资产负债表观和利润表观（深度学习）
2015-04-28
会计，不仅是一门账务处理技术，更是一门逻辑的艺术。
会计准则，不仅是一套“字典式”的规范性文件，更是一套具有相关目标和基础、合乎逻辑的系统。
会计准则的逻辑体现在若干会计理论中，它们为复杂的经济事项构建了统一的会计处理基础。美国著名会计学者埃尔登 S 亨德理克森（Eldon S. Hendriksen, 1917-2001）在
其著作《会计理论》（Accounting Theory 4thed, 1982）中，将理论定义为：“一套合乎逻辑，具有假设性、概念化和实务性的原则，能够为某个探索领域提供一般性参考的框架。”在此基础上，会计理论，“是一套以原则为形式的逻辑推理。”由此可见，逻辑，是会计理论的核心内容，也是原则导向的会计准则的基本要求。
现行国内、国际会计准则及美国公认会计原则，不再是规则导向的会计准则，而是原则导向的会计准则。在原则导向的会计准则下，对特定的经济事项不再提供或较少提供具体的解释与会计处理指引。这就要求会计人员合理运用职业判断，
分析交易和事项的经济实质，再根据会计准则规定的基本原理，通过严密的逻辑推理，得出适当的会计处理方法。此时，掌握会计准则背后的会计理论，可以帮助会计人员选择或发展适当的会计处理政策，并复核所采用的具体会计处理的合理性。因此，在原则导向的会计准则下，掌握若干重要会计理论、了解具体会计处理深层次的逻辑，不再是学院派、理论家的专利，而是广大会计实务工作者提高会计实务工作有效性和准确性的必要能力。
我国财政部于2006年2月发布的企业会计准则体系，与国际财务报告准则体系实质趋同，并部分借鉴了美国公认会计原则。国际两大准则体系经过多年的发展，已形成一套以概念框架为基础的理论体系。本系列文章以两大准则体系为基础，通过探寻相关会计理论的历史发展及理论内涵，讨论其对具体会计处理的影响，进而尝试为现行会计准则梳理一套完整的逻辑体系。
资产负债表观和利润表观(一)
在资产负债表观和利润表观之间作出倾向性选择，关系到财务报告应向其使用者提供何种信息、会计要素应当如何进行定义、具体会计处理政策应当如何选择等问题，它们是会计理论框架的核心基础，对会计准则的制定具有战略导向的重
要作用。回顾资产负债表观和利润表观的发展历史，理解其理论内涵，了解二者对现行国际、国内会计准则具体会计处理规定的影响，有助于会计准则的理论研究和实务应用。一、历史演变
会计处理是对经济环境的反映，随着经济环境的不断变化，会计理论也经历了从资产负债表观占主导，到利润表观占主导，再到资产负债表观占主导的过程。
（一）资产负债表观主导时代
资产负债表的出现早于利润表。在15世纪的意大利，商人们以财产目录申报财产税，被视为资产负债表的雏形。17世纪初，荷兰数学家、会计学家西蒙?斯蒂文（Simon Stevin，1548-1620）在其著作《数学惯例法》（Wisconstigheg hedachtenissen，1605–08）中论述了资产负债表的雏形格式，并希望说服欧洲的商人们能将其作为习惯在每年末进行编制。与现代资产负债表不同的是，西蒙?斯蒂文的资产负债表中，资产被列报在右边或下边（贷方），负债被列报在左边或上边（借方）。在西蒙?斯蒂文资产负债表思想的影响下，1671年，英国的东印度公司（East India Company）在当年4月30日的股东大会上，报出了第一份准公开的资产负债表。1844年，英国发布了世界上第一部认可公司独立
法人地位的法律——《合作股份公司法》，明确要求合作股份公司编制年度资产负债表。1857年，德国法律也明确要求编制年度资产负债表。
在这一时期的欧洲，合伙贸易的经营周期较短，合伙商人只需要在合伙贸易经营周期结束后，通过盘点期初期末净资产并编制财产目录，作为利润分配的依据。财产委托经营方式出现以后，委托人也只是关注其财产是否完整和增值。同时，银行等债权人通常认为，企业拥有充足的资产就具有较强的偿债能力，其贷款就是安全的，债权人十分重视资产负债表的信息。此外，欧洲许多国家的税法主要是以财产税为主，即规定以业主的应税财产为计税基础。因此，合伙人、业主以及税收机构主要关注企业期初期末资产、负债的存量信息，对期间损益等流量信息关注较少，资产负债表观很长时期内占据了主导地位。
（二）利润表观主导时代
19世纪工业革命的成功，尤其是20世纪30年代之后，股份公司在西方国家出现。企业经营周期增长，投资者不能仅靠经营周期结束后净资产的增值额来进行投资决策，还需要关注短期内被投资方的盈利能力。与此同时，银行等债权人也意识到，资产负债表所反映的企业偿债能力并不全面，因为
企业只有在破产清算时才会直接以长期资产等来偿还债务，在持续经营情况下，企业的短期盈利能力才是其债权的安全保障。此外，西方国家在经济危机之后，政府加强了对经济活动的管制，健全和完善各种经济法规，税收法规也不再以财产税而是以所得税为主。所得税以企业收入或净利润为应税对象，利润表在税收管理上也开始占据主要位置。
这一时期，会计分期、持续经营、配比原则等会计概念也不断完善，更加关注企业短期盈利能力的利润表观逐渐占据了主导地位。美国著名会计学家A·C·利特尔顿（Ananias Charles Littleton，1886-1974）是这一时期主张利润表观的主要代表。1953年，A·C·利特尔顿在其著作《会计理论结构》（Structure of Accounting Theory）中阐述了“收益重心观”，把收益视为会计的“重心”(Center of Gravity)。他从信息的广泛有用性、复式记账的基本特征和会计的基本目标三个方面，论述了收益概念的重要性，并得出结论，收益比资产更加接近会计的本质。
（三）资产负债表观再次占据主导时代
20世纪70年代的世界性通货膨胀和经济萧条，使很多原本快速发展的企业遭受沉重打击。随着经济的快速发展，企业
生产经营所面临的不确定性不断增加，比如币值不稳定、市场风险及流动性风险等，对企业价值的评价也变得更加复杂。投资者、债权人等报表使用者开始意识到，不仅应当关注企业的短期盈利能力，还应关注其未来的发展趋势，对会计信息的需求，也再次回到以资产负债表观为主导的时代。
1976年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）在其发布
的《讨论备忘录第7号——财务会计和报告的概念框架：财务报表要素及其计量》中，明确提出会计要素的定义和计量，应当以资产负债表观为基础，资产负债表观的地位再次得到了确立。美国财务会计准则委员会的决定，也得到了澳大利亚、加拿大等国家准则制定机构的支持。2003年，美国证券交易委员会（SEC）也明确，支持以资产负债表观为基础制
定财务报告的概念框架和具体准则。
二、理论辨析
（一）基本理论概述
在美国财务会计准则委员会于1976年发布的《讨论备忘录
第7号——财务会计和报告的概念框架：财务报表要素及其计量》中，详细讨论了资产负债表观、利润表观，以及介于二者之间的非环接观。
资产负债表观（Balance Sheet Approach），也称为资产/负债观（Asset-Liability View）。这种观点关注于报告企业所拥有的财产，包括其拥有的经济资源，以及向其他方交付经济资源的义务。收益产生于经济资源和义务变动所导致的企业财产的增加，损失则产生于经济资源和义务变动所导致的企业财产的减少。因此，收入来源于资产的增加或负债的减少，而费用来源于资产的减少或负债的增加。
利润表观（Income Statement Approach），也称为收入/费用观（Revenue-Expense View）。这种观点关注于报告企业的经营业绩，即企业所产生的收益。它认为，某一期间内的收益（或损失），是当期收入和费用合理配比的结果。因此，那些被作为非货币性资产和负债确认的项目，仅仅是配比程序的产物。当期收到的归属于未来期间的收入，将作为递延贷项递延到未来期间，即确认负债。类似的，当期承担的归属于未来期间的费用，则作为递延借项递延到未来期间，即确认资产。因此，资产和负债仅仅是配比程序的余值，它们在配比结束后计入账面的借方或贷方。
