常见的税务风险点有哪些
一、企业所得税
(一)收入类
1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。
核查建议核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及余额，是否存在收到手续费挂往来不作收入。
2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。
核查建议核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额。
3.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。
核查建议核查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因。
4.取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。
核查建议核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额，以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定。
5.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。
核查建议核查其他应付款—其他—监察部门、其他应付款—其他—纪检部门等科目贷方发生额及相关原始凭证，有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款。
6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)。
核查建议核查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入。
7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)。
核查建议核查管理费用、职工福利费等科目，审核水电气使用分配表等管理报表，是否存在用于职工福利的未确认收入。
8.集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，余额(含利息)未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。
核查建议核查安保基金等科目，审核安保基金使用的相关文件，对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整。
9.租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。如：土地使用权出租，跨年度取得租金收入，相关摊销已经计入成本，但是租金收益没有确认。政策依据：所得税法实施条例第九条和《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)。
核查建议核查其他业务收入等科目，审核租赁合同，按照税法规定进行纳税调整。
10.政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额挂往来，未计入收入总额。政策依据：《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕118号)。
核查建议核查其他业务支出或专项应付款等科目，审核搬迁合同、立项合同等搬迁过程中相关文书，对收入扣除支出后的余额进行纳税调整。
(二)扣除类
11.下属企业收到总部返回的安全生产保证基金，未冲减相关费用;返回款形成资产的，其折旧和摊销在税前重复列支，未作纳税调整。
核查建议核查安保基金等科目，审核安保基金返还的相关文件，看安保基金返还及使用是否符合税法规定。
12.安保基金返回款用于有税前扣除标准规定的支出，合并计算后超标准部分未做纳税调整。如用上级返还的安保基金直接发奖金或补助未计入工资薪金总额计算纳税调整;用上级返还的安保基金直接列支职工教育经费，造成实际列支的职工教育经费支出超标，超过部分未作调整。政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第二条和所得税法实施条例第四十二条。
核查建议核查企业是否将发生的职工教育经费直接冲销上级返还的安保基金，以及其他科目下列支职工教育经费未并入应付职工薪酬—职工教育经费科目核算，其超过工资薪金总额2.5%部分是否未作纳税调整。
13.计提但未实际支出的安全生产费，未调增应纳税所得额。
核查建议核查其他应付款—其他—安保基金返还科目年末贷方余额是否在企业所得税申报时作纳税调整。
14.应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调整。一是补贴性质的劳动报酬支出，如：年终奖、岗位能手奖金、码头津贴等，未通过应付职工薪酬科目核算，也未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。二是临时工、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的工资薪金性费用，未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。三是超过政府有关部门给予限定数额的工资薪金性支出未作纳税调整。
核查建议核查管理费用，其他应付款等科目，审核政府发布的工资支出标准，对于不符合税法规定的应作纳税调整。
15.计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及计提但未实际拨缴的工会经费，未作纳税调整。
核查建议核查其他应付款科目，审核企业在当年发生的工资、福利费、工会经费和补充养老保险在汇算清缴时的有效凭证是否能提供齐全，否则不能在税前扣除。
16.支付与取得收入无关的其他支出，未作纳税调增。如：奥运会和世博会门票等。
核查建议核查管理费用等科目，审核相关支出费用的合同或管理规定，有无支付与取得收入无关的费用。
17.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳税调整。如：个人车辆消费的油费、修车费、停车费、保险费以及其他个人家庭消费发票;已出售给职工个人的住房维修费;职工参加社会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用。
核查建议核查企业是否在管理费用、销售费用、营业费用等科目中列支应由职工个人负担的个人所得税、私人车辆维修费、养路费、年检费和保险费等费用。
18.列支以前年度费用，未作纳税调整。
核查建议核查企业以前年度应计未计费用、应提未提折旧是否在当年及以前补计或补提。
19.职工福利费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如发生一些福利费性质的费用，防暑降温费、食堂费用等，未通过职工福利费科目核算，也未并入福利费总额计算纳税调整。政策依据：所得税法实施条例第四十条和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)。
核查建议核查企业管理费用、销售费用、营业费用科目下其他—专项费用、差旅费用、特批开支等明细科目，是否有应作为工资薪金的津贴、补贴、奖励、加班工资等支出未在企业所得税申报时作调整。
20.工会经费税前扣除凭据不合规，未作纳税调整。如用普通收款收据拨缴工会经费。政策依据：《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)。
核查建议核查企业管理费用—其他—特批费和应付职工薪酬—工会经费等科目，上缴时是否取得工会经费拨缴款专用收据。
21.补充养老保险费和补充医疗保险费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。政策依据：《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)。
核查建议核查管理费用等科目，审核经批准的扣除标准，超过标准部分进行纳税调整。
22.业务招待费用支出超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如：部分企业技术开发、消防警卫、外宾接待、在建工程、特批费和奥运会专项经费中发生的业务招待费，未并入业务招待费总额计算纳税调整。
