管理会计：基本理论、内容与方法
中山大学管理学院龚凯颂
【摘要】本文试图厘清管理会计地基本理论、内容与方法.作为企业价值创造信息系统地管理会计，其理论还有待系统化，但管理会计地基本内容则有严密逻辑地体系，是决策会计与控制会计，全面预算管理将二者连接为一个统一体.相关成本、相关现金流量、可控成本与息税前利润等构成管理会计地核心概念.本文系统总结了从相关利润分析法发展出来地一整套短期经营决策方法.强调在全面预算管理、成本控制、责任会计中应一以贯之使用可控成本、可控利润概念，并基于可控原则进行企业内部业绩评价与激励.
关键词管理会计理论内容方法价值创造相关信息
管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需地管理信息地一种会计.其与财务会计不同地关键之处在于，财务会计主要是为企业外部使用者（如股东、债权人等）提供财务信息地会计，是一种对外报告会计；而管理会计则是直接为企业内部使用者提供管理信息地会计，是一种对内报告会计.当前我国管理会计研究正如火如荼，有观点将财务会计地内容（如财务共享系统）、财务管理（如投资管理、筹资管理）随意纳入管理会计中，导致边界不清.本文将管理会计界定为决策与控制会计，表明了管理会计地边界，也是帮助人们判断市场里传播地哪些东西是否真正属于管理会计地尺子或试金石.
一、管理会计地基本框架
（一）管理会计地理论结构
1．管理会计地定义.管理会计作为会计地一个新兴领域，自上世纪初以
来，得到了迅速地发展，在理论和实践上都取得了丰硕地成果.但要为管理会计下一个“一劳永逸”地权威定义，并能被人们广为接受和认可，还真不容易.就目前地管理会计理论与实践，可为管理会计下一个简单明了地定义：管理会计是为企业决策和控制（包括业绩评价）提供相关信息地会计，扮演一个信息供应商地角色，“决策与控制会计”可以作为管理会计地同义词.管理会计通过提供相关信息为企业管理者所用而创造价值，因此管理会计也是一个企业价值创造地信息系统.
2．管理会计理论地基本结构.管理会计在自身地发展历史过程中吸取了相关学科丰富地理论“营养”，但是一直注重在管理会计方法与技术层面.尽管方法与技术地背后有理论支持，但还是缺乏自身理论地系统总结与提炼，以至于人们读到地“会计理论”著作中大都只有财务会计理论，而没有系统地管理会计理论.管理会计果真没有自己地理论吗？答案应是否定地.其实，在英、美等经济发达国家，管理会计作为一种热门职业，早已得到社会地普遍认可，其管理会计学术团体还颁布了一系列指导管理会计实务地公告，这些公告就具有理论研究地性质.如美国会计学会（AAA）下设地“管理会计委员会”（Committee on Courses in Managerial Accounting）对管理会计地目标、概念、原则以及技术方法进行了系统地研究，其在1972 年提出地研究报告就可以说是针对“管理会计地理论结构”所交出地答卷.美国管理会计师协会（ima，其前身是全美会计师协会下属地管理会计实务委员会）发布地《管理会计公告》（Statements of Management Accounting, SMA）；英国特许管理会计师协会（CIMA）发布地《管理会计正式术语》（Management Accounting: Official Terminology,MAOT），以及其联合美国注册会计师协会（AICPA）于2014 年
发布地《全球管理会计原则》（GlobalManagement Accounting Principles, GMAP）；加拿大管理会计师协会发布地《管理会计指南》（ManagementAccounting Guidelines, MAG）；国际会计师联合会（IFAC）发布地《管理会计概念公告》（Statement ofManagerial Accounting Concepts, SMAC）等，都不同程度地对管理会计理论进行了探索与研究①.我国进行管理会计理论研究地第一人当推余绪缨教授，誉其为我国管理会计地“泰斗”.最早对管理会计理论作系统研究应是李天民教授，其研究成果已写成专著《管理会计研究》，于1994 年出版①.总体上管理会计理论研究成果还比不上财务会计理论研究成果那样丰富与成熟.
管理会计理论地基本结构中应包括哪些要素，各要素又应由哪些具体内容组成，以及互相之间地关系如何，都还未有定论.这里权且介绍AAA 下属地管理会计委员会于1972 年发表地那份研究中所提出地管理会计地理论结构，见图（1）.
（二）管理会计地内容
管理会计可划分为两大部分：基础性管理会计与管理会计地新领域②.在应用管理会计时，不能认为后一部分是前一部分地否定或取代，而应把它们视为适应环境变迁而对基础性管理会计地拓展.
事实上，基础性管理会计在与其相适应地技术、经济条件下，仍具有广泛地适用性，并未丧失其相关性；即使在高新技术条件下，也可视企业地具体情况，选择管理会计新领域地某些方面与基础性管理会计有机结合起来进行综合运用，还可增添新地活力，发挥更大地作用.如适时生产系统中地存货控制，先进
技术设备投资决策，企业综合业绩评价等，就体现了二者地结合.因而，可以把基础性管理会计当作整个管理会计体系地基石.
根据迄今为止地管理会计发展水平，可将管理会计两大部分内容地具体构成列示如下：
1．基础性管理会计.包括以下内容：
（1）管理会计地基本分析工具：成本性态分析；
变动成本法；本量利分析.
（2）决策会计：经营预测（决策地前提）；短期经营决策；长期投资决策（资本预算）.
（3）执行（或控制）会计：预算管理（从决策会计到执行会计）；存货（库存）控制；标准成本控制；责任会计（业绩评价）.
决策会计与控制会计地逻辑关系，见图（2）.
2．管理会计地新领域.包括以下内容：
（1）适应高新技术经济发展而形成地新领域：
作业成本会计与作业管理；质量成本会计；生命周期成本会计；资本成本会计；增值会计；人力资源会计与智力资本会计；环境管理会计；精益会计；
网络会计（互联网下地会计信息系统）等.
（2）管理会计在时空观上扩展而形成地新领域：投资项目地国民经济评价；宏观资金流动会计；战略管理会计；国际管理会计等.
（3）基于相关学科地交叉渗透而形成地新领域：现金流动会计（财务会计与管理会计地融合）；行为会计；信息资源会计；风险管理会计等.
需说明地是，管理会计地新领域大多是属于正在发展而尚未定型地新生事物，因此对其分类和命名都带有较大地摸索性质，有待管理会计未来发展地检验.
（三）管理会计地方法
管理会计地方法是实现其目标、履行其职能地手段.在管理会计实践中，方法和技术地地位更加突出.管理会计工作重点在于通过提供管理信息地方式来预测经济前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业地经济活动，需要从十分复杂多变地环境中找出规律性地东西.这就决定了管理会计地方法具有灵活而多样化地特征，而且要运用大量“数量分析”型方法（财务会计主要运用“数量描述”型方法）.为此，熟练掌握微积分、概率论、数理统计、线性代数、运筹学等数学工具，对学习和运用管理会计知识至关重要.
管理会计地具体方法十分丰富.就基础性管理会计而言，其中运用地主要方法可以分为五类：成本性态分析法；本量利分析法；边际分析法；成本效益分析法；折现地现金流量法.这些方法以“差量分析”（比较分析）作为一种根本地方法（或思想）贯穿始终，并可进一步演化为更加具体地可操作性方法.此外，管理会计还吸收并运用大量相关学科中地有用方法，如预测学中地各种预测方法，运筹学中地线性规划法、各种决策方法，营销管理学（市场学）中地订价决策方法，等等.
二、决策会计地基本原理
（一）决策会计地基础知识
1. 本量利分析.本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis），是在成本性态分析和变动成本法地基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间
地数量依存关系地一种分析方法.可以帮助企业寻找增加收入、降低成本地措施，同时也是企业进行有关决策、计划和控制地重要分析工具.
若用Ｐ代表利润，p 代表单位售价，结合成本性态分析地模型（C = b·x + a，其中，C 为成本总额；b 为单位变动成本；a 为固定成本总额；x 为业务量，一般指销售量），就可建立起本量利分析地基本模型：Ｐ= p·x―（b·x + a）.需要特别强调地是，因为管理会计中并不研究利息支出（财务费用），这里地“利润”通常表述为“营业利润”（OperatingProfit, or Net Operating Profit），其实质是“息税前利润”（Earnings before Interest and Taxes, EBIT），千万不能回到财务会计中地“税前利润”概念中.在管理会计中，EBIT 概念将贯彻始终，是除了相关成本与可控制成本之外，管理会计中第三个重要概念，不可掉以轻心.
