受托代销商品的账务处理的探讨
****公司存货管理（暂行）办法
（讨论稿）
第一章总则
第一条为规范集团公司所属企业存货管理工作，保证国有资产安全完整，如实反映各种物资的购入、消耗和结存及计价，监督各类物资的合理供应、储存和节约使用，加速资金的周转，控制企业成本，提高企业经济效益，完善企业内部控制制度，特制定本办法。
第二条本办法依据《企业会计准则》、《****公司成本管理暂行办法》、《****公司会计核算办法〈试行〉》、《****公司燃料管理试行办法》、《****公司物资管理试行办法》、《企业国有资产评估管理暂行办法》及《企业财产损失所得税前扣除管理办法》并结合发电企业的生产经营管理实际制定。
第三条本办法适用范围：****公司司各直属电厂、各控股公司，参股公司参照执行。
第二章存货范围
第四条存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种燃料、材料、事故备品、商品、在产品、半成品、产成品等。存货属于企业的流动资产。
第五条存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。凡是在盘点日期，法定所有权属于企业的物品，不论其存放在
何处，或处于何种状态，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。存货的范围包括下列几类有形资产。
1、为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。指企业为产品生产或提供服务过程中耗用而储存的燃料、原材料、包装物、低值易耗品等。
2、为了最终出售正处于生产过程中的存货。指为了最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品，如工业企业的在产品和产成品。
3、在正常经营过程中储存以备出售的存货。指企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品，如工业企业的库存产成品，商业流通企业的库存商品等。
4、在途商品等的处理。对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。
5、购货约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。
6、代销商品的归属。代销商品（也称为托销商品）是指一方委托另一方代其销售商品。从商品所有权转移来分析，代销商品在售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代对方销售商品。因此，代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计
制度也要求受托方对其受托代销商品在其资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。
第三章存货分类
第六条
企业的存货包括：库存和在途及加工中的燃料、材料、事故备品、委托加工材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、在产品、产成品。
1、燃料：指火力发电厂和热电厂储备的为生产电力热力和产品耗用的各种燃料。包括固体燃料（各种煤）、液体燃料（各种油）、气体燃料（煤气、天然气）等。
2、材料：指企业为生产经营而储备的各种材料。包括原材料、辅助材料和消耗材料等。
3、事故备品：是电力企业特有的一类存货，它是按《电力工业生产设备事故备品管理办法》规定，为保证安全生产所储备的供修理及更换的零件配件等。
4、低值易耗品：是指使用期限不满一年，或使用年限超过一年但单位价值不够固定资产标准的各种工具、器具、仪器仪表、管理用具、家具用品、玻璃器皿等。(目前已取消年限的说法，这是老的会计准则的说法，新的准则如下：低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持原有实
物形态不变。
5、委托加工材料：是指企业委托加工单位，正在加工的具有指定用途的材料。
6、包装物：是为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。
7、自制半成品、在产品、产成品：自制半成品、在产品是经过一定生产过程，但尚未全部完工，在销售以前还需要进一步加工的中间产品或正在加工的产品。产成品是指已加工生产完毕，可以对外销售的制成产品。
8.委托代销商品。………
第四章存货管理与控制
第七条企业应根据集团公司有关规定，结合自身特点，建立健全存货内部管理制度，实行部门、人员岗位职责分离：
1、采购人员、验收人员（含质检员）、保管人员、财务人员岗位相互分离。
2、领用人员、审批人员、保管人员岗位相互分离。
3、有关仓库内部管理人员的工作职责应当分开。
4、从计划、采购、验收、入库保管、领用（消耗）、库存及盘点到财务结算与核算整个存货流转环节应实行分权和职责分工明确，归属不同部门或单位，制定切实可行的内部管理制度和业务流程，以确保存货整个流程各环节的顺畅、有序、可控及牵制。
5、企业领导班子在相关职责上实行合理分工，相互制约。
第八条企业的各种存货的最高、最低存量（限量）在符合集团公司
等有关规定的基础上，由企业计划、生产、燃料、物资供应及财务等相关部门根据生产经营计划和实际需要，以及资金状况共同制定，财务部门须监督检查限额的执行情况。
第九条企业存货库存实行统一库存制度，严禁车间班组设立二级仓库，并制订和实行定期检查制度，每月末清查盘点，防止账外物资的发生。
第十条企业存货应由有关职能部门妥善完整保存好有关原始记录，作好相关报表和台账、卡片登记管理工作，做到有据可查。
第十一条入库的存货按照集团公司有关要求和企业内部规定应在指定的仓位（地点）分类分品整齐堆放，统一有关卡片和台账，便于清查、取货。
第五章计价
第十二条存货的计价是指对购入的存货和每一次发出后的存货价值的确认。
第十三条企业在取得各种存货时,应当按实际成本入账。
1、外购燃料：按照购入煤、油、燃气的发票实际价格加上运杂费（即从供货单位运到本企业卸至贮煤场或油库、油罐前所发生的运费、装车费、调车费、港口建设费、船舶租凭费等）、运输途中的合理损耗；发电厂自备车辆和专用线的维修费；以及租用车皮、铁路专用线的租用费、保险费和按规定应计入成本的进口关税和其他税金以及其他费用等计价。运输途中的合理损耗：铁路运输的原煤、筛选煤的运损率为1.2%；洗泥煤、洗末煤、洗中煤的铁路运损率，按照****公司综合开发部批准的运损率确定；汽车
煤不准加路途损耗；(一般汽车运损率为1%)，水路运损率1.5%；水陆联运运损率1.5%；中转换装一次增加1%。
2、外购材料等其他存货，按照实际价格加上应由企业负担的各种运杂费；途中合理损耗；入库前的加工整理、挑选、装卸费用和按规定应计入成本的进口关税和其他税金以及其他费用等计价。
3、自制的存货，按照制造过程中发生的各项实际支出计价，包括制造生产过程中发生的料、工、费等实际支出。
4、委托外单位加工的存货，按照加工的材料或者半成品本身的价值以及所支付委托加工费、运输费、包装费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金计价。
5、投资者投入的存货按照以评估价值为基础，投资各方确认的价值计价。
6、盘盈的存货，按照当月同类或类似存货的市场价格计价（或按照当月同类或类似存货的平均存货成本）。
7、接受捐赠的存货，按照以下规定确认计价：
（1）捐赠方提供了有关发票凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应由企业负担支付的相关税费计价。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其计价：
同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本计价；
同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为实际成本计价。