核查建议核查企业是否将管理费用科目下警卫消防费、其他—专项经费、外宾接待等明细科目和销售费用科目下差旅费等明细科目以及研发支出、在建工程等科目里发生的业务招待费在所得税申报时一并作纳税调整。
23.为职工支付商业保险费税前扣除，未作纳税调整。如：为职工支付人身意外险，为高管支付商业险。
核查建议核查企业是否在管理费用—其他科目和应付职工薪酬—职工福利科目下列支各种商业险，未在企业所得税申报时作纳税调整。
24.赞助性支出，未作纳税调整。如：向武警支付的慰问金和补助。
核查建议核查营业外支出或管理费用等科目，对赞助性质的支出，进行纳税调整。
25.税收滞纳金和罚款支出，已在税前扣除，未作纳税调整。
核查建议核查企业在管理费用和营业外支出等科目里支付的税收滞纳金和各种行政罚款是否在企业所得税申报时作纳税调整。
26.建造、购置固定资产发生的应予资本化的利息支出，作为财务费用税前列支，未作纳税调整。
核查建议核查财务费用、在建工程、固定资产等科目，审核相关借款合同，用途支出，将应资本化的利息进行纳税调整。
27.应予资本化的固定资产大修理支出，一次性列支，未作纳税调整。
核查建议核查企业固定资产的大修理支出，是否同时符合修理支出达到取得该资产时的计税基础50%以上，以及修理后使用年限延长2年以上的两个条件。
28.不符合规定的劳动保护支出，未作纳税调整。
核查建议根据《劳动保护用品管理规定》(劳部发〔1996〕138号)规定，劳动保护用品是指劳动者在劳动过程中为免遭或减轻事故伤害或职业危害所配备的防护装备，凡以劳保为名向职工发放的现金、人人有份的生活用品和非防护装备等福利和劳动报酬支出应作纳税调整。
(三)资产类
29.资产处置所得，未计入应纳税所得额。如固定资产、无形资产等财产的处置。
核查建议核查其他业务收入、其他应付款等科目，审核资产处置合同，看是否按税法规定进行纳税调整。
30.资产损失未按规定审批直接在税前申报扣除，未作纳税调整。政策依据：《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发〔2009〕088号)第五条和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第五条。
核查建议核查企业发生的资产损失是否经过审批或申报后在税前扣除，申报的损失是否符合税法文件规定。
31.无形资产摊销年限不符合税法规定，未作纳税调整。
核查建议核查企业累计摊销科目中发生摊销时间是否低于税法规定的最低摊销年限。
32.停止使用的固定资产继续计提折旧，未作纳税调整。
核查建议核查长期停工费用科目，结合企业财务报告，审核停工项目费用明细，对不符合税法规定的项目进行纳税调整。
33.将固定资产作为低值易耗品核算，一次性列支，未作纳税调整。
核查建议审查周转材料或低值易耗品等科目，将应按固定资产核算的低值易耗品，进行纳税调整。
34.不征税收入形成资产折旧在税前扣除，未作纳税调整;如企业取得来源于政府有关部门的港建费补贴，按不征税收入确认，但支出所形成的资产仍然计提折旧在税前重复扣除。政策依据：所得税法实施条例第二十八条和《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)。
核查建议核查企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息和港建费分成收入等不征税财政专项资金，其支出所形成的费用，或其资产所形成的折旧、摊销是否在计算应纳税所得额时扣除。
(四)税收优惠类
35.资源综合利用产品自用部分视同销售，不能享受减计收入的税收优惠，未作纳税调整。如：资源综合利用项目回收蒸汽、可燃气，用于本企业再生产部分。政策依据：所得税法实施条例第九十九条、《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》(国税函〔2009〕185号)和《国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复》(国税函〔2009〕567号)。
核查建议核查产成品科目，审核资源综合利用产品自用部分视同外销收入，不得享受减计收入的企业所得税优惠政策。
36.研发费用加计扣除不符合税法规定，未作纳税调整。
核查建议核查研发费科目，审核研发费项目数据归集表，对不符合税法规定的项目进行纳税调整。
(五)其他类
37.新税法实施后补计2008年之前发生的收入或冲销2008年之前列支的支出，未按照当期适用税率进行核算。
核查建议核查企业是否将2008年前应作收入推迟到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度应计费用提前至2008年之前扣除。
38.总部期间费用纳税申报时全部分摊到高税率的东部地区扣除，未在适用优惠税率的西部地区摊销。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用。
核查建议核查企业2008年共同负担的期间费用是否在不同税率的东、西部企业合理分摊。
39.在销售费用中折扣额与销售额不在同一张发票的,未作纳税调整。
核查建议核查销售费用等科目，对列明折扣额的进一步审核销售发票、销售合同，不符合税法规定的应作纳税调整。
40.不合规抵扣凭证，未作纳税调整。
核查建议核查企业在成本费用列支时使用白条、假发票等不符合规定的票据在税前扣除。
41.吸收合并业务不适用特殊重组政策。依据《财政部国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)，企业未按规定备案，不得按特殊重组进行税务处理。
核查建议核查合并重组协议，对未经税务机关备案的，应进行纳税调整。
42.天然气产销量差异超过合理损耗部分未确认收入。
核查建议核查生产报表、销售报表、财务报表等，对于产品产销差异超过合理损耗部分，应做纳税调整。
二、增值税
(一)销项类
43.将购进货物无偿赠送其他单位或者个人未视同销售货物计算缴纳增值税。
核查建议核查营业费用、营业外支出、应付职工薪酬-福利费等科目，将自产、外购的货物无偿赠送他人，以及将自产的货物用于职工福利或个人消费未计增值税。
44.从事货物生产及销售的企业发生除《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定之外的混合销售行为，应当缴纳增值税。
核查建议核查销项税金科目，审核销售合同，对属于应征增值税的混合销售行为的计提销项税额。
45.处置自己使用过的固定资产，未计算缴纳增值税。如处置旧汽车、旧设备等。政策依据：《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税〔2002〕第29号)和《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)，注意2009年前后相关政策的变化。
核查建议核查固定资产等科目，企业销售自己使用过的固定资产未提增值税，或者将应按17%增值税税率申报，却错按4%征收率减半征收增值税。
46.出售废旧货物未计算缴纳增值税。如销售自己使用过的除固定资产以外的废旧包装物、废旧材料等未按17%税率申报缴纳增值税。政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)。
核查建议核查企业销售自己使用过的旧货是否按17%适用税率申报增值税，是否存在未计提增值税或错按4%征收率减半缴纳增值税。
47.销售购进的水、电未计算缴纳增值税。如加油站向施工方收取的水电费和租赁房屋单独收取的水电费。
核查建议核查企业通过其他业务收入科目、或红字冲销管理费用和制造费用等方式收取水电费未计提增值税。
(二)进项类
48.非油气田企业的非增值税应税劳务取得的进项不得抵扣，未作进项转出。如接受技术服务、装卸、含油污泥处理和废催化剂处理等劳务，取得的增值税进项税额不得抵扣。
核查建议核查应交税金-进项税等科目，审核相关劳务合同等资料，对不属于增值税劳务范围内的其他劳务抵扣的进项税不得抵扣。
49.购进材料用于不动产在建工程，不得抵扣，未作进项转出。如新建、改建、扩建、修缮、装饰加油站所购进的彩钢瓦、涂料、地砖、铝塑板、卫生洁具、墙面漆等货物的进项税额不得抵扣。
核查建议核查应交税金等科目，审核erp系统的“ps模块”(在建工程)核算的材料领用情况，将应作进项税转出而实际未转出的材料费进行归集。
50.以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，取得的进项不得抵扣，未作进项转出。政策依据：《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号)。
