浅析中小企业货币资金的内部控制
［摘要］：货币资金是中小企业资产的重要组成部分，是流动性最强、控制风险最高的一种资产，也是唯一能够转换为其他任何类型资产的资产，是中小企业生存和发展的基础。货币资金涉及面广、应用广泛，极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，容易被挤占和挪用，甚至产生舞弊行为，而货币资金失去有效控制是中小企业在发展过程中普遍存在的问题。本文就其货币资金内部控制存在的问题及相应的对策展开论述，阐述了在当今市场经济竞争激烈的环境下，企业加强资金管理的必要性，并就如何制定中小企业内部控制制度，搞好企业货币资金管理与控制提出了自己的建议。
［关键词］：中小企业货币资金内部控制
前言
2008年5月，财政部等五部门下发了《企业内部控制基本规范》，对于加强和规范企业内部控制，提高管理水平和风险防范能力具有统领作用。在此基础上，对企业货币资金内部控制工作进行研究更具有重要的实践意义。
随着我国经济发展的市场化程度、国际化程度日益加深，中小企业的竞争压力也随之加强。企业为了发展壮大、提高市场竞争力，首先要做的就是加强和优化的内部管理制度。作为企业资金管理的一项重要内容，货币资金直接影响中小企业资金的周转和经济效益。本文通过对我国中小企业货币资金内部控制中存在的问题进行简要的分析，并提出相应的管理对策。
一、中小企业货币资金内部控制的概述
（一）货币资金及内部控制的含义
货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它可立即作为支付手段并被普通接受，因而最具有流动性。货币资金一般包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性，效率性和效果性而在单位内
部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
（二）货币资金内部控制的内容
货币资金内部控制主要是围绕现金和银行存款来进行的，具体内容有四项:
1、内部牵制制度，即钱账分管原则，指出纳与会计应明确分工，出纳员负责现金、银行存款的收付工作，除登记现金和银行存款日记账外，不得兼管其他任何账薄。会计人员负责财务工作。实行会计电算化后，现金，银行存款明细账是自动产生，该账与出纳的现金、银行存款日记账进行核对，做到账账相符。
2、稽核制度，即每一笔货币资金的收付都必须经过会计人员认真审核，审查手续是否完整，数据是否正确，内容是否合理、合法。
3、盘点核对制度，即对货币资金应定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符，账实相符。
4、手续制度，即任何货币资金的收付都必须填制或取得合理合法的原始凭证，并经审核后方可作为编制记账凭证、登记账薄的依据。
（三）货币资金内部控制的目标
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：
1、货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；
2、货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现;
3、货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；
4、货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大
的效益。
（四）货币资金内部控制的环境
货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：
1、管理决策者
管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过召开公司中高层会议等制度加强对其的监督。
2、员工的职业道德和业务素质
在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。
3、内部审计
内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。
影响货币资金内部控制的环境因素还很多，如组织、管理、控制、授权分配责任的方法等等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境，力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
二、中小企业货币资金内部控制存在的问题
内部控制是中小企业各项管理工作的基础，内部控制体系的构建是中小企业内部控制完善的基本起点，是企业持续健康发展的重要保证。因此，企业货币资金控制是企业内部控制的核心。从我国的现实来看，中小企业货币资金内部控制存在着诸多混乱和问题：
（一）报销审批制度不严格
中小企业的由于机构小，往往是领导一个人说了算，“一支笔”审核主观随意性大，有的滥批人情款，使一些不理的、不合法的开支得到报销。领导权利过于集中，其他人员的审核形同虚设，民主理财没能真正从制度上得到体现。
（二）登记入账不及时
由于中小企业财务管理薄弱，会计岗位不健全，会计人员少，一般是一个出纳、一个会计或者是兼职会计，没有严格按照货币资金的业务流程办理货币资金的收付。出纳人员凭经办人员的原始凭证支付或收取现金，到月底出纳才将所有的收、付款票据交给会计，然后会计才分类编制记账凭证。这样，出纳，会计做账时间往往不能同步，出现问题也只能在隔月才发现，会计的核对工作常滞后于出纳
（三）库存现金没有限额控制
对货币资金的安全性控制可通过设定库存现金限额进行控制。库存现金额不得超过规定的限额，超过限额的货币资金应送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用；会计主管人员应对库存现金进行定期或不定期检查及盘点，以确保单位资产安全。像我们公司以前每日的现金余额多达上百万，少则几十万，审计时审计师就认为这是一个高风险项目。我公司听取了审计意见，结合本公司实际，目前我公司的现金余额定为低于30万元，这样既有效地避免了现金存放的风险，也同时加强和完善了本公司的资金管理制度。经过整改后，风险降低了，资金的安全性大大提高了。因此，每个公司都应该根据自己公司的经营业务特点来确定一个合理的库存现金余额，把风险控制在最小范围内。
（四）监控不力，缺乏事前、事中和事后的严格控制
目前公司管理层对各资金运动环节普遍存在着监控不力甚至内部人控制现象，擅自挪用转移资金等问题突出。尽管设臵了一些监督职能，但因监督者没有掌握企业财务资金全面情况的必要信息和手段，故而难以及时有效地发挥作用。相当多的企业在重大投资等问题上还没有形成有效的决策约束机制，个人说了算，资金的流向与控制脱节。难以及时掌握公司的财务资金变动情况，企业资金入不敷出，依赖借新还旧来维持生产经营，财务风险极大。由于监督工作不是即时的而是滞后的，不出问题则已，一出问题则触目惊心。很多企业领导对自身家底财务状况说不清，而财务人员对经营情况又不甚了解，且处于从属地位，使财务监督流于形式。
以我们公司为例，在公司发展初期，有的员工因工作需要发生的借款，在离职时由于在事前公司从没有制定出一套效的管理控制流程，在员工办理离职手续时会计审核也没有及时发现，导致员工离职后出现了无法追回的借款损失1.2万多元。因此公司如果在事前没有有效的控制措施，在事后的控制环节就必须加强。为此，公司采取了一定的措施，如签定了备用金使用协议，并且有担保人签字确认，这样就有一个连带作用，极大地规避了风险；对于个人借款实行前款不清，后款不借的政策，每月发工资前对于个人借款未冲账或归还的，先扣发当月工资，直到欠款归还，这样就从根本上解决了坏账的发生，保证了资金的安全性。（五）票据、印章管理混乱
有些企业对购入的票据直接交由使用部门使用，使用部门对票据的领、用、存也没有进行严格的管理使用，致使有关人员收到现金不上交不入账，出现侵吞公款等不法现象。预留银行印鉴不分开保管，统一由出纳一人保管，致使携巨款潜逃的现象时有发生。比如2009年潜江市国库收付中心女出纳樊红携款580万潜逃等，说明了企业应该重视票据及印章的管理，减少不必要的损失。
（六）资金短缺，挪用，擅自提现等