8、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或已应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本计价。在合理评估受让存货价值的基础上，如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本计价：
（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本计价。
（2）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本计价。
9、以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本计价。在合理评估换入存货价值的基础上，如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本计价：
（1）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本计价。
（2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本计价。
10、按照计划成本核算的存货，对存货的实际成本与计划成本之间的差异，应当单独核算。
第十四条企业领用或发出及结存的存货的实际成本，按照《****公司会计核算办法〈试行〉》等相关规定核算，其中：
1、火力发电厂和热电厂燃料的收、发及结存均采用按实际成本计价核算，以确定燃料的发出成本和结存成本。发出燃料单位实际成本采用加权平均法计算。
即：某种燃料的实际单价（元/吨）=（该种燃料月初结存实际金额+本月收入燃料实际金额）/（月初结存燃料数量+本月存入燃料数量）本月发出燃料金额=∑（本月发出燃料数量×该种燃料单位价格）
月末库存燃料结存额=∑（月末库存燃料数量×该种燃料单位价格）以上“本月收入燃料数量”和“本月收入燃料实际金额”包括本月暂估入账的数量和金额。
在市场价格波动不大的情况下，发电企业年末库存燃料的账面余额原则上应与当年计入发电成本的燃料平均成本相一致；在市场价格波动幅度比较大的情况下，发电企业年末库存燃料的账面余额原则上应与当年采购燃料的价格相接近。
2、原材料、事故备品、低值易耗品等其它存货的发出原则上按计划成本法核算。实际成本与计划成本之间的差异应按月结转，将计划成本调整为实际成本；对于某些品种不多，但占产品成本比重比较大的原料和主要材料等，也可以根据实际单独采用实际成本核算。
3、按计划成本法核算的存货材料成本差异，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合材料成本差异率。
4、企业期初和当期形成的材料成本差异，要在当期已发出的材料和期末结存的材料之间进行分配。企业当月消耗的材料应分配的材料成本差异要随着转入消耗材料的去向计入相关的科目，属于本月库存的材料应分配
的材料成本差异仍保留在材料成本差异科目内，以反映库存存货的实际成本。发出材料应承担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。
5、材料成本差异必须按下列的方法计算出分配率，分配材料成本差异的方法必须保持各月一致，不应随意改变或弄虚作假，不得任意进行多摊、少摊或不摊。
6、材料成本差异分配率的计算方法分为本月成本差异率和上月材料成本差异率，其计算公式为：
上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%
7、采用计划成本核算的存货，存货计划单价应当尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况可适当调整外，在年度内一般不得变动。
8、低值易耗品的摊销原则上采用一次摊销法计入成本。
第六章存货计量和验收
第十五条企业到货的各种存货，必须经企业有关部门及人员按照《****公司燃料管理试行办法》及《****公司物资管理试行办法》及企业内部管理制度等有关规定严格计量、验收后，方能办理入库手续。
第十六条对每一种存货都必须依据合同等进行数量验收、质量验收
和品种规格验收。验收工作应做到严肃认真，实事实是。
第十七条在验收时，发现品种、品牌、规格、型号、质量、等级、款式、数量不符，或存在缺损、包装损坏、与样品不符等情况，验收人员应当拒收，并立即报告燃料、物资供应部门等相关负责部门，根据验收情况和责任，办理退货、补货、更货、索赔或要求进行折让，在问题解决之前，禁止付款（特殊情况，经企业负责人签字后可付款）。
第十八条存货经验收无误后，由有关人员按照职能分工填制多联式验收入库凭证和结算单，连同发票账单送财务部门办理结算付款手续。对于存货已到、结算凭证和发票账单尚未到达的，月内暂不记账；月末，则由燃料、物资供应部门依据合同并参照同类同质货物当月市场价格估算单价（包括运杂费等）后填制入库凭证，并注明“暂估”字样，经验收人员签章后送财务部门入账。
第十九条为保证计量和检验的准确性，企业应定期对存货有关检验计量的设备仪器等进行检查校正，加强正常的维护保养，保证计量和检验的准确无误。
第七章存货的发出
第二十条燃料的发出
1、各火力发电企业财务部门月末应在对燃料等部门编制的收、发、存月报表中本月收入及月初燃料存量与财务燃料账的相关数据核对相符后，根据企业当月耗用量及生产等有关部门开具的领料凭证（单），用加权平均法计算出全月燃料耗用单价和金额以进行账务处理，并核对燃料的收、
发、存数量。
2、月度燃料耗用要填制领料凭证（单），按有关程序办理出库手续。
第二十一条材料等其他存货的发出
1、物资的发出必须依据用料部门填写的领料凭证（领料单）办理领用手续，没有正式领料凭证或手续不全的均不予发料。
2、企业各部门填写的领料凭证（领料单），必须依据已经批准的工程预算（计划）或生产用料预算（计划），无经过批准的预算（计划）不予发料。
3、企业应根据物资领用用途情况分别按生产领料、委托加工材料领料、大修工程领料、在建工程领料、福利部门领料等制订领料（凭证）单，以明确物资使用用途和去向。
4、领料（凭证）单应连续编号，领料（凭证）单上的品名、规格、单位、发料仓库、数量、项目、用途、用料部门和领料日期等必须逐项填写清楚，一料一单，数字不得更改。
5、领料凭证应由企业按内部职责和人员分工、权限，进行审批签字后才能领料。
6、领用的贵重材料，在领出后指定专人保管，并采取安全措施，以防丢失。
7、视为材料领出的生产用低值易耗品如工器具、量器具，必须按规定的使用期限，以旧换新。领出后应按人建立保管卡片，明确保管使用责任。
第八章存货的退库与出售
第二十二条为了保证企业生产成本和工程成本计算的准确性，各月末或某项工程完工时，用料部门应将剩余材料退回仓库，办理退料手续。
第二十三条进库物资应参照物资验收规定，严格检验，逐件核对质量，符合标准后方可验收入库。
第二十四条退料部门用红字填写有关领料单，并填明退料项目、材料规格、型号等，以冲减原领料有关项目。
第二十五条为了减少物资退库验收手续，减轻材料搬运的劳动量，避免重复工作，属于下列情况的，材料物资可不返库：
1、已完工程项目余料，若其他工程项目或生产维护需用的，可办理假退假领手续。
2、大宗消耗材料，本月不能全部用完的，月末可办理假退料手续，下月初办理假领料手续。
第二十六条企业的存货出售应由物资供应部门、计划部门、燃料管理部门等负责办理，其他部门无权出售。物资出售时，必须经企业内部规定经有关主管领导批准后才能办理手续，财务部门收到款并做账务处理后方能交付货物。对于发电企业集中一次性出售存货账面余额100万及以上的，须报****公司审核通过后，按照有关程序办理，严禁变相拆分出售。
第二十七条严禁不计价的实物交换或无偿的私自赠送。
第二十八条物资销售必须货款两清，严禁赊销。
第二十九条出售物资的价格以实际价格、管理费等进行合理评估估价，并结合市场情况和出售物资情况合理制订，严禁故意或变相低价出售。
第九章存货的稽核与清查盘点
第三十条存货稽核对账是存货会计核算与实物管理的重要内容。财务部门每月底前将财务存货明细账与仓库存货台账进行核对，以确保存货物资账证相符、账账相符，并向企业领导出具稽核对账报告。
第三十一条财务部门稽核仓库存货的实收数量、品种、规格等是否与入库单、验收单一致，有无以次冲好、以少冲多、白条抵库的行为；稽核仓库出库数量、品种、规格型号是否与出库凭证一致，有无已办理出库手续而尚未出库、已出库而尚未办理出库手续的现象。