核查建议核查应交税金-进项税额、固定资产等科目，审核安装合同等，对于不符合税法抵扣规定的，应作纳税调整。
51.购进货物用于集体福利或者个人消费，不得抵扣进项，未作进项转出。如职工食堂耗用的食用油和液化气等。
核查建议核查应交税金-进项税科目，有无将业务招待用食品、厨房设备、厂区公寓维修、职工食堂耗用的食用油和液化气等用于集体福利或者个人消费购进货物抵扣增值税。审核erp系统的“pm模块”(维修工单)核算用于福利设施的材料领用情况，将应做进项税转出而实际未转出的材料费进行归集，不得抵扣。
(三)其他
52.适用税率错误。《中华人民共和国增值税暂行条例》正列举了适用低税率货物，除此之外的其他货物应当区分具体情况按照适用税率征收。如：企业销售自产水蒸汽、加工水(例如：冷凝水、循环水、除氧水、化学水、盐水等)。
核查建议核查其他业务收入，审核其他业务收入凭证，有无按照适用税率计提增值税。
三、消费税
对个别企业存在的下述税收风险，应依据《中华人民共和国消费税暂行条例》及实施细则、《财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》(财税〔2008〕167号)等消费税文件的规定作纳税调整。
53.个别应征消费税产品未计提消费税。
核查建议核查应交税金-消费税等科目，审核“报表系统”中的“BLBH”等专项报表，查看是否有应征消费税产品未计提消费税的情况。
54.石脑油对外销售，未取得《石脑油免税证明单》应计提未计提消费税。
核查建议核查应交税金-消费税等科目，审核“石脑油证明单”核销情况，对不符合政策的外售石脑油征收消费税。
55.自产自用应税消费品，用于职工福利、作为燃料耗用或生产非应税消费品等其他方面，没有计算缴纳消费税。
核查建议核查应交税金-消费税等科目，审核“报表系统”中的“BLBH”专项报表及装置投入产出报表，结合生产物料移送情况，对应征消费税的成品油征收消费税。
56.部分产品改变名称后应计提未计提消费税。
核查建议核查应交税金-消费税等科目，审核企业提供的未征消费税产品合格证、化验单与应税消费品的合格证、化验单进行比较，查询erp系统“sq01”(发票模块)，对比争议产品与应税产品的价格、归集物料组、货物流向等信息，进一步约谈企业生产技术人员和报表管理人员，对产品特征属成品油范畴的产品征收消费税。
57.消费税成品油子税目和税率适用错误。
核查建议核查应交税金-消费税等科目，审核企业提供的产品合格证、化验单，查询erp系统“sq01”(发票模块)，对比产品价格，约谈企业生产技术人员，对应税产品应属成品油种类进行界定，按照适用税率征收消费税。
四、营业税
58.股份公司将自有资金(不含下属分、子公司)提供给成员企业使用收取的利息，未申报缴纳营业税。政策依据：《营业税问题解答(之一)》(国税函〔1995〕156号)第十条和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。
核查建议核查内部往来、上级拨款、内部存款、财务费用、其他业务收入等明细账发生额，查看此项收入是否缴纳营业税
59.取得代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费收入，未计算缴纳营业税。政策依据：《国家税务总局关于印发<营业税税目注释(试行稿)>的通知》(国税发〔1993〕149号)。
核查建议从银行存款、现金、营业外收入等明细账入手，查看手续费收入是否缴纳营业税。
60.提供营业税应税劳务收取的延期付款利息，未计算缴纳营业税。
核查建议核查应收账款、其他应收款、其他应付款、其他业务收入、主营业务收入等明细账，查看企业提供营业税劳务时，向接受劳务方另外收取手续费、延期付款利息、补贴、基金等价外费是否缴纳营业税。
五、城建税和教育费附加
61.缴纳消费税、增值税、营业税的同时未计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。
核查建议核查企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税金额与适用税率计算后是否与缴纳的城建税和教育费附加相匹配。
六、印花税
62.企业以订单、要货单等确立供需关系、明确供需各方责任、据以供货和结算的业务凭证，未按规定贴花。政策依据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其细则、《国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》(国税函〔1990〕994号)和《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)。
核查建议逐项翻阅订单、要货单等具有合同性质的凭证，根据所载金额计算应缴纳印花税，与已缴纳印花税比对，查看是否足额缴纳印花税。
七、个人所得税
63.单位和个人缴纳的补充医疗保险金、补充养老保险费，未代扣代缴个人所得税。政策依据：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)、《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕318号)。
核查建议逐项核查管理费用、销售费用所属各明细账，查看有无缴付补充医疗保险、补充养老保险等;再进一步翻阅凭证查看在缴付补充医疗保险、补充养老保险时是否并入当月工资、薪金缴纳个人所得税。
64.发放给个人的过节费、高温费(或购物卡)，未代扣代缴个人所得税。
核查建议：核查应付职工薪酬--应付福利费、应付职工薪酬--工会经费、管理费用等明细账，查看有无发放过节费、高温费等费用，再进一步翻阅凭证查看发给个人的上述福利费是否并入当月工资、薪金缴纳个人所得税。
65.单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金，超过部分未并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。政策依据：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)、《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管〔2005〕5号)。
核查建议核查企业每月为职工缴付的住房公积金是否按照“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度
月平均工资12%的幅度内(月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍)”来计算的，超过部分并入当月工资薪金所得计算个人所得税。
八、房产税
66.企业自建(购置)房屋、建筑物，未依法缴纳房产税。政策依据：《财政部国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字〔1986〕8号)、《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发〔2003〕89号)。
核查建议核查“固定资产”账户中房屋、建筑物、构筑物等应税资产的原值，计算是否足额缴纳房产税。
九、土地使用税
67.企业以出让或转让方式有偿取得土地使用权，未按税法规定的纳税义务发生时间计算缴纳土地使用税。政策依据：《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2006〕186号)。
核查建议：核查企业取得的土地使用证等权属资料证明，根据权属资料所载时间，查看相应应税面积是否在规定时间内缴纳土地使用税。
