选择题
令狐文艳
一、应交营业税
1.A公司结算本月应付本企业行政管理人员工资共400000
元，代扣职工个人所得税8000元，实发工资392000元，该企业下列会计处理中，不正确的是（）。
借：其他应收款8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000
借：管理费用400000 贷：应付职工薪酬——工资400000 借：应付职工薪酬——工资8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 借：应付职工薪酬——工资392000 贷：银行存款392000
2.某工业企业本期对外提供安装劳务收入20万元，营业税税
率为3%，同期对外出租一项无形资产取得收入40万元，营业税税率为5%。上述业务中营业税相关的会计分录为（）。借：其他业务成本 2.6 贷：应交税费——应交营业税 2.6 借：营业税金及附加 2.6 贷：应交税费——应交营业税 2.6借：营业税金及附加 2 借：其他业务成本0.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加0.6 借：其他业务成2 贷：应交税费——应交营业税2.6
3.企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通
过（）科目核算。主营业务成本营业税金及附加库存商品管理费用
4.某建筑企业本期对外提供建筑装修劳务收入200万元，营业
税税率3%，同期对外出售一项账面价值为120万元的无形资产，取得收入150万元，营业税税率5%，上述营业税影响损益的情况是（）。增加营业税金及附加13.5万元增加主营业务成本13.5万元增加主营业务成本6万元，增加营业外支出7.5万元增加营业税金及附加6万元，减少营业外收入7.5万元
5.M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交城镇
土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响“应交税费”科目的金额是（）万元。7.3 18.3 6.5（应交房产税2.5万元+应交城镇土地使用税3万元+教育费附加1万元）20.3
6.某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况
如下：增值税850万元、消费税150万元、城市维护建设税70万元、车船使用税0.5万元、印花税1.5万元、所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。
119 1190.5（去除印花税1.5万元）1191.5 1192
7.企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通
过（）科目核算。主营业务成本营业税金及附加库存商品
管理费用
8.企业销售商品交纳的下列各项税费，不计入“营业税金及附
加”科目的有（）。消费税印花税教育费附加城市维护建设税
二、应交消费税
1.某烟厂为增值税一般纳税人，销售一批卷烟给某商场，包装
箱随同卷烟一起销售，并收取包装箱押金20000元，已知该卷烟的消费税税率为45%（不考虑定额税），假定包装箱未按期归还，下列会计分录正确的有（）。借：其他应付款20000 贷：营业外收入20000 借：其他应付款20000 贷：应交税费——应交消费税9000 贷：营业外收入11000 借：其他应付款7692.3 贷：应交税费——应交消费税7692.3借：其他业务成本6766.92 贷：应交税费——应交消费税6766.92
2.下列各项中，不征消费税的有（）。用于本企业连续生产
的应税消费品用于奖励代理商销售业绩的应税消费品用于本企业生产性基建工程的应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品
3.委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代
缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。在途物资委托加工物资应交税费——应交消费税营业税金及附加4.从价定率计征消费税时，计税销售额中不包括（）。价款
价外费用消费税增值税.
5.委托加工应纳消费税产品收回后用于连续加工应税消费品
的，其由受托方代扣代缴的消费税，应计入（）。管理费用“应交税费——应交消费税”科目的借方委托加工产品的成本主营业务成本
6.企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（）
科目。营业外收入其他业务收入其他应付款其他应收款7.下列关于应税消费品数量的说法，错误的是（）。销售应
税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量
8.某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为50000
元，增值税为8500元，对方代垫运杂费1000元，该原材料已经验收入库，价款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。50000 58500 5950087500
三、计入城建税，进项税额及转出
1. 2008年甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首
饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税
价格为500万元，适用的增值税税率为17%，消费税税
率为10%，应计入在建工程成本的金额为（）万元。35 385 435（300+500*0.27）635
2.下列产品中，不征资源税的有（）。出口的海盐铜矿石
锡矿石人造石油
3.企业土地使用权在（）科目核算。无形资产固定资产其他
应付款营业外支出
4.某企业一月份缴纳增值税10万元，消费税13万元，所得税
5万元。如按7%的税率计算，该企业应缴纳的城市维护建设税是（）万元。0.91 1.61（10+13＝23*0.07）1.96
0.35
5..企业自销的应税矿产品应交资源税，应计入（）。制造费
用生产成本主营业务成本营业税金及附加
6.经济业务发生时，一般纳税人企业不确认进项税额的是
（）。购进自用的应征消费税的小汽车交纳的增值税企业接受应税劳务而支付的增值税购进免税农产品而交纳的增值税购入的原材料入库前发生合理损耗部分的增值税进项税额
7.某企业（一般纳税人）收购免税农产品一批，实际支付价款
300000元，按13%的税率扣除，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方金额为（）元。0 51000 39000（300000*0.13）261000
8.一般纳税企业缴纳当月的增值税，应通过的账户是（）。
应交税费——应交增值税（转出多交增值税）应交税费——应交增值税（转出未交增值税）应交税费——未交增值税应交税费——应交增值税（已交税金）
9.企业为建造厂房而购进物资负担的增值税额应当计入
（）。应交税费——应交增值税（进项税额）工程物资固
定资产营业外支出
10.甲公司为一般纳税人企业，在建造新厂房时，领用一批外购
的原材料，对于增值税部分其正确的会计处理是（）。作进项税额抵扣处理作进项税额转出处理，并将进项税额转入在建工程成本作为销项税额处理将进项税额计入当期销售成本
四、记入销项税额
1. 增值税小规模纳税人在月份终了，交纳本月应交未交的
增值税的会计处理方法是（）。借记“应交增值税”明细科目贷记“应交增值税”明细科目冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”明细科目做“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”明细科目增加处理2.按增值税的有关规定，可以按销售差额作为销售额计算增值
税的是（）。以旧换新销售方式销售电冰箱的销售净额在同一张发票上注明的折扣销售的净额以物易物销售方式的销售净额还本销售方式减除还本支出后的销售净额