第三十二条财务部门稽核存货的储备情况及资金占用情况，掌握长期积压存货情况，及时反馈存货收发存的动态信息。
第三十三条企业应建立严格的存货清查盘点制度，由计划经营、生产、燃料部、物资供应、财务等部门参加定期或不定期地对库存存货进行清查盘点，年末终了会计决算前必须进行一次全面的清查盘点，以确保企业存货做到账实相符、账账相符。
第三十四条企业燃料存货的清查盘点采用实地盘存法，每月进行一次。
第三十五条企业材料等其他存货的清查盘点采用永续盘存法，按账面结存数进行盘点，每半年至少进行一次，做到账、卡、物相符。
第三十六条财务部门每月对材料保管卡片进行签收核对，以确保账簿记录准确无误，做到账卡相符。
第三十七条存货清查根据集团公司及企业内部规定，采用科学有效的清查盘点方法和计算依据，以确定材料实际库存数量，并与账簿记录相
核对，以做到账、卡、物相符。
第三十八条已经领出且一次摊销的低值易耗品，虽已一次计入成本，但是应按领用单位和个人建立使用保管卡片，定期清点核对，以防流失。
第三十九条对存货清查盘点中出现的盘盈、盘亏及毁损等情况应按下列方法进行处理：
1、清查盘点中发现有霉烂、变质或毁损报废的物资，要经过采购、保管、生产等有关部门和人员鉴定，必要时经技术检验和化验并将其结果作为附件，填定库存物资毁损报废单，经有关人员、领导签字后按审批意见处理；对于清查盘点中一次性核销毁损报废物资账面余额20万及以上的，须上报****公司审核通过后，按照有关程序办理；对于有关残值按规定处理后的收入必须入账。
2、清查盘点中查出的属于超过保管期限的物资或者长期呆滞积压的物资，应列出明细表并妥善分类保管，以便及时调剂使用或销售处理，减少库存物资的积压。
3、材料物资规格收错、发错、记错造成的盘亏，通过材料规格调整处理。
4、对于存货的盘盈、盘亏，在查明原因的基础上处理，其中：
（1）属于规定的定额内储存损失（月度储存损耗不大于日平均库存量0.5%），填制“燃、材料盘亏报告单”，作减少库存数处理。
（2）由于管理不善或保管责任造成的亏损，查明属于个人责任的部分，应由个人赔偿。
（3）意外灾害造成的损失，已保险的部分按照保险合同对保险公司进
行索赔。
（4）燃料盘亏查明属于煤耗计算错误的，应调整煤耗。
（5）燃料盘盈查明属于当年的，应调整当年煤耗处理；属于以前年度的作不再调整煤耗，作营业外收入处理
（6）材料盘盈查明属于当年的应冲减当年成本，属于以前年度的按权限报批准后处理。
（7）对于清查盘点一次性处理盘亏存货账面余额20万及以上的；对于清查盘点一次性处理盘盈燃料账面余额200万及以上的，须上报****公司审核通过后，按照有关程序办理。
。(存货盘盈一般先入“待处理财产损溢”科目)
(存货盘亏一般先入“待处理财产损溢”科目，期末再根据原因分别处理)
5、对存货清查盘点中出现的盘盈、盘亏及毁损等情况的有关会计及税务处理按《****公司会计核算办法〈试行〉》、《企业会计准则》及《企业财产损失所得税前扣除管理办法》等有关规定处理。
(存货的期末计量
成本与可变现净值孰低的期末计价原则，以及如何计提存货跌价准备)
第十章附则
第四十条本办法的解释权归****公司。
第四十一条本办法与国家和上级规定有抵触时，按国家和上级规定
办理。
第四十二条本办法适用企业应按照本办法规定，制定或完善本企业的有关管理制度。
第四十三条本办法自公布之日起实施。
****公司
受托代销商品在财务报告中的列示及其账务 处理 一、受托代销商品在财务报告中的列示 受托代销商品在财务报告中的列示是指“受托代销商品”和“代销商品款”在财务报告中的列报。目前主要有三种意见。第一种意见是不列示。在1993年《商品流通企业会计制度》中，规定“受托代销商品”和“代销商品款”均不在资产负债表中列示。在2001年1月1日开始实施的《企业会计制度》中规定，“受托代销商品”包含在“存货”项目中，同时“代销商品款”作为“存货”的扣除，实质也是不列示。这样处理的有利于会计报表使用者正确计算企业的有关偿债能力指标，不足之处是丢失部分会计信息，特别是对受托代销业务规模较大的企业，其对外提供的会计信息将可能不充分、不完整。第二种意见是在资产负债表的左右两边同时列示。在1998年开始实施的《股份有限公司会计制度》中，要求“受托代销商品”列入资产负债表资产下的“存货”项目，“代销商品款”则在流动负债下单独设一项目——“代销商品款”列示。这样处理的优缺点与第一种意见的优缺点正好相反。第三种意见是附注列示。这种观点认为，受托代销商品应在会计报表附注中披露，理由是代销商品不在受托方资产负债表予以反映，可能导致代销商品成为一种合法的免费的表外筹资方式，这种表外筹资将会影响会计报表使用者对企业财务状况的了解，而将受托代销商品和代销商品款在受托方的会计报表附注中予以披露则能很好地解决这一问题。
受托代销商品应在资产负债表单独列示是指将“受托代销商品”与“存货”并列于资产负债表的流动资产中。“代销商品款”作为一单独项目列示在资产负债表的流动负债项目中，理由如下： （1）符合《企业会计准则——基本准则》关于资产、负债的定义。根据2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。受托代销商品对受托方而言，不拥有所有权，但受托方实质控制，有权销售，同时受托代销商品是一种低风险的销售方式，可以为受托方带来稳定的经济利益。显然它符合资产的定义，也符合确认条件，因此应在资产负债表中列示。 根据2006年3月颁布的《企业会计准则——基本准则》中关于负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。符合《基本准则》规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二
存货核算操作流程 存货核算按以下顺序操作： 1．进行结算成本处理，以前月份入库在本月才进行采购发录结算的入库单，需在本月进行结算成本处理，结算成本处理里系统自动回冲以前月份暂估入库金额，再以采购发票金额入库，结算成本处理时选中单据按结算。 2．特殊单据记账，选择调拨单，选择存货是纱和配件的调拨单，但不要选择与受托加工有关的调拨单，受托加工的调拨单要在以后的步骤中分别对其他入库单和其他出库单记账。跟布料有关的调拨单不要记账，布料有关的调拨单在后面步骤中处理。 3．特殊单据记账选择形态转换单，对纱和配件的转换单进行记账，与受托加工有关的转换单不要记账。 4．采购入库单记账，单据类型选择采购入库单，入库类别选择“采购入库”，委外加工的采购入库单不能记账，在后面再处理。 5．材料的其他入库单记账，单据类型选其他入库单，仓库选原料库和配件库。其他入库单无单价的要输入单价，有单价的要查看单价是否正确，不正确的要修改单价。公司借用受托加工的原料在库存系统中输入调拨单，系统生成受托原料库的其他出库单和原料库的其他入库单，因受托原料库只核算数据不核算金额，所以存货系统不用处理借用受托原料的其他出库单，借用原料的原料库其他入库单的单价按市场价暂价输入单价。盘盈入库也应填上单价，盘盈入库原账面数为负数，盘点数为零时，盘盈入库数是将账面数调为零，因此入库金额应刚好等于帐面负数金额，这样才能让账面金额等零。成品的其他入库单在后面再处理。 6．材料出库单记账，单据类型选择材料出库单，仓库选择原料库和配件库。 7．材料的其他出库单记账，仓库选择原料库和配件库，单据类型选择其他出库单。材料的其他出库单包括材料的盘亏、材料借用出库、材料委外加工等。成品委外出库的其他出库单不要记账，再后面再处理。 8．到上一步止所有的材料均已记账全毕，此时应进行收发存汇总表查询，查询日期为当月1-31日，选择按仓库汇总和按核算自由项汇总，然后再查看存货的出库单价和结存单价是否有异常。有错误应恢复记账再进行相应的处理，恢复记账可以只恢复有异常的存货，正常的存货不需要恢复，恢复记账必须按记账相反的顺序，即后面记账的要先取消才能取消前面的记账。 9．以前月份暂估入库本月结算的入库单生成凭证，生成凭证选择红字回冲单生成凭证，再选择蓝字回冲单（暂估）和再选择蓝字回冲单（报销）生成凭证。 10．采购入库单生成凭证，选择采购入库单（报销）和采购入库单（暂估），仓库选择原料库，生成凭证。分别再选择配件库和成品库生成凭证。 1．选择配件库的材料出库单生成凭证，生成分录为：借：制造费用、待摊费用贷：原料材，需要分摊的费用在借方插入一行待摊费用，同时计算每月分摊额，然后在总账的常用凭证中添加领料的月摊销额。 12．选择纱的材料出库单生成凭证生成分录：借：生产成本贷：原材料13．选择盘盈盘亏的其他入库单和其他出库单生成凭证，此时生成的凭证有两条待处理财产损溢科目，删掉一条，另一个调整差额。 14．将借用、归还材料调拨单生成的其他出库单和其他入库单生成凭证，（1）借用受托加工材料，选择其他入库单,入库类别为借用入库，生成凭证借：原材料贷：其他应付款-暂估借入物资。（2）归还受托加工材料，选择其他出库单，出库类别归还出库，生成凭证借：其他应付款-暂估借入物资贷：原材料，由