延迟入账，挪用现金。按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的货币现金未及时入账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。
私自提现。会计人员或出纳人员利用工作上的便利，私自签发现金支票，提取现金，不留存根，不记账。
公款私存。会计人员或有关人员，利用现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息和长期占用单位资金的目的。
以我们公司为例，08年8月新任出纳，由于没有按照财务制度规定，及时登记核对现金流水账，导致在岗三个月期间短缺现金8000余元，给公司造成了不小的损失。为此公司改进了财务核算方式，增加了“日现金盘点记录“这个流程，从根本上做到了可控。
三、中小企业货币资金内部控制存在问题的原因分析
（一）缺乏健全的货币资金管理制度
中小企业的货币资金管理出现混乱的根源，除了其本身经营特点以外，更重要的是在企业内部缺乏健全的货币资金控制制度。目前，我国也有相当一部分中小企业建立了货币资金控制制度，但它们没有能够根据企业的实际情况来设臵内部会计控制，而是照搬照抄了大公司的内控制度。中小企业碍于规模及成本因素，不可能像大公司一样分工细密，从而使得内部控制制度可操作性和实用性差，最后形同虚设。同时他们又没有针对本企业管理中最薄弱的环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的控制制度，使得一些基本的内部会计控制制度也残缺不全，控制点亦不明确，或关键控制点出现死角。
（二）企业货币资金相关规章制度不够完善
不少中小企业经营管理者对内部控制的认识存在一些误区。有的认为，凭个人观察、经验控制来评价经营成果就足够了，不必制定与内部控制相关的规章制度等，也不用依靠现代管理方法监督经营全过程;有的对内部控制不够重视，只注重短期利益，为了降低管理成本，不设或尽量少设内控机构，更谈不上建立长期有效的内控体系;更有甚者认为，企业内部控制就是指有关企业成本、资产安全和资金控制等方面的会计控制，对内部控制的建立局限于会计控制。近几年，我国出现了许多大案要案，造成国家资产大量流失，这些都表明一个企业缺乏有效的内外部监督是不行，中小企业更是如此，逐步建立完善企业的内部货币资金
管理制度是必要的，更是有效保证企业发展经营成果的重要措施。（三）企业管理层对内部控制的必要性认识不足
中小企业的管理者受文化程度及眼界的限制，凭感觉和现实成果评价。管理企业缺乏现代资本运营的理念及技术，把内部控制看作是一堆堆的手册，各种文件和制度的简单组合。只看到完善内部控制在成本上可能对眼前利益产生的影响，却没有充分认识到完善货币资金管理对企业经营管理的基础作用和长远效益，这样中小企业经常会毫无防备的遇到很多风险，却不能有效解决。（四）家族式的经营管理方式，使企业内部管理混乱
在我国，中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。这类企业在创建的初期，往往都是依靠家庭或家族成员共同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都控制在其家族成员手中，由于经营决策权相对集中，决策和经营管理的主观随意性较大，对于对财务管理的理论方法缺乏足够的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等现象。
（五）岗位职责不明确
在很多小型企业中，由于企业规模小，为了节约经营管理成本，聘请的财务会计人员往往不足，对会计、出纳的岗位职责并没有正确地划分，出纳除了负责现金和银行存款的收付，空白支票的保管，以及现金日记账等的登记外，还要保管财务印章，这就为出纳私自动用支票，挪用、贪污货币资金以及其他违反财经
法纪行为留下可乘之机。出此可见，如果没有以不相容的职责分工为基础而建立的内控制度，资金的安全性，完整性难以得到保证，最终将会危及企业的盈利能力及生存能力。
（六）会计人员素质参差不齐
中小企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低。许多会计人员缺乏最基本的业务素质，从而造成了许多的财务漏洞。企业会计人员较低的业务素质降低了企业的总体管理水平，对于企业现金管理过程中各种侵占与违规行为也很难发现，由于财务人员的业务水平较低，真正执行起来也相当的困难。很多会计人员属于无证上岗，从而导致所做的账都是糊涂账，别人根本看不懂，会计资料乱，缺、脏现象严重，但企业管理者却不太重视这一方面的问题；内部人员一旦触犯公司规章制度，由于与管理者的特殊关系，经常都是大事化小，小事化了。
四、加强中小企业货币资金内部控制的对策
（一）建立一套完整的内部控制制度
1、建立健全授权审批制度
目前在实际工作中，各单位的财务开支大都是由单位负责人或分管财务的领导签批报销后，再由会计人员审核记账。我个人认为，单位财务开支原始凭证不合法，不规范，白条入账等违法会计行为屡禁不止，一个重要的原因就是这种自上而下的票据审批程序造成的，应该改为会计人员审核其原始凭证的真实性、完整性、合法性，再经领导审查是否与企业经营业务有关，是否同
意报销。变事后监督为事前监督，这样既增强会计人员的责任感，有利于发挥会计的监督职能，又能及时有效地打击违法会计行为。这样，在基层审批人对用途的合理性进行了初步审批后，终审人对资金的合理性、轻重缓急做一权衡后再做出最后批示，一项支出有三个以上的当事人来考虑权衡，形成了用款人，初审人，终审人三级关系，审批的效果得以提高，从而避免了盲目的审批情况的发生。
具体执行中可以采取如下办法：①授权权限，即审批人应当
根据批准制度的规定，在授权范围内进行审批；②授权批准程序，企业的有关部门或个人在用款时，填写付款申请书，注明款项的
金额、用途、支付方式等，并应附有关的合同或送货清单、签验
货证明等且经自己的上级领导签字验证后提交审核人（会计主管）。审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核，并核实该笔业务
的手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支
付单位是否妥当等，对不符合规定的支付申请，审核人应当不予
办理；接下来，财务负责人及企业负责人应当对审核后的支付申
请批复，最后交给经办人员到会计处填制凭证后，出纳见凭证后
办理支付手续。
当然，在这一整个过程中，必须要具备一个主要的前提，那就是除了要建立不相容职务岗位分离制度以外，还应当增强企业所
有者对内部会计控制的认识。只有让企业老总内部会计控制对企
业发展的重要性，他们就会切实地去建立和完善内部会计控制，达到控制的目的，并且自觉接受监督。
2、建立健全货币管理制度
中小企业应该针对企业身身的特点和会计人员的设臵情况，对经营业务采取一系列措施和方法，建立一套符合实际情况的资金收支业务流程，以保证会计记录的真实性、完整性和正确性，同时，也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。收入货币资金的途径，一是通过银行；二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够减少和堵住货币资金收入业务中的漏洞，企业只需要把重点放在银行票证的管理与银行的及时核对上，就能有效地保护货币资金的安全。
个人认为：对于库存现金，企业应根据自己的经营特点确定一个合理的安全库存，这样，收入的现金就可以得到控制，只要高于安全库存就必须存入银行，按此执行即可有效的控制收到的现金。
对于现金的支出，企业应制定可以现金结算的金额上限，超出现金支出限额规定的，应通过银行转账结算。现在多数公司都开通网上银行支付功能，所以一定要再建立一个网银二次授权制度，付款不能由一个人一次性操作，做到不相容职务的分离。
银行存款的提现必须要有提现申请单，经领导签字同意方可办理银行存款的提现业务。
企业应该建立自己的费用报销制度，现金使用制度等，这样才了规范的制度，才能从根本上使现金的收支更加合理性，可控性。
3、对现金收支业务审批权限控制
单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准方式、范围、权限、程序、责任等相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。