非环接观（Non-Articulated View）认为，明确的区分资产负债表和利润表是不必要的，因为无论是在资产负债表观下还是利润表观下，利润表中列报的项目，同时也会在资产负
债表中列报。资产和负债在反映企业的财务状况时是重要的，而收入和费用在反映企业的经营业绩时是重要的，两张报表是独立存在的，各有各的意义。因此，两张报表可以采用不同的计量方法，二者可以不存在相称的勾稽关系，例如，在利润表中采用后进先出法，而在资产负债表中则可以采用先进先出法。
（二）不同理论的选择
非环接观很快被摒弃，因为资产负债表和利润表之间的统一、勾稽关系是必要的。而选择资产负债表观或利润表观，需要在两个概念中作出选择：（1）资产和负债及其变动的计量；（2）配比过程。如果资产和负债及其变动的计量是重要的，则收入和费用就仅仅是资产和负债的变动产生的副产品。如果配比过程是重要的，则资产和负债就只是收入和费用合理配比之后的副产品。在配比过程下，某些“递延借项”或“递延贷项”将被确认在资产负债表中，它们并不代表企业的未来经济资源或义务，但却是合理配比的必要结果。
在资产负债表观下，资产是企业的经济资源，它是预期能够直接或间接的带来净现金流入的未来利益，那些不具有可交换性和服务性的资源被排除在资产定义之外。在利润表观下，
资产不仅包括经济资源，还包括那些不属于经济资源，但是为合理配比和确定收益所带来的必要项目。相对应的，在资产负债表观下，负债是企业在未来向其他方交付经济资源的义务，也就是说，没有在未来向其他方交付经济资源的义务，则不产生负债。在利润表观下，负债不仅包括具有交付经济资源义务的项目，还包括那些虽然没有交付经济资源的义务，但却是合理配比产生的某些递延贷项和准备。
最终，美国财务会计准则委员会摈弃了利润表观，因为它几乎允许任何借方余额被确认为资产，并将任何贷方余额确认为负债，这对明确定义资产和负债是没有任何帮助的，并且将使当期损益的确认没有依据，而仅仅是个人主观判断的结果。另外一个重要原因是，在没有资产和负债定义的情况下，即不以经济资源和义务为基础，要对收入和费用进行独立的定义是不可能的。相反，资产负债表观下的资产和负债定义，仅仅包括满足其他要素定义的项目。也就是说，这些项目在满足资产和负债定义的同时，也满足收入和费用的定义。只有满足所有要素定义的项目，才能导致企业财产的增加或减少。
与美国财务会计准则委员会相对应，国际会计准则委员会（IASC）于1989年制定的《编报财务报表的框架》，也采
用并推广了资产负债表观。2001年，国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会（IASB），加强了与美国财务会计准则委员会紧密合作。2002年，双方理事会签订了著名的“诺沃克协议（The Norwalk Agreement）”，旨在实现《国际财务报表准则》和《美国公认会计原则》趋同，双方理事会进一步确认了资产负债表观在会计准则中的基础性地位。
（三）在会计准则概念框架中的体现
1.美国财务会计概念公告
虽然美国财务会计准则委员会在概念公告讨论阶段，确定了以资产负债表观为制定其概念公告的基础，但是，在最终发布的财务会计概念公告系列中，仍然没有完全摆脱利润表观的影响。
美国财务会计准则委员会于1978年发布的《财务会计概念公告第1号——商业企业财务报告的目标》最终阐明：“财务报告的主要焦点是通过利润及其组成部分的计量反映有关企业业绩的信息。”也就是说，公告认为，收益表中的利润的计量应当优先于资产负债表中的资产和负债的确认和
计量。在《财务会计概念公告第6号——财务报表的要素》中，将收入、费用定义为：
“收入，是指在转移或产出商品、提供劳务，或其他构成企业持续重大或核心的经营活动中产生的企业资产流入或增值，或者债务的结算，或二者皆有。
费用，是指在转移或产出商品、提供劳务，或其他构成企业持续重大或核心的经营活动中产生的企业资产流出或消耗，或者承担债务，或二者皆有。”
上述定义中，收入、费用被看作企业主要经营活动的结果，强调的是在利润表中带来的影响，而并没有明确收入、费用将引起企业财产发生变动的本质，也没有将其与资产、负债的定义相联系。因此，很多学者批评其实质上仍然属于利润表观的定义。
2.国际财务报告准则概念框架
和美国财务会计委员会相对应，国际会计准则理事会在《财务报告的概念框架2010》中强调，“脱离了企业资产负债表
中的经济资源和要求权，无法合理的反映企业的经营业绩”。同时，国际会计准则理事会将收益、费用定义为：
“收益，是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增加或是负债减少而引起的价值增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。
费用，是指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与对权益参与者分配有关的权益减少。”
在定义阶段，《财务报告的概念框架2010》中的收益和费用被看作所有者权益的增加和减少，是以资产负债表为基础；同时，两个定义与资产、负债的增加、减少直接相联系。
除上述之外，在收益和费用的确认原则中，《财务报告的概念框架2010》更直接的体现了资产负债表观，它以资产负债表为起点来决定利润表项目的确认的：
“如果未来经济利益的增加与资产的增加或负债的减少相关，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表内确认收
益。这实际上意味着，在确认收益的同时，也要确认资产的增加或负债的减少。
如果未来经济利益的减少与一项资产的减少或一项负债的
增加相联系，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表内确认费用。这实际上意味着，确认费用的同时，也要确认负债的增加或资产的减少。”
此外，《财务报告的概念框架2010》还强调，虽然在收入和费用的确认阶段，需要将费用与相关的收入进行合理配比，“但是，在<概念框架>中采用配比原则时，并不允许在资产负债表中确认不满足资产和负债定义的项目。”这也是理事会在“资产和负债及其变动的计量”和“配比过程”之间表明了立场：利润表观下的配比原则，不能超越资产负债表观下的资产和负债的确认和计量。
资产负债表观和利润表观(二)
三、对具体会计处理的影响
美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会在其准则
概念框架中，逐步确立了资产负债表观的主导地位，但是，在各自的具体会计准则中，我们仍然可以看到利润表观的影
响。对其中某些会计处理进行分析，可以帮助我们理解资产负债表观和利润表观的理论内涵及其带来的经济结果。
（一）历史成本会计和公允价值会计
历史成本会计和公允价值会计，分别是利润表观和资产负债表观下，对资产和负债的两种基本计量方法。美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会选择以资产负债表观为
会计处理的基本原则，因此，双方理事会也多次重申，更加倾向于广泛采用公允价值会计。
在历史成本会计下，会计处理是以实际交易为基础，是对实际交易金额的如实反映。因此，资产和负债以其初始获得时的价值进行后续计量，在未发生实际处置交易的情况下，不会因为市场状况的变化而对其账面价值进行调整。在这种方法下，资产负债表中资产和负债的账面价值，并未反映其当前的实际价值。当资产和负债被出售或使用，结转计入利润表中的收入和费用金额，是以历史成本而不是重置成本为基础。历史成本会计的理论基础是利润表观，它将资产、负债视为不满足配比原则的余值，其价值在初始计量时即已确定，后续不会因为市场价格等原因进行调整，当且仅当满足配比原则时，才将资产和负债的历史成本转入当期损益。在现行
准则下，存货、成本模式的固定资产、投资性房地产等资产的后续计量，均体现了历史成本会计原则。