委托方： 1.将商品交给受托方：借：委托代销商品贷：库存商品 2.收到代销清单：借：应收账款--受托企业 贷：主营业务收入 应交税金--增值税 借：主营业务成本贷：委托代销商品 3.收到货款：借：银行存款贷：应收账款 受托方： 1.收到商品：借：受托代销商品贷：代销商品款 2.实际销售：借：银行存款贷：主营业务收入 应交税金--增值税借：主营业务成本贷：受托代销商品 借：代销商品款贷：应付账款--委托企业 3.将货款交给委托方：借：应付账款--委托企业 应交税金--增值税进项税额 贷：银行存款 委托代销商品核算 受托方： A、发出时借：委托代销商品 贷：库存商品 B、收到销货清单，开具发票借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税) C、收到款项借：银行存款 贷：应收账款 D.结转成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品 E、支付代销费用借：营业费用 贷：银行存款(或应收账款) 受托方： A、收到借：委托代销商品 贷：委托代销款 B、对外销售借：应收账款(或银行存款) 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税) C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：代销商品款
应交税金-应交增值税(进项税) 贷：银行存款(应付账款) D、结转成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品 7、委托加工物资 委托方： A、发出时借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资 贷：银行存款(应付账款) C、支付消费税、增值税 借：委托加工物资(直接出售) 应交税金-消费税(收回后继续加工) 应交税金-应交增值税(进项税) 贷：银行存款 消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率) 增值税=加工费*税率 D、转回借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资
以收取手续费方式的受托代销的会计处理受托方一般不核算销售收入，只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税，通过“代购代销收入”账户核算，但税法规定代销商品应作为应税销售，计算销项税额，如购货方为一般纳税人，就要为其开具增值税专用发票。 [例] 某商品零售企业接受代销B商品600件，委托方规定代销价为60元/件（含税），代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代销手续费收入的营业税税率为5%. 收到代销商品时（按含税代销价）： 借：受托代销商品——××部、组（B商品）36000 贷：代销商品款36000 代销商品全部售出时（本月20日代销商品全部售出，向委托单位报送代销清单，并向委托单位索要增值税专用发票。同时，计算代销商品的销项税额并调整应付账款和注销代销商品款和委托代销商品）：代销商品销项税额=600×60÷（1+17%）×17%=5231（元） 或600×60×14.53%=5231（元） 借：银行存款36000 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）5231 应付账款30769 借：代销商品款36000 贷：受托代销商品36000 收到委托单位的增值税专用发票时：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）5231 贷：应付账款5231 开具代销手续费收入普通发票时： 代销手续费收入=30769×5%=1538（元） 借：应付账款1538 贷：代购代销收入1538 划转扣除代销手续费后的代销价款时： 借：应付账款34462 贷：银行存款34462 计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时： 借：代购代销收入76.90 贷：应交税金——应交营业税76.90 零售企业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每一笔销货款都按自营和代销商品分开登记，更不可能在每天营业终了时，对代销商品进行盘点，以存计销。因此，对代销商品和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应付账款。仍以上例，作会计分录如下： 收到代销商品时： 账务处理同前。 平时零售收到销货款75200元（不分自营和代销）时： 借：银行存款75200
批发零售业成本核算的方法有：售价金额核算法、毛利率法、进价金额核算法等，成本核算方法并不是硬性规定的，由企业自行选择，但是，成本核算的方法一经确定，不得随意改变。 一、毛利率法： 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，据此计算发出存货和期末存货的一种方法。计算公式如下： 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 毛利率=销售毛利/销售净额*100% 销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额*（1-毛利率） 期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本 二、售价金额核算法 这是在实物负责基础上，以售价记账，控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法，其主要内容包括： 1．建立实物负责制。根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。 2．售价记账，金额控制。库存商品的进、销、存一律按销售价格入账，只记金额，不记数量，库存商品总分类账反映售价总金额，明细分类账按实物负责人分设，反映各实物负责人所经营的商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。 3．设置“商品进销差价”账户。由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；因此，设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差价，正确计算销售商品的进价成本。 4．加强物价管理。商品按售价核算后，如遇售价变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。 5．健全商品盘点制度。“库存商品”明细分类账按售价记账，没有数量控制，只有通过盘点才能确定实际数量，因此，必须加强商品盘点，才能检查库存商品账实是否相等及其实物负责人的工作质量和经济责任。 采用售价金额核算方法，可以简化核算手续，减少工作量，是零售企业商品核算的主要方法。其不足之处是由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标以控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。 三、进价金额核算法 这是以进价金额控制库存商品进、销、存的一种核算方法。其主要内容包括：1．库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入账，只记金额，不记数量。2．库存商品明细账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查簿。 3．平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。月末采取“以存计销”的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。其计算公式为： 本期商品销售成本=期初库存商品+本期进货总额-期末库存商品进价金额 采用进价金额核算方法，可以简化核算手续，节约人力、物力，但手续不够严密，平时不能掌握库存情况，且对商品损耗或差错事故不能控制，一般适用于鲜活商