务常20个见的税风险点1、用于业务招待费的发票以“办公用品”、“劳保用品”等内容开具，甚至没有销货清单。分析：业务实质重于形式，业务招待费有税前扣除限额，Min‰）。，销售收入的5（发生额的60% 、用于集体福利的外购商品，增值税进项税额抵扣认证未转出。 2 分析：用于集体福利的外购商品，增值税进项税税额不可抵扣。3、用于集体福利的自产产品，没有计提增值税销项税。分析：自产产品用于福利属于视同销售行为，计提增值税销项税额。，会计从福利费或工会经费列支，未并入工资总)金额较大4、公司因厂庆庆典活动为员工发放纪念品( 额计算个人所得税。》第十条规定：个人所得的形式，包括现金、实物、有价(2011 分析：《个人所得税法实施条例修订) 证券和其他形式的经济利益。1年末尚未结清。5、公司股东借款，超过号）规定，〕分析：《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发〔2005120加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。、在建工程长期挂账，已达到预定可使用状态，但是尚未转资，降低了房产税的计提基数，存在一6 定的税务风险。号——固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资分析：《企业会计准则第4产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产已达预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工结算后再作调整。、公司对外广告宣传，无偿赠送礼品未扣缴个人所得税。7． 企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送分析：财税[2011]50号规定：20%礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用的税率缴纳个人所得税。天的认证期限无法认证，进项税8、发票积压在业务经办手中未交财务，增值税发票抵扣联超过180 少抵扣。617国税函〔2009〕分析：根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统12010)号规
会计处理20个常见税务风险点
会计处理20个常见税务风险点
分析：《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》国税发[2008]80号文的规定，发票付款方应填开全称才能税前扣除。 10、大量业务以普通收据（白条）入账，所得税前不可扣除。 分析：《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 11、跨年度发票大量存在，税前不可扣除。 分析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第51 2号)第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 12、以自然人名义对外投资，被投资方分配股利未扣缴个人所得税。 分析：个人所得税法第三条规定：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 13、股权转让所得（如:债转股），仅仅工商变更登记，未做账务处理，所得税也未申报。
分析：国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 14、收到专项用途的政府补助资金未专款专用，账务未单独核算，不符合不征税收入的条件。 分析：财政部、国家税务总局联合下发了《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号），就企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理进行了明确。对于企业取得的专项用途财政性资金，应按如下规定进行企业所得税处理： 第一：取得资金的层级必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门。这里的县级以上包含县级。取得资金的部门不仅包括财政部门，县级以上各级人民政府的其他部门比如发改委、科技局、经贸委等部门也包含在内。 第二：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，要可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，比如同时符合以下条件： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
会计人员必须知道的“税务风险点” 一、报表层面的风险点 1.税负率明确低于同地区同行业水平。 2.成本结构明显区别于同行业同类产品，比如可抵扣进项的成本明显偏高，可能被视为多转了成本。 3.成本结构与产品配方不符，比如有的企业发生一个产品耗用多个包装盒的低级错误，再比如，投入材料与产品没有关系。 4.成本结构发生明显变化，而又没有推出新配方产品。 5.毛利率年与年之间、月份与月份之间起伏明显，又没有合理的解释。 6.毛利率或纯利率远远高出同行，或者远远低于同行，都可能被重点检查。 7.期间费用率偏高，大部分毛利被费用“吃掉”，导致企业微利或亏损，很容易被发现隐瞒收入。或者，期间费用明显偏低，提示可能“另外有一本账”，大量白条费用做在“另一本账”上面。 8.制造费用存在异常，比如水电费与产能不配比、外加工支出与产量不配比。 9.资产负债表结构异常，有形资产多，产值却很小，“大公司做小生意”，可能被怀疑有两本账。 10.物流费用占的比重偏高，可能被发现隐瞒了收入。 11.现金流呈负数，可能牵出“两本账”。 12.存货账实差异大，账多存少（虚库），或者存货时间太长，一直没有动用。 13.生产环节“在产品”账多实少，被视为多转了成本。 14.产能分析出现异常，包括设备产能评估、人工产能评估、材耗产能评估、制造费用产能评估、期间费用产能评，这些产能如果明显低于同行水平，可能存在隐瞒收入。 15.公司一直亏钱或微利，股东却大量借钱给公司，可能被怀疑有销售收入直接进了股东的口袋。
16.预收账款挂账时间太长，被强行要求确认收入履行纳税义务。 17.频繁出现大额现金收支，以及大额现金长期挂在账上，可能存在账外收支。 18.股东几乎没有缴个税，而股东个人资产很多，提示股东有“账外收入”。 二、账务层面的风险点 1.股东个人费用，在公司报销。这种情况，将被视为分红，企业须代扣代缴个人所得税。 2.用公司资金购买资产，资产所有人写成股东，资产的费用、折旧却在公司列支。这里有多个问题：股东涉嫌挪用公司资金、股东变相分红当缴个所得税、股东资产费用、折旧在公司列支也将被视为分红，须缴个人所得税。 3.没有成立工会，却计提工会经费，发生支出时，没有取得工会组织开具的专用凭据。所得税汇算时，这将被调整。 4.跨年度列支费用，比如上年12月的票据，拿到本年来列支。 5.不按标准计提折旧。 6.制造企业结转完工产品成本、结转销售成本时，无相关附件，或者存在随意性，或者不能自圆其说。 7.以现金支付工资时，无相关人员签字。 8.工资名单与社保名单、合同名单不一致。 9.商业保险计入费用，在税前列支。 10.生产用原材料暂估入账，把进项税额也暂估在内，虚增成本。 11.过期发票、套号发票、连号发票、假发票等入账列支费用。 12.货款收回后，挂在往来科目中，长期不确认收入。 13.非正常损失材料、非经营性耗用材料，没有作进项转出。
“税务风险点”大汇总 一、报表层面得风险点 1、税负率明确低于同地区同行业水平。 2、成本结构明显区别于同行业同类产品,比如可抵扣进项得成本明显偏高,可能被视为多转了成本。 成本、费用科目贷方发生额或红字借方发生额, 一就是结转材料或完工产品成本时多结转了。 二就是存货正常盘盈冲减管理费用。 三就是本应计入以前年度得管理费用却记入本年度进行调整。 四就是其她差错更正。 3、成本结构与产品配方不符,比如有得企业发生一个产品耗用多个包装盒得低级错误,再比如,投入材料与产品没有关系。
4、成本结构发生明显变化,而又没有推出新配方产品。 5、毛利率年与年之间、月份与月份之间起伏明显,又没有合理得解释。 6、毛利率或纯利率远远高出同行,或者远远低于同行,都可能被重点检查。 7、期间费用率偏高,大部分毛利被费用“吃掉”,导致企业微利或亏损,很容易被发现隐瞒收入。 或者,期间费用明显偏低,提示可能“另外有一本账”,大量白条费用做在“另一本账”上面。 8、制造费用存在异常,比如水电费与产能不配比、外加工支出与产量不配比。 9、资产负债表结构异常,有形资产多,产值却很小,“大公司做小生意”,可能被怀疑有两本账。 10、物流费用占得比重偏高,可能被发现隐瞒了收入。 A承揽运输业务,开具了运输发票,但没有车,又转包给其
它运输公司或个人运输。就是否发球虚开？ B企业支付运费,取得运费发票11%抵扣。但油料由企业提供,取得油料增值税发票17%抵扣。 11、现金流呈负数,可能牵出“两本账”。 12、存货账实差异大,账多存少(虚库),或者存货时间太长,一直没有动用。 账实不符得原因: 财产物资保管过程中发生得自然损耗; 财产收发过程中由于计量或检验不准,造成多收或少收得差错; 由于管理不善、制度不严造成得财产损坏、丢失、被盗; 在账簿记录中发生得重记、漏记、错记;未收到货款得发出货物不在账上反映; 投资、分配、抵账未在账上反映; 由于有关凭证未到,形成未达账项,造成结算双方账务不
