目核算。 ③购销业务的会计处理 在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。