3.下列属于增值税价外收入的有（）。增值税纳税人收取的
会员费收入建材厂销售建材送货上门，向客户收取的装卸搬运费燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴高校师生食堂向师生提供餐饮服务的同时向社会提供餐饮服务
4.企业发生销售退回时不可能发生的账务处理是（）。贷记
银行存款贷记主营业务收入借记其他业务收入贷记应交税费——应交增值税（销项税额）
5.企业2008年8月份发生的下列业务中，会使当期销售收入
减少的是（）。支付的委托代销手续费给予购货方的销售折让预计的产品质量保证损失给予购货方的现金折扣
6.企业销售货物不可能发生的账务处理是（）。借记应收账
款贷记主营业务收入借记应交税费——应交增值税（销项税额）贷记其他业务收入
7.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为
1000万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为20万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。1000 1020 1190（1000+1000*0.17+20）1170
五、记入出口退税
1. 增值税一般纳税人的生产企业适用的出口退税方法是
（）。免、退税免、抵、退税退税免税
2.实行免抵退税的生产企业当月出口货物由于征退税率之差而
不予抵扣或退税的税额应做如下会计处理（）。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：主营业务成本贷：应收出口退税借：应收出口退税贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.下列出口业务中不能享受退税的是（）。生产企业委托出
口自产货物小规模纳税人委托代理出口的自产货物外贸企业出口从小规模纳税人处购进的工艺品利用外国政府贷款，由中国招标组织在国际上进行招标，企业中标的机电产
品
4.出口企业发生出口业务，在财务上做销售处理的时间是
（）。货物出口，取得运单并向银行办妥交单手续之日货物出口并取得收汇单证之日开具外销发票之日同外商签订合同之日
5.目前，进料加工生产企业免抵退税额的计算公式为（）。
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税额抵减额—当期应退税额当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税额抵减额—当期免抵税额
6.外商投资企业已申报并经退税机关审核通过的国产设备退
税，其购进的国产设备由主管退税税务机关监管，监管期应为（）年。2 3 45
六、记入减免税到个人所得税
1. 小规模纳税人企业购入原材料取得的增值税专用发票上
注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料过程中另支付运费500元，已知运输费用的抵扣率为7%，则
企业该批原材料的入账价值为（）元。195 2390020500 23300
某商品企业系增值税一般纳税人，2009年6月销售2008年
12月份购进的一台设备取得收入416000元（含税），该设备原值488000元，已提折旧30000元，除增值税外，不考虑其他相关税费，则该笔业务对当月利润总额的影响是
（）元。-50000-42000 -58000 416000
3.某商品企业系增值税一般纳税人，2011年6月销售2010年
12月份购进的一台设备取得收入117000元（含税），该设备原值150000元，已提折旧30000元，该笔业务当月应纳增值税税额为（）元。10000 170008500 225
4.假设甲公司生产一种具有国际先进水平的数控机床，按照国
家有关规定，该公司的此种产品适用增值税先征后返政策。
2010年3月甲公司实际收到返还的增值税税额72万元，应做的会计处理是（）。借：银行存款720000 贷：营业外收入720000借：银行存款720000 贷：资本公积720000 借：银行存款720000 贷：应交税费——应交增值税720000 借：应交税费——应交增值税720000 贷：营业外收入
720000
七、记入应交所得税（上）
1. 甲公司进行新产品开发，在开发阶段发生的可以资本化
的支出为100万元，2010年12月31日达到预定可使用
状态，形成无形资产账面价值100万元；按照税法规
定，可以按照无形资产历史成本的150%摊销，其计税基
础为150万元，故产生可抵扣暂时性差异50万元，则甲
公司（）。确认递延所得税资产12.5万元不确认递延
所得税资产确认递延所得税资产50万元确认递延所得
税负债12.5万元
2.A公司2010年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为
销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2010年因该事项确认的暂时性差异为（）。
0 应纳税暂时性差异2000万元可抵扣暂时性差异500万元
可抵扣暂时性差异1500万元
3.大海公司2011年1月1日购入某生产用机器设备，取得的
增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额51万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。税法确定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。
2011年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。
240 231.25 265.62 245
4.2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采
用公允价值模式后续计量。该办公楼原价1100万元，累计折旧300万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（）万元。 700 800900 1100
5.甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资
产。2010年10月购买该股票时的公允价值为300万元，2010年末，该股票的公允价值为260万元，则年末甲公司的账务处理为（）。借：资本公积——其他资本公积10 贷：递延所得税负债10 借：所得税费用——递延所得税费用10 贷：递延所得税负债10 借：递延所得税资产10
贷：所得税费用——递延所得税费用10 借：递延所得税资产10 贷：资本公积——其他资本公积10
6.暂时性差异是指（）。资产、负债的账面价值与其公允价
值之间的差额资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额会计利润与税法应纳税所得额之间的差额仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额
7.下列选项中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。期末无形
资产账面价值大于其计税基础交易性金融资产期末公允价值大于取得时成本持有至到期投资确认国债利息收入期末应收账款账面价值小于其计税基础
8.某公司自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出80
万，开发阶段支出140万，其中开发阶段不符合资本化条件的支出20万，至2011年7月15日专利技术达到预定用途，该公司预计该资产预计使用年限为10年，税法的预计使用年限为5年，会计和税法确定的预计净残值为0，均按直线法摊销。2011年12月31日该无形资产的计税基础为（）万元。162270 171 102
9.下列有关递延所得税的说法，正确的是（）。应纳税暂时
性差异一定确认为递延所得税负债可抵扣暂时性差异一定减少本期应纳税所得额本期发生的可抵扣暂时性差异一般会增加本期应纳税所得额递延所得税资产一定会影响当期所得税费用