合同编号：WU-PO-669-84 委托代销合同标准样本 In Order T o Protect The Legitimate Rights And Interests Of Each Party, The Cooperative Parties Reach An Agreement Through Common Consultation And Fix The Responsibilities Of Each Party, So As T o Achieve The Effect Of Restricting All Parties 甲方：_________________________ 乙方：_________________________ 时间：________年_____月_____日 A4打印/ 新修订/ 完整/ 内容可编辑
委托代销合同标准样本 使用说明：本合同资料适用于协作的当事人为保障各自的合法权益，经过共同协商达成一致意见并把各方所承担的责任固定下来，从而实现制约各方的效果。资料内容可按真实状况进行条款调整，套用时请仔细阅读。 委托代销合同范文1 甲方：_________ 乙方：____________ 一、甲方委托乙方代销下列商品： 二、上列代销商品的销售价格由甲方每月发价格表给乙方，乙方应按甲方规定的价格销售。价格如有调整，甲方随时通知乙方。 三、商品包装应按运输部门规定办理，否则运输途中损失由甲方负责。如因不符运输要求，乙方代为改装及加固，其费用由甲方负责。 四、交货地点：凭乙方发货通知单，由甲方代办
托运直拨至购货单位。 五、代销商品发货数量必须根据乙方通知。 六、手续费收取与结算按下列办法：按销货款总额%收取手续费，每月15日前结算上月货款及手续费。 七、甲方代销商品应与样品相符，保质保量，代销数量、规格、价格，有效期内如有变更，甲方必须及时通知乙方，通知到达前，已由乙方签出的合同，应照旧履行。如因质量或供货不及时造成损失的，均由甲方负责。 八、本协议一式两份，甲、乙双方各持一份，双方签字盖章后即生效，有效期6月。 九、其他条款 甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________ 法定代表人(签字)：_________ 法定代表人(签
受托代销商品账务处理 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
受托方一般不核算销售收入，只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税，通过“代购代销收入”账户核算，但税法规定代销商品应作为应税销售，计算销项税额，如购货方为一般纳税人，就要为其开具增值税专用发票。 [例]某商品零售企业接受代销B商品600件，委托方规定代销价为60元/件（含税），代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代销手续费收入的营业税税率为5%. 收到代销商品时（按含税代销价）： 借：受托代销商品——××部、组（B商品） 36000 贷：代销商品款 36000 代销商品全部售出时（本月20日代销商品全部售出，向委托单位报送代销清单，并向委托单位索要增值税专用发票。同时，计算代销商品的销项税额并调整应付账款和注销代销商品款和委托代销商品）： 代销商品销项税额=600×60÷（1+17%）×17%=5231（元） 或 600×60×%=5231（元） 借：银行存款 36000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 5231 应付账款 30769 借：代销商品款 36000 贷：受托代销商品 36000 收到委托单位的增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 5231 贷：应付账款 5231
开具代销手续费收入普通发票时： 代销手续费收入=30769×5%=1538（元） 借：应付账款 1538 贷：代购代销收入 1538 划转扣除代销手续费后的代销价款时： 借：应付账款 34462 贷：银行存款 34462 计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时： 借：代购代销收入 贷：应交税费——应交营业税 零售企业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每一笔销货款都按自营和代销商品分开登记，更不可能在每天营业终了时，对代销商品进行盘点，以存计销。因此，对代销商品和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应付账款。仍以上例，作会计分录如下：收到代销商品时： 账务处理同前。 平时零售收到销货款75200元（不分自营和代销）时： 借：银行存款 75200 贷：主营业务收入 75200
商品流通企业库存商品的核算方法 库存商品的核算方法，是指企业的库存商品明细账用什么价格来记账，以及在库存商品的明细账上是否反映商品的实物数量。按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。 数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。 金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。不同类型的商品流通企业，可以根据本企业的经营特点及经营管理的要求来选择确定采用不同的库存商品核算方法。 一、数量进价金额核算法 数量进价金额核算法的主要特点是： （1）库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。 （2）库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。 这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。缺点是要按品种逐笔登记商
品明细账，核算工作量较大。 二、数量售价金额核算法 数量售价金额核算法的特点是： （1）库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。并同时核算商品实物数量和售价金额。 （2）对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。 三、售价金额核算法 售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下： ①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。 ②售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。 ③设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。 ④定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。