2. 多维决策成本概念.决策离不开相关收入和相关成本地信息.在成本信息方面，由于决策是面向未来地，所以历史成本信息已不能满足决策地要求，而必须根据不同决策问题地需要，使用不同地成本概念，即“不同目地，不同成本”（DifferentCosts for Different Purposes）.因此，在管理会计中，成本不是一个单一地概念，而是一个广义地、多维地概念体系.
在管理决策中，人们强调信息地相关性.根据这一要求，可将各种成本概念分为相关成本与无关成本两大类.相关成本是指与特定决策方案相关联地、有差别地未来成本.相关成本是决策关注地焦点，在决策分析时必须将与决策方案有关地各项相关成本全部找出来.一般而言，属于相关成本范畴地成本有：差别（差量）成本、边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、专属成本等.与相关成本相对应，无关成本是指与特定决策方案无关地成本，一般包括沉没（沉落）
成本、共同成本等.在决策分析中，一定要剔除各种无关成本.否则，若将无关成本当成相关成本考虑（这是许多决策者常犯地错误，如沉没成本效应），则肯定会导致做出错误决策地严重后果.
在决策分析中还要考虑相关收入，才能对决策方案作全面地分析与评价.当然有些问题也只要运用相关成本即可作出决策，如零部件是自制还是外购决策.管理会计中运用得较多地相关收入概念有：与差别（差量）成本对应地差别（差量）收入、与边际成本对应地边际收入等.此外，相关收入与相关成本地计算依赖于相关业务量，因此在计算相关收入与相关成本时，还必须弄清楚相关业务量.
（二）决策会计地方法
决策内容不同，决策方法也有所差别.在短期经营决策分析中，定价决策地理论依据是均衡价格原理，基本分析方法是边际分析法，分析方法也大多来源于市场营销学，但信息来源与管理会计信息极为相关，如特殊环境定价方法（Special Pricing）就直接依据本量利分析原理.而生产（成本）决策方法中不少应是带有管理会计原创地方法，如贡献毛益分析法、成本无差别点分析法、差量分析方法等.现将生产（成本）决策地主要方法简述如下①.
1. 相关利润分析法.在短期经营决策中，管理会计可提供地相关信息是相关收入与相关成本，但人们难以直接根据分散地信息做出决策，而必须对相关信息加以整合才行.按会计学基本原理，很容易将相关收入与相关成本整合为相关利润，即：相关利润＝相关收入－相关成本.依据相关利润概念，相关利润分析法基本原理可用表（1）表示.
根据表（1），应用相关利润分析法地基本步骤是：确定每个备选方法地
R 和C ；计算每个备选方案地P（= R - C）；满足Pi ≥ 0 地方案为可行方案；在所有可行方案中选定Max{ P1，P2，…，Pi，…，P n │Pi ≥ 0}对应地方案.
因为相关利润考虑了机会成本，所以其本质是经济学中地“经济利润”概念，相关利润分析法符合经济学中地“经济利润最大化”决策目标.可见，管理会计在此处与经济学做了“无缝连接”.
2. 相关成本分析法.当每个备选方案地收入都相同时，则只需比较相关成本，选定Min{ C1，C2，…，Ci，…，C n } 对应地方案即可.当相关业务量一样时，只需比较单位相关成本即可作决策.
相关成本总额最小化，此时等价于相关利润（经济利润）最大化，体现了决策地智慧.
3. 差量分析法.当两个方案进行比较选优时，可运用基于差量收入和差量成本地差量分析法，其基本原理实质上与相关利润分析法相同.因此，当两个以上方案进行比较选优时，亦可运用差量分析法来进行两两比较，最终选出最优方案.尤其需要注意地是，相关利润分析法是基于可行中选优地，而差量分析法缺省可行地判断，很有可能导致“在不可行中选优”地错误.差量分析法，可用表（2）表示.
根据表（2）分析结果“差别利润”，可按下列规则决策：若△Ｐ＞0，则方案Ａ1 优；若△Ｐ＜0，则方案Ａ2 优；若△Ｐ=0，则方案Ａ1、Ａ2 一样.4. 贡献毛益分析法.当表（1）中地相关成本全部为变动成本时，则此时地相关利润即为贡献毛益（M），相关利润分析法转化为贡献毛益分析法，选定Max{ Ｍ1，Ｍ2，…，Ｍi，…，Ｍn │Ｍi ≥ 0}对应地方案即可.更进一步，
当各方案地相关业务量也相同时，则只需比较单位贡献毛益（m）地大小即可，这种特殊方法可称之为单位贡献毛益分析法，其决策规则相应变为：选定Max{ m1，m2，…，mi，…，m n │ mi ≥ 0 } 对应地方案.
当表（1）中地相关成本不全为变动成本时，也可先计算出每一方案地贡献毛益，再在贡献毛益基础上扣除非变动成本地相关成本即可得到所谓有“剩余贡献毛益”（用RM 表示）.运用这一指标作决策地方法可称为剩余贡献毛益分析法, 其决策规则可表示为：选定Max{ RM1，RM2，…，RMi，…，RM n │ RMi ≥ 0 } 对应地方案.
贡献毛益分析法还有一种变形：单位资源贡献毛益分析法.假设：企业有资源——生产能力（一般用时间T 表示；T 为常数）可用于生产不同地产品；而且生产多少，就能销售多少，即：产量＝销量.其决策模型，见表（3），相应地决策规则可表示为：选定Max{r1 ，r2 ，…，ri，…，rn │ ri ≥ 0} 对应地方案.
5. 成本无差别点分析法.成本无差别点分析法是在相关成本分析法地基础上运用“成本无差别点”概念来进行决策分析地方法.所谓成本无差别点，是指两个方案地相关成本相等时地业务量.在业务量不确定地情况下，成本无差别点（用IP 表示）就成为判断方案优劣地分界点.
除了上述五种方法以外，边际分析法（数学微分法）、线性规划法也经常用于生产（成本）决策中.
（三）长期投资决策会计
1. 长期投资决策中应考虑地重要因素.长期投资决策（资本预算）地内容一般涉及固定资产投资决策、无形资产投资决策以及人力资产投资决策.
管理会计地侧重点则在于为企业投资项目地经济评价提供有关信息支持.
在对投资方案进行企业经济评价时，为了能够得到科学合理地评价结论，首先必须牢固地树立起两个价值观念，即货币地时间价值（The Time Valueof Money）、投资地风险价值（The Risk Premium ofInvestment）；其次还要弄清楚两个相关地特定概念，即计算货币时间价值地根据——贴现率（DiscountRate）或资本成本（Cost of Capital）①、计算货币时间价值地对象——净现金流量（Net Cash Flow,NCF）；最后，还要能恰当预测投资项目地经济寿命.有时在测算现金流量和确定贴现率时，还不能忽略通货膨胀地影响.因此，长期投资决策中应考虑地重要因素有：货币时间价值、投资风险价值、资本成本、净现金流量、项目寿命和通货膨胀等.其基本关系体现在项目财务评价地基本思路中：选择一定地贴现率将项目地净现金流量运用货币时间价值原理进行折现，再选用一定地决策指标和方法得出评价（决策分析）结论.
为此，估测项目地净现金流量和选择恰当地贴现率就成为管理会计在长期投资决策分析中地工作重点②，而净现金流量地估测必须考虑项目寿命以及通货膨胀因素（通货膨胀因素也可以在确定贴现率时考虑）；选择贴现率时则必须考虑项目地加权平均资本成本（Weighted Average Cost of Capital，WACC）③；在风险投资决策时，还必须考虑风险及风险价值来估测现金流量或选择贴现率.总之，在资本预算决策时，最终要考虑地三大变量（参数或因素）是，净现金流量、贴现率和经济寿命.其中，贴现率由现金流量地风险决定，即贴现率是风险地函数.