20个常见的税务风险点
20个常见的税务风险点 1、用于业务招待费的发票以“办公用品”、“劳保用品”等内容开具，甚至没有销货清单。 分析：业务实质重于形式，业务招待费有税前扣除限额，Min（发生额的60%，销售收入的5‰）。 2、用于集体福利的外购商品，增值税进项税额抵扣认证未转出。 分析：用于集体福利的外购商品，增值税进项税税额不可抵扣。 3、用于集体福利的自产产品，没有计提增值税销项税。 分析：自产产品用于福利属于视同销售行为，计提增值税销项税额。
分析：《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产已达预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工结算后再作调整。 7、公司对外广告宣传，无偿赠送礼品未扣缴个人所得税。 分析：财税[2011]50号规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
8、发票积压在业务经办手中未交财务，增值税发票抵扣联超过180天的认证期限无法认证，进项税少抵扣。 分析：根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)规定,增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。 9、发票抬头填写不合规定，有错别字或开具简称、甚至不写单位名称。 分析：《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报
2018-02-27建筑业财税快递 误区1：所有的白条都不能入账 通常意义上讲，白条就是指在白纸上书写的收支证明。支付给个人且不属于应税劳务的支出是可以用白条入账的，而并不需要发票。如： ①支付给个人的各种补偿、赔偿费用。如拆迁赔偿、青苗补偿费;但需有相应的赔偿协议等证明文件。 ②独生子女补助、取暖费补助、防暑降温费等补助； ③抚恤金、救济金等福利补助； ⑤丧葬费； ⑥死亡赔偿； ⑦按经济合同规定支付的罚款。 可根据法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议等书面文件，作为记账的依据。《税收征管法》第十九条规定、《会计法》第十四条规定、《企业所得税法》第八条规定。误区2：收据不能作为记账的凭证 凡是收据都不能税前扣除吗？非也。部分收据，如政府部门开具的专用票据也是可以税前扣除的，例如： ①由政府各部门开具的收费票据； ②由各事业部门开具的收费票据；
③捐赠收据； ④工会经费收据； ⑤法院的诉讼费、执行费、收款收据； ⑥军队收据；具体规定请参见《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》（财综[2010]1号）。 误区3：收谁的钱挂谁的账 正常情况下，是收谁的钱挂谁的账，但有例外，如委托代收、委托代付的情况，这时就不能收谁的钱挂谁的账。故填制凭证时一定要问清楚业务事项。 误区4：职工借款出差回来报账后单位不开收据职工借款出差，出差回来后，用票据报账，多退少补。不管员工是否交回现金，均应该开给冲账收据。否则，如果财务入账错误或将票据弄丢后，出差员工就有口难辩，无法证明自己借款已冲销。 误区5：从A公司采购货物、却将货款付给A的老板或员工 此种情况除非有A公司的委托收款证明，否则一旦A公司追索货款，将有口难辩，还得再付一次货款。 误区6：凭证后必须附原始凭证 不完全正确。凭证后除结账和更正错误的记账凭证外必须附原始凭证，有些业务不一定有发票类的原始凭证，还可能是外单位做的分割单。
20个常见的税务风险点 1、用于业务招待费的发票以“办公用品”、“劳保用品”等内容开具，甚至没有销货清单。分析：业务实质重于形式，业务招待费有税前扣除限额，Min（发生额的60%，销售收入的5‰）。 2、用于集体福利的外购商品，增值税进项税额抵扣认证未转出。 分析：用于集体福利的外购商品，增值税进项税税额不可抵扣。 3、用于集体福利的自产产品，没有计提增值税销项税。 分析：自产产品用于福利属于视同销售行为，计提增值税销项税额。 4、公司因厂庆庆典活动为员工发放纪念品(金额较大)，会计从福利费或工会经费列支，未并入工资总额计算个人所得税。 分析：《个人所得税法实施条例(2011修订)》第十条规定：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 5、公司股东借款，超过1年末尚未结清。 分析：《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕120号）规定，加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。 6、在建工程长期挂账，已达到预定可使用状态，但是尚未转资，降低了房产税的计提基数，存在一定的税务风险。 分析：《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产已达预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工结算后再作调整。
7、公司对外广告宣传，无偿赠送礼品未扣缴个人所得税。 分析：财税[2011]50号规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 8、发票积压在业务经办手中未交财务，增值税发票抵扣联超过180天的认证期限无法认证，进项税少抵扣。 分析：根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)规定,增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。 9、发票抬头填写不合规定，有错别字或开具简称、甚至不写单位名称。 分析：《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》国税发[2008]80号文的规定，发票付款方应填开全称才能税前扣除。 10、大量业务以普通收据（白条）入账，所得税前不可扣除。 分析：《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 11、跨年度发票大量存在，税前不可扣除。 分析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
非常重要：你必须知道的“税务风险点”！ 编者按：目前网络上散见不少有关企业必须注意的税务风险点相关文章和资料。下面由大财道专家邱庆剑汇总的这些年所见的税务风险点比较全面，可供老板和财务人员参考，如果把这些方面规范了，基本上就可以“安然入税”了。一、报表层面的风险点 1.税负率明确低于同地区同行业水平。 2.成本结构明显区别于同行业同类产品，比如可抵扣进项的成本明显偏高，可能被视为多转了成本。 3.成本结构与产品配方不符，比如有的企业发生一个产品耗用多个包装盒的低级错误，再比如，投入材料与产品没有关系。 4.成本结构发生明显变化，而又没有推出新配方产品。 5.毛利率年与年之间、月份与月份之间起伏明显，又没有合理的解释。 6.毛利率或纯利率远远高出同行，或者远远低于同行，都可能被重点检查。 7.期间费用率偏高，大部分毛利被费用“吃掉”，导致企业微利或亏损，很容易被发现隐瞒收入。或者，期间费用明显偏低，提示可能“另外有一本账”，大量白条费用做在“另一本账”上面。
8.制造费用存在异常，比如水电费与产能不配比、外加工支出与产量不配比。 9.资产负债表结构异常，有形资产多，产值却很小，“大公司做小生意”，可能被怀疑有两本账。 10.物流费用占的比重偏高，可能被发现隐瞒了收入。 11.现金流呈负数，可能牵出“两本账”。 12.存货账实差异大，账多存少（虚库），或者存货时间太长，一直没有动用。 13.生产环节“在产品”账多实少，被视为多转了成本。 14.产能分析出现异常，包括设备产能评估、人工产能评估、材耗产能评估、制造费用产能评估、期间费用产能评，这些产能如果明显低于同行水平，可能存在隐瞒收入。15.公司一直亏钱或微利，股东却大量借钱给公司，可能被怀疑有销售收入直接进了股东的口袋。 16.预收账款挂账时间太长，被强行要求确认收入履行纳税 义务。 17.频繁出现大额现金收支，以及大额现金长期挂在账上， 可能存在账外收支。 18.股东几乎没有缴个税，而股东个人资产很多，提示股东 有“账外收入”。 二、账务层面的风险点