4、加强资金稽核控制
一般情况下，企业的现金收入主要靠销售货物取得现金和回收欠款取得现金。由于销售货物取得现金，多数是那些零星的销售行为，凡发生这类收现金的业务我认为应当先由会计开具收款凭证，再传递到出纳那里收款后加盖现金收讫章及个人私章，业务发生后，收取的现金应及时存入本企业的银行账户，存单回执应由会计人员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽量在当天
进行账务处理。回收欠款业务也可能参照这个程序来办理，总之，就是要使开票和收款工作分离，且不论采用什么方式收取现金，在强调原始凭证作用的同时，都必须充分利用账簿的功能，按规定及时登记日记账和现金总分类账，并加强两者之间核对工作。特别值得强调的是虽然目前大部分企业采用财务软件，其现金及银行的流水一目了然，但手工的日记账还是不能丢弃的，因为这才是最原始的收付款记录。且要编制现金日盘点表，真正做到日清月结，才能及时发现问题，解决问题，起到稽核的作用。
另外在稽核的同时也要加强对原始凭证的稽核，检查签字是否齐全，附件否完整，是否经过相应的审批等
收据及发票等原始票据要实行验旧领新政策，且领用时要进行领用登记，收回时要及时核对予以核销，杜绝资金收款流程的漏洞，真正做到事后控制有力。
5、对银行账户、票据控制
票据和印章的管理对一个企业来讲是货币资金业务得以正常进行保证，有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动。在企业购买各种票据时，应当明确各种票据的购买、保管、领用，注销等环节的职责和程序，并设臵专门登记簿进行记录。购入票证时及时登记，妥善保管，详细登记用途，领用时必须按编号顺序使用，防止空白票据的遗失和被盗用，同时建立相应的审批手续，有使用人，批准人签字方可，否则控制就失效。月底应进行未使用票据的盘点。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，在
实际操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管，严禁只有一个人保管全套银行印鉴和空白支票。同样，也要建立财务印鉴使用登记，以保证每笔付款都有据可查，是否经过审批等。
（二）健全岗位责任制
中小企业应建立相互约束机制，就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由一个人来担任，即出纳只负责货币资金的收付，保管各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计复核。会计档案保管和登记债权债务收支和费用等分类账，总账的工作，应该根据分工原则，尽量将涉及到现金的业务由不同人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程，如果企业的确人手有限，也应保证实行钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。此外，中小企业还应该注意以下几种职务之间的分离，授权批准职务与执行业务相分离，业务经办职务与审核监督职务相分离，业务经办职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；业务经办职务与财产保管职务相分离。
(三) 优化内部控制环境
1、加强有关财经法纪法规的学习，提高管理者的法制观念。
中小企业的领导是单位货币资金管理的决策者，单位领导素质的高低是一个单位货币资金管理制度能否执行的最关键的因素。如果领导都觉得货币资金内控制度可有可无，那么这个单位即使有再完善的管理制度也形同虚设。因此加强有关财经法规的学习，
提高领导的法制观念，表现在管理层对干预和超越内部控制的态度，对违背内部控制程序的处理意见等。如果高层管理者确信内部控制是重要的，那么企业员工就会认识到这一点，并遵守它。反之，若员工认为高层管理层不重视内部控制，那么他们就自然不会遵守。让企业的领导充分认识到加强企业货币资金，才能充分确保企业货币资金的安全完整，也只有这样，企业才能形成良性循环，不断地发展壮大。
2、加强继续教育学习，提高会计人员的素质
会计人员是内部控制的具体执行者，会计人员的素质是决定货币资金内部控制效果的决定性因素，即使内部控制不完善，如果有了认真负责有能力的会计人员，也能起到良好的控制作用。提高会计人员的素质，一是要强化会计人员的法制观念和职业道德观念。二是要提高会计人员的业务素质。具体应该从以下几个方面做起：1、会计人员准入制度，即企业的会计人员必须具备从业资格证，这是对会计人员的最起码的要求。2、在会计继续教育的形式上，应以自学为主，培训为辅，以专门培训为主，其他学习形式为辅，并进行定期考核，对每个会计人员都做到奖罚分明，约束有力，使会计人员为适应岗位要求而主动把握新的会计理论和方法，自觉遵守会计职业道德，为公众提供真实可靠的会计信息。3、是建立定期轮岗制度，既可提高工作能力，还能使一些违法行为因工作交接暴露出来。4、强化会计人员的法制观念。在实际工作中，会计人员应依法设臵会计账薄，廉洁奉公，不做违法
乱纪的事，不虚拟财务报告，勇于与肆意违反国家财务政策和法律法规的行为做斗争，从而保护企业的财产安全
（四）健全内部审计制度和强化会计监督
建立相应内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式，它是企业内部经营和管理制度是否合理，合法有效的独立评价机构，在某种意义上来讲也可以称为是对其他内部控制的再控制，中小企业出于管理成本的考虑，一般不设臵专门的内部审计部门，所以中小企业的内部审计制度，可以定期聘请注册会计师对企业账目进行审核，看是否存在错误和营私舞弊的现象。
1、对现金实行突击盘点
据了解，许多中小型企业只在年未进行一次现金的定期盘点，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总账的现金数额进行比较，看二者是否一致，然后填制《现金盘点表》。然而这样做其实不符合正常的审计制度，中小企业的老板应该重视对现金的内部控制，采取经常性的突击盘点，并且增强会计人员的责任感，把这件事落实到位，及时发现和处理现金收支保管中存在的问题，这样，现金的安全才能保障。
2、加强对银行日记账与银行对账单的核对，同时对未达账项的真实性进行核查
在银行存款业务方面，主要是由会计人员每月未对银行日记账和银行对账单进行核对，并且应该在与银行对过账的前提下，
才出会计报表。如果发现日记账与银行对账单的余额不相符，应尽快查找不符原因，并编制银行存款余额调节表。有的会计为了赶报表，不认真核对日记账和银行对账单，以为两者金额一致就没错了，殊不知有些“有心的”出纳正是利用这点，故意少记两笔金额相同的收支业务，来达到贪污资金的目的。所以，会计人员应对银行存款的每一笔收支都仔细审核，弄清楚未达账项的真实性，避免银行存款长期未达，防上循环入账、“拆东墙、补西墙”的情况出现。
除了以上谈到的两点以外，在日常内部控制中，中小企业的老板必须为货币资金的安全和完整提供一个良好的外部条件，重视内部控制制度的作用和支持它的不断完善，使企业内部形成若干规范性和可操作程序和方法，为维护企业资产的完整，保证会计信息的合理方法，实现经营目标，促进社会经济的健康发展。结论
总之，中小企业货币资金内部控制应当贯穿决策，执行和监督全过程，覆盖单位及所属机构的各种业务和事项，在全面控制的基础上，关注重要业务事项，在治理结构、机构设臵及权责分配，业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率，并随着性况的变化及时加以调整。真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整。