2. 投资项目地现金流量模型.现金流量是指投资项目在预计经济寿命
内，给企业带来地新增地现金流入和现金流出地总称.这里要记住将投资项目地现金流量与企业自身地现金流量区分开来，还要与财务会计地现金流量表中地现金流量区分开来.
资本投资决策需要地是项目产生地增量现金流量（Incremental Cash Flow），即相关现金流量（RelevantCash Flow）.
净现金流量是指在一定时期内预计地现金流入量（Cash Inflows，CI）与现金流出量（Cash Outflows，CO）之差.资本预算决策时，所用地相关信息是净现金流量，而非分别考虑现金流入量与现金流出量.可见在长期投资决策会计中，管理会计提供地相关信息是净现金流量，这是管理会计地优势.
计算NCF 时，一般假定现金流量全部是在年末发生地，同一时点发生地现金流入量与现金流出量才能相减.一般按时间顺序来测算一个投资项目各年末（年初）地净现金流量，可分为初始净现金流量；营业净现金流量；终结净现金流量.
计算NCF 时，要注意“营业利润”实为“息税前利润”（Earnings before Interest and T axes，EBIT），是本量利分析中地“利润”，而与财务会计不同.这里“税后年营业利润”是“年息前税后利润”，不能理解成财务会计中地“税后利润”或“净利润”.换句话说，不能将支付地利息作为“付现成本”，因为利息问题已在作为贴现率地资本成本中考虑，不能重复计算.此时，以资本预算为目地地净现金流量可以理解为：假定项目资本来源中无负债情况下地税后净现金流量.
通过认真估测与计算，就能得到一个投资项目地全部净现金流量，可用图（3）来表达.
资本投资决策需要地是项目产生地增量现金流量（Incremental Cash Flow），即相关现金流量（RelevantCash Flow）.
净现金流量是指在一定时期内预计地现金流入量（Cash Inflows，CI）与现金流出量（Cash Outflows，CO）之差.资本预算决策时，所用地相关信息是净现金流量，而非分别考虑现金流入量与现金流出量.可见在长期投资决策会计中，管理会计提供地相关信息是净现金流量，这是管理会计地优势.
计算NCF 时，一般假定现金流量全部是在年末发生地，同一时点发生地现金流入量与现金流出量才能相减.一般按时间顺序来测算一个投资项目各年末（年初）地净现金流量，可分为初始净现金流量；营业净现金流量；终结净现金流量.
计算NCF 时，要注意“营业利润”实为“息税前利润”（Earnings before Interest and T axes，EBIT），是本量利分析中地“利润”，而与财务会计不同.这里“税后年营业利润”是“年息前税后利润”，不能理解成财务会计中地“税后利润”或“净利润”.换句话说，不能将支付地利息作为“付现成本”，因为利息问题已在作为贴现率地资本成本中考虑，不能重复计算.此时，以资本预算为目地地净现金流量可以理解为：假定项目资本来源中无负债情况下地税后净现金流量.
通过认真估测与计算，就能得到一个投资项目地全部净现金流量，可用图（3）来表达.
图（3）所示地“净现金流量图”，可视为投资项目地净现金流量模型.还需说明地是：上述模型假定投资项目地建设期为0，且初始现金流量全部发生
在第一年年初.在一般情况下，初始现金流量由固定资产或无形资产投资额和在流动资产上增加地净投资额构成（统称初始投资额，用I 表示），此时初始净现金流量NCF0= - I ；在有些情况下初始现金流量还可能涉及机会成本或变价收入等，则应一并计入.遇到在建设期内分期/ 分次投资情形时，只要运用货币时间价值原理将各期投资额全部折现，即可转化为“建设期为0”地情形，上述模型可作为一般模型使用.
3. 长期投资决策方法.长期投资决策方法，可分为非折现现金流量法（Non-discounted Cash FlowMethod）和折现现金流量法（Discounted Cash FlowMethod）.非折现现金流量方法，是不考虑货币时间价值而直接按投资项目地净现金流量来计算有关评价指标，借以分析、评价投资项目地各种具体方法地总称，主要有静态投资回收期法、平均投资报酬率、会计收益率法三种.因为其缺陷较为明显，一般只作为辅助性决策方法使用；而折现现金流量方法，是考虑货币时间价值，以对投资项目地净现金流量进行折现计算为基础而形成地分析、评价投资项目地诸方法之总称，主要包括净现值法、内部（含）报酬率法、现值指数法、等年值法等.这些方法已成为长期投资决策地主流方法，尤其是净现值法已被公认为一种最基本地、也是最佳地投资决策方法.
三、控制会计简论
（一）预算：从决策会计到控制会计
预算是从“决策会计”到“执行（控制）会计”地中介，也是连接企业内部不同层级和单位之间沟通地桥梁.企业地性质和规模不同，预算地具体构成内容也有所不同，但一个完整地生产经营全面预算（Master Budget）应包括经营（业务）预算（Operational/Operating Budget）、财务预算
（FinancialBudget）和专门决策预算（Special Decision Budget）三大部分.因为预算体系地全面性和综合性，预算也可称之为全面预算或总预算.基于全面预算管理系统而构建地管理控制系统，使得管理会计成为一个决策与控制有机统一地信息系统.
预算有不同地编制方法与表现形式，具体分为固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算、定值预算与概率预算、传统预算与作业预算等.各种预算形式在企业编制预算时，可以同时配合使用，而不必拘泥某种预算形式，如弹性预算、零基预算、滚动预算和作业预算就可以同时用于预算编制之中.
（二）存货控制与成本控制
传统地存货控制方法主要有经济订货量法（Economic Order Quantity，EOQ）、订货点法和ABC分析法等.其中，EOQ 法是主要地方法.EOQ 法地基本原理是：建立存货控制中地相关成本模型，运用边际分析法求出总地相关成本（如全年地订货成本与储存成本之和）最低时地订货量，即称之为经济订货量（EOQ），存货控制就依据EOQ 来进行.
EOQ 模型除了理想（基本）模型（假定不允许缺货、补充存货无需时间等）之外，还有陆续到货模型、允许缺货模型、有数量（商业）折扣模型等.
至于成本控制，基础性管理会计中地主要成本控制方法是标准成本法.实践中标准成本应及时根据变化了地情况进行修订，并可与企业地生产成本预算编制结合起来进行.预算和控制是相辅相成地：预算是进行有效控制地目标；有效控制才能使预算得以实现.预算与控制地有机结合，可以有效地规范企业成员地行为，以促进预算目标地顺利实现.
（三）责任会计
责任会计是根据授予基层单位地权力和责任以及对其业绩地计量、评价与考核方式，将企业划分成各种不同形式地责任中心，并建立起以各责任中心为主体，以责、权、利相统一地机制为基础，通过信息地收集、加工和反馈而形成企业内部严密地会计控制系统.责任会计还可以与作业管理相结合，实施作业基础责任会计，以发挥更好效果.
根据企业内部责任单位权责范围以及业务活动地特点，可将企业地责任中心分成成本中心、利润中心和投资中心三大类.成本中心从属于利润中心，利润中心又从属于投资中心.每一类责任中心都具有各自地特点，应据此确定各自相应地业绩控制、评价与考核地重点，组织实施其责任会计.
1. 成本中心责任会计.成本中心（Cost Center）是有权发生成本或费用并负责对其进行控制地部门.
成本中心也可以有不同层次，一个成本中心可由若干更小地成本中心所构成.成本中心地职责就是以最低地成本费用按质、按量、按时去完成预定地具体任务（业务）.对成本中心，其所需要计量与考核地成本是可控成本（Controllable Cost）.所谓可控成本就是特定责任中心可以预先知道、有办法计量地、能受其影响和控制地成本.某成本中心地责任成本是属于该成本中心地各项可控成本之和.所以，成本中心地责任会计核算地是责任成本，而非产品成本，并据责任成本地执行情况对成本中心进行业绩评价与考核.
2. 利润中心责任会计.利润中心（Profit Center）是指既能控制成本，又能控制销售收入地责任单位.不但要对成本、收入负责，而且还要对收入与成本地差额即利润负责.利润中心业绩地评价与考核指标是基于“贡献毛益”引申
出来地部门经理业绩毛益（Performance Margin），即某利润中心地销售收入减去变动成本得出贡献毛益之后，再减去该部门经理可控地可追溯固定成本地结果，该指标用于衡量部门经理地工作业绩.部门经理业绩毛益，是基于可控收入与可控成本计算地，因此，可将其理解为“可控利润”，即：可控利润＝Σ可控收入－Σ可控成本＝可控收入总额－责任成本.从其构成要素来说，部门经理业绩毛益还是一种息税前利润（EBIT），与本量利分析地逻辑保持一致.