10.我国所得税的会计处理方法为（）。应付税款法损
益表债务法资产负债表债务法递延法
11.红星公司2010年12月31日账户中“预计负债——产品
质量保证费用”科目贷方余额为180万元，2011年实际发生产品质量保证费用60万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用80万元，2011年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。080 200 260
12.甲公司2010年12月1日购入某生产设备，入账价值为
120万元，会计按年限平均法计提折旧，折旧年限为6年，预计净残值为0；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年.净残值为0。2011年末该设备可收回金额小于账面价值20万元，根据资产减值准则规定计提减值，计提减值后预计使用年限、折旧方法和净残值不变。则2012年12月31日该资产的暂时性差异为（）。应纳税暂时性差异32万元应纳税暂时性差异16万元应纳税暂时性差异36万元可抵扣暂时性差异20万元
13.甲公司在2010年度的会计利润为-300万元，按照税法规
定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011-
2013年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2012年递延所得税发生额为（）。递延所得税资产借方发生额37.5万元递延所得税资产贷方发生额37.5万元递延所得税资产贷方发生额12.5万元递延所得税资产发生额为0
14.长江公司2010年因债务担保等原因于当期确认了200万
元的预计负债。税法规定，有关因债务担保发生的支出不得税前列支。因该事项产生的暂时性差异为（）。0可抵扣暂时性差异200万元应纳税暂时性差异200万元可抵扣暂时性差异50万元
15.甲公司于2011年6月自公开市场以每股12元的价格取
得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算，另发生交易费用10万元，2011年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股8元，按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%。假定在未来期间不会发生变化。则甲公司2011年年末该资产的暂时性差异为（）。可抵扣暂时性差异307.5万元可抵扣暂时性差异410万元0 可抵扣暂时性差异400万元
16.甲公司2010年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负
债”，金额为100万元，假设此事项计提的预计负债在相关
产品生产完成后可以抵扣，2010年期初递延所得税资产的余额为50万元（均为预计负债产生），所得税税率为25%。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2010年12月31日递延所得税资产的余额为（）。借方25万元借方70万元贷方17万元借方75万元
17.期末，“所得税费用”科目的余额转入（）。“应交税
费——应交所得税”科目“本年利润”科目“递延所得税资产”科目“资本公积——其他资本公积”科目
18.非同一控制下的企业合并中，若税法规定该企业合并为
应税改组，购买方在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债的计税基础等于其（）。账面净值账面余额原账面价值账面价值
19.下列各项中，计税基础不等于账面价值的有（）。支付
的各项赞助费购买国债确认的利息收入支付的违反税收规定的罚款计提的产品质量保证费用
八、记入应交所得税中
1. A公司2010年实现会计利润总额500万元，所得税税率
为25%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（）万元。123.5125 167 235.8
2.下列税金与企业损益无关的有（）。城市维护建设税营业
税一般纳税企业的增值税销项税额所得税
3.下列各项中，不应计入企业利润表“营业收入”栏目中的是
（）。出售原材料取得的收入出售无形资产使用权取得的收入出售固定资产所有权实现的利得出租包装物取得的收入
4.企业按照税法规定计算应交的所得税，其会计分录为
（）。借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税资产借：本年利润贷：应交税费——应交所得税借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债
九、记入应交所得税下
1. 不管是检查当年还是检查以前年度，对查补一般纳税人
的增值税通过下列哪个科目进行调帐处理（）。“应交税费——应交增值税”科目“应交税费——增值税检查调整”科目“营业税金及附加”科目“以前年度损益调整”科目
2.不管是检查当年还是检查以前年度，对查补小规模纳税人的
增值税通过下列哪个科目进行调帐处理（）。“应交税费——应交增值税”科目“应交税费——增值税检查调整”科目“营业税金及附加”科目“以前年度损益调整”科目
十、记入小税种、不记入税金、减免税费
1. 某企业为增值税一般纳税人，2008年应交税金分别为：
增值税350万元、消费税150万元、城市维护建设税35万元、房产税15万元、车船税10万元、所得税250万元，以上税金应计入本年度管理费用的金额合计为（）万元。25210 175 40
2.下列作为政府补助核算的是（）。税收返还税收抵免的税
额增加计税抵扣额部分的税额直接减征的税额
3.财政性资金不包括（）。财政补助、补贴、贷款贴息各类
财政专项资金直接减免的增值税出口退税款
4.企业发生的下列税金，能计入固定资产价值的是（）。房
产税车船税土地使用税进口关税
5.企业按规定计算应交的车船使用税，应作会计分录为
（）。借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交车船使用税”借记“应交税费－应交车船使用税”科目，贷记“银行存款”借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”
借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交车船使用税”
6.企业交纳的下列税款，不应计入“管理费用”科目的是
（）。契税印花税房产税土地使用税
7.企业发生的下列税金，应计入相关资产价值的是（）。印
花税土地使用税购买固定资产发生的车辆购置税车船税判断题
一、应交营业税
利润表中，“营业税金及附加”项目应根据其科目的当期发
生额填列。（）正确错误
2. 利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税、教育费
附加和印花税。（）正确错误
3. 工业企业和商品流通企业提供营业税应税劳务，通过“营
业税金及附加科目”核算。（）正确错误
4. 工业企业和商品流通企业销售不动产，应交的营业税记入
“营业税金及附加”科目。（）正确错误
5. 应交税费应按收付实现制原则进行确认、计提，在尚未交
纳之前暂时留在企业，形成一项负债。（）正确错误（权责发生制原则）
6. 工业企业和商品流通企业以外的企业发生营业税应税行
为，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税额，借记“营业税金及附加“科目。（）正确错误
7. 工业企业和商品流通企业转让无形资产，应交的营业税记
入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。（）正确错误
二、应交消费税
1.自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口
后申请出口退税时，贷记“主营业务成本”科目。（）正确错误
纳税人将自产应税消费品用于投资入股，按照纳税人生产的
同类消费品的平均销售价格计算纳税。（）正确错误