CDM税务风险及防控建议 一、情景再现 L电力公司主营水力发电，2006年2月并网发电，产品主要出售给国家电网公司。投产后无基建或大修项目，2016年增值税进项税抵扣变动率达到367.09%。进一步核实发现，该公司2016年12 月取得北京某咨询公司开具的技术咨询服务增值税专用发票131 份，金额1218万元，抵扣增值税进项73.11万元，均为开展CDM 框架下的碳排权交易支付的咨询服务相关费用。经政策辅导，该公司作了进项税额转出，补缴了税款及滞纳金。 二、风险描述 （一）CDM简介 CDM是清洁发展机制的英文缩写，实质是发达国家通过提供资金或技术，帮助发展中国家实施具有温室气体减排作用的项目，换取温室气体减排权益，冲抵其本国的减排业务。 CDM交易的商品是CERs（经核证的减排量），只有经国家发改委批准，并获得签发的CERs才能参与交易。购买方为境外企业，一般由专业技术服务中介机构协助国内企业（销售方）完成交易。 （二）涉及税种及风险 CDM交易涉及的税收风险主要有以下两个方面： 1.增值税。CDM交易属于与境外开展无形资产交易，全面推开营改增后，由于交易的商品是在境外销售和使用的无形资产，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4第二条第三项第八款的规定，属于免征增值税范围，开展CDM交易支付的相关服务费用的进项税额不能抵扣。 2.企业所得税。《财政部国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕30号）规定，对部分CDM项目的所得，自项目取得第一笔减排量转让收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业可能对上述可享受优惠的CDM项目所得没有单独核算，存在无法享受税收优惠的风险。 三、易发环节 （一）项目开发阶段，企业未严格选择中介机构或合同签订不规范，不能取得开发费用支出的合法有效凭证，导致开发费用无法在企业所得税税前扣除。
分析：业务实质重于形式，业务招待费有税前扣除限额, 的 5%0）。 分析：用于集体福利的外购商品，增值税进项税税额不可抵扣。 3、用于集体福利的自产产品，没有计提增值税销项税。 分析：自产产品用于福利属于视同销售行为，计提增值税销项税额。 4、公司因厂庆庆典活动为员工发放纪念品 （金额较大），会计从福利费或工会经费列支，未 并入工资 总额计算个人所得税。 分析：《个人所得税法实施条例 （2011修订）》第十条规定：个人所得的形式，包括现金、 实物、有价证 券和其他形式的经济利益。 5、公司股东借款，超过 1年末尚未结清。 分析：《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发〔 号）规定，加强个人投资者从其投资企业借款的管理， 对期限超过一年又未用于企业生产经 营的借 款，严格按照有关规定征税。 6、在建工程长期挂账，已达到预定可使用状态， 但是尚未转资，降低了房产税的计提基数, 存在一定的税务风险。 1、用于业务招待费的发票以“办公用品”、 “劳保用品” 等内容开具，甚至没有销货清单。 Min （发生额的60%，销售收入 2005 〕 120
分析：《企业会计准则第 4号 固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产已达预定可使用状 态，但尚未办理竣工结算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实 际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工结算后再作调整。 7、公司对外广告宣传，无偿赠送礼品未扣缴个人所得税。 分析：财税[2011]50号规定： 企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的 个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用 纳个人所得税。 8、发票积压在业务经办手中未交财务， 增值税发票抵扣联超过 180天的认证期限无法认证, 进项税少抵 扣。 分析：根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》 〔2009〕617号）规定，增值税一般纳税人取得 2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、 办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 9、发票抬头填写不合规定，有错别字或开具简称、甚至不写单位名称。 分析：《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财 务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理 工作的通知》国税发[2008]80号文的规定，发票付款方应填开全称才能税前扣除。 10、大量业务以普通收据（白条）入账，所得税前不可扣除。 分析：《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财 务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 11、跨年度发票大量存在，税前不可扣除。 分析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （国务院令2007年第512号）第九条规定, 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收 付，均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付, 作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 20%的税率缴 （国税函 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 ，应在开具之日起 180日内到税务机关 均不
税务风险点及建议（史上最全） 一、企业所得税 （一）收入类 1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。 【核查建议】核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及余额，是否存在收到手续费挂往来不作收入。 2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。 【核查建议】核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额。 3.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。 【核查建议】核查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因。 4.取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。 【核查建议】核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额，以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定。 5.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。 【核查建议】核查其他应付款—其他—监察部门、其他应付款—其他—纪检部门等科目贷方发生额及相关原始凭证，有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款。 6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。 【核查建议】核查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入。 7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。 【核查建议】核查管理费用、职工福利费等科目，审核水电气使用分配表等管理报表，是否存在用于职工福利的未确认收入。 8.集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，余额（含利息）未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。 【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金使用的相关文件，对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整。 9.租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。如：土地使用权出租，跨年度取得租金收入，相关摊销已经计入成本，但是租金收益没有确认。政策依据：