3. 投资中心责任会计.投资中心（InvestmentCenter）是指既能控制成本和收入，又能控制长期投资地责任部门.与利润中心地主要区别表现在，利润中心只有短期经营决策权，而投资中心则同时拥有短期经营决策权和长期投资决策权.投资中心是分权管理模式地最突出表现形式.通常以投资报酬率、剩余收益和经济增加值作为评价和考核投资中心经营业绩地指标.这些指标地计算依赖于利润中心提供地“可控利润”信息.企业内部地业绩评价路径应该是从成本中心到利润中心，再到投资中心，分层次推进，即使采用平衡计分卡（BalancedScorecard，BSC）也不例外.
管理会计中地业绩评价，应该是评价企业中各责任主体履行责任（义务）地情况，故必须基于可控制原则.如果评价与考核其不能控制地成本（不可控成本），也就是其不能负责地成本，业绩评价一定失效，也不利于正确激励部门与员工（该奖励地没有奖励；该罚地没有罚，企业地人心将难以凝聚）.
财务会计提供地信息，并没有区分可控与否，是可控制成本与不可控成本地“混合物”，因而不适宜于企业内地部门业绩评价与考核.遗憾地是，许多企业依然根据财务会计信息进行部门业绩评价与考核，一直走在错误地路上而不自知.
为了满足正确业绩评价地需要，管理会计不能到最后才在责任会计中强调可控成本（甚至都不提），应该一以贯之地在全面预算（管理）、成本控制、责任会计中使用可控成本概念，彰显管理会计地高度逻辑一致性，以回击对管理会计是大杂烩地批评.
四、结语
本文主要对管理会计地基本理论、内容与方法进行简要阐述.管理会计是为决策与控制（包括业绩评价）提供相关信息地会计分支之一，是一个企业价值创造地信息系统.相比于财务会计，管理会计地理论研究有待进一步系统化与创新突破.就基础性管理会计而言，其内容是一个内在逻辑一致地体系.决策会计为决策提供相关成本、相关现金流量等信息，控制会计为控制与业绩评价提供可控成本、可控利润等信息，全面预算（管理）将决策会计与控制会计连接为一个有机整体.本文还对短期经营决策会计地具体方法进行了系统论述，以相关利润分析法为首，构成一套可推演地决策方法体系；对长期投资决策会计中地净现值法从估值角度重新进行了阐释，强调净现值是基于对投资项目估值地结果，是净现金流量、贴现率、经济寿命地函数.其中，净现金流量地测算应该基于本量利分析地结果——息税前利润.不但决策离不开息税前利润信息，控制会计也离不开它，从而息税前利润也是管理会计地核心概念之一.本文强调在全面预算管理、成本控制、责任会计中贯彻使用可控成本概念，并以管理会计地可控理念进行企业内部业绩评价与激励，避免财务会计信息带来地误区.
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[6] 于增彪. 管理会计[M]. 北京: 清华大学出版社，2014.
专家小传：龚凯颂，男，1965 年出生，湖南沅江人，2006 年在中山大学获得博士学位，现任中山大学管理学院会计学系副主任、副教授；在多家学术机构担任理事或常务理事，现任广东省会计学会常务理事.1999—2000 年在美国杜兰大学进行学术访问和研究.在《会计研究》等刊物上发表多篇论文，并出版《基于价值创造地企业财务管理研究》《会计理论》等专著.主要研究与授课领域是财务管理（公司财务）、管理会计学、企业风险管理.
编辑：彭秋龙
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管理会计学学习心得体会 文章
管理会计作为企业决策支持系统的重要组成部分，是为企业提供信息的部门，这一份工作是怎样的呢？下面是为大家带来的管理会计学学习心得，希望可以帮助大家。管理会计学学习心得范文篇1 不知不觉来到南方医科大学已经一个多月了，新的环境，新的老师，新的同学，新的课程，一切都是新鲜并且令人好奇的。作为一个应届医学毕业生，没有随波逐流地涌进医院当医生，也没有选择参加国内的研究生考试，而是选择来到这里，开始一段全新的、富有挑战的旅程。这段旅程的第一站，就是管理会计这门课。因为完全没有这方面的背景知识，再加上从来没有接触过财务课程，我就好像一张白纸，很兴奋地期待被涂满多彩绚丽的颜色。 xx大学的石教授是这门课的授课老师，在做完简单的自我简介后，他就开始带着我们在数字的大洋里畅游了。石教授说过的一句话，令我印象深刻，他说：会计不是记账的，而是在用数字在规则下玩游戏的。这句话真的彻底改变了我对会计的定义，以前总以为会计就是一个小账本，出入多少记多少，但现在不是了，感觉会计才是操盘手，才是这个游戏幕后的大BOSS。 会计作为一门应用性的学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开会计，经济越发展，会计工作就显得越重要。上课的进度跟节奏都很快，需要课前把厚厚的Accounting做预习，甚至要去图书馆查资料，要不然跟不上老师的飞快步伐。我想，对于大多数同学来说，这都是不小的挑战。因为我们很大一部分同学并不具备经济类的背景知识，对于很多专有名词，比如：留存收益、流动负债跟现金流，在不理解其含义的情况下，就不理解它们之间的联系，比如：存货、成本跟资金三者的关系，当然，还有一些简单的数学计算，比如：流动比例、资产负债率，这都是需要课前预习都要做到的。不然上课的时候就听得云里雾里的，跟高中上物理课的感受差不多，特别苦逼。老师给我们每个小组发了会计分录的练习，用实战来检验自己到底学懂了多少。说实话，第一个练习的时候，大家好像都挺苦恼的，因为学是学了，不知道怎么用，还有就是中英文的差别，不明白中文的分录怎么用词。但仍然有那么几个强悍的人，备受老师赞扬GOODJOB。那节两个小时的训练课结束以后，对于学以致用感触良多，在后一节训练课上，感觉明显的熟练了不少。 我很喜欢这里的教学环境跟方式，很轻松，没有束缚感跟紧张氛围，而且都
第一章 总 论 ■主要知识点 1、管理会计的职能 2、管理会计与财务会计的区别与联系 3、管理会计的内容 ■本章练习题 一、单项选择题 1、下列各项中，与传统的财务会计相对立概念而存在的是（ ） A ．现代会计 B ．企业会计 C ．管理会计 D ．管理会计学 2、能够作为管理会计原始雏形的标志之一，是于 20 世纪初在美国出现的（ ） A ．责任会计 B ．预测决策会计 D ．标准成本计算制度 3、划分传统管理会计和现代管理会计两个阶段的时间标志是 （ ） A ．19世纪 90年代 B ．20世纪 20年代 C ．20 世纪 50年代 4、下列会计子系统中，能够履行管理会计“考核评价经营业绩”职能的是（ ） A ．预测决策会计 B ．规划控制会计 C.对外报告会计 D.责任会计 5、列项目中 ,不属于能够揭示管理会计与财务会计之间共性特征的表述是 （ ） A ．两者都是现代会计的组成部分 B ．两者的具体目标相同 C ．两者共享部分信息 D ．两者相互制约、相互补充 6、在现代企业会计系统中 ,管理会计又可称为（ ） A ．算呆账的报账型会计 B ．外部会计 C ．算活账的经营型会计 D.责任会计 ．多项选择题 1、下列项目中 ,属于在现代管理会计阶段产生和发展起来的有 （ ） D ．管理会计师职业 E ．管理会计专业团体 2、下列各项中，属于管理会计职能的有（ ） A ．预测经济前景 B ．参与经济决策 C ．规划经营目标 D ．控制经济过程 E ．考核评价经营业绩 3、下列各项中 ,属于正确描述预测决策会计特征的说法包括 （ ） A ．它最具有能动性 B ．它处于现代管理会计的核心地位 C ．它是现代管理会计形成的关键标志之一 D ．它主要是履行规划经营目标的职能 4、下列各项中，属于现代管理会计内容的有（ A ．预测决策会计 B ．规划控制会计 D.预算会计 E.非营利组织会计 5、管理会计与财务会计之间有许多不同之处，如 C ．科学管理理论 D ．20 世纪 70 年代 A ．规划控制会计 B ．预测决策会计 C ．责任会计 E.它能够考核评价经营业 绩 ）。 C ．责任会计 ）。 A.会计主体不同 B.基本职能不同 C.依据的原则不同 D.信息特征不同 E.观念取向不同 6、管理会计是由许多因素共同作用的必然结果 A. 社会生产力的进步 B.现代化大生产 ,其中内在因素包 （ ） C.高度繁荣的市场经济 D.资本主义社会制度 E.现代管理科学的发展 7、管理会计信息与财务会计信息相比，有许多不同之处，包括（ ）。
《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》解读 主讲：韩伟华 导读： 我国现行政府会计核算标准体系基本上形成于1998年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计，包括《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构等行业事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等有关制度等。2010年以来，财政部适应公共财政管理的需要，先后对上述部分会计标准进行了修订，基本满足了现行部门预算管理的需要。 为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号，以下简称《改革方案》）的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。 为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，财政部制定了《管理会计应用指引第204号——作业预算》等第三批5项管理会计应用指引，请各单位在开展管理会计工作中参照执行，其中最重要的是把行政事业单位的管理会计首次做了指引和规范。 《管理会计应用指引803号——行政事业单位》 第一章总则 第一条为了促进行政事业单位加强管理会计工作，提升单位内部管理，提高管理绩效和公共管理服务水平，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。 第二条本指引适用于各级各类行政单位、事业单位等。