在公允价值会计下，会计处理则不需要以实际交易为基础，是对资产和负债当前价格的及时反映。具体的，它是以相同或类似的资产和负债的当期市场价格，或采用其他估值技术所估计的公允价值，对资产和负债进行后续计量。与历史成本会计相反，在公允价值会计下，资产和负债的账面价值将随着市场状况的变化而进行调整。在资产负债表观下，所关注的是资产和负债价值的计量，只有如实反映资产和负债当前价值的信息，才能为财务报表使用者提供具有相关性的信息，因此，能够反映资产和负债当前价值的公允价值会计，是资产负债表观下的基本计量方法。在现行准则中，非同一控制下企业合并、金融工具、公允价值模式的投资性房地产，以及国际准则下可采用的重估模式固定资产等会计处理，均体现了公允价值会计原则。
1997年3月，国际会计准则委员会发布了一项讨论稿：《金融资产和金融负债的会计处理》，提出了对金融工具采用“完全公允价值会计模型（Full Fair Value Accounting Model）”的设想。在很长一段时期内，各国准则制定机构均一致认为，所有金融工具均应采用公允价值会计。但是，2007至2009
年发生的金融危机，使双方理事会承受了来自各方的政治压力，“完全公允价值会计模型”的发展也受到了制约。在双方理事会于2014年7月发布的最新版金融工具准则中，对金融工具仍然保留了公允价值与摊余成本的混合模型。虽然如此，我们仍然可以期待，历史成本会计作为利润表观下的计量方法，将逐渐被公允价值会计所取代。
（二）所得税会计
在所得税会计的发展历史中，曾出现了应付税款法、纳税影响会计法和资产负债表债务法三种处理，其中，纳税影响会计法（也称为利润表债务法）受到利润表观的影响，而资产负债表债务法则是资产负债表观的体现。
1.应付税款法概述
在20世纪40年代之前，会计规则与税收法规尚未存在显著差异，因此，对所得税的会计处理采用的是应付税款法。应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。在这种方法下，本期所得税费等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会
计报表中不确认为一项负债或一项资产。在该方法下，不确认满足资产和负债定义的递延税项，忽略了未来纳税后果可能带来的经济资源流入或流出，与资产负债表观不符。同时，它也未将会计利润与所得税费用的时间性差异，合理配比于当期及以后期间，因此，也不符合利润表观的处理原则。
2.纳税影响会计法概述
20世纪40年代后，会计规则和税收法规逐渐产生了差异，为了将所得税费用与会计利润在各个期间进行合理配比，产生了纳税影响会计法。1944年12月，美国注册会计师协会下属的会计程序委员会（Committee on Accounting Procedure）发布的《会计研究公报第23号：所得税的会计处理》中，首次提出了所得税分摊的概念：“所得税是企业的一项费用，在必要且可行时应当按照各个期间的会计利润予以分摊”。1967年12月，美国会计原则委员会（The Accounting Principles Board, APB)通过《意见书第11号：所得税的会计处理》，确立了纳税影响会计法（递延法）作为所得税会计的基本方法。1979年7月，国际会计准则委员会发布的《国际会计准则第12号——所得税的会计处理》，也采用了纳税影响会计法。
纳税影响会计法，是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的纳税影响金额递延分配到以后期间
的会计处理方法。在这种方法下，递延所得税资产（负债）的确认，产生于应税利润与会计利润的时间性差异。应税利润，取决于所得税法规；会计利润，则取决于会计准则，由于二者对交易或事项的认定存在时间性差异，从而使二者计算的所得税费用发生于不同期间，导致递延所得税资产（负债）的确认。这种方法以利润表观为基础，将所得税费用的影响，与所获得的相关会计利润而不是税收利润进行合理配比，并将不符合当期配比原则的税项递延到以后期间。在这种方法下，根据配比原则所确认的递延借项或贷项，并不一定属于经济资源或义务，从而并不一定满足资产负债表观下的资产和负债定义。
3.资产负债表债务法概述
由于纳税影响会计法所确认的递延所得税资产（负债），有可能不满足资产负债表观下的资产（负债）定义，1987年12月，美国财务会计准则委员会发布《财务会计准则公告第96号——所得税的会计处理》，用资产负债表债务法取代了纳税影响会计法。1996年8月，国际会计准则委员会发布的
《国际会计准则第12号——所得税》，也采用了新的资产
负债表债务法。
资产负债表债务法，以资产和负债的会计价值和计税基础之间的暂时性差异为基础，从资产负债表出发，取代了纳税影响会计法以利润表中的税会利润时间性差异，因此，它是以资产负债表观为基础的。在资产负债表债务法下，计量递延所得税资产（或负债），目的是计量当期交易或事项的未来纳税后果，其产生于资产或负债账面金额未来的收回或清偿。即，如果资产或负债账面金额的收回或清偿，很可能使未来税款支付额大于（小于）没有纳税后果的收回或清偿数额，将导致递延所得税负债（资产）的确认。当未来税款支付额大于（小于）没有纳税后果的数额，预期会带来经济利益的流出（流入），产生了满足负债（资产）定义的递延税项。同时，由于所得税费用并非一项合同义务，需要通过对未来纳税后果的合理估计，复核是否满足资产（负债）的确认条件。
4.应用案例
证监会《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013年第1期，总第8期）
问题3：对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，是否可以确认递延所得税资产？
解答：按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的
暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。
案例分析：
本案例不讨论我国会计准则下，计提安全生产费会计处理的合理性，但它以一个极端的特例，正好反映了资产负债观和利润表观下，采用不同的所得税会计带来的不同经济结果。
在资产负债表观下，以资产负债表为基础，产生暂时性差异的前提，是存在未来收回或清偿的资产或负债。计提安全生产费时，相关安全生产费用并无明确支付对象及支付时间，并未产生一项现时义务，也就没有满足负债定义的项目产生（计入所有者权益中的专项储备）。计提时并未产生未来可清偿的负债，也就不会产生未来纳税后果，不会带来未来经
甲公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税税率为25%；原材料采用计划成本进行核算。该公司2007年末资产负债表如表1所示。其中，“应收账款”科目的期末余额为800000元，“坏账准备”科目的期末余额为1800元。其他资产都没有计提资产减值准备。 表1 资产负债表会企01表 编制单位：甲公司总裁2007年12月31日单位：元
2008年，甲公司共发生如下经济业务： 编制甲公司2008年度经济业务的会计分录： （1）借：银行存款1638000 贷：主营业务收入1400000 应交税费—应交增值税（销项税额）238000 （2）借：应收账款式702000 贷：主营业务收入600000 应交税费—应交增值税（销项税额）102000 （3）借：银行存款102000 贷：应收账款式102000 （4）借：应收票据585000 贷：主营业务收入500000 应交税费—应交增值税（销项税额）85000 （5）借：银行存款545000 财务费用40000 贷：应收票据585000 （6）借：银行存款400000 贷：应收票据400000 （7）借：应付票据200000 贷：银行存款200000 （8）借：材料采购300000 应交税费—应交增值税（进项税额）51000 贷：银行存款351000