一般纳税人增值税涉税风险点及防范措施 一、企业税务风险相关知识 （一)什么是企业税务风险。是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。主要包括两方面：一方面是少缴税风险。企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是多缴税风险。企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。 （二）税务风险主要特点 1.主观性。对同一涉税业务，税企双方存在不同理解，这直接导致税务风险的产生。同时，纳税业务在相关业务中表现出主观态度，不同税务机构对税收制度的理解大多不同，这都是税款征纳双方较难做到“沟通中的认同”。企业税务风险由此而出现，并且由于具体情况的不同而有大有小。 2.必然性。在生产经营管理过程中，任何企业均以税后净利润最大化作为最终目标，这一客观状况却与税收本身具备的强制性存在矛盾，在此中间，企业追求税务成本最小化的动机，导致企业和政府间的信息不对称。加上国家税收执法环境不断变化，以及企业管理者、财务工作者对相应政策法规理解程度的有限性，更使企业管理者难以完全规避税务风险，并使得风险对企业经营带来潜在的持续影响。 3.预先性。经营过程产生税，不同的经营过程产生不同的税。简单来说，就是业务产生税，而不是财务产生税。税怎么缴不要看帐怎么做，而要看业务怎么做。在企业日常经营活动与财务核算时，税务风险已然存在于企业实际缴纳各项税费之前的相关行为中（尤其是经营行为）。换言之，企业主观上实施的涉税相关业务经营、成本的计算与核算的调整等行为，导致其与税收政策、法规等出现矛盾甚至相互背离，也就是说，企业税务风险先于税务责任履行行为而存在。了解企业风险的预先性特征，有利于企业建立正确的税务风险控制时间观，以此及时掌握税收法规的制定及变动，切实降低税务风险。 （三）税务风险产生的原因
【汇总】高人总结的税务风险指标！ 一、税收遵从风险管理 1.防范与应对 企业在报税时数据填报准确，降低税务风险，对于税务局关注的指标，日常账务处理时注意规避。 2.风险分析 税务局根据风险分析系统中提示的风险，划分等级，有需要的，要求企业说明风险原因，是否存在偷税、漏税行为。 3.排序 税务局根据上一年纳税总额对企业进行划分，如大于200万元为大企业，100——200万为中小企业，对大企业要求填报重点税源，进行重点监察。 4.评估 税务局按照指标体系对企业进行税务风险评分。 二、评估指标体系 评估指标体系分为10个基本指标，10个修正指标。指标的选取是根据各税种纳税申报表、财务会计报表、第三方信息以及补充申报表中的项目和科目，通过财务分析、数理统计分析等方法演算成的特定分析指标。 基本指标主要针对企业的税收负担、申报合法、纳税能力、生产经营和财务管理五个方面设计，每个指标有个标准值，超过或者低于标准值，有固定的评分，通过得分，判断企
业的税务风险。 PS:税务局重点关注主营业务变动率，这个指标异常的，即认为企业有较高税务风险，有可能是企业转变主营业务或者销售方式转变造成指标异常。 三、财务报表中相关科目的涉税风险分析 1.应收票据 票据贴息，属于延期付款利息，是价外费用，要记入收入——开票 2.应收账款 余额偏大——考虑是否存在虚开发票或者关联交易 出现负数——是否存在滞后销售或者预收与应收款对冲，结合现金流量看，是否存在账外收入，特别注意取得虚开发票 3.其他应收款 偏大——是否存在“小金库”，是否少列利息或者多列费用 变动大——是否通过往来款，转移利润 4.存货 存货与收入比>30%，属于偏大——是否存在滞后销售或者账外收入；少结转成本，2——是否虚开发票 b.余额大——是否存在滞后收入 c.偏小——是否存在与应收对冲或者关联交易 d.长期挂账无需支付，查明原因，确实无需支付的，应计收入处理
企业常见税务风险及表现形式(一) 一企业常见税务风险及表现形式 目前，我国很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风险往往存在于：第一是在公司的注册阶段存在风险；第二是在公司的收入方面存在纳税风险；第三是在成本费用方面存在着纳税风险；第四是公司的会计报表存在纳税风险；第五在其他方面存在纳税风险。下面将展开进行分析： （一）虚假出资与抽逃注册资本表现形式为：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。 很多公司注册的时候，就存在着风险了，所谓资本的“原罪”。基督教说，人在哇哇坠地的时候就有原罪。公司虚假注册现象在以前很普遍，现在也时有发生。早几年，会计事务所假验资现象很普遍，现在随着监管措施的加强，以假验资报告虚假注册的现象有所减少，大多数改为由中介公司代为垫资，验资后再抽走。有时也可能是自己真出资，但在注册完公司后不久，即将注册资金抽走挪作他用，在财务上则形成一长期应收款一直挂帐无法处理。这种现象在很多企业非常普遍，有很多老板对此可能会嗤之以鼻：“这有什么大不了的，我很多朋友公司都有这样的问题，也未见出什么事。”对于这样的问题，我们必须搞清楚，有可能会受到什么样的处罚？轻则工商局年检时发现注册资本不到位或抽逃注册资本，会根据《工商登记条例》要求补足，并给予抽逃金额5-12%的罚款；重则《刑法》上有抽逃注册资本罪，一旦企业和其他市场主体发生了经济纠纷，或造成重大社会危害，则就有可能追究股东的刑事责任。当年的“琼民源”和“银广厦”事件就是这方面的典型案例。 (二）收入纳税风险 1、隐藏收入不入账隐藏收入的普遍做法是设账外账或叫内外帐。销售收入不入外帐入内帐，资金体外循环。与之相矛盾的现象是，由于收入不记或少记帐，公司常年出现亏损或处于微利的边缘。而公司生产经营规模却越来越大，
史上最全的税务风险点汇总 一、企业所得税 (一)收入类 1.取得手续费收入,未计入收入总额.如:代扣代缴个人所得税取得手续费收入. 【核查建议】核查其他应付款科目下的"其他"、"手续费"等明细科目贷方发生额及余额,是否存在收到手续费挂往来不作收入. 2.确实无法支付的款项,未计入收入总额. 【核查建议】核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额. 3.违约金收入未计入收入总额.如:没收购货方预收款. 【核查建议】核查预收账款科目,了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因. 4.取得补贴收入,不符合不征税收入条件的,长期挂往来款未计入收入总额. 【核查建议】核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额,以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定. 5.取得内部罚没款,长期挂往来款未计入收入总额. 【核查建议】核查其他应付款—其他—监察部门、其他应付款—其他—纪检部门等科目贷方发生额及相关原始凭证,有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款. 6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入.政策依据:《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号). 【核查建议】核查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入. 7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入.政策依据:《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号). 【核查建议】核查管理费用、职工福利费等科目,审核水电气使用分配表等管理报表,是否存在用于职工福利的未确认收入. 8.集团公司收取的安全生产保证基金,扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后,余额(含利息)未确认收益,未并入应纳税所得额计算纳税.