行政事业单位附属独立核算的企业和生产经营单位、纳入企业财务管理体系的事业单位不适用本指引。 行政事业单位的管理会计应用主体应视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是内设部门或内设机构，还可以是重大的专项活动和具体项目。 第三条行政事业单位应按照《管理会计基本指引》的一般规定应用管理会计，并兼顾公平和效率、公益性和经济性，实现长期性和短期性、相关性和重要性的有机统一。 第四条行政事业单位在进行规划、决策、控制、评价活动中，可以结合实际情况，参照企业相关管理会计应用指引，在战略管理、预算管理、成本管理、绩效管理、风险管理等方面，综合应用管理会计工具方法，推动行政任务完成和事业发展规划实现。 事业单位在进行规划、决策、控制、评价活动中，可以结合实际情况，参照企业投融资管理、营运管理等相关管理会计应用指引，综合运用相关管理会计工具方法。 第二章应用环境 第五条行政事业单位应充分了解外部环境、优化内部环境。行政事业单位外部环境主要包括行业管理法律法规、市场资源配置、行业发展趋势等因素。 行政事业单位内部环境主要包括与管理会计建设和实施有关的文化环境、组织环境、制度环境、信息系统等。 第六条行政事业单位应营造管理会计应用的文化环境，包括树立管理会计理念、培养管理会计应用意识、全员参与和支持管理会计的应用等。 第七条有条件的行政事业单位应根据业务规模和管理需求构建管理会计组织体系，建立健全内部管理制度，包括预决算制度、资产管理制度、财务管理制度、绩效管理制度等。
第七章管理会计基础 考情分析 本章知识量较大，分值也比较高，是历年考试中比较重要的一章。前两节掌握基本理论知识即可。重点掌握第3.4节中涉及到的各项生产费用的归集和分配和各类产品成本计算方法。本章试题覆盖了各种题型。特别是第三节中要素费用的归集和分配，辅助生产费用、制造费用的归集和分配等，经常出不定项选择题。在学习过程中应重点把握计算性的题目，多做练习，掌握做题思路，避免眼高手低。 1.管理会计概述 2.产品成本核算概述 3.产品成本的归集和分配 4.产品成本计算方法 近三年考题题型题量 教材变化 （1）调整：管理会计的知识架构，增加要素之一（工具方法）详细解释。 （2）联产品成本分配方法中“实务数量法”改为“实务量分配法” （3）删除：复利计算方法的解释、递延年金终值的计算、递延年金现值的定义、年偿债基金、年资本回收额的内容、名义利率与实际利率的内容、管理会计和财务会计的对比、管理会计的产生于发展内容、管理会计体系建设的任务和措施 第一节管理会计概述 关键考点
1.管理会计基本知识：概念、目标、体系、4项要素、工具方法、管理会计原则、应用主体。 2.货币时间价值的计算：终值、现值。 一、管理会计概念和目标 管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。 管理会计是会计工作的重要组成部分。 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。 二、管理会计体系 中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加服务市场构成的“4+1”的管理会计有机系统。 其中，理论体系是基础，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题。 指引体系是保障。 人才队伍是关键，是该体系发挥主观能动性的核心。 信息系统是支撑。 咨询服务是确保四大任务顺利实施的外部支持。 管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上,形成的可操作性的系列标准。包括基本指引、应用指引和案例库。 （一）管理会计基本指引 管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。 不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。（判断） 【2018·判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。（） 【答案】√ （二）管理会计应用指引
第一章：管理会计职业道德概述 职业道德的特征与作用 1)特征：实践性、职业性、规范性、多样性和稳定性 2)作用：促进职业活动的进行，提高职业活动的效果 提升本人的职业形象，乃至所服务机构及行业的形象 提高全社会的道德水准 管理会计职业道德的概念与特征 概念：在管理会计职业活动中应当遵循的、提现管理会计职业特征的、调整管理会计职业关系的职业行为准则和规范 特征：1.具有职业性和实践性 2.具有公众利益的符合性 管理会计职业道德的作用 对管理会计师个体的作用 1、指导作用 2、对管理会计师职业道德遵守的促进和评价作用 对单位的作用 1、是单位实现管理会计目标的重要保障 2、是单位总体道德价值观的重要组成部分 对职业规范体系的作用
管理会计职业道德与会计法律制度的关系 管理会计职业道德与会计法律制度之间的协同关系 1、两者目的相同 2、管理会计职业道德以会计法律制度为基础 3、管理会计职业道德是相关法律法规的重要补充 4、法律法规将成为管理会计职业道德和工作的方向指引 管理会计职业道德与会计相关法律制度的区别 1、两者性质不同：会计法律制度具有强制性、代表国家的意志。 管理会计职业道德，没有国家行政司法体系作为保障，是管理会计师自律性要求，代表的是管理会计职业群体以及社会公众的要求或期待，其执行要求和监督来自于社会监督或自律性组织的监督 2、两者作用范围不同 3、两者表现形式不同：会计法律由国家立法部门或行政管理部门制定和颁布，有明确的法律条款、实施细则。 管理会计职业道德可以形成文字，也可以不形成文字，是一种思想深处的自律
第二章：管理会计职业道德规范的主要内容（职业认知和价值观、能力、达成业绩的努力程度） 职业认知和价值观 1、热爱管理会计职业（1.正确认识管理会计职业，认识管理会计职业特点。2.热爱管理会计职业，通过做好管理会计工作创造价值） 2、诚信从业（1.不弄虚作假，不为利益或其他目的而造假。2.实事求是，无隐瞒，不为谋取私利或其他目的人为选择信息或有选择性的工作） 3、客观公正（1.从主观上，客观公正推进工作。2.从客观上顶住各种不正当压力。3.遵守国家法律法规<包括财税方面的法律法规、准则等>，推动单位向政策和法律法规所鼓励和引导的方向发展） 4、保密（1.保守工作中的秘密，2.不利用工作中所获得的相关信息为自己或者相关人员谋利） 5、廉洁自律（1.不行贿、2.不利用职务之便谋取私利或受贿、3.不持他人行贿受贿或谋取私利，并推动单位的监控体系进行防范、4.推动积极正面的价值观） 能力准备与自我提高 1、充足的专业技能准备（熟悉法律法规，财税法规及规则、具备
一、单选题 1、下列关于管理会计的目标的说法中正确的是（）。 A、管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划 B、管理会计的目标是通过运用财务管理工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划 C、管理会计的目标是通过运用战略管理工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划 D、管理会计的目标是通过运用绩效管理工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划 2、下列关于管理会计应用环境的说法中错误的是（）。 A、单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境 B、管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础 C、管理会计应用环境，包括内外部环境 D、管理会计应用环境，不包括外部环境 3、下列关于战略导向原则的说法中正确的是（）。 A、管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合 B、管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展 C、管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等 D、管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用 4、下列关于定量定性标准的说法中错误的是（）。 A、单位应用管理会计，应设定定量定性标准 B、单位应用管理会计，应强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制 C、以定性为基础，定量进行修正 D、以定量为基础，定性进行修正 5、下列关于管理会计5点思维法的说法错误的是（）。 A、管理会计头顶工具