3.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，
应按新货物的销售价格确定计税依据征收消费税。（）正确错误
4.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回
时，冲减退回当期应交纳的消费税税款。（）正确错误5.当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的已纳消费税税
款，应按当期外购或委托加工收回数量计算。（）正确错误
6.纳税人将自产的应税消费品与外购的非应税消费品组成套装
销售的，应以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据征收消费税。（）正确错误
7.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算
纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。（）正确错误
8.应税消费品连同包装物销售的，包装物单独计价的，不征收
消费税；不单独计价的，征收消费税。（）正确错误
9.委托加工的应税消费品，一律由受托方在向委托方交货时代
收代缴税款。（）正确错误
10.对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按
加工费征收消费税。（）正确错误
11.出口的应税消费品办理退税后，发生退关时予以免税
的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税
务机关申报补缴已退的消费税税款。（）正确错误
12.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费
品的，不纳税，于应税消费品销售时纳税。（）正确错误13.企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发
生时冲减发生当期的收入。（）正确错误
14.委托加工金银首饰，委托方是纳税人。（）正确错误
三、计入城建税，进项税额及转出
1. 企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，借记
“材料采购”等科目，按实际支付的收购款，贷记“银行存款”科目，按代扣代缴的资源税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交资源税”科目。（）正确错误
2.记录企业的购进货物、应税劳务等发生非正常损失应直接冲
减当期销项税额。（）正确错误
3.无法确定非正常损失部分的进项税额时，按当期实际成本计
算应扣减的进项税额。（）正确错误
4.从2010年12月1日起，对外资企业发生纳税义务的增值
税、消费税、营业税，开始征收城市维护建设税和教育费附加。（）正确错误
5.外购货物、应税劳务直接用于非增值税应税项目等不得抵扣
进项税额项目的一般纳税人，其专用发票等凭证上注明的增值税额，记入“营业外支出”核算。（）正确错误
出口退税免抵的增值税税额应该纳入城市维护建设税的计征
范围。（）正确错误
7.一般纳税人购入货物支付的增值税，均应通过“应交税费—
—应交增值税”科目进行核算。（）正确错误
8.预缴的增值税应该作为征收城市维护建设税的依据。（）
正确错误
9.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各
种返还收入，征收营业税。（）正确错误
10.已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣情形的，不需
要进项税额转出。（）正确错误
11.企业对外销售应税产品应该交纳的资源税应计入“生产
成本”科目。（）正确错误
12.企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与
地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。（）正确错误
13.因洪水等自然灾害造成购进货物的损失，购进货物的进
项税额可以抵扣。（）正确错误
14.既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征
增值税项目、集体福利或者个人消费的设备允许抵扣进项税额。（）正确错误
四、记入销项税额
1. 一项销售行为同时涉及增值税应税货物和营业税应税劳
务是兼营行为。（）正确错误
实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。 110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150 合同成本人工50 贷：库存现金200 借：应收账款甲项目200 贷：工程结算收入200 借：营业税金及附加6 贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。 营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目经过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算 一、科目设置 国家税务总局公告第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。 二、举例说明 案例 6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下： 、在乙地预交增值税 借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4 、当月列支成本 借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45 －人工（乙地B项目）30
企业涉税会计核算 第一节企业涉税会计主要会计科目的设置 一、"应交税金"科目 印花税、耕地占用税不在本科目核算，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。 1."应交增值税"明细科目☆（掌握） （1）―（5）是设在借方的五个栏目，（6）―（9）是设在贷方的四个栏目。 （1）"进项税额"专栏 注意：退货时只能在借方用红字冲账。 （2）"已交税金"专栏 核算在一个月内分次预缴本月增值税。 注意：在作账务处理时，应该借记应交税金―应交增值税(已交税金)，贷记银行存款。 （3）"减免税款"专栏 例：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，账务处理如下： 借：银行存款22600 贷：主营业务收入20000 应交税金－应交增值税（销项税额）2600 借：应交税金－应交增值税（减免税款）2600 贷：补贴收入2600 （4）"出口抵减内销产品应纳税额"专栏 反映出口企业按规定计算的应免抵的税额。 生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。 所以核算抵减税的数额时作如下账务处理： 借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金－应交增值税（出口退税） （5）"转出未交增值税"专栏 例：某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方"转出未交增值税"专栏结平，并将形成的应纳税款转入"未交增值?quot;二级科目。 （6）"销项税额"专栏 注意：退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。 （7）"出口退税"专栏 出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记"应收补贴款－增值税科目"、"应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）"科目，贷记本科目。 （8）"进项税额转出"专栏 注意：进项税额转出与视同销售的区别。