工资薪金稽查20个风险点 01查核企业以组织境内外免费培训班、研讨会、工作考察等形式，对本企业雇员营销业绩进行奖励（包括实物、有价证券等），是否根据所发生费用全额计入企业雇员应税所得，与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目扣缴个人所得税。 02查核企业在营业费用、管理费用或公杂费中列支的向企业内部职工发放各种与业务推广有关费用或奖励等其他费用，是否与职工当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目扣缴个人所得税。 03查核企业出资金为企业人员（除个人投资者外）支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出（所有权不属于企业），是否按照“工资、薪金所得”项目扣缴个人所得税。 04查核企业在营业费用、管理费用、营业外支出、销售费用等成本费用科目中列支，以各种形式或各种明目支付给企业内部员工的，除免税外，是否与当期工资薪金合并，按“工资、薪金所得”项目足额扣缴个人所得税。如暖气费、物业费、护眼费、降温费、洗衣费等其他不得免税的费用。 05查核企业出资购买房屋和其他财产，将所有权登记为企业其他人员（除个人投资者和投资者家庭成员外）；企业其他人员（除个人投资者和投资者家庭成员外）向企业借款用于
购买房屋及其他财产，将所有权登记为企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，是否按照“工资、薪金所得”项目扣缴个人所得税。 06查核企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，除外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴外，是否按全额计入领取人的当期工资、薪金收入计算扣缴个人所得税。 07查核企业个人因公务用车和通讯制度改革以现金、报销等形式取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，是否按照“工资、薪金”所得项目扣缴个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得扣缴个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后扣缴个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 08查核企业向员工支付误餐补助，是否按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准的支付误餐费，否则应并入当月工资、薪金所得扣缴个人所得税。如果以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得扣缴个人所得税。
在对企业开展税收风险状况管理的税收实践中，梳理其生产经营、财务管理和纳税申报等实际业务，对企业风险管理的效果和效率进行评价，下面核实确认了9大类67个税务风险点，其中企业所得税风险 得税风险点3个、房产税风险点1个和土地使用税风险点1个。具体风险点按税种归类如下： 一、企业所得税 （一）收入类 1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。 【核查建议】核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及余额，是否存在收到手续费挂往来不作收入。 2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。 【核查建议】核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额。
3.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。 【核查建议】核查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因。 4.取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。 【核查建议】核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额，以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定。 5.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。 【核查建议】核查其他应付款—其他—监察部门、其他应付款 不再退还当事人的罚款或违纪款。 6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。
【核查建议】核查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入。 7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。 【核查建议】核查管理费用、职工福利费等科目，审核水电气使用分配表等管理报表，是否存在用于职工福利的未确认收入。 8.集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，余额（含利息）未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。 【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金使用的相关文件，对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整。 9.租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。如：土地使用权出租，跨年度取得租金收入，相关摊销已经计入成本，但是租金收益没有确认。政策依据：所得税法实施条例第九条和《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。
成本费用审查中常见的涉税风险点 成本费用审核的基本原则与方法是评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。 一、主营业务成本的审查 以工业企业生产成本为例：审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。 获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。 二、采购成本的审核： 1.审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。 2.审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。 3.审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。 三、材料费用的审核： 1.审核直接材料耗用数量是否真实。 2.审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。 3.实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。 4.确认材料计价是否正确。 5.实际成本计价条件下，了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。
“税务风险点”大汇总 一、报表层面的风险点 1.税负率明确低于同地区同行业水平。 2.成本结构明显区别于同行业同类产品，比如可抵扣进项的成本明显偏高，可能被视为多转了成本。 成本、费用科目贷方发生额或红字借方发生额， 一是结转材料或完工产品成本时多结转了。 二是存货正常盘盈冲减管理费用。 三是本应计入以前年度的管理费用却记入本年度进行调整。 四是其他差错更正。 3.成本结构与产品配方不符，比如有的企业发生一个产品耗用多个包装盒的低级错误，再比如，投入材料与产品没有关系。
4.成本结构发生明显变化，而又没有推出新配方产品。 5.毛利率年与年之间、月份与月份之间起伏明显，又没有合理的解释。 6.毛利率或纯利率远远高出同行，或者远远低于同行，都可能被重点检查。 7.期间费用率偏高，大部分毛利被费用“吃掉”，导致企业微利或亏损，很容易被发现隐瞒收入。 或者，期间费用明显偏低，提示可能“另外有一本账”，大量白条费用做在“另一本账”上面。 8.制造费用存在异常，比如水电费与产能不配比、外加工支出与产量不配比。 9.资产负债表结构异常，有形资产多，产值却很小，“大公司做小生意”，可能被怀疑有两本账。 10.物流费用占的比重偏高，可能被发现隐瞒了收入。 A承揽运输业务，开具了运输发票，但没有车，又转包
给其它运输公司或个人运输。是否发球虚开？ B企业支付运费，取得运费发票11%抵扣。但油料由企业提供，取得油料增值税发票17%抵扣。 11.现金流呈负数，可能牵出“两本账”。 12.存货账实差异大，账多存少（虚库），或者存货时间太长，一直没有动用。 账实不符的原因： 财产物资保管过程中发生的自然损耗； 财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错； 由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗； 在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；未收到货款的发出货物不在账上反映； 投资、分配、抵账未在账上反映； 由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账务