（9）借：原材料190000 材料成本差异10000 贷：材料采购200000 （10）借：材料采购199600 银行存款468 应交税费—应交增值税（进项税额）33932 贷：其他货币资金234000 200000 借：原材料 199600 贷：材料采购 400 材料成本差异 172940 （11）借：固定资产 29060 应交增值税（进项税额）应交税费— 202000 贷：银行存款 300000 （12）借：工程物资 300000 贷：银行存款456000 13（）借：在建工程 456000 贷：应付职工薪酬 2800000 ）借：固定资产14（． 贷：在建工程2800000 （15）借：固定资产清理40000 累计折旧360000 贷：固定资产400000 借：固定资产清理1000 贷：银行存款1000 借：银行存款1600 贷：固定资产清理1600 借：营业外支出—处理固定资产损失39400 贷：固定资产清理39400 500000 ）借：固定资产清理（16 300000 累计折旧 800000 贷：固定资产 600000 借：银行存款 600000 贷：固定资产清理 100000 借：固定资产清理 贷：营业外收入—处理固定资产净收益100000 1400000 （17）借：生产成本
附件六：财务分析 资产负债表
利润表
通过比率分析法主要揭示以下四个问题：企业的偿债能力、营运能力、盈利能力及现金流量的角度评价企业的流动性、偿债能力、营运能力、盈利能力。 1． 偿债能力的评价 偿债能力是企业偿还各种到期债务的能力。通常以其变现性和债务物质保障程度为衡量标准。分为短期偿债能力和长期偿债能力。 短期偿债能力是指企业以其流动资产支付在一年即将到期的流动负债的能力。如果企业的短期偿债能力弱，就意味着企业的流动资产对其流动负债偿还的保障能力差，企业的信用受损，短期筹资能力被削弱，筹资成本和进货成本增大，投资能力和获利能力下降。衡量企业短期偿债能力的指标有三： ① 流动比率：流动比率＝ 流动负债 流动资产 式中流动资产和流动负债的数值可以从资产负债表中取得。这一指标可以说明企业每一元流动负债有多少元流动资产作偿还保证。一般认为该比率保持在2左右为宜，因为企业的存货约占流动资产的一半左右，若流动比率在2左右就说明企业即使不依赖出售存货也可以清偿短期债务。但应注意的是该比率不宜过低也不宜过高，过低说明企业偿债能力不足；过高则会影响企业的盈利能力。 ② 速动比率： 速动比率＝ 流动负债速动资产＝流动负债 存货 流动资产－ 式中的所有数据同样可以从资产负债表中取得。这一指标是进一步衡量不依赖出售存货而能清偿 短期债务的能力。一般认为以1为宜，因为该比率过大，虽然表明企业有足够的偿债能力，但也说明企业有较多的不能盈利的速动资产。 ③ 现金比率：现金比率＝ 流动负债 现金类资产 式中的现金类资产是指现金及现金等价物，通常按速动资产减应收账款计算。一般来说，现金比率在0.2以上为好，并不是越高越好，过高的现金比率说明企业拥有过多的非盈利性资产（现金和银行存款），不利于企业的盈利能力。 长期偿债能力是企业以其资产或劳务支付长期债务的能力。企业长期偿债能力的高低不仅受其短期偿债能力的制约，而且受企业获利能力的影响。因为增加流动资产和现金流入量最终依赖于企业的获利规模。如果企业的长期偿债能力弱，不但意味着企业的财务风险增大，而且也意味着企业利用财务杠杆的政策失败，企业的资本结构有问题。衡量长期偿债能力的指标主要有： ① 资产负债率： 资产负债率＝ 资产总额 负债总额 ×100%
完整英文版资产负债表、利润表及现金流量表 货币资金Cash 短期投资Short term investments 应收票据Notes receivable 应收股利Dividend receivable 应收利息Interest receivable 应收帐款Accounts receivable 其他应收款Other receivables 预付帐款Accounts prepaid 期货保证金Future guarantee 应收补贴款Allowance receivable 应收出口退税Export drawback receivable 存货Inventories 其中：原材料Including:Raw materials 产成品(库存商品) Finished goods 待摊费用Prepaid and deferred expenses 待处理流动资产净损失Unsettled G/L on current assets 一年内到期的长期债权投资Long-term debenture investment falling due in a yaear 其他流动资产Other current assets 流动资产合计Total current assets 长期投资：Long-term investment： 其中:长期股权投资Including long term equity investment 长期债权投资Long term securities investment *合并价差Incorporating price difference 长期投资合计Total long-term investment 固定资产原价Fixed assets-cost 减：累计折旧Less:Accumulated Dpreciation 固定资产净值Fixed assets-net value 减：固定资产减值准备Less:Impairment of fixed assets 固定资产净额Net value of fixed assets 固定资产清理Disposal of fixed assets 工程物资Project material 在建工程Construction in Progress 待处理固定资产净损失Unsettled G/L on fixed assets 固定资产合计Total tangible assets 无形资产Intangible assets 其中:土地使用权Including and use rights 递延资产（长期待摊费用）Deferred assets 其中:固定资产修理Including:Fixed assets repair 固定资产改良支出Improvement expenditure of fixed assets
资产负债表 1、华天有限公司2008年8月31日有关总账和明细账的余额如下表：
要求：清代华天公司完成以下8月31日资产负债表的编制
华天公司2008年10月的余额试算平衡表如下：余额试算平衡表 2008年10月31日
补充资料： 1.长期待摊费用中含将于半年内摊销的金额3 000元。 2.长期借款期末余额中将于一年到期归还的长期借款数为50 000元。 3.应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款－A公司贷方余额5 000 应收账款—B公司借方余额41 400 4.应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款－C公司贷方余额39 500 应付账款—D公司借方余额8 100 5.预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款－E公司贷方余额 7 200 －F公司借方余额 3 000 要求：请根据上述资料，计算华天公司2008年10月31日资产负债表中下列报表项目的期末数。 （1）货币资金（）元；（9）应付账款（）元；
（2）应收账款（）元；（10）预收款项 （）元； （3）预付款项（）元；（11）流动负债合计（）元； （4）存货（）元；（12）长期借款（）元； （5）流动资产合计（）元；（13）负债合计（）元； （6）固定资产（）元；（14）所有者权益合计（）元； （7）非流动资产合计（）元；（15）负债及所有者权益合计（）元 （8）资产合计（）元； 华天公司所得税税率25%，该公司2008年的收入和费用有关资料，如下表所示。
请代为计算华天公司2008年度的利润表中下列项目的金额。 （1）营业收入（）元； （2）营业成本（）元； （3）营业利润（）元； （4）利润总额（）元； （5）所得税费用（）元； （6）净利润（）元。 华天公司所得税税率为25%。该公司2008年1月至11月各损益类账户的累计发生额和12月底转账前各损益类账户的发生额如下：