税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加
在激烈的国际和国内市场竞争中，企业为了打开产品销路，经常会拿出一些自己的产品作为样品给客户检测、试用，或是提供给代理商用作展示和市场推广，有的甚或还会给工商部门用于产品打假等。由于样品业务一般金额不大且大多免费提供，客观上造成一些财务人员在日常处理时较为随便，有时在不知不觉中就留下了一些财税漏洞或隐患，但进一步究其原委，我国现行的财税法制不尽合理也在一定程度上助长了这一漏洞或隐患的产生。 根据现行的相关法律法规，企业如果有偿向客户提供样品，通过合同、发票、收款等一系列完整的销售流程，能实现经济利益的流入，企业可相应确认收入、结转成本和计算损益，对于这种正常的销售行为，企业的会计处理一般不会出问题。然而在样品免费提供时，由于企业没有收到款项，没有现实的经济利益流入，企业往往会因各种原因导致问题发生，特别是在计提内销销项、销售纳税调整、所得税汇算清缴等方面上，会因会计处理与纳税调整之间的“时间差”而被税务、审计机关重点关注，轻则查补税款，重则还会因涉嫌偷税漏税而招致重处。如何未雨绸缪地规避这些“小问题”导致的大风险呢？现从样品提供在会计和税务处理上存在的差异入手，就其改进方法展开一些务实性的探讨。 一、现行财税制度对样品提供的会计处理 根据《增值税暂行条例》的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则进一步要求，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。国家税务总局也在《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）中规定，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。” 但财会字〔1997〕26号《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。” 根据上面几个规定和现行的财务制度和会计准则，企业应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，在申报纳税之时作相应调整，而不调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。据此在处理“视同销售”差异时要求，企业发生视同销售业务后，会计处理上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法上则计算销售收入并计算应缴税金，两者差异通过期末调表不调账、以表代账的形式来达到统一。具体到实务中，一般就是在样品业务发生之时作会计分录如下： 借：销售费用
营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（下） 原创 2017-04-02 何广涛何博士说税前文营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（上），对建筑业企业简易计税项目的税收政策和统核算模式下的会计处理进行了探讨，今天接着讨论分级核算模式下的会计处理问题。 三、分级核算模式下的会计处理分级核算模式，是指项目部本身单设账套，作为独立的会计主体，自行核算本项目的交易和事项，项目部和公司本部的资金往来，通过「内部往来」 科目代码：1134 ）科目核算。这种模式适用于规模较大，项目数量较多的建筑业企业。这种模式下，纳税主体与会计主体是分开的，一个纳税主体下设多个会计主体。尽管各会计主体自行核算自身的涉税事项，但在进行纳税申报时，必须通过公司本部，因而，有必要通过会计处理实现税款的逐级结转。结转的基本思路是：各项目部将公司总部视为「税务机关」，通过「内部往来」科目将本项目部的「应交税费 简易计税」科目余额结平，即月末各项目部增值税涉税科目不留余额，全部结转至公司本部，公司本部作相反分录，以实现与纳税申报的衔接。假定A 建筑公司对项目实行分级
核算。1、3 月份自业主收款时项目部处理：借：内部往来— 公司存款206 万元贷：应收账款 206 万元借：内部往来—公司存款309 万元贷：应收账款309 万元借：内部往来— 公司存款515 万元贷：应收账款 515 万元公司本部处理：借：银行存款1030 万元贷：内部往来—项目存款—甲项目206 万元 乙项目309 万元 丙项目515 万元2 、开具发票，发生纳税义务时项 目部处理：借：应交税费—待转销项税额 6 万元贷： 应交税费—简易计税（计提） 6 万元借：应交税费—待转 销项税额9 万元贷：应交税费—简易计税（计提） 万元借：应交税费—待转销项税额15 万元贷：应交税费—简易计税（计提）15 万元注：为便于核算，除资金往来外的涉税 业务，发生时由项目部自行核算，月末统一向公 司本部结转，参见后文。3、向分包单位付款时项目部处理： 借：应付账款103 万元贷：内部往来—公司存款 103 万元借：应付账款412 万元贷：内部往来— 公司存款412 万元借：应付账款412 万元贷：内部往来—公司存款412 万元公司总部处理：借：内部往来—项目存款—甲项目103 万元
在较长的一段时期内，我国的经济增长方面都是投资拉动型增长。与之相适应，房地产业、交通、市政、铁路、桥梁等重大建设项目与基础设施建设项目得到长足的发展，从而使得施工企业的业务量得到极大的增长。施工企业作为一项工程项目劳务承包方或分包方，可能涉及到的税费有营业税、城市维护建设税、印花税、教育附加费、企业所得税、个人所得税等。具体施工项目情况不同，缴纳的税费金额也不同。详述如下： 一、工程项目施工前期涉税 （一）实收资本与证件类印花税 对专项施工项目成立单独的项目公司而言，新设营业账簿税目记载资金以“实收资本”和“资本公积”合计金额为计税依据，按照万分之五税率计算应纳税额。其他账簿按凭证件数为计税依据，每件5元。 （二）施工合同发生印花税 就一项工程施工合同时，按照《印花税暂行条例》规定，应当确定税目为建筑安装工程承包合同，按照承包金额的万分之三贴花，纳税人为立合同的双方。由于印花税是一种行为税性质的凭证税，施工单位将自己承包的建设项目，与分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同也应当按照新的分包合同或转包合同所记载的金额计算应纳税额。值得注意的是：当前一些总分包企业对于总分包之间的行为关系理解不准确，认为总包企业已经在与发包企业签订合同时双方均按建筑合同交纳了印花税，因此，在签订分包合同时，就没有再次按相应税率报税或贴花。这种情况是值得施工企业注意的。 二、工程项目施工期间涉税 （一）总分包工程的代扣税金问题讨论 根据新的《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月1 日起施行）规定，分包单位的营业税不再由总包单位进行代扣。但根据各地税务部门的征管实际情况，目前具体是分包方自行申报还是由总包方申报，还是兼而有之，由地方税务局自行决定，如目前深圳已经不能再代扣代缴，而广东惠州还可以。这样在事实上造成了各自为政、管理混乱、操作无序的现象。 针对上述问题，施工企业应就承担项目所在地的地税局进行沟通，确定税款是否仍然通过代扣模式。如果继续执行代扣，则按原来的操作模式执行。如果由施工企业直接缴交，则最好是在有分包业务发生的总包方开票之前加一个审核环节，由专人按工程建立台帐，一方面审核岗位对原先是否有存在两次以上的分包，进行监督。另一方面是审核总包提交的分包发票是否属于该工程的合理抵扣，从而避免涉税风险。 （二）附加税的基本情况简述 施工企业按照工程形象进度划分不同阶段结算价款的，其纳税义务发生的时间为各月份终了与发包单位进行已完工程结算的当天，计税依据为工程发票结算金额，按照3%税率计算应纳税额。以营业税税额为基数乘以城建税率计算城市维护建设税（城建税率根据工程所在市区、县城（镇）、其他地区分别为7%、5%、1%），以营业税税额为基数乘以3%计算教育费附加，如果地方税务机关规定征收地方附加税费（如当前部分地区实行的副食、菜篮子基金等）同时以营业税税额为基数乘以相应的比例与营业税一起缴纳。实际缴纳时以银行存款或现金冲抵上述应交税费科目。 三、竣工结算项目涉税 （一）正确进行汇算调整 当施工企业完成一项工程项目，要进行竣工结算，结算前应按照《企业所得税法》缴纳企业所得税。在计算应纳税所得额时，将本企业收入总额减去准予扣除项目金额，或将本企业会计利润加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额。 施工企业涉税会计处理浅议 巫荻 摘要：建筑业是国民经济的支柱产业之一，涉及到建筑施工方面的税收问题也是各个建筑施工企业必须面临的问题。本文从各个施工阶段分析施工企业所涉及到的税目、税率以及税务业务的会计处理，以期为施工企业规避纳税风险，进一步做好纳税筹划提供一些基础性的意见。 关键词：施工企业；涉税；会计 作者简介：巫荻成都中铁隆工程有限公司。 巫荻：施工企业涉税会计处理浅议 44 ··