受托代销商品 受托代销商品不是企业的存货。受托代销商品是指接受他方委托代其销 售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义。因此，代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理，不能确认为受托方的资产。企业收到受托代销商品的时候，应该借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目，将受托代销商品纳入账内核算。 目录 1定义介绍 2真实性 3会计处理 4账务报管 1 定义介绍 受托代销商品不是企业的存货。受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义。因此，代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理，不能确认为受托方的资产。 2真实性
受托代销示意图 在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销，事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了方便企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。[2] 3会计处理 本科目核算发行企业按照寄销方式接受外单位委托，代其销售出版物的进价或售价（或码价）。 本科目可以按照受托代销出版物的种类设置明细科目，进行明细核算。将受托代销出版物委托外单位代销，可以按照委托代销单位设置明细科目，进行明细核算。 受托代销商品的核算 1．受托代销商品采用进价核算 （1）发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按进价，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记“代销商品款”科目。 （2）发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目（按委托代销单位设置的明细科目），贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的二级科目）。 （3）结转当月销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目）。
存货核算逻辑及步骤 一、逻辑 存货核算用于企业存货出入库核算，存货出入库凭证处理，原理是先赋予库存成本（入库核算），再定义出库成本（出库核算）。整个业务处理流程和实际业务是想符的。从业务流程考虑就比较简单。 即：外购入库核算（当月采购入库有发票）—存货估价入账（当月采购入库无发票）---材料出库核算（领料单，其他出库单）--自制入库核算（产品入库）--产成品出库核算（销售出库）。 整个存货核算流程和企业实际业务流程一致，即先采购原材料，再领用原材料，产成品入库，销售出库。 出入库单据在存货核算完成之后才会有相对准确的库存成本，所以不需要也要杜绝手工输入库存成本。 二、账务处理（存货核算因为是系统自动进行预算所以） 1、特别说明：外购入库核算可以在发票到时就可以进行。但也建议在月底统一进行。根据整个业务处理，在根据外购入库单生成发票审核后进行勾稽，然后在外购入库核算里进行分配（费用）核算（入库成本）。 2、核算流程详解。 A、检查是否满足核算要求，关账：在期末时首先保证所有库存单据都要审核。所有当月开票的发票必须审核且与入库单勾稽。此时进行关账处理，确保当月业务单据不再发生变化。（如能保证在自然月前结账完成，且业务单据日期录入到下个月，同时不会有人对业务单据修改的，可以不进行关账） a、检查不复核存货核算的各种情况方法 供应链→存货核算→期末处理→期末结账打开之后有个页面可以点左下角的查看按钮。每个菜单点进去查看一下。如果能查询出结果对应去审核或者修改一下。 b、关账操作路径：供应链→存货核算→期末处理→期末关账
B、入库核算（对应采购流程）：供应链→存货核算→入库核算下面可以找到以下功能 a、先做外购入库核算，即当月到发票的。如果是以前期间入库当月到票的，做凭证时要先生成外购入库暂估冲回凭证（红字冲回），再做外购入库的凭证。 b、存货估价入账：建议在外购入库核算之后做，因为除了当月开发票的，剩下的就是估价入账的了（有点废话） 注意：因为我们的外购入库单一般是根据订单下推生成的，而订单都是有单价的，所以入库单也都有价格。没有发票的话可以根据这个价格进行暂估入库了。但是也会存在一些单价为0的情况。我们在暂估入库的序时簿里面点一下单价按钮进行排序，如果发现有单价为0的情况，那么我们就需要手工指定一个单价。 选中上图这个单价为0的入库单，双击进入 这个时候我们可以手工指定一个单价保存退出。（从外购入库单里审核的单据不能修改，但在存货估价入账里可以，所以单据不需要审核）
企业代销业务的涉税分析与会计处理所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。双方通常签订代销协议，载明代销商品名称、数量、价格、手续费、结算时间、结算方式等。代销方式主要有两种：一是收取手续费形式。受托方必须按委托方规定的价格进行销售，销售收入归委托方所有，受托方按协议要求收取一定比例的手续费。二是加价销售形式。受托方在双方协议价格的基础上，自行加价进行销售，按协议价收取的代销款归委托方所有，实际收取的价款与按协议价收取的代销款的差额归受托方所有。 根据规定单位或个体经营者将货物交付他人代销或销售代销货物的行为视同销售货物，所得收入征收增值税；而受托代销货物取得的手续费收入，征收营业税。 委托代销纳税义务发生时间为收到受托方销货清单的当日，会计处理为： 1、委托方发出代销商品时，因商品所有权未发生转移，故不作销售处理，只在“库存商品”账户的二级明细科目“委托代销商品”中进行核算。 2、销售实现须以受托单位的代销清单及货款为依据，通过“商品销售收入”科目进行核算，手续费支出则记入“经营费用”。 受托代销货物的会计处理为： 一、买断代销方式账务处理
1、收到商品时，按协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。 2 、实际销售时，按实际售价，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金———应交增值税”科目。 3、结转销售成本时，按协议价，借记“主营业务成本”科目，贷记“受托代销商品”科目。 4、交付代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票时，按发票注明的价款和税金，借记“代销商品款”、“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。 5、按合同协议价将款项付给委托方时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 二、收取手续费代销方式账务处理 1、收到商品时，按协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。 2、按协议价实际销售时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”、“应交税金———应交增值税（销项税额）”科目。