附件2 一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业） 资产负债表 会企01 表编制单位: 年月日单位: 元
修订新增项目说明：1．“交易性金融资产”行项目，反映资产负债表日企业分类为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映。 2．“债权投资”行项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。 3．“其他债权投资”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公
允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。4．“其他权益工具投资”行项目，反映资产负债表日企业指定为 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。 5．“交易性金融负债”行项目，反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。 6．“合同资产”和“合同负债”行项目。企业应按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。 7．按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的相关规定确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目
长城公司资产负债表编制的案例 【案情介绍】长城公司和黄河公司均为增值税一般纳税工业企业，其有关资料如 下： （1）长城公司销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率17%，产品、材料销售价格中均不含增值税。 （2）长城公司材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。 （3）黄河公司为长城公司的联营企业，长城公司对黄河公司的投资占黄河公司有表决权资本的25%，长城公司对黄河公司的投资按权益法核算。 （4）长城公司2008年1月1日有关科目余额如下： 科目名称借方余额科目名称贷方余额 库存现金500短期借款500 000 银行存款400 000应付票据50 000 应收票据230 000应付账款180 000 应收账款200 000应付职工薪酬 5 000 坏账准备—1 000应交税费12 000 其他应收款200长期借款 1 260 000原材料350 000实收资本 2 000 000周转材料30 000盈余公积120 000 库存商品80 000利润分配（未分配利润）7 700 长期股权投资一黄河 600 000 公司 固定资产 2 800 000 累计折旧—560 000 无形资产 5 000 合计 4 134 700合计 4 134 700（5）长城公司2008年度发生如下经济业务: ①购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为51 000元， 原材料实际成本300 000元。材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。 ②销售给黄河公司一批产品，销售价格40 000元，产品成本32 000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到（除增值税以外，不考虑其 他税费）。长城公司销售该产品的销售毛利率为20%。 ③对外销售一批原材料，销售价格26 000元，材料实际成本18 000元。销售材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行（除增值税以外，不考虑其他税费）。 ④出售一台不需用设备给黄河公司，设备账面原价150 000元，已提折 旧24 000元，出售价格180 000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。长城公司出售该项设备的毛利率为30%（假设出售该项设备不需交纳增值税等有关税费）。黄河公司购入该项设备用于管理部门，本年度提取该项设备的折旧18 000 丿元。 ⑤按应收账款年末余额的5%。计提坏账准备。 ⑥用银行存款偿还到期应付票据20 000元，交纳所得税2 300元。 ⑦黄河公司本年实现净利润280 000元，长城公司按投资比例确认其投资收益。 ⑧摊销无形资产价值1 000元；计提管理用固定资产折旧8 766元。 ⑨本年度所得税费用和应交所得税为42 900元；实现净利润87 100元；计提盈余
（一）报表格式及列示说明 资产负债表 会 商 银 01 表编制单位：年月日单
利润表 会商银02 表 编制单位：年度单位：元 1.资产负债表列示说明 （1）本表反映商业银行一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 （2）本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”
栏内所列数字填列。如上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 （3）本表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益期末情况分析填列。 ①“现金及存放同业款项”项目，反映企业期末持有的现金、存放同业等总额。 ②“存放中央银行款项”、“交易性金融资产”、“买入返售金融资产”、“可供出售金融资产”、“递延所得税资产”等资产项目，一般直接反映企业持有的相应资产的期末价值。 买入返售金融资产计提坏账准备的，还应以扣减计提的坏账准备后的金额列示。 ③“贵金属”项目，反映企业期末持有的贵金属价值。 ④“衍生金融资产”项目，反映企业期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额。 ⑤“发放贷款及垫款”项目，反映企业发放的贷款和贴现资产扣减贷款损失准备期末余额后的金额。 ⑥“拆出资金”、“应收利息”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等资产项目，反映企业持有的相应资产的实际价值，以扣减对应的资产减值准备后的金额列示。 ⑦“代理业务资产”项目，反映企业代理业务形成的资产所属承担风险的情况。 ⑧“固定资产”、“无形资产”等资产项目，反映相应资产在期末的实际价值，以扣减“累计折旧”、“累计摊销”和对应的资产减值准备后的金额列示。 ⑨“其他资产”项目，反映企业期末持有的存出保证金、应收股利、其他应收款、待摊费用、一年内应予摊销的长期待摊费用等总额。已计提坏账准备的，以扣减“坏账准备”后的金额列示。 长期应收款减去未实现融资收益后的金额，应当在“其他资产”项目反映，已44计提坏账准备的，还应扣减“坏账准备”余额。 “抵债资产”、“商誉”应当在“其他资产”项目反映。
题目：《会计报表分析》之实践报表分析 班级：10级会计电算化2班 学号：201006170073 姓名：潘硕