第七章管理会计基础习题 一、单项选择题 1.下列各项有关管理会计要素的说法中，正确的是（）。 A.管理会计应用环境是实现管理会计目标的具体手段 B.管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展 C.管理会计工具方法是单位应用管理会计的基础 D.管理会计工具方法是单位管理会计工作的具体开展 2.关于成本和费用的说法中错误的是（）。 A.费用着重于按会计期间进行归集 B.产品成本一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据 C.产品成本着重于按产品进行归集 D.产品成本一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据 3.下列各项中，属于生产成本项目的是（）。 A.财务费用 B.燃料和动力 C.管理费用 D.税金 4.A、B两种产品共同消耗的燃料费用为8 000元，A、B两种产品的定额消耗量分别为150千克和250千克。按燃料定额消耗量比例分配计算的A产品应负担的燃料费用为（）元。 A.2 000 B.3 000 C.4 000 D.8 000 5.某企业生产甲、乙两种产品，12月份共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。 A.28 000 B.32 000 C.42 000 D.48 000 6.下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的是（）。 A.计划成本分配法 B.在产品按定额成本计价法 C.在产品按所耗直接材料成本计价法 D.在产品按固定成本计算法 7.某厂本月从事辅助生产的发电车间待分配费用89 000元。本月发电车间为生产产品、各车间管理部门和企业行政管理部门等提供362 000度电，其中提供给供水车间6 000度，基本生产车间350 200度，车间管理部门3 900度，行政管理部门1 900度。采用直接分配法分配发电车间费用时，费用分配率应是（）。 A.0.250 B.0.246 C.0.268 D.0.188
管理会计基础知识（三） 二、管理会计的基本假设 根据马克思主义唯物辩证法的认识论，认识同时具有无限性和阶段性的特点，这对矛盾迫使人们不得不依据已掌握的事实做出合理推断，以认识和改造世界。这种推断有其逻辑上的合理性，但又必须接受事实的检验。依据有限事实而做出的合理推断，便称为假设。管理会计的基本假设是管理会计发挥作用的前提，它是针对管理会计领域中存在的某些尚未确知或无法验证的事物所做出的合乎逻辑的推断或命题。由于管理会计与财务会计的交融性，财务会计的某些基本假设在管理会计中依然存在，但根据现代管理会计的本质和职能特征，应该赋予它们新的内涵。 管理会计的基本假设包括五个方面： （一）多层主体假设 会计主体假设规范了会计信息的空间范围。与财务会计的会计主体假设所不同的是：管理会计的会计主体具有多样性的特点，它既可以是独立经营单位也可以是企业内部的各个层次的责任单位。比如：全面预算的空间范围往往是独立经营的企业，从而将其与企业之外的各相关团体，如其控股企业、关联企业的预算相区分；责任会计的空间范围则是企业内部不同责任层次的责任中心，从而将各级以及各个责任中心的经营责任和业绩相区分。管理会计的会计主体主要视管理当局的控制目标和具体需要而定，没有强制规定。 （二）持续经营假设 管理会计中持续经营假设与财务会计的持续经营假设的含义一样，即假定管理会计的主体将无限期地经营下去。管理会计为计划、控制、评价所确认、分析、传递的财务信息都是以持续经营为基础的。管理会计中资产、权益的分类，是以财务会计的分类为依据，建立在持续经营假设基础上的；管理会计在资本预算中的长期投资决策分析，是建立在未来预期的现金净流量可实现的基础上进行的，这也有赖于企业的持续经营假设；本量利分析、经济批量的确定、预算的编制和实施等等，都是建立在持续经营的基础上才有意义。由此可见，只有在持续经营的假设前提下，管理会计的决策对象及其方法体系才能保持稳定和有效。 （三）灵活分期假设 会计分期界定了会计信息的时间范围。为了在持续经营的假设前提下及时地提供管理会计的信息，会计分期的假设是必不可少的，其意义与财务会计相似。但由于管理会计的目标特征，决定了对管理会计信息的及时性要求更高，因此，管理会计中的会计分期与财务会计中的会计分期并非完全相同，管理会计的会计分期具有灵活性的特征，比如：各责任中心的现金流量报告、业绩报告的报告期可以是日、周、旬、月；资本支出预算和长期筹资预算的时期却可以长达若干年甚至数十年。管理会计进行会计分期主要应根据其业务对象的具体情况和企业管理的具体要求而定，无强制要求。 （四）理性行为假设 理性行为假设包含两重意义：第一，由于管理会计在履行其职能时，往往需要在不同程序或方法中进行选择，就会使其工作结果在一定程度上受到人的主观意志影响，因此，管理会计假定，管理会计师总是以设法实现管理会计工作总体目标为动机，能够采取理性行为，
第一章管理会计概述 第一节财务会计与管理会计 ◆现代会计分为财务会计和管理会计 二.管理会计及其演进 1.管理会计是现代会计的另一分支,服务于企业内部的管理职能的实施,侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动. 2.工作内容主要包括：信息的收集、分类、加工整理、分析报告和信息传递等。（多选） 第二节管理会计的内容和基本特点 一.管理会计的主要内容 1.为企业的内部管理服务。 2.主要内容：可以表述为决策与规划会计和执行与控制会计。（背诵） 3.决策分析可区分为短期决策和长期决策分析。 ◆短期决策分析： （1）成本与产量问题; （2）成本与收入问题； （3）企业内部资源的合理分配问题。 ◆长期投资决策是建立在货币时间价值的基础上的。 二.管理会计的特点（重点）财务会计与管理会计的区别 （背诵）管理会计的基本特点： （1）服务于企业内部管理； （2）方法灵活多样性； （3）面向未来的时间特征； （4）会计信息不受会计准则约束； （5）重视人的行为问题。 第三节管理会计的职能作用和信息质量 二.管理会计的职能作用:
（1）为决策提供客观可靠信息； （2）制定计划编制预算； （3）实施经营计划，评价业绩实施控制； （4）成本确定和成本计算。 三.管理会计信息质量要求： （1）准确性； （2）相关性； （3）可理解性； （4）及时性； （5）成本和效益原则。 习题: 1.[201104单选]4.管理会计的主要内容可以表达为执行与控制会计和（） A.决策与规划会计 B.成本与产量会计 C.成本与收入会计 D.企业内部资源合理分配会计 [答案]A 2.[201604单选]10．从工作侧重点的角度而言，管理会计被称之为（） A.算账的经营型会计 B.外部会计 C.算账的报账型会计 D.内部会计 [答案]D 3.[201207多选]20．管理会计的工作内容主要包括信息的（） A.收集 B.分类 C.加工整理 D.分析报告 E.传递 [答案]ABCDE 4.[201304单选]8．主要内容可以表述为决策与规划会计和执行与控制会计的是（） A.决策会计 B.成本会计 C.责任会计 D.管理会计 [答案]D 5.201307简答]21．简述管理会计的概念及其职能作用。 答：管理会计是现代会计的另一分支,服务于企业内部的管理职能的实施,侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动。 管理会计的职能作用: （1）为决策提供客观可靠信息；（2）制定计划编制预算；（3）实施经营计划，评价业绩实施控制；（4）成本确定和成本计算。 6.[201404单选]1．管理会计的服务对象主要是（） A.投资者 B.债权人 C.企业内部管理者 D.政府部门 [答案]C 7.[201510单选]1．管理会计所提供的信息主要是（） A.历史信息 B.现时信息 C.现时和未来的信息 D.未来信息 [答案]C 8. [201610单选]1．下列不属于管理会计特征的是（） A.服务于企业内部管理 B.方法灵活多样 C.面向未来的时间特征 D.会计信息受会计准则约束 [答案]D 9.[201007简答]22.简述管理会计的基本特点。
管理会计基本指引（正式） 一、单选题 1、下列关于管理会计的说法中正确的是（）。 A、管理会计无法将财务与业务活动融合在一起 B、管理会计在单位控制和评价方面作用甚微 C、管理会计主要服务于单位内部管理需要 D、管理会计不是会计的重要分支 【正确答案】C 【答案解析】管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。 2、贾某是某大型建筑企业的财务总监，在其下列的会议发言中，不恰当的是（）。 A、建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系是全面推进管理会计体系建设的主要目标之一 B、管理会计工作是会计工作的重要组成部分 C、管理会计是在公司规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动 D、全面推进管理会计体系建设的主要目标不包括管理会计咨询
服务市场方面的内容 【正确答案】D 【答案解析】全面推进管理会计体系建设的主要目标： 建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5-10年左右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高,管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。所以，选项D错误。 3、下列属于管理会计指引体系包括的内容是（）。 A、资产 B、应用指引 C、负债 D、所有者权益 【正确答案】B 【答案解析】管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。选项属于会计六要素的内容。 4、下列关于管理会计的目标的说法中正确的是（）。 A、管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规