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浅析中小企业内部控制存在的问题及对策 摘要：随着我国市场经济日益完善，中小企业面临机遇的同时也面临着严峻的 挑战。完善企业的内部控制制度，已成为当前中小企业的立足之本，壮大之源。 中小企业应结合自身的特点，建立具有中小企业特色的完善的内部控制制度，从 而在日益激烈的市场竞争环境中更好的生存发展。因此，本文对中小企业内部控 制存在的问题及对策进行分析。 关键词：中小企业；内部控制；问题；对策 全球经济的一体化，使信息的沟通更加的便捷了，中小型的企业本就数量繁多，这样其竞争就更加的激烈了，面对的困难和挑战更多了。企业的战略的实施 就需要企业的内部控制机制的保障。本文通过研究发现，中小型企业的管理存在 的问题比较多，需要企业不断的改正自身的管理和实施不同的措施，实现企业的 良性发展。 1中小企业内部控制体系概况 现在，中国正处于经济发展的高速期，中小企业是我国的基本企业，是我国 经济发展的重要部分，所以对中小企业的经营发展遇到的问题，我国十分的重视。中小企业面临的主要就是制度、管理、决策、信用、风险等方面的问题。中小企 业的危机中有一部分就是内部控制制度的缺失引起的。 中小企业的发展中要形成完善控制体系，对经营的效益性和财务的可靠性进 行检查、调整和制约。通过对企业经营的全方位监控，实现企业经营规范化管理。中小型企业管理的基础就是内部控制。中小企业的持续发展，离不开经营效率和 风险评估以及企业的市场竞争力的提升。中小企业内部控制体系的分析，对中小 企业的经营和发展有重要的意义。 2中小企业内部控制存在的问题 2.1内部会计控制体系不完善 有些企业存在内部控制，但内控制体系不完善，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业常规票据分管制度、 重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则没有建立，甚至 上些小企业滑正规的财会部门、会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭 证的取得不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及 一系列的会计分析等也就毫元意义。 2.2组织机构设置不合理 内部管理职责不清，在会计信息、资产方面的控制缺乏有效性等方面。中小 型企业，在机构高置上往往因机构小人员少而减少有关机构的设置或多项工作都 由一部门来完成，中间缺少相互牵制的作用。有的企业虽然有内部审计，却不能 充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不 力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵呑公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。 2.3缺乏有效的控制措施 控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保 护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。目前大多数中小企业受其 自身特点的限制，在具体控制措施设计上无法面面俱到，存在“漏洞”，即使设计 好了控制措施，在实际生产经营过程中亦无法严格按照设计的制度实施，有的即 使能在一定程度上实施，也仅仅是形式上实施，无法真正有效发挥应有的作用。 2.4风险控制体制不健全
XX（集团）国际控股有限公司 货币资金内部控制制度 第一章总则 第一条为加强对货币资金的内部控制，保证资金的安全，提高资金的使用效益，特制定本制度。 第二条本制度所称货币资金是指公司所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金业务主要包括： （一）现金收支； （二）银行存款收支； （三）其他货币资金收支； （四）现金盘点及银行存款余额对账调节； （五）票据及印章管理。 第三条本制度所要实现的控制目标包括： （一）货币资金业务的职责分工与授权审批设置明确。 （二）货币资金业务流程合理、完整。 （三）货币资金业务都经过适当级别的批准。 （四）货币资金业务的确认、计量和报告符合相关会计准则的规定。 （五）货币资金业务的会计记录真实、完整和准确。 （六）保证货币资金的安全，账账相符，账实相符。 第二章岗位职责及授权批准 第四条货币资金业务不相容岗位应当相互分离、制约和监督，同一部门或个人不得办理货币资金业务的全过程。货币资金业务不相容的岗位包括：（一）货币资金支付的审批与执行； （二）货币资金的保管与盘点清查； （三）货币资金的会计记录与稽核； （四）票据的保管与印章的保管。
（五）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第五条货币资金业务的相关岗位职责与授权审批：
第三章货币资金的收支控制 第六条货币资金收支包括现金、银行存款及其他货币资金的收支。严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触资金。 第七条货币资金收款 货币资金收款分为销售资金收款和其他资金收款，分别按照以下规定和流程办理： （一）销售资金收款 1、当发生现销业务时，销售部开具《销售出库单》。《销售出库单》一式三联，销售部留存根，客户持“财务记账联”、“仓库联”前往财务部和仓库办理交款及提货。销售部开出《销售出库单》后应立即通知出纳向客户收款。 2、出纳核对客户提交的《销售出库单》“财务记账联”、“仓库联”，检查销售是否符合公司的销售及定价政策，各联次内容、数据是否一致，是否完整，检查无误后收取款项，并向客户开具收款收据或销售发票。 收款收据应载明客户名称、产品品名及规格、数量、单价、金额等，并加盖“现金收讫”或“银行收讫”印章及出纳个人印章。收款收据连续编号，一式三联，分别为存根联，客户联和财务记账联。 3、客户持收款收据“客户联”或销售发票的相应联次，以及《销售出库单》“财务记账联”、“仓库联”，前往仓库办理提货手续。 4、收回应收账款时，销售部应及时通知财务部办理收款。出纳收取款项后，向客户开具收款收据。 5、出纳将收到的现金（超出库存现额的部分）和支票于当日交存银行，财务经理每日下班前进行检查。 （二）其他资金收款 其他资金收款是指销售资金收款以外的各类款项的收取，如股东出资款、对外借款等。当发生其它资金收款时，相关部门应根据收款的业务性质，按照相应的内部控制制度办理相关审批手续，并向财务部说明相关情况。 出纳审核相关单据、凭证无误后办理收款，并向交款方开具收款收据。 第八条货币资金付款
一、案例及分析 案例一：上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务“代理转账”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。其工资核算员黄某利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，利用职务之便，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万余元的公款划入自己的腰包。 案例二：1995年至2003年的8年期间，国家自然科学基金委会计卞中利用基金委掌管的科学研究专项奖金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。 案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2000年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。 上述几个案例至少应当引起我们对以下情况的思考。 （一）新型的便利服务 随着市场竞争的日趋激烈，很多银行为了维持客户和拓展业务资源往往会向客户提供一些新型便利服务。“代理跑单”、“代理转账发放工资”就是其中比较典型的项目。“代理跑单”是指由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等。“代理转账发放工资”是指公司每月按特定格式将存有工资数据的电脑盘片及职工账号交给银行，由银行代为将工资款项从公司账户中转入职工个人账户的一种服务，该服务是目前较为常见的一种工资发放方式。这些新型代理业务虽然方便了客户，提高了企业的工作效率，但却存在很多隐患。