润峰集团是一家以新能源产业为主的大型民营企业，成立于2006年，现拥有13家子公司，员工6000余人，其中院士、博士、硕士及本科学历人员1900余人。主要产业涉及“光”、“能”、“汽车研发”三个新能源领域，主营业务包括锂离子动力电池、晶体硅太阳能电池及组件、光伏发电系统、光伏并网电站和电动汽车及LNG液体天然气汽车等，产品及业务涉及全球40多个国家和地区。集团被市政府列为“十二五”期间重点扶持的“过五百亿企业”之一，并先后入选“全球新能源企业500强”、“中国民营企业500强”。 目前，集团锂电池产业一、二期拥有年产1亿安时的产能，正在建设的三期可新增产能1亿安时；光伏产业电池及组件的产能达到1700兆瓦，其中润峰电力有限公司多晶硅太阳能光伏电池产能达500兆瓦、组件生产能力300兆瓦，枣庄润恒光能有限公司组件生产能力为700MW，甘肃武威组件为200MW，并在西北、亚太及欧美等国家自主开展地面及屋顶电站项目；LNG液体天然气汽车和纯电动汽车项目正在运作。近两年来，集团不断加大科研项目与技术创新投入，下属的新能源科技有限公司和电力有限公司分别被认定为国家高新技术企业，并相继成立了山东省企业技术中心、光伏和锂离子院士工作站与工程技术研究中心。集团先后承担国家“863计划”等省市重点项目20余项，申请各项专利60余项，产品获得TUV、UL、CE等多项认证。集团计划今年销售收入达到100亿元，利税8亿元。到“十二五”末，销售收入当年达到500亿元，利税40亿元。 世界在改变，润峰在崛起。未来的润峰集团将以获取环保材料和保
资产负债表和利润表的编制公式(新会计准则) 一、资产负债表 一）资产： 1.货币资金＝现金＋银行存款＋其他货币资金 2.交易性金融资产＝交易性金融资产 3.应收票据＝应收票据－坏账准备 4.应收账款＝应收账款(借)+预收账款（借）－坏帐准备 5.预付账款＝预付账款(借)+应付账款（借）－坏帐准备 6.应收股利＝应收股利－坏账准备 7.应收利息＝应收利息－坏账准备 8.其他应收款＝其他应收款－坏账准备 9.“存货＝材料采购+商品＋在产品＋半成品＋包装物＋低值易耗品＋委托货销商品等” 存货＝材料材料＋原材料+包装物及低值易耗品＋库存商品+周转材料＋委托加工物资＋委托代销商品＋生产成本等－存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价 10.流动资产合计＝货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+预付款项+应收利息+应收股利+其他应收款+存货+一年内到期的非流动资产+其他流动资产 12.可供出售金额资产＝可供出售金额资产－可供出售金额资产减值准备 13.持有至到期投资＝持有至到期投资－持有至到期投资资产减值准备 14.长期应收款＝长期应收款－坏账准备 15.长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备 16.投资性房地产＝投资性房地产－投资性房地产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备 17.固定资产＝固定地产（包括融资租入的固定资产）－累计折旧－固定资产减值准备 18.在建工程＝在建工程－在建工程减值准备 19.工程物资＝工程物资 20.固定资产清理＝固定资产清理 21.生产性生物资产＝生产性生物地产－生产性生物资产累计折旧－生产性生物资产减值准备 22.油气资产＝油气地产－累计折耗－油气资产减值准备 23.无形资产＝无形地产－累计摊销－无形资产减值准备 24.开发支出＝研发支出－资本化支出 25.商誉＝商誉－商誉减值准备 26.长期待摊费用＝长期待摊费用（减去将于一年内摊销的部分） 27.递延所得税资产＝递延所得税资产 28.其他非流动资产＝其他非流动资产 29.非流动资产合计＝可供出售金额资产+持有至到期投资+长期应收款+长期股权投资+投资性房地产+固定资产+在建工程+工程物资+固定资产清理+生产性生物资产+油气资产+无形资产+开发支出+商誉+长期待摊费用+递延所得税资产+其他非流动资产 30.资产总计＝流动资产合计+非流动资产合计 二）负债： 1.短期借款＝短期借款 2.交易性金融负债＝交易性金融负债 3.应付票据＝应付票据 4.应付账款＝应付账款（贷）+预付账款（贷） 5.预收账款＝预收账款（贷）+应收账款（贷）
资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系： 三者之间的钩稽关系有： （1）损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润 （2）资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加 （3）利润表中的净销货额－资产负债表中的应收账款(票据)增加额＋预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金 （4）资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额。 一、会计报表项目之间基本勾稽关系。 会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。 二、资产负债表与利润表间勾稽关系。 根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。 根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。 利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。 三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。 资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金≈(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17％)+
资产负债表和利润表的关系 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等。 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失、其他综合收益、综合收益等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。二者有如下关系： 1、两者反映的对象相同。两表反映的都是资金运动。资产负债表反映的是资金的静态表现。反映某一时点资金的状况，利润表反映的是资金运动的动态表现，反映其一时期的经营状况。 2、两表都是总性报告。都是月报，都是经济业务的综合反映。 3、两表的作用相互补充，相辅为用：资产负债表反映企业发生损益后的结果，即资产、负债、所有者权益的构；损益表说明损益的形成过程及损益数。 4、资产负债表中的“未分配利润”与“利润表附表”中的“利润分配表”中的“未分配利润”（利润总额-利润分配数）相等。 5、两表的关系是“资产=负债+所有者权益”、和“收入-费用=利润（或亏损）”两个方程式内在联系的反映。即本期损益发生
后，资产负债表中的等量关系实为将上述个会计方程式合并：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。这一等式为综合会计方程式，其中“资产”里面包含利润，因为利润的表现形式是资产。 现以A公司2009年12月31日财务报表为例，具体说明资产负债表和利润表的联动关系。（报表附后） 从资产负债表中可以看出，2009年年初未分配利润为177,111.39元，同时利润表显示，2009年度A公司净利润（本案例不考虑提取盈余公积和公益金等利润分配情况，视同净利润等于未分配利润）为78,321.78元,也就是说,2009年收入—费用+应计入当期的利得（或减应计入当期的损失）—所得税，形成了本期净利润，即78,321.78元，这一数字反映了A公司2009年度的经营成果和综合收益，是当期资金运动的结果。这一数字直接影响了资产负债表第60行期末未分配利润的余额，即：177,111.39+78321.78=255,433.17，它反映了2009年12月31日这一时点A公司的财务状况，是资产负债和所有者权益的静态表现。由此可以看出，利润表中每一个项目的变动，都会引起资产负债表余额的变化，即经营成果的变化影响着财务状况的变化，二者具有密切的联动关系。