存货发出的四种计价方法及举例 先进先出法： 先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本。 移动加权平均法： 移动加权平均法指以每次进货的成本加上原有存货的成本，除以每次进货数量加上原有存货数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法，公式如下： 存货单位成本＝（原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）； 本次发出存货成本＝发出存货数量*发货前存货的单位成本 例：某企业3月1日存货结存数量为200件，单价为4元；3月2日发出存货150件；3月5日购进存货200件，单价4.4元；3月7日发出存货100件。在对存货发出采用移动加权平均法的情况下，3月7日结存存货的实际成本为（）元。 A.648 B.432 C.1 080 D.1 032 [答案] A [解析] 3月5日购进存货后单位成本＝（50×4＋200×4.4）÷（50＋200）＝4.32（元）；3月7日结存存货的成本＝（200－150＋200－100）×4.32＝648（元）。 全月一次加权平均法： 加权平均法，亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 存货的加权平均单位成本＝（月初结存货成本＋本月购入存货成本）/（月初结存存货数量＋本月购入存货数量） 月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货加权平均单位成本 本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×存货加权平均单位成本 或=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本 例：某企业甲材料10月份的收发数额如下： （1）期初余额100件，单价10元； （2）10日收入50件，单价11元； （3）12日领用60件； （4）20日收入80件，单价8元； （5）26日领用120件。 要求：采用月末一次加权平均法计算该月份发出甲材料的单价及本月领用该材料的成本。（保留小数点后两位） [答案] 月末一次加权平均法发出单价为：（100×10+50×11+80×8）÷（100+50+80）=9.52元/件 因此本月领用材料的成本为（60+120）×9.52=1713.6（元）
代销商品：委托方+受托方分别作账务处理 代销商品是销售商品的一种方式，牵涉到委托方和受托方两个主体，处在委托立场的商品称委托代销商品，处在受托立场上的商品称受托代销商品。 代销商品销售后有两种不同的账务处理：一种是委托方和受托方本别做销售的账务处理；另一种是委托方做销售业务处理，但需根据协议或合同按销售额支 付受托方代销手续费。 代销商品销售的核算 代销商品是销售商品的一种方式，牵涉到委托方和受托方两个方面，处在委托方立场上的商品称为委托代销商品，处在受托方立场上的商品称为受托代销商 品。 代销商品销售后有两种不同的处理方法。一种是受托方和委托方分别作商品购销处理；另一种是受托方根据销售额向委托方结算代销手续费，委托方作商品 销售处理。 （一）作商品购销业务的核算 1．委托方的核算批发企业对于新产试销商品、季节性商品、呆滞积压商品等，为了加速商品流转、推销新产品和呆滞积压商品、合理地使用仓位和节约仓储费用，可以将商品先发往购货单位，委托其代销，等商品销售后，再定期结算 货款。 采取委托代销方式销售商品，一般先由业务部门确定委托代销商品的品种、规格、数量和金额，经领导批准后，由业务部门与各购货单位订立“商品委托代销购销合同”。合同上注明结算方式、货款清偿时间、商品保管的要求及双方承 担的责任等。 委托代销商品的业务程序一般是：由业务部门根据“商品委托代销购销合同”，填制“委托代销商品发货单”；然后由储运部门将商品发运给受托单位，不转移商品所有权，根据合同规定，定期进行结算；到结算届期时，由受托单位将已售代销商品的清单交付委托方，委托方据以填制专用发票，向受托单位收取货款；委托单位收到货款时，将收到货款部分的委托代销商品作为商品销售处理。 ［例］上海交电公司根据商品委托代销合同，将红星牌收录机100 只委托人民商厦代销，其购进单价为500元，销售平价为540元，增值税率为17％， 合同规定每个月未结算一次货款。 （1）7月5日，发运商品时，作分录如下： 借：库存商品——委托代销商品50 000 贷：库存商品——收录机类50 000 （2）7月31日，收到人民商厦转账支票一张，金额31590元，系付已售代销的50只红星牌收录机货款27 000元、增值税额4 590元，支票已存入银 行，作分录如下： 借：银行存款31 590 贷：商品销售收入——收录机类27 000 应交税金——应交增值税——销项税额 4 590 同时结转已售委托代销商品的销售成本25 000元，作分录如下： 借：商品销售成本25 000
商业企业库存商品的核算 按照商品具有使用价值和价值两种属性的理论，商品核算应该既要反映商品的使用价值，又要反映商品的价值。反映商品的使用价值，要对商品分类进行实物数量核算，反映各种商品数量进、销、存增减变化情况；反映商品的价值，要以货币为计量单位，反映商品进、销、存金额的增减变化情况。商品的数量核算和金额核算是互相联系的。在会计核算中，金额核算特别重要，但数量核算也不容忽视，两者必须紧密结合。在实际工作中，商品价值有进价金额和售价金额两种标准。因此，商品流通核算方法一般有以下几种： 一、数量进价金额核算法这是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。主要内容包括： 1．"“库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进价记账。总分类账反映库存商品进价总值；明细分类账反映各种商品的实物数量和进价金额。 2．"“库存商品”明细账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存。 3．"根据企业经营管理需要，在“库存商品”总分类账和明细分类账之间，可设置“库存商品”类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额。 4．在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与“库存商品”明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额。 5．"根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。数量进价金额核算法的优点是能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。但由于每笔进、销货业务都要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类账，核算工作量较大，手续较繁，一般适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业。 二、"数量售价金额核算法这是以实物数量和售价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。主要内容基本与数量进价金额核算法相同，都是按商品品种设明细账，实行数量和金额双重控制。其不同的有两点：
代销商品会计处理及纳税分析 目前，代销商品主要有收取手续费、视同买断及混合销售三种方式。对于委托方企业而言，根据实质重于形式原则，其收入应该于满足所有条件后确认，因而会计处理简单明了；而对于受托方而言，其会计及纳税处理因不同的代销方式呈现很大的差异，具体 分析如下： 一、收取手续费 在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权的主要风险和报酬并未转移给受托方，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销商品清单时确认。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。 [例1]甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，增值税税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，注明：售价1万元，增值税额1700元。乙企业按每件100元销售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费时，即向买方开出一张增值税专用发票，上注明A商品售价1万元，增值税额1700元，甲企业在收到乙企业交来的代销清单 时，向乙企业开具相同金额的增值税发票。 （一）会计处理 委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为： 甲企业会计处理 （1）委托方将货物交付给受托方时 借：发出商品（或委托代销商品）6000 贷：库存商品60000 （2）委托方收到代销清单，开出增值税专用发票时 借：应收账款——乙公司117001 贷：主营业务收入10000 应交税金——应交增值税（销项税额）1700 （3）结转成本 借：主营业务成本6000 贷：发出商品（或委托代销商品）6000 （4）收到乙公司货款