比如“代理转账发放工资”，由于是采用转账支付的方式，因此无需职工本人确认签字即可完成。这一环节的缺失给犯罪分子虚设人员提供了客观上的便利。 （二）单据的流转程序 单据流转程序是指企业在经济活动过程中所取得银行结算凭证的过程，该过程通常会涉及到企业、银行、结算单位、跑单人员等诸多相关主体。一般企业会安排专门的出纳人员，负责在单位和银行间传递凭证。但单据在从企业内部到外部的转移过程中涉及的环节和牵扯的人员都比较多，难以对其流转过程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往会被犯罪分子所利用。例如，一种在企业中很普遍的情况是，许多单位出于方便考虑，安排出纳人员去银行时兼取银行对账单等单证。实际上，如此安排违反了不相容职责分离的基本控制原则。又如在上述案例二中，如果出纳人员在收到退汇款项时不据实交回单位，并且如果该单位的印鉴保管不严，这时极易出现由出纳通过伪造银行对账单而进行资金舞弊的情况。另外，银行代理业务出现以后，传递工作很多时候已经由单位出纳人员转为银行业务人员操作，客观上造成凭证的传递周期变长，为伪造凭证等作弊行为提供了一定的条件。 （三）资金及印鉴的接触 货币资金接触的限制范围包括现金、印鉴、结算凭证、发票或收据等。资金和印鉴的接触通常发生在企业进行内、外部结算时。在印鉴和结算单据的使用中，企业应当安排专人负责，在经过适当程序和恰当授权后，相关人员才能使用印鉴和结算单据。很多单位出于方便工作考虑，将结算凭证和相关印鉴同时置于工作人员触手可及之处。这样的管理方式固然提高了工作效率，但却给舞弊行为的发生留下了极大的隐患。在印鉴的管理上，忽视防范和控制的情况同样非常严重。通常，企业在签发银行结算凭证时需要加盖两枚或两枚以上预留银行印鉴，以达到相互牵制目的。但有些单位为图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴置交给同一个工作人员保管，甚至仅置于财务部办公桌上，方便大家取用。这种管理印鉴的方法，同样使得企业的内部控制被削弱或是消减，为舞弊行为大开方便之门。 （四）不规范的外部环境 在我国，银行体系除了承担有资金结算功能以外，还负有重要的资金监管职能。然而，现实情况是，目前有些银行本身就存在很多不规范的市场操作行为。为了争资金、拉客户，有的银行默许甚至纵容企业进行一些违规操作，如开立不符合银行账户管理规定的账户。这种现象的存在给企业或个人利用多头开户截流公款创造了条件。例如，会计人员可以以本单位更换户头或开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入汇入其私设的账户中。
中小企业内部控制建立及完善 摘要：中小企业如果想要在当今的众多企业发展中屹立不倒，并且经营出企业 自己的本色，那么建立和完善内部控制是众多中小企业在未来道路上必须要走 的一步。和那么多的大型和中型的企业比较来看，其自身的控制制度有着不少 的问题，在知道并且认识到其特点后，其中存在有利于其内部控制制度构建的 地方，也存在妨碍内部控制制度建设的部分。据此，笔者对中小型的企业怎样 建立和有效的完善内部控制规制提供了思路及措施。 关键词：中小企业、内部控制、思路、措施 企业能否健康并且有序的发展和是不是可以做好各项管理的工作最重要的基础 就是内部控制。企业的内部控制说的是企业内部的管理控制的体系，包含为保 证企业正常经营活动而采用的一整套下来必须的管理措施。内部控制制度是当 代中小企业和事业单位对经济活动问题进行科学的有效解决而采取的一种控制 和管理的机制。想想，在企业生产和经营活动的每个层面，如果企业须要经营 活动和经营管理，那么就一定需要内部控制制度与其相适应。伴随着我国经济 的迅速发展，中小企业在政策扶持、自主创新、完善管理等许多方面有很大进展，内部控制机制的建立，已成为企业管理的一个不可或缺的部分。 一、中小型企业建立内部控制制度的思路 中小企业内部节制制度的设立是一个包含内部控制目标、原则的创立以及其他 的相关的机制形成系统工程。 （一）目标的订立是中小企业内部控制的首先 实行内部控制的规制想要最后达到到达的目的或可以看到的效果可以直接说成 是内部控制制度的目标。在对其内部控制的制度进行设计的时候，第一步要做 的就是对完成目标的规划。其次便是控制的主体要根据企业的久远目标来依次 拟订公司的近期以来要做的事情，且将它们都分给应该具体负责的有关部门， 具体部门再制订加倍清楚的目标。另外，企业的生产和经营的所有活动都属于 动态状态，现实的运行也会和原规划有些差别。对待这些差别，也为了查核、 和更有力的为激励员工供应更为可靠的依据，应该仔细去深入其中的原因。（二）设计的原则是中小企业的内部控制核心要素之一 注重整体的构造、深入相互的制约、促进合作而共赢、督促资源的效益和遵照 程式定位原则是针对在创建内部控制制度过程中的所有重要问题都能可以被中 小企业内部控制制度设立的原则解决。另外，在这样的根本上还理当去依照有 效性、政策性、钱、账、和物分开去管理等的具体规定。 （三）机制是中小企业内部控制在建立中必不可少的 在中小企业内部控制制度的建立过程中，相应的机制可以按照其自身的五个要 素控制的框架来制定，还应该联系其自身内部控制的特征，随机应变。我觉得，相关机制的建立可以从下面这几个方面来思量： 1．加强中小企业的内部环境控制
企业货币资金内部控制论文 企业的货币资金内部控制制度包括:收支两条线、不相容职务分离、会计系统控制、票据和印章的管理、预算控制、授权审批制度等。其具体的控制点包括:货币资金流入点控制、货币资金流出点控制、复核控制、记账点控制、对账点控制、银行开户点控制等。货币资金如同空气，充溢于企业的各个角落，而货币资金的内控制度则如同空气过滤器，起着监督和防范的作用。由于制度涉及范围很广，下面仅就与我们日常工作联系紧密的几方面加以论述。 一、不相容职务相分离 不相容职务是指那些由一个人或者一个部门，容易发生错误行为和舞弊的行为，但是又可能掩盖其错误和违法违纪行为的职务。不相容职务分离是企业完善内部控制制度建设的重要部分，也是实现货币资金控制管理的基础。因而企业在设计和建立相关的内部控制制度的时候，首先要甄别哪些岗位和职务是不相容的;其次要明确各个岗位的职责范围让不相容职务和岗位之间可以相互监督，相互制约，从而实现有效的均衡约束机制。特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节，必须做到相互制衡。在人员的选聘方面，应该重点考察其职业道德修养、个人品德和专业素质，坚持德才兼备的原则。通过不相容职务相互分离，可以大大提高工作效率，还能将企业制定的相关内部控制制度有效的开展实施，更可以有效的保障企业会计信息的真实，减少舞弊行为的发生。具体的不相容控制内容如下:1、出纳与会计的职务分离;2、内部审计与会计的职务分离;3、防止出现“一条线”现象;4、出纳人员不得负责收取对账单;5、业务经办与授权审批职务分离;6、出纳人员不能负责会计档案的保管和银行存款清查工作;7、人员素质控制。现举一例说明不相容职务分离的重要性:《北京青年报》2003年10月17日报道:2003年北京市发生最大的职务犯罪，是某基金会的会计和出纳共同策划的。卞某是某基金会的会计，每年经手的现金流量达上亿元，有一次，卞某的一个朋友说如果能够为其提供资金可以支付高利息，卞某便铤而走险，通过感情攻势使自己的同事吴某———基金会的出纳成为自己的情妇，他们共同伪造银行对账单，先后将近两亿元的资金转入杜某的北京市汇人建筑装饰工程有限公司，并从中收取高额利息，最终由于数额太大，卞某无法及时弥补挪用的资金而