会计报表公式 一、资产负债表 一）资产： 1.货币资金＝现金＋银行存款＋其他货币资金 2.交易性金融资产＝交易性金融资产 3.应收票据＝应收票据－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备”部分） 4.应收账款＝应收账款（所有明细科目的借方余额合计）+预收账款（所有明细科目的借方余额合计）－坏账准备（“应收账款”已计提的“坏账准备”部分） “应收账款”明细科目如有贷方余额，在“预收账款”项目内填列。 5.预付款项＝预付账款（所有明细科目的借方余额合计）+应付账款（所有明细科目的借方余额合计）-坏账准备（预付账款已计提的“坏账准备”部分） “预付账款”明细科目如有贷方余额，在“应付账款”项目内填列。 6.应收利息＝应收利息－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备”部分） 7.应收股利＝应收股利－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备”部分） 8.其他应收款＝其他应收款－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备”部分） 9.“存货＝材料采购+商品＋在产品＋半成品＋包装物＋低值易耗品＋委托货销商品等” 存货＝材料材料＋原材料+包装物及低值易耗品＋库存商品+周转材料＋委托加工物资＋委托代销商品＋生产成本等－存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价 10.一年内到期的非流动资产＝分析填列 11.其他流动资产＝分析填列 流动资产合计＝货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+预付款项+应收利息+应收股利+其他应收款+存货+一年内到期的非流动资产+其他流动资产 12.可供出售金额资产＝可供出售金额资产－可供出售金额资产减值准备 13.持有至到期投资＝持有至到期投资－持有至到期投资资产减值准备 14.长期应收款＝长期应收款－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备”部分）－未实现融资收益
编制资产负债表和利润 表 SANY GROUP system office room 【SANYUA16H-SANYHUASANYUA8Q8-SANYUA16
编制资产负债表和利润表一、会计分录
具体计算： 第24：短期借款本金1800000元，利息：1800000*6%/12=9000元/月，每季度：9000*3=27000元 长期借款本金：4000000元，利息：4000000*8%=320000元/年 第26： 领用材料：448000+15000=463000，材料成本差异期初：（31200）。材料成本差异率=（-31200-25000）/（525000+880000）=-0.04 发出材料计划成本：448000和15000，材料成本差异=-0.04*448000=-17920（节约差）；-0.04*15000=-600（节约差）
第30：应收账款余额：125000+912600=2162600，坏账准备期初余额：120000，2162600*15%=324390，应提：324390-120000=204390 第34：本期消费税=300000，营业税=59900，增值税=销项税（552500）-进项税（292400）=260100 应交城建税=7%*（300000+59900+260100）=43400；应交教育费附加=3%*620000=18600 利润总额，所得税费用=906800*25%=226700，净利润=906800-226700=680100 提取盈余公积=680100*10%=68010，剩余利润=680100-68010=612090，分派现金股利=612090*40%=244836 试算平衡表
做利润表、资产负债表和现金流量表要注意的27个点 一、利润表的8个方面 1、好企业的销售成本越少越好 只有把销售成本降到最低，才能够把销售利润升到最高。尽管销售成本就其数字本身并不能告诉我们公司是否具有持久的竞争力优势，但它却可以告诉我们公司的毛利润的大小。通过分析企业的利润表就能够看出这个企业是否能够创造利润，是否具有持久竞争力。企业能否盈利仅仅是一方面，还应该分析该企业获得利润的方式，它是否需要大量研发以保持竞争力，是否需要通过财富杠杆以获取利润。通过从利润表中挖掘的这些信息，可以判断出这个企业的经济增长原动力，因为利润的来源比利润本身更有意义。 2、长期盈利的关键指标是毛利率 企业的毛利润是企业的运营收入之根本，只有毛利率高的企业才有可能拥有高的净利润。我们在观察企业是否有持续竞争优势时，可以参考企业的毛利率。毛利率在一定程度上可以反映企业的持续竞争优势如何。如果企业具有持续的竞争优势，其毛利率就处在较高的水平，企业就可以对其产品或服务自由定价，让售价远远高于其产品或服务本身的成本。如果企业缺乏持续竞争优势，其毛利率就处于较低的水平，企业就只能根据产品或服务的成本来定价，赚取微薄的利润。如果一个公司的毛利率在40%以上，那么该公司大都具有某种持续竞争优势;毛利率在40%以下，其处于高度竞争的行业;如果某一个行业的平均毛利率低于20%，那么该行业一定存在着过度竞争。 3、特别关注销售费用 企业在运营的过程中都会产生销售费用，销售费用的多少直接影响企业的长期经营业绩。关注时可与收入进行挂钩来考核结构比的合理性，另外，对于固定性的费用可变固定为变动来进行管控。 4、衡量销售费用及一般管理费用的高低 在公司的运营过程中，销售费用和一般管理费用不容轻视。我们一定要远离那些总是需要高额销售费用和一般管理费用的公司，努力寻找具有低销售费用和一般管理费用的公司。想了解更多关于财务，投资，总裁，领袖，管理，销售，两性关系，家庭，子女教育，健康方面的专业智慧吗?请关注微信公众号czsx168。一般来说，这类费用所占的比例越低，公司的投资回报率就会越高。如果一家公司能够将销售费用和一般管理费用占毛利润的比例控制在30%以下，那就是一家值得投资的公司。但这样的公司毕竟是少数，很多具有持续竞争优秀的公司其比例也在30%——80%之间，也就是说，如果一家或一个行业的这类费用比例超过80%，那就可以放弃投资该家或该类行业了。 5、远离那些研究和开发费用高的公司 那些必须花费巨额研发开支的公司都有在竞争优势上的缺陷，这使得他们将长期经营前景置于风险中，投资他们并不保险。那些依靠专利权或技术领先而维持竞争优势的企业，其实并没有拥有真正持续的竞争优势，因为一旦过了专利权的保护期限或新技术的出现替代，这些所谓的竞争优势就会消失，如果企业要维持竞争优势，就必须花费大量的资金和精力在研发新技术和新产品上，也就会导致了净利润减少。 6、不要忽视折旧费用
利润表和资产负债表综合题
利润表和资产负债表编制综合题 1．北方有限责任公司（以下简称北方公司）为增值税一般纳税人，2008年11 科目名称借方余额贷方余额科目名称借方余额贷方余额银行存款27000 短期借款17500 800 应付账款10000 交易性金融资 产 应收账款20000 预收账款25600 坏账准备80 应交税费2500 预付账款3500 应付利息3920 原材料10000 实收资本120000 库存商品45000 资本公积9000 27000 盈余公积2200 持有至到期投 资 固定资产64000 利润分配4950 累计折旧13000 本年利润10000 在建工程16450 合计213750 13080 合计2500 203170 （1）本月销售商品共计售价25000元，增值税额4250元，款项尚未收到。商品成本为21000元（不考虑城市维护建设税和教育费附加）。 借：应收账款29250 贷：主营业务收入25000 应交税费——增——销项4250 借：主营业务成本21000 贷：库存商品21000 假定：该企业库存商品采用售价金额法核算，月末商品进销差价率为： 借：主营业务成本25000 贷：库存商品25000 25000*20%=5000 实际成本=25000-5000=20000 借：商品进销差价5000 贷：主营业务成本5000 （2）收回以前年度已核销的坏账4800元。 借：应收账款4800 贷：坏账准备4800 借：银行存款4800 贷：应收账款4800 （3）向承包商预付工程款6500元。 借：预付账款6500 贷：银行存款6500