营改增前后施工企业“甲供材”的税务及会计处理 “甲供材”简单来说就是在工程施工中由甲方提供材料，这种现象较为常见，建设方（甲方）通常会与施工方（乙方）在签订合同时约定供应的具体材料清单。《建设工程质量管理条例》第十四条规定，按照合同约定，由建设单位采购建筑材料、建筑构配件和设备的，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求。“营改增”后“甲供材”税务及会计处理均有变化，本文通过案例对此简要介绍。 案例 施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。 税务处理 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，增值税建筑服务销售额是指纳税人发生应税行为取
得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价，增值税计算应视不同情形而定。 情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。 情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。 情形3：乙方是小规模纳税人。增值税征收率是3%，税务处理同情形2。
纳税人财务会计制度或财务会计核算办法 一:财务制度: 1、财务管理原则: ①合法原则,即财务管理工作遵守国家有关的法规,依照法规要求开展财务活动、处理与各方面的财务关系,以维护和保持正常的社会经济秩序. ②平衡原则,即力求资金存量与流量的综合协调平衡.资金的存量平衡,指资金的合理配置,也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例,以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性,保证生产经营活动的顺畅进行;资金的流量平衡,指通过资金的合理使用和积极筹措,达到收支总量和收支时点的平衡,以保证资金周转不致中断. ③利润风险均衡原则,即在追求利润的同时充分考虑风险,全面分析财务活动的收益性和完全性,在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益 2、财务管理任务: 财务管理的基本任务,就在于保证企业经营目标的实现.在社会主义市场经济条件下,企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,其生存与发展,取决于企业取得经济效益的状况.因此提高经济效益,是企业经营的主要目标之一.企业的经济效益,在财务上就体现为是否获得利润,经济效益的一般含义,是要以较少的投入(或较少的支(或耗费),才可能形成利润.因此企业财务管理的基本任务就是:依法合理筹集企业经营所需资金,促使企业有效利用各项资产,努力提高企业经济效益 3、财务管理方法: 为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动,并处理好因财务活动而发生的各种经济关系,当本企业发展到比较成熟时,将会聘请更高水平的专业会计人员进行科学的财务管理,比如运用一系列科学的财务管理方法(如:财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法)组建成一个完整的财务管理方法体系. 二.财务处理办法(财务活动的具体处理方法): 1、资金的取得:本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得. 2、资金的使用:本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利
《生活服务业营改增涉税会计处理》 随堂随练 单项选择题（共1题） 1. 生活性服务业的成本核算的特殊性不包括（）。 提供服务的无形性 提供服务的同步性 提供服务的异质性 提供服务的有型性 判断题（共1题） 2. 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、 教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（）正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列各项会计不属于企业会计范畴的有（）。 地质勘查单位会计 施工企业会计 房地产企业会计 保险业会计 判断题（共1题） 2. 小规模纳税人就执行小企业会计准则。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列关于外币折算的所得税规定中不正确的是（）。 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更 纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后可根据实际情况随时变更
纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算 判断题（共1题） 2. 酒店餐饮企业除了服务外，还有商品的加工和销售。因此，会计核算时，需根据经营业 务的特点，采用不同的核算方法。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 下列业务属于服务性经营业务的是（）。 酒店客房内的食品饮料的销售服务 酒店企业附属的餐饮部门进行酒店住宿的配套服务 酒店企业为了方便住客购物，开设一些消费者需要购买物品的商场 旅馆的住宿、美容美发、洗涤等 判断题（共1题） 2. 客房业务收入确认以收到款项的时间来确定。（） 正确 错误 单项选择题（共1题） 1. 餐饮企业外卖业务的增值税处理正确的是（）。 按照视同销售处理 按照餐饮销售处理 按照混合销售处理 按照商品销售处理 判断题（共1题） 2. 酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务不做视同销售处理，不再计算缴纳增值税。（） 正确 错误 单项选择题（共1题）
关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号） 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。 附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 (一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规
企业涉税会计核算