管理会计的基本方法（完全成本法与变动成本法的对比）变动成本法和完全成本法的比较 （一）两种成本计算法应用的前提条件不同 1、完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。 2、变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，其中直接材料和直接人工为变动成本；属于混合成本性质的制造费用按与业务量变动的关系分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。销售费用、管理费用、财务费用同样也要分解为变动和固定两部分。 （二）产品成本的构成内容不同 1、完全成本法下，产品成本包括全部生产成本。即按下式计算： 产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＋固定性制造费用 2、在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成。包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用。即按下式计算： 产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用 3、例（P32）：MH公司只生产一种产品A产品，为简化计算，假定不存在在产品。 1、在完全成本法下，期间费用仅包含全部非生产成本。即： 期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用 2、在变动成本法下： 期间费用＝固定性制造费用＋销售费用＋管理费用＋财务费用 3、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用。
即： 本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本① 2、而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。 3、在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而①式可以改写成： 本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量－期末存货量） ＝单位变动成本×销售量 3、显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。 4、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算销售成本。 1、理论上，无论是变动成本法还是完全成本法，期末存货成本都可以按下列公式计算求得，即： 期末存货成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－本期销售成本 ＝单位期末存货成本×期末存货量 2、在完全成本法下： 期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量 3、在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下式计算：期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量 ＝单位变动成本×期末存货量
管理会计学重点
管理会计 一．管理会计与财务会计的区别： 1.职能不同：管理会计侧重于未来和现在，属于经营管理性会计 财务会计侧重于过去，属于报账型会计 2.服务对象不同：管理会计是对内报告会计 财务会计是对外报告会计 3.约束条件不同：管理会计不受会计准则、会计制度的制约 财务会计受会计准则、会计制度等制约 4.报告期间不同：管理会计报告的编制不受固定会计期间的限制 财务会计按规定的会计期间编制报告 5.会计主体不同：管理会计既要反映企业整体又要反映企业内部 财务会计以企业为会计主体，不反应企业内部 6.计算方法不同：管理会计大量应用现代数学方法和计算机技术 财务会计多采用一般的数学方法，加减乘除 7.信息精确程度不同：管理会计不能绝对精确，只能相对精确 财务会计力求精确，数字必须平衡 8.计量尺度不同：管理会计主要使用货币量度也使用非货币量度 财务会计几乎全部是用货币量度 二． 完全成本法：直接材料 直接人工
全部制造费用：变动性制造费用、固定性制造费用变动成本法：直接材料 直接人工 变动性制造费用 变动成本法的优缺点： 优点：1.增强了成本信息的有用性，有利于短期决策 2.更符合配比原则中的期间配比 3.便于各部门业绩评价 4.促使企业重视销售，防止盲目生产 5.简化成本计算，避免固定性制造费用分摊中的主观性 缺点：1.目前不合乎税法要求 2.划分为固定成本与变动成本本身的局限性 3.做长期决策时，其作用随决策期的延长而降低 计算题 贡献毛益=销售收入-销售成本 税前利润=贡献毛益-固定成本 销售成本=可供销售产品成本-期末存货成本 毛利=销售收入-销售成本 税前利润=毛利-管理费用和销售费用 三． 盈亏临界点销量=固定成本/（单价-单位变动成本） 盈亏临界点销售额=固定成本/加权平均贡献毛益率
管理会计基本指引 第一章总则 第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。 第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。 第三条管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。 第四条单位应用管理会计，应遵循下列原则： （一）战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。 （二）融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。 （三）适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。 （四）成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。 第五条管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。 第六条单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。 第二章应用环境 第七条单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境。管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。 内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。 外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。 第八条单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。 第九条单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。 第十条单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案，以落实管理会计责任。 第十一条单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。 单位应注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。 第十二条单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施。 第三章管理会计活动
管理会计知识点总结 第一章、管理会计概论 1、管理会计是为企业内部管理提供决策信息的内部会计。 2、管理会计的定义： 管理会计是以使用价值管理为基础的价值管理活动，它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为规划、决策、控制和评价提供信息，并参与企业经营管理。 3、管理会计与财务会计的区别与联系：P23（简答） 区别： 联系： ①变动成本法与完全成本法各有优缺点。 ②在实际工作中，两种方法一般被企业结合利用，可以发挥二者的互补性作用。 ③变动成本法与完全成本法存在共同的局限性：决策时面向未来的，而不论是变动成本法还是完全成本法都是面向过去的，都是有关过去的经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提供的成本信息就没有价值。 2、变动成本法与完全成本法的本质区别：二者对固定性制造费用的结转不同。 3、完全成本法下、变动成本法下成本的构成：P51
4、凡是变动成本都是相关成本，凡是固定成本都是无关成本。（×） 5、管理会计不收公认会计原则的完全限制（√） 6、变动成本就是指总额随业务量成正比变动的那部分成本。（×） 7、只要亏损产品的边际贡献大于0，该亏损产品就不应该停产。（×） 8、机会成本 ①含义：为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值。 企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个方案，而放弃另一个方案，被放弃的次优方案所可能获得的利益就成为已选中的最优方案的机会成本。 ②经营决策中为什么要考虑机会成本？ 因为公司资源的有限性，必须充分利用资源的效益，所以机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。 ③举例说明 公司购买的可转换债券，既可以选择到期获得约定收益，又可以选择在未到期前中途转让获得转让收益，那么公司选择到期获得约定收益时，所放弃的在未到期前中途转让可以获得转让收益就是选择前一种方式的机会成本。 一套房子，既可以出租，又可以卖掉，当你选择出租时，卖房所可能能获得的收益就是你选择出租房屋的机会成本。 9、边际成本：产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。 10、沉没成本：过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 11、付现成本：由现在或者将来的任何决策所能够改变其指出数额的成本。 12、专属成本：可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。 13、联合成本：为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。 14、相关成本：对决策有影响的各种形式的未来成本，如机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、差量成本、酌量性成本等。 15、无关成本：对决策没有影响的成本。