引言 现代经济条件下，如何建立和完善内部控制促进中小企业经济健康持续发展，是企业面临发展的一个重要的课题。据有关资料统计，在我国中小企业占注册企业总数的95%，工业总产值的60%，利润的40%，就业机会的70%。可见，中小企业在国民经济中的地位是举足轻重的。然而在发展的过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱，经济效益较差的现象。其主要原因是内部控制制度没有得到完善和建立。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。 1．中小企业内部控制概述 1.1 中小企业的含义、特点与地位 据02年颁布的《中华人民共和国中小企业促进法》中作出的界定标准：在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。其划分标准由国务院负责企业工作的部门根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。与大型企业相比较，中小企业的首要特征是企业规模小、因而投资较省，建设周期短，收效较快，对市场变化的适应性强，并且机制灵活，能发挥“小而专”、“小而活”的优势。其次中小企业经营范围较广，行业齐全，点多面广，成本较高，且资金薄弱，筹资困难，抵御经营风险的能力差，所以，提高经济效益的任务相当艰巨。 但是，中小企业也是成长最快的科技创新力量，在国民经济中处于重要地位，正逐步成为发展社会生产力的主力军，是增加就业的基本场所，社会稳定的重要基础，是大型国有企业不可缺少的伙伴和助手。同时中小企业对活跃市场具有主导作用。 1.2 内部控制的概念与目标 根据我国《企业内部控制基本规范》的定义，内部控制是“由企业董事部门（或者由企业的章程所规定的经理、厂长等类似决策和治理机构）、管理层和全体员工共同实施的，目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报
某某天能集团公司 内部控制制度—货币资金
天能控股集团公司 货币资金内部控制制度 第一节总则 第一条为了加强对天能控股集团公司（以下简称本公司或公司）货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，降低资金使用成本，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称货币资金是指本公司拥有的库存现金、存入银行及其他金融机构的存款以及外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等其他货币资金。 第三条货币资金内部控制制度的基本要求是： 货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支的经办人员与货币资金收支的审核人员分离；支票（现金支票和转帐支票）的保管与支取货币资金的财务专用章和负责人名章的保管分离。 第四条公司副总以上财务负责人对货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 第二节分工与授权 第五条公司总部和各下属单位的财务部门要设置如下岗位： （一）出纳员岗位，负责保管本单位的库存现金，保管银行支票等有编号的银行结算凭证，保管内部收款收据和本人名章，办理货币
资金的结算和收付业务； （二）设置货币资金核算岗位，负责审核货币资金收支的原始凭证，填制有关会计凭证、登记有关会计账薄，对货币资金的账薄记录和实际金额进行核对； （三）设置货币资金主管岗位，负责领导、组织本单位的货币资 金核算、管理工作，保管除出纳员名章之外的所有与货币资金收付有关的印章。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务帐薄的登记工作。不得由一个人办理货币资金业务的全过程。 第六条公司总部和下属各单位应当配备具备相应专业知识和实践经验的合格人员，分别担任货币资金业务的各个岗位，办理货币资金业务，并且要定期实行财务部门内各岗位之间的轮换制度。 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。 第七条货币资金支付的批准权限按责任大小进行授权。公司各职能部门负责人有权批准支付与本部门职责有关的1 万元及以下的货币资金，超过1 万元必须由主管的副总经理（副书记）批准（或授权财务部经理、副经理批准），50 万元以上由公司总经理批准（或授权财务部经理、副经理批准），200 万元以上由管理层领导班子成员集体讨论后批准，1000 万元以上必须
无锡商业职业技术学院 毕业论文 题目：中小企业内部控制中存在的问题及对策研究 姓名： 专业：会计 班级：会计142 学号：14291109 指导教师： 2015年06月29日
摘要：中小企业是国民经济的重要组成部分，完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。中小企业由于一些客观环境的影响和自身的局限性，导致许多中小企业缺乏持久的生命力。以完善中小企业内部控制制度为主题，针对目前中小企业在内部控制制度方面存在的没有内部控制、对内部控制认识的片面性、缺乏有效监督机制等相关问题，提出内部控制的控制要点、设计原则及强化管理者的内控意识，树立以人为本的新观念、加强内部审计控制等相关对策，为中国的中小企业提出完善内部控制制度的具体建议与措施。内部控制的目标是随经济的发展而不断变化的,中小企业应结合自身特点提高现有目标定位的层次,扩大目标范围。近年来，内部控制成为人们普遍关注的问题之一，本文从内部管理控制和内部会计控制，来对我国中小企业存在的问题进行剖析：首先，在内部管理控制上，绝大多数中小企业管理体制不顺，控制力度薄弱，除了体制上的不完善之外，管理者自身也存在着许多不足;其次，从内部会计控制上来看，许多中小企业对于内部会计控制制度不够重视，虽然建立了会计控制制度，但是内部会计控制制度设计不合理、各法规体系不够健全，会计控制监督缺乏力度。最后，鉴于我国内部控制的现状以及内部控制的发展趋势，针对问题提出解决对策，总的来说就是要转变观念，本着严谨和创新的思想，深入细节，建立系统、科学、全面的内部控制制度。内部控制提高企业经营管理水平和风险防范能力实现组织管理和经营活动高效化、正规化、专业化、规范化的最基本的条件在维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益中发挥了重要作用也是中小企业健步、稳步、快速可持续发展的需要。因此正确认识并有效解决目前中小企业内部控制中存在的问题至关重要。 关键词：中小企业；内部控制；现状；成因；对策； 一、引言： 近年来，据有关调查结果显示：截至2011年第三季度，全国登记注册的中小企业已经超过900万家，同比增长14.9%，提供新增就业岗位800多万个,成为拉动国民经济的重要增长点[1]。我国的中小企业提供了75％的城镇就业机会，实现工业总产值占全国的60％，可见中小企业对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用。然而，却存在着一种中小企业“生长力强，生命力弱”的现象：我国中小企业平均寿命仅为4.2岁，民营企业为2.9岁。中小企业的生存与发展状况却非常艰难。相对大型企业而言，在财力、物力、人力资源等方面有明显不足，在市场竞争处于弱势地位，其内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，这影响到中小企业企业内部控制制度的建设和实施。从当前实际来看，许多中小企业的内部控制问题非常突出。本文就我国中小企业内部控制中存在的问题作深入分析，并针对这些问题提出一些具体的对策或措施。现阶段，我国中小企业还没有建立起与企业自身发展相匹配的内部控制制度。因此，有必要分析中小企业内部控制存在的问题，研究其问题发生的原因，并提出相应的解决措施。
企业货币资金内部控制及对策 摘要：货币资金流通性强及高活跃特点，使得货币资金的内部控制风险较大，企业应加强并完善企业货币资金的内部控制，针对企业货币资金内部控制所存在的问题，并提出相对应的对策来，对企业货币资金进行合理的管理控制并促进企业未来可持续发展。 关键词：货币资金；内部控制 货币资金控制应作为企业内部控制的重要内容，在提升货币资金安全性的同时，应加强企业货币资金的内部管理，增强货币资金的使用效益，提高货币资金的利用率，创造更多经济效益，促进企业的长远、稳定发展。货币资金内部控制，是指企业为保障货币资金安全性、完整性而采取的一系列方法、措施和程序，具体包括构建企业内控制度、防范资金风险、货币资金的查收、货币资金清查等。防范资金风险，为提高会计信息质量和财务管理水平提供有力保障。 一、当前企业货币资金内部控制存在的问题 （一）货币资金内部控制管理观念淡薄。尽管企业管理者已经意识构建内部控制制度体系对于企业健康发展的重要性，但认识是比较片面，内部控制方面以及财务方面的知识缺乏，管理观念和意识的淡薄也对内部控制有很大的影响。部分企业管理层敷衍了事或简单照搬条款条例，并没有结合企业实际情况进行调整。部分企业的内部控制条例不符企业实际情况复杂化了业务流程，加工员工无效的工作量，大大挫伤员工工作积极性。管理层应尽的管理义务和管理责任淡薄，造成企业有内控制度，但是形同虚设，并没有发挥内控制度的实际作用，影响到企业的可持续发展。（二）财务人员的专业素质不高。企业财会人员的专业素质对于货币资金内部控制的有效性同样重要，部分财务人员理论知识不够扎实，缺乏相应工作经验，不能及时发现账务及内部资金控制方面出现的问题。此外，财务人员职业素养缺失，诚信度不够，严重威胁到企业资金的安全，甚至做出违反法规制度的事情。企业内部缺乏企业员工的管理培训，财务人员企业内部控制的责任意识，导致企业内部管理的不良风气和资金货币链的失调。（三）货币资金内控制度缺乏有效性。货币资金的高流动性容易引发贪污、诈骗、挪用等违法行为。货币资金收支业务不符合相关法律法规及内部规定，资金支出未经严格的审