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第七章企业涉税会计核算 第01讲企业涉税会计核算（一） 一、考情分析 1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题。 单独命题的单选、多选小题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题。 2.历年分值：8分 [讲义编号NODE100000101：针对本讲义提问] 二、本章重点 1.“应交税费”的核算范围 （1）注意哪些税种不在“应交税费”中核算 印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税 哪些非税项目或非本单位缴纳的税收在本科目核算 代扣代缴的个人所得税、教育费附加、保险保障基金、矿产资源补偿费 （2）最重要的：增值税的核算，包括差额纳税的核算、出口退税的核算。“应交税费——应交增值税”的10个专栏；“未交增值税”；“增 值税检查调整”；“增值税留抵税额”。 [讲义编号NODE100000102：针对本讲义提问] （3）其他与收入相关的应交税费明细科目 营业税金及附加——消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加；房地产开发企业销售开发产品缴纳的土地增值税 （4）与管理费用有关的应交税费明细科目 房产税、车船税、土地使用税、印花税 （5）计入资产成本核算的税金 耕地占用税、契税、车辆购置税、进口关税 （6）其他明细科目 企业所得税、个人所得税、销售旧房及建筑物缴纳的土地增值税等 [讲义编号NODE100000103：针对本讲义提问] 2.营业税金及附加的核算范围 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 注意：房产税、车船税、土地使用税、印花税在管理费用中核算 3.所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债的关系 4.何时通过“以前年度损益调整”调账；如何调账 5.只有减免、返还的增值税才记入“营业外收入” 6.消费税、营业税、城建税、教育费附加的核算 [讲义编号NODE100000104：针对本讲义提问] 三、习题——单选题 【单选题1】某工业企业为增值税一般纳税人，纳税期限为10天，2014年1月15日缴纳本月1日至10日的应纳增值税额98000元，则正确的 会计处理为（）。 A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）98000 贷：银行存款98000
涉税会计处理 选择题 一、应交营业税 1.A公司结算本月应付本企业行政管理人员工资共400000元，代扣职工个人所得税8000 元，实发工资392000元，该企业下列会计处理中，不正确的是（）。 借：其他应收款8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 借：管理费用400000 贷：应付职工薪酬——工资400000 借：应付职工薪酬——工资8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 借：应付职工薪酬——工资392000 贷：银行存款392000 2.某工业企业本期对外提供安装劳务收入20万元，营业税税率为3%，同期对外出租一 项无形资产取得收入40万元，营业税税率为5%。上述业务中营业税相关的会计分录为（）。 借：其他业务成本2.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加2.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加2 借：其他业务成本0.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加0.6 借：其他业务成2 贷：应交税费——应交营业税2.6 3.企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过（）科目核算。 主营业务成本营业税金及附加库存商品管理费用 4.某建筑企业本期对外提供建筑装修劳务收入200万元，营业税税率3%，同期对外出售 一项账面价值为120万元的无形资产，取得收入150万元，营业税税率5%，上述营业税影响损益的情况是（）。 增加营业税金及附加13.5万元 增加主营业务成本13.5万元 增加主营业务成本6万元，增加营业外支出7.5万元 增加营业税金及附加6万元，减少营业外收入7.5万元 5.M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交城镇土地使用税3万元，耕地
营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税…2011?110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下： 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交
增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”
PPP项目会计核算与涉税处理 2016-07-26 09:07:06编辑：浏览:75 PPP投资与建设模式下会计问题研究 【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。 【关键词】PPP；收入；成本；确认； PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营- 移交等。具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。
一、PPP模式付费方式 付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。根据PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。 (一) 政府付费。 政府付费是指政府直接向项目公司付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下，政府可以依据项目设施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向项目公司付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目中较为常用的付费方式。 (二) 使用者付费。 使用者付费是指由消费者直接向项目公司付费购买公共产品和服务。项目公司直接从最终用户处收取费用，以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项目一般可以采用使用者付费方式。 (三) 可行性缺口补助。 可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报时，由政府给予项目公司一定的经济补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。
（经典财务会计）取得土地使用权的会计核算与涉 税处理
取得土地使用权的会计核算与涉税处理 土地是纳税人的一项特殊资产。在我国，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地所有权，但土地使用权可以依法转让。在日常经济生活中，通常所说的土地实际上指的是土地使用权，而非土地所有权。对于企业取得土地使用权后如何进行账务处理，有哪些涉税风险？笔者对此进行了归纳。 会计核算 《企业会计准则第6号———无形资产》应用指南中规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。从会计的角度来说，土地使用权作为无形资产核算而不是作为固定资产核算，是从其作为一种权利且无实物形体的特征出发的，但是企业改变土地使用权用途，其价值将转移，比如在在建项目完工后，作为无形资产核算的土地使用权价值，最终应转入固定资产价值中。 现举例说明，A企业是一家执行《企业会计制度》的企业，2009年3月购入一块土地的使用权，面积为1万平方米，金额为300万元，A企业在会计核算上应计入“无形资产———土地使用权”。6月A企业开始利用该土地上开发建造厂房，则应将土地价值300万元从“无形资产———土地使用权”全部转入在建工程成本。12月A企业开发建造的厂房竣工决算，则A企业在会计核算上应将转入在建工程成本的土地价值300万元列入“固定资产———建筑物或构筑物”。 涉税处理 城镇土地使用税。《关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）在“关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题”中明确，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 按前面的例子，A企业应从2009年4月依规定税额标准按面积计算缴纳城镇土地使用税。假设A企业新购土地适用年税额标准为16元/平方米，则A企业2009年新购的土地应缴纳土地使用税12万元（16×1÷12×9）。 房产税。《房产税暂行条例》第三条规定，房产税依照房产原值一次减除10％~30％后的余值计算缴纳。具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。由于原企业会计制度规定土地使用权价值在开发利用时以“无形资产———土地使用权”的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本；开发利用完成后，在会计核算上列入“固定资产———建筑物或构筑物”或“开发商品———商品房”，因此对于依照房产原值计税的房产，执行原会计制度的，房屋原值应包含土地使用权价值在内。