借：银行存款10700 销售费用1000 贷：应收账款——乙公司11700 乙企业的会计处理 （5）收到A商品时 借：受托代销商品10000 贷：受托代销商品款10000 （6）实际销售商品时 借：银行存款11700 贷：应付账款10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700 借：受托代销商品款100001 贷：受托代销商品10000 （7）收到甲企业开来的增值税专用发票时 借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款——甲企业1700 （8）归还甲企业货款并扣除代销手续费时 借：应付账款——甲企业11700 贷：银行存款10700 主营业务收入（或其他业务收入）1000 （9）计算并确定应交的营业税 借：其他业务成本500 贷：应交税费——应交营业税500 （二）纳税分析
受托代销商品应在资产负债表单独列示是指将“受托代销商品”与“存货”并列于资产负债表的流动资产中。“代销商品款”作为一单独项目列示在资产负债表的流动负债项目中，理由如下： (1)符合《企业会计准则——基本准则》关于资产、负债的定义。根据2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。受托代销商品对受托方而言，不拥有所有权，但受托方实质控制，有权销售，同时受托代销商品是一种低风险的销售方式，可以为受托方带来稳定的经济利益。显然它符合资产的定义，也符合确认条件，因此应在资产负债表中列示。 根据《企业会计准则——基本准则》中关于负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。符合《基本准则》规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。代销商品款是核算企业接受代销商品的货款，受托方收到代销商品并入库后，受托方对商品负有管理和销售的责任，保管中对短缺和毁损商品负有赔偿责任，售后返还货款的责任，对未售完的商品予以退回的责任。显然代销商品款符合负债的定义，也符合负债的确认条件。因此应在资产负债表中列示。 (2)受托代销商品和代销商品款应单独列示。受托代销商品在法律上不属于受托企业的资产，为与企业自有资产(存货)相区分，应将“受托代销商品”与“存货”并列于资产负债表的流动资产中。“代销商品款”作为一单独项目列示在资产负债表的流动负债项目中。这样处理虽然有虚增企业资产和负债之嫌，但能充分反映企业经营状况，并且更有利于计算有关偿债能力指标。 (3)受托代销业务的大小一定程度上能说明企业的信誉和融资能力。当受托代销业务成为企业日常业务，或受托代销业务金额较大时,通过单项金额占资产总额、负债总额、收入总额的比重确定
关于代销的会计处理 随着中国市场经济的发展，各种各样的营销方式屡见不鲜，其中，就有叫做代销的方式。所谓的代销，指的是企业将自己的货物交付他人，委托对方替他销售。这是扩大市场占有份额的有效途径。因受委托方对外销售价格的不同，代销分为两种：视同销售方式和收取手续费方式。自销是将货物视为己有，销售时可以按自己的定价销售，而按对方的定价把货款汇给对方，一般地，委托方的定价低于受托方定的销售价，从而受托方收取进货和销货的差价。而收取手续费则是按委托方制定的价格销售，从中销售收入中收取一定比例的手续费，将余款汇给委托方。 会计考试书上关于代销的会计处理比较难记。我将自己的一点想法写出来，可能有用。 要想弄通弄懂代销的会计核算，必须明白销售收入的确认、计量和披露，以及增值税的原理。下面先就这两个问题阐述一下，然后，我们就可以自然而然地得出代销的会计分录。 我们知道，销售收入的确认有几条标准，即是： 1.和商品所有权有关的风险和报酬已转嫁给对方。只有将和商品所有权有关的风险和报酬转移给对方，销售方才算
完成销售，才能确认销售收入。代销方式下，受托方销售前，委托方依然是商品的所有者，只有当代销货物被销售时，委托方才能确认销售；受托方将商品销售出去时，也才能确认收入。 2.销售方不再保留和货物有关的权利，如继续管理权。代销方式下，只有受托方将商品销售出去，不再保留和商品有关的权利，才能确认收入，同样，只有代销方将商品销售出去，委托方不再保留对受托方的与商品有关的权利，委托方才能按代销清单入账。 3.相关的经济利益能够流入企业。只有确定相关的经济利益能够流入企业时，才能确认销售收入。否则，是没有意义的。 4.收入和成本能够可靠的计量。代销方式中，代销方视同销售的成本就是委托方委托销售时，发出商品的成本，收取手续费方式下，代销方的成本也是委托方发出商品的陈本。代销方的收入，要区分不同情况。视同销售情况下，代销方的收入是自己定价下的销售收入，收取手续费方式下，代销方的收入只是收取的手续费。 对于委托方来说，它的成本就是从库存商品转入委托代销商品的成本，而收入则是收到的代销清单上的收入。特殊地，支付手续费方式下，收入也是代销清单上的收入，只是将付给对方的手续费计入销售费用。
存货核算方法 计划成本法核算 计划成本法1.1--购入原材料 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 计划成本法1.3--材料验收入库 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 计划成本法--材料入库 借：原材料 贷：材料采购 计划成本法--购入原材料 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 购入原材料2.1--票到货未到 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购入原材料2.2--货到验收入库 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 购入原材料3.1--货到票未到暂估入账 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 购入原材料3.2--冲销暂估入账 借：原材料（红字） 贷：应付账款——暂估应付账款（红字） 购入原材料3.3--票到 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购入原材料3.4--票到入库 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异
实际成本法核算 外购商品--货款已支付，材料已验收 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 外购商品（一般纳税人）1.1--采购时 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 外购商品（一般纳税人）1.2--货到时 借：库存商品 贷：在途物资 外购商品（一般纳税人）2.1--货到票未到 借：库存商品 贷：应付账款——暂估应付账款 外购商品（一般纳税人）2.2--冲销暂估入账 借：库存商品（红字） 贷：应付账款——暂估应付账款（红字） 外购商品（一般纳税人）2.3--收到发票 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 小规模纳税人（料票同时到达的实际成本法核算） 借：原材料 贷：银行存款 小规模纳税人（料未到票到的实际成本法核算） 借：在途物资 贷：应付账款 小规模纳税人（料到的实际成本法核算） 借：原材料 贷：在途物资 存货的其他核算 周转材料的核算 购入包装物1.1 借：周转材料 贷：银行存款 生产领用包装物1.2 借：生产成本 贷：周转材料