浅析我国中小企业内部控制的现状及其对策 浅析我国中小企业内部控制的现状及其对策 【摘要】中小企业在我国国民经济发展中起着重要的作用，然后制约中小企业发展的内部因素--内部控制的却一直不完善，出现种种如基础管理薄弱，领导专权不受约束，财会人员素质低下等问题，严重制约企业的发展。因此，完善改进这些不足才能让众多的中小企业焕发持久的生命力。这此背景下，本文对我国中小企业内部控制存在的问题及其对策进行的探讨具有现实意义。 【关键词】中小企业内部控制原因分析解决对策 内部控制是指包括企业各个阶层在内的全体员工共同实施的为 实现企业经营管理目标而在内部采取的自我规划、自我检查、自我调整、自我制约、自我评价和控制的一系列方法、措施、手段的总称。它的主要表现方式是相互制约的业务组织形式和不相容职位分离的 制度政策。根据中国目前的制度环境，建立起企业内部控制评价系统，可以掌握我国企业内部控制总体运行质量，了解和分析我国企业内部控制中存在的问题。并且能够针对这些问题采取切实有效的措施，提高公司运营质量和经营业绩，保护投资者利益，减少或杜绝企业因破产倒闭、违法违规等事件给整个社会带来的不良后果。同时，企业内部控制质量的及时公开，也可以对企业形成强有力的声誉制约，促进证券市场质量的提高，有利于外国投资者来华投资，繁荣我国的资本市场。因此了解我国中小企业内部控制的现状对于企业内部控制的建设和实施具有重大意义。 从总体上看，我国中小企业内部控制水平低，这主要表现在如下四个方面： 首先是内部控制环境不理想。企业的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理者的道德品行可说是构成内部控制环境的一个首要的要素。对企业经营管理者的个人品行，难以获取可靠的相关资料来进行定性或定量分析。但当前现实情况是企业财务舞弊
货币资金的内部控制简介 ;货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。 一、货币资金内部控制目标及环境 1.货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现； ③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。 2.货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。
（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。毕业论文 （2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 （3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。 影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织练枫、管理控—甸1玄法＼授权租分配责任的等等—。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。
企业内部控制具体规范第xx号——货币资金 （征求意见稿） 第一章总则 第一条为了引导企业加强对货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，提高货币资金的使用效益，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。 第二条本规范所称货币资金，是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。 第三条企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施： （一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设臵和人员配备应当科学合理； （二）现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行； （三）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。 第二章职责分工与授权批准
第四条企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 货币资金业务的不相容岗位至少应当包括： （一）货币资金支付的审批与执行； （二）货币资金的保管与盘点清查； （三）货币资金的会计记录与审计监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第五条企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。 企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。 第六条企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。 （一）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明。 （二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。 （三）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行
案例： 小丽作为单位出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌握空白支票和企业在银行预留的法人代表印章，和企业在银行预留的法人代表印章，自己从银行取银行对账单并负责与银行对（她有一个男朋友小张） 男友买车需要钱，小丽壮着胆子偷拿了一张七千多元的支票为男友买车。 小丽每月提心吊胆，祈求不被领导发现。取回银行对账单后，小丽对着原对账单把偷拿的款项去掉，并填制银行存款余额调节表。小丽在忐忑不安中度过了一个月，可什么事也没发生。 男友变本加厉，胃口越来越大。小丽胆子也越来越大，在前后不到一年的时间里，共八次用同样的手段挪用公款近一百二十万元。谁知小丽男友不久携款外逃。 小丽如梦方醒，自知罪孽深重，走投无路。 小丽明白自己违反了《会计法》《会计基础工作规范》《会计人员职业规范条例》等国家有关法律法规的规定，最后不得不向公安局投案自首。 案例分析报告： 小丽的所处的公司应该属于一般的中小型生产销售型企业。从这个案例中可以看出小丽所在的单位缺乏健全的货币资金内部控制制度，有以下几个问题：