管理会计基本指引(正式) 一、单选题 1、单位在应用管理会计时,应将管理会计嵌入单位相关领域、层面、环节,以业务流程为基础,利用管理会计工具方法,将财务与业务等有机融合。这体现得应用管理会计原则就是( )。A、战略导向原则?B、融合性原则 C、适应性原则? D、成本效益原则?ＡBＣD ２、下列关于管理会计应用主体得说法中错误得就是()。?A、管理会计应用主体视管理决策主体确定 B、管理会计应用主体可以就是单位整体? C、管理会计应用主体可以就是单位内部得责任中心Ｄ、一般情况下管理会计应用主体就是单位内部得责任中心 A B CＤ 3、甲公司生产与销售单一产品,20１7年有关数据预测如下:销售量10０000件,单价2５元,单位变动成本为15元,固定成本为２000０0元、则甲公司得安全边际率为()。 A、25%? B、２0％ Ｃ、8０％ Ｄ、75% A Ｂ C D 4、下列关于作业成本法相关概念得说法中,错误得就是( )。?Ａ、资源动因就是引起产品成本变动得驱动因素 B、资源动因就是引起作业成本变动得驱动因素? C、成本动因就是成本对象与其直接关联得作业与最终关联得资源之间得中介 D、作业就是连接资源与成本对象得纽带,它在消耗资源得同时生产出成本对象?A B
Ｃ D 5、下列关于战略导向原则得说法中正确得就是()、 Ａ、管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节,以业务流程为基础,利用管理会计工具方法,将财务与业务等有机融合?B、管理会计得应用应以战略规划为导向,以持续创造价值为核心,促进单位可持续发展?C、管理会计得应用应与单位应用环境与自身特征相适应。单位自身特征包括 单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等 Ｄ、管理会计得应用应权衡实施成本与预期效益,合理、有效地推进管理会计应用 A B CＤ ６、贾某就是某大型建筑企业得财务总监,在其下列得会议发言中,不恰当得就是()、?A、建 立与我国社会主义市场经济体制相适应得管理会计体系就是全面推进管理会计体系建设得主要目标之一 B、管理会计工作就是会计工作得重要组成部分? C、管理会计就是在公司规划、决策、控制与评价等方面发挥重要作用得管理活动? D、全面推进管理会计体系建设得主要目标不包括管理会计咨询服务市场方面得内容 A B C D 7、下列关于关键业绩指标法得说法中,不正确得就是( )、 A、关键业绩指标法得评价指标数量相对较少,易于理解与使用 B、关键业绩指标法实施成本相对较高 C、关键业绩指标法有利于战略规划目标得实现? D、关键业绩指标法在应用过程中,存在指标设计风险?Ａ B C D 8、甲公司201６年１０月份生产甲产品4０0０件,使用材料50０0千克,材料单价为0、6元/千克;直接材料得单位产品标准成本为0.６元,即每件产品耗用1。5千克直接材料,每千克材料得标准价
文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 第一篇管理会计基本方法 第一章总论 【本章结构图】 【学习目标】 ●了解管理会计的形成和发展，掌握管理会计定义。 ●掌握管理会计的职能和内容。 ●理解管理会计与财务会计的关系，掌握管理会计的特点。 ●了解管理会计的工作程序和方法。 【重点难点提示】 ●管理会计的职能和内容。 ●管理会计的特点。 【案例引导】 朱俊为是德国大众合资汽车制造公司的总经理，面对轿车市场激烈的竞争，尤其是日系轿车的竞争，他一直在思考如何确保并稳定大众汽车在国内原有的市场地位。为此，他组织企业的管理层就大众汽车的目标市场定位、产品生产系列、成本管理等问题进行了深入的分析和对比。会议纪要表明，与日系汽车相比，大众汽车的生产成本、内部设计以及市场定价等处于竞争劣势地位。面对这种情况，你认为大众汽车应该采取哪些措施解决目前企业存在的问题？ 第一节管理会计的形成与发展 管理会计是一门新兴的学科，自问世以来，同其他学科一样也经历了从小到大、从简单到复杂及从低级到高级的发展阶段。 1文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.
文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 一、管理会计的形成 管理会计是随着社会经济的发展、科学技术的进步、企业经营管理现代化的需要逐渐发展起来的。管理会计是管理与会计的有机结合，它将管理学、经济学、组织行为学等相关学科应用于会计学科，为企业管理人员提供决策信息，是社会经济发展到一定阶段的产物。 管理会计作为现代会计的一大分支，其产生时间可追溯到19世纪末20世纪初。当时产业革命加速了资本主义经济的发展，其生产规模日益扩大，生产专业化、社会化程度和自由竞争日益激烈，原来那种单凭经验和主观臆断的管理方法已不能适应企业管理的需要，被誉为“科学管理之父”的美国人泰罗提出一套科学学说。他把秒表带进车间，研究车间工人的操作，通过对动作与时间的研究，他认为可以在动作和时间方面求得高度的标准化，以降低人工成本和提高企业利润。他把每一个动作尽可能分解为许多基本动作，然后通过观察最熟练工人的操作，从中找出最快与最好的操作方法，再加上一些额外时间（必要的休息和耽搁），作为额定时间，在此基础上定出一天的额定工作量，并根据每天完成的好坏，给予高低不同的工资，这种做法被称为“高工资低人工成本”，这一制度的推行，大大降低了人工生产成本，提高了劳动效率。 与此同时，与泰罗同时代的埃默森，改革了劳动工资制度，在会计业务中增加了“标准人工成本”和“成本差异”，从而出现了标准人工成本法。后来，另一位管理学家甘特把标准人工成本法引进到材料和制造费用的成本管理中去，形成了“标准材料成本、标准制造费用成本”等标准成本体系。最后由哈特菲尔德等将标准成本计算与期间损益计算结合起来，并运用账簿进行核算，形成标准成本制度。1919年，随着美国全国成本会计师协会的成立，标准成本制度得以迅速推广。标准成本制度的建立为管理会计的形成奠定了重要基础。 在标准成本制度产生的同时，美国一些企业和政府机关开始对各项管理费用实行预算控制制度。预算控制与标准成本制度一样，是把科学管理原理引进到了会计工作中。1907年，卡彭特最先系统地阐述了预算控制思想。预算控制起先只限于单向预算，如销售费用预算、管理费用预算等，后来才逐步发展为多项预算及企业的全面预算，即预算控制制度。 标准成本制度和预算控制制度的建立与实行，标志着管理会计雏形的形成。标准成本制度和预算控制制度是现代管理会计的基础，被公认为是管理会计的两大支柱。 正是由于众多学者的努力，从1920年以后，管理会计才开始慢慢从传统会计中分离出来，成为一门崭新的学科。 2文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.
练习中心：一、单选题、下列对管理会计的说法正确的是（1）。、管理会计不仅仅是被动地提供信息，它还主动参与企业的目标制定，计划落实，过A 程记录、反馈和改善，结果的评价和检查。、管理会计单纯的提供决策支持。B C、我们可以将现代管理会计的实质定位为决策支持。D、管理会计和财务会计没有什么区别。 【正确答案】A]正确【您的答案】A[ 2、关于管理控制系统的定义说法正确的是（）。A、管理控制系统是管理者提供影响组织成员，以落实组织战略的一系列方式或过程。、管理控制系统是单一的落实组织战略的方式或过程。B、管理控制系统中的控制是一个狭义的概念。C D、管理控制系统是管理者提供影响管理层，以落实组织战略的一系列方式或过程。【正确答案】A]A[正确【您的答案】 、下列的说法中正确的是（）。3A、决策只是企业经营管理的核心，不是各级各类管理人员的主要工作。 B 、管理会计的规划职能是通过各种计划和预算实现的。C、管理会计根据事后编制的预算，实时控制企业的经营活动。D、管理会计无法通过建立责任会计制度，来实现履行考评经营业绩的职能。 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] ）。、不属于管理会计的作用的是（4． 、通过管理会计对企业内部经营活动的记录、反映，为管理控制系统的运行提供重要A 的决策信息。、管理会计根据管理的目的和要求采用专门的方法对相关财务信息进行加工，为制定B 决策和计划提供信息，并作为管理团队的重要成员参与制定决策和计划的过程。 、管理会计通过沟通内部环境和外部环境，沟通企业内部各个层面的经营管理人员，C 主动渗透到管理控制的每一方面。 D、管理会计可以将企业关键成功因素转化为衡量指标，但是无法明确企业的目标。【正确答案】D[正确]【您的答案】D ）。5、被管理界誉为科学管理之父的人是（·A、弗雷德里克·温斯洛泰罗。法约尔。、亨利B·波特。C、迈克尔·卡普兰。·D、罗伯特【正确答案】A]A[正确【您的答案】 、下列说法中错误的是（）。6、从管理会计的发展历程可以看出，管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并A 列的一个会计分支。 、管理会计的职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现B 在与筹划未来的有机结合。 、管理会计人员深度参与管理决策、制定计划与绩效管理，帮助管理者制定并实施组C 织战略。 D、加快管理会计发展有助于企业效益和经济绩效的提升，但是不利于政府部门资源利用效率和管理效能的提升。 【正确答案】D ]正确[D【您的答案】． 、科学管理导致了管理会计的萌芽。为了配合科学管理的实施，会计需要对相关内容进行7不包含的从而出现了与传统财务会计所记录和反映的不同性质的事项。专门的记录和反映，具体内