第二节资产负债表 一、资产负债表的含义和性质 1、概念： 静态报表。 2、编制原理： 资产=负债+所有者权益 一、作用：1、总量及分布 2、分析和预测财务风险 3、分析和评价企业的短期偿债能力
经营风险 财务风险: 流动资产/流动负债大偿债能力强 流动资产/流动负债大好 三、资产负债表的容、格式和项目排列 1、资产负债表的容 2、资产负债表的格式： 3、资产负债表的项目排列 (垂直式) 资产=负债+所有者权益
资产--负债=所有者权益 四、资产负债表的解读 （一）解读有关资产负债表的基本信息 1、左右两方既资产和权益 2、左方资产排列顺序：流动性及变现能力 3、右侧权益先负债后所有者权益 4、右侧负债又按偿还期限 5、右侧所有者权益又按稳定性程度 （二）解读有关资产结构及其流动性的信息 （三）解读有关短期偿债能力的信息（营运资金）流动资产/流动负债=流动比率（四）解读有关长期偿债能力的信息 （五）解读有关长期项目与理财政策的信息
资产负债表各项目期末余额的填列 根据总账明细账余额进行填列 一、根据总账余额计算填列 货币资金==库存现金+银行存款+其他货币资金（6个明细科目 外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款）库存现金 2000
银行存款 100000 备用金 1000 存出投资款 30000 填列资产负债表货币资金项目期末余额（） A 133000 B 130000 C 132000 D 131000 备用金属于其他应收款不是货币资金是债权 二、根据明细账余额计算填列 应收账款 5000 总账 ---A 6000 ---B -1000
讲课提纲 第十四章资产负债表与利润表 ◆财务报告的内容 财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面文件，主要由财务报表和财务报表注释组成。 包括资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表等。 ◆会计报表的分类 （一）按反映内容分类 可分为动态报表和静态报表。 （二）按编报时间分 可分为月报、季报、半年报和年报。 （三）按编制单位分 可分为单位报表和汇总报表。 （四）按服务对象分 可分为内部报表和外部报表。 ◆会计报表的编制要求 1、客观性。 2、相关性。 3、充分披露。 4、及时性。 5、明晰性。 ◆所得税 1.应纳税所得额和税前会计利润 会计利润+差异=应税利润 永久性差异-----由于税法和会计在确认收入、费用口径不一致而引起。 时间性差异-----由于税法和会计在确认收入、费用时间不一致所引起。 ◆“递延税款” 账户 ◆永久性差异种类：
①超标准利息支出。 ②超标准工资支出。 ③超标准的公益救济性捐赠，以及非公益救济性捐赠。 ④违法经营罚款和被没收财物的损失及各项税收滞纳金等。 ⑤超标准业务招待费。 ⑥各种赞助支出。 ⑦免税收入 永久性差异会计处理: 应付税款法 ◆时间性差异种类： （1）会计准则与税法在收入确定上的不一致 投资收益 （2）会计准则与税法在费用、损失确定上的不一致 应计费用,折旧 会计处理方法:应付税款法或纳税影响会计法 ◆应付税款法 （一）应付税款法及其理论基础 本期所得税费用等于本期应交的所得税。 （二）应付税款法的会计处理 ◆纳税影响会计法 （一）纳税影响会计法及其理论基础 纳税影响会计法将时间性差异所产生的未来所得税影响数分别确认为负债或资产，并递延为以后期间的所得税费用（或收益）。 （二）纳税影响会计法处理 采用纳税影响会计法，加设“递延税款”账户。 ◆在具体运用纳税影响会计法时，又可采用以下两种方法： 1、递延法 递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后期间，同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 ◆递延法的特点在于：
会计基础 一、计算分析题： 1. X公司20X8年12月31日总分类账户及明细账户的期末余额如下: 总分类账户余额单位：元 元。 要求：根据上述资料，计算X公司20X8年12月31日资产负债表下列项目的金额: (1)应收账款(6000+1600-600=7000 )元 (2)存货(73400+62400+13500=149300 )元
(3)资产合计(1950+136000+7000+6800+149300+342500-25000+22000-4200=636350 )元 (4)应付账款(25000+800=25800 )元 (5)流动负债合计(29000+25800+9600+1000+20000=85400 ) 2 ?某企业某月末有关账户的余额资料如下； 其中，“应收账款”明细账户金额：A公司借方余额92300 ； B公司贷方余额51200； C公司贷方余额4500 ； “应付账款”明细账户金额；D公司贷方余额20500； E公司借方27900； 现金借方余额900 ； 银行存款借方余额50000； 其他货币资金借方金额20000 要求：根据上述资料，计算资产负债表中的 (1)应收账款：92300 (2)预收账款：51200+4500=55700 (3)应付账款：20500 (4)预付账款：27900 (5)货币资金：900+50000+20000=70900 请代为计算顺天公司2010年度的利润表中下列项目的金额 ⑴营业收入(650000+85000+11800=746800 )元 (2)营业成本(370000+41000=411000 )元 (3)营业利润(746800-411000-7800-12000-23000-3500-4500=654900 )元 (4)利润总额(654900+3500-8000=650400 )元 (5)净利润(650400 X 0.75=487800 )元
利润表的编制方法 （一）利润表各项目的填列方法 利润表主要根据损益类科目的发生额进行分析、计算填列，具体填制方法如下： 1、“营业收入”项目，一般应以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方发生额之和填列，当年如有发生销售退回的，应以冲减销售退回收入后的金额填列。 2、营业成本”项目，一般应以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账科目的借方发生额之和填列，当年如有发生销售退回的，应以冲减销售退回成本后的金额填列。 利润表中有些项目，应通过表中有关项目自然计算后的金额填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目,具体计算见上面所述。 利润表中其他项目，一般按该科目的的发生额分析填列。 （二）月度利润表有关栏目的填列方法 月度利润表的“本期金额”栏，反映各项目的本月实际发生数。“上期金额”栏的数字，可根据上月利润表的“本期金额”栏的数字，填入相应的项目内。 （三）年度利润表有关栏目的填列方法 在编报年度利润表时，“本期金额”栏，反映各项目自年初起至本月末止的累计发生数。“上期金额”填列上年全年累计实际发生数，从而与“本期金额”各项目进行比较。如果上年度的利润表的项目名称和内容与本年不一致，应对上年度的报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上期金额”栏内。 资产负债表的编制方法 资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表的“年初余额”栏内。 “期末余额”栏内各项数字，则可为月末、季末或年末的数字，应根据会计账簿记录填列。其中大多数项目可以直接根据科目余额填列，少数项目则要根据科目余额进行分析，计算后才能填列。具体填列方法主要有以下几种： （一）根据总账科目余额直接填列。