(1)无有效的控制程序无上级审批就可提款。出纳人员可以擅自签发支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。企业与银行的对账制度”要求出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。案例中小丽自己从银行取银行对账单并负责与银行对账，这是不合理的。 (2)无明确的岗位责任会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制“相关岗位责任制”与“职务分离制度”是密切相关的，没有做好“相关岗位责任制度”就无法进行“职务分离制度”，因为“相关岗位责任制度”是“职务分离制度”的前提。 （如：小丽既掌管单位空白支票又掌管法人代表章和财务 章，这是该单位缺乏对人员的监督和牵制机制。） （3)缺少稽核制度 月末无货币资金的清查盘点制度，导致小丽挪用公款，涂改银行对账单等违法事实没有及时发现、制止。“企业会计稽核制度”是指会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。本案例中小丽的违法行为过了一个月之后，什么事情也没有发生，没有被发现，这便说明了该单位的稽核制度非常的不完善，甚至可以说根本没有对单位进行稽核工作。 (4)职务未分离出纳除了办理涉及现金、银行存款收付的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、核对银行对账单等会计业务，一人身兼数职，混岗和职能的交叉引起货币资金的挪用和侵 吞。“企业内部控制程序制度”要求会计工作人员应专人专章（收
浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策 从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展，下面提出一些自己对加强企业内部控制的看法。 一、中小企业内部控制的现状与问题 1.没有内部控制制度。这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。 2.内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。 3.对内部控制制度认识的片面性。目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。 4.缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。 5.内控制度行为主体素质较低。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。 6.内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。 二、企业内部控制制度的控制要点及设计原则 1.企业的内控制度要达到服务于企业经营目标，达到对经营活动的控制，内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点。实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。 2.内控制度的设计原则。 （1）政策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。 （2）有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。 （3）就目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。 三、对策
货币资金部控制制度 货币资金是企业的血液，货币资金管理的好坏，直接关系到企业的命运。为保障公司资产的安全完整，提高货币资金的周转速度和使用效益，现根据《会计法》及《部会计控制规》等法律法规，并结合本公司的实际情况，特制定本控制制度。（本办法未涉及的容参照《会计法》等相关法律及公司其他有关规章制度） （注：本控制制度所称货币资金是指本公司拥有的现金、银行存款和其他货币资金。） 一、货币资金管理的基本原则 １、职责分工制度。涉及到货币资金的不相容职务要求分由不同的人员担任，形成严密的部牵制制度，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，不得由一人办理货币资金支出业务的全过程。 ２、收支分开制度。公司的现金收入和现金支出分由不同的财务人员进行处理，防止直接用于现金支出的坐支行为。 ３、部稽核制度。设置部稽核单位和人员，建立部稽核制度，加强对货币资金的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，及时改进对货币资金的管理控制。 ４、定期轮岗制度。财务人员尤其是涉及货币资金管理的财务人员实行定期轮换岗位，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。 二、现金管理 1、现金的使用围：工资、津贴；劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用；向个人收购农副产品和其他物资的价款；差旅费；1,000元以下零星支出；人行规定的其他支出。不属于上述围的款项支付一律通过银行进行结算。（通过税务机
关代开的、金额较小的例外） 2、现金的收支规定：不得坐支，公司在经营活动中收到的现金，超过开户银行核定的坐支围和限额的，应及时送存银行；不得白条抵库；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代他人存入或支取现金；不得公款私存；不得设置小金库；任何款项的支付都必须有符合会计制度的原始凭证作为依据等。 3、关于借款的规定。为方便结算，采购员、汽车司机、商检员、食堂等部门或人员可采用备用金结算。其他人员一律不预借现金，经办人员应先垫付资金，回来后凭有效单据到财务部实报实销。特殊情况应经总经理及财务总监批准，并于限定日期结清，并执行前账不清，后账不借原则。 4、出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等现金及银行存款日记账之外的有关涉及货币资金的账簿账目的登记工作。 5、库存现金应日清月结，账实相符，如出现不符，及时查明原因。 三、银行结算管理 1、财务部应严格按照《支付结算办法》及《银行账户管理办法》等国家有关规定对公司银行账户及存款进行管理。 2、银行结算纪律：《支付结算办法》规定：单位和个人办理支付结算，不准出租、出借账户；不准签发空头支票、远期支票和空白支票；不准套取银行信用。 3、支付货款管理:公司支付货款必须同时具备采购计划单、增值税专用发票、原材料入库单、采购合同（5万元以下可采用灵活做法）等重要附件。如付款条件不具备的，视同预付货款管理。本着既安全稳妥，又不影响业务正常进行的原则，对以下几个条件均符合者，可采取灵活做法（如带款提货等）： （1）我司充分了解供货方的经济状况和资信； （2）供货方与我司有长期业务往来，生产正常，质量稳定，合作良好，无欠款；
目录 一．引言?????????????????????????????????????????·2 （一）选题背景和意义????????????????????????--------------------------3 1．选题背景?????????????????????????------------------------------------3 2．选题意义????????????????????????--------------------------------------3 （二）内部控制概念演变????????????????????---------------------------------4 （三）我国中小企业内部控制目标定位-----------------------------------------------------------------4 二．中小企业内部控制的现状及问题??????????????????-----------------------5 三．中小企业内部控制存在问题的成因?????????????????-----------------------6四．完善中小企业内部控制的措施???????????????????-----------------------7 五．结束语??????????????????????????????--------------------------8 参考文献??????????????????????????????-----------------------------9 致谢??????????????????????????????????????????·--10