会计继续教育增值税会计处理及涉税风险实操 分析 Document number：WTWYT-WYWY-BTGTT-YTTYU-2018GT
最新增值税会计处理及涉税风险实操分析 一、单选题 1、下列涉税会计处理不正确的是（）。 A、企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税” B、纳税人当月多预缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）” C、企业按规定应缴的印花税金，应借记“税金及附加”，贷记“银行存款” D、增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目 正确答案：???D、增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目 2、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。 A、将自产的货物对外投资 B、将购买的货物用于集体福利 C、将自产货物用于换取生产资料 D、将购买的货物奖励给内部员工 正确答案：??????C、将自产货物用于换取生产资料 3、下列关于一般纳税人应纳增值税的会计核算，错误的是（）。 A、非辅导期一般纳税人接受国内应税服务用于应税项目，取得增值税专用发票，可以直接计入“应交税费——应交增值税（进项税额）” B、辅导期一般纳税人，购入材料用于生产商品，采购材料取得增值税专用发票，稽核比对前，借记“应交税费——待认证进项税额” C、辅导期一般纳税人，稽核比对后不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待认证进项税额” D、一般纳税人进口商品后销售，取得海关进口增值税专用缴款书申请稽核比对前，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细科目???? 正确答案：?D、一般纳税人进口商品后销售，取得海关进口增值税专用缴款书申请稽核比对前，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细科目 4、下列业务的会计分录，不正确的是（）。 A、小规模纳税人生产销售商品： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 B、一般纳税人处置已使用过的2009年3月份购置的生产设备： 借：银行存款 贷：固定资产清理
增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 （一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；
7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额； 8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额； 9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。 （二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 （三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 （四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括： 一般纳税人自 2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 （五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括： 一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
2016年《全面营改增会计核算方法与技巧》一、单项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.营改增试点企业按差额计算销售额时，允许扣减销售额而减少的销项税额应通过“应交税费——应交增值税”下的三级专栏（）进行核算。 A．已交税金 B．出口抵减内销产品应纳税额 C．减免税款 D．营改增抵减的销项税额 A B C D 答案解析：改增试点企业按差额计算销售额时，允许扣减销售额而减少的销项税额应通过“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”进行核算。 2.原增值税一般纳税人在营改增试点当月有“营改增”期初留抵税额的，开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额进行的账务处理是（）。A．借：应交税费——增值税留抵税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） B．借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 贷：应交税费——增值税留抵税额 C．借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——增值税留抵税额 D．借：应交税费——增值税留抵税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额） A B C D 答案解析：增值税留抵税额的核算如下：（1）开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：借：应交税费——增值税留抵税额；贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。（2）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）；贷：应交税费——增值税留抵税额。 3.对于按期预缴纳税的企业，下列说法不正确的是（）。 A．若期末计算出的当期应纳增值税大于当月已预缴税款，应按两者之差：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）；贷：应交税费——未交增值税 B．若期末计算出的当期应纳增值税小于当月已预缴税款，应按两者之差：借：应交税费——未交增值税；贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） C．若期末计算出的当期应纳增值税为负数，表示当期销项税额小于当期进项税额，是尚未抵扣的进项税额，可以结转下期继续抵扣。月末不用进行账务处理。 D．若期末计算出的当期应纳增值税为负数，该负数应转出：借：应交税费——未交增值税；贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） A B C D