第二章或有事项
1、大海公司于2010年12月10日与海洋公司签订合同，约定在2011年2月10日以每件40元的价格向海洋公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向海洋公司支付总价款20％的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，大海公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。要求：分别以下两种情况确认大海公司该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。（1）若生产A产品的单位成本为50元；（2）若生产A 产品的单位成本为45元。
2、宏达公司为农机生产和销售企业，20×9年12月31日“预计负债——产品质量保证——农机”科目年末余额为20万元。2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机100台、200台、220台和300台，每台售价为20万元。对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％～2％之间。假定宏达公司2×10年四个季度实际发生的维修费用分别为16万元、44万元、64万元和56万元（假定上述费用以银行存款支付50％，另50％为耗用的材料，不考虑增值税因素）。
要求：（1）编制每个季度发生产品质量保证费用的会计分录；
（2）分季度确认产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；
（3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额。
第二章计算题答案
1、（1）若生产A产品的单位成本为50元
履行合同发生的损失＝1 000×（50－40）＝10 000（元）
不履行合同发生的损失＝1 000×40×20％＝8 000（元）
应选择违约方案，确认预计负债8 000元。
借：营业外支出8 000
贷：预计负债8 000
支付违约金时：
借：预计负债8 000
贷：银行存款8 000
（2）若生产A产品的单位成本为45元
履行合同发生的损失＝1 000×（45－40）＝5 000（元）
不履行合同发生的损失＝1 000×40×20％＝8 000（元）
应选择执行合同的方案，确认预计负债5 000元。
借：营业外支出5 000
贷：预计负债5 000
待产品完工后：
借：预计负债5 000
贷：库存商品5 000
2.（1）第一季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证——农机16
贷：银行存款8
原材料8
应确认的产品质量保证负债金额＝100×20×[（1％＋2％）÷2]＝30（万元）
借：销售费用——产品质量保证——农机30
贷：预计负债——产品质量保证——农机30
第一季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝20＋30－16＝34（万元）（2）第二季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证——农机44
贷：银行存款22
原材料22
应确认的产品质量保证负债金额＝200×20×[（1％＋2％）÷2]＝60（万元）
借：销售费用——产品质量保证——农机60
贷：预计负债——产品质量保证——农机60
第二季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝34＋60－44 ＝50（万元）（3）第三季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证——农机64
贷：银行存款32
原材料32
应确认的产品质量保证负债金额＝220×20×[（1％＋2％）÷2]＝66（万元）
借：销售费用——产品质量保证——农机66
贷：预计负债——产品质量保证——农机66
第三季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝50＋66－64＝52（万元）（4）第四季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证——农机56
贷：银行存款28
原材料28
应确认的产品质量保证负债金额＝300×20×[（1％＋2％）÷2]＝90（万元）
借：销售费用——产品质量保证——农机90
贷：预计负债——产品质量保证——农机90
第四季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝52＋90－56＝86（万元）。
第三章非货币性资产交换
（重点）3.A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。2012年3月1日，A 公司与B公司进行资产交换，A公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同B公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换，A公司持有的库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为150万元，公允价值为210万元，专利权的账面原价为420万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为250万元；B公司原材料的账面价值为320万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为480万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，A公司支付给B公司银行存款4万元（其中包括收取补价30万元，支付进项税和销项税的差额34万元），假定该交换具有商业实质，A公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，B公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。
要求：编制A、B公司相关的会计分录。
A公司的账务处理：
（1）A公司换入资产的总成本＝610－30＝580（万元）
（2）A公司的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值＝230/580×580＝230
换入的原材料应分配的价值＝350/580×580＝350
借：原材料 350
固定资产230
应交税费——应交增值税（进项税额） 59.5
累计摊销100
无形资产减值准备 20
营业外支出——处置非流动资产损失50
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额）25.5
交易性金融资产150
投资收益60
无形资产420
银行存款 4
借：主营业务成本120
贷：库存商品120
B公司的账务处理：
B公司换入资产的总成本＝580＋30＝610（万元）
B公司的各项资产的入账价值：
换入的库存商品应分配的价值＝150/610×610＝150
换入的交易性金融资产应分配的价值＝210/610×610＝210
换入的无形资产应分配的价值＝250/610×610＝250（万元）
借：固定资产清理280
累计折旧200
贷：固定资产480
借：库存商品 150
应交税费——应交增值税（进项税额）25.5
交易性金融资产 210
无形资产250
银行存款 4
营业外支出——处置非流动资产损失50
贷：其他业务收入350
应交税费——应交增值税（销项税额） 59.5
固定资产清理280
借：其他业务成本320
贷：原材料320
第四章债务重组
三、计算题
（重点）4.A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。A企业于2010年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款为100万元，增值税额为17万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月面值为117万元的不带息商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期值转入应收账款。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2011年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：
（1）B企业以原材料一批偿还部分债务。该批材料的实际成本为5万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该材料作为原材料验收入库。
（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的50％债务，其余债务的偿还期延至2 012年12月31日。
要求：
（1）计算债务重组时B企业债务重组利得，编制B企业与债务重组有关的会计分录
（2）计算A企业债务重组损失，编制A公司债务重组有关的会计分录
1）B公司
计算债务重组利得：=应付账款账面余额 117万元—所转让资产的含税公允价值 7.02万元—重组后债务公允价值[（117—7.02）×50％]= 54.99万元
B企业应编制的会计分录
借：应付账款 117
贷：其他业务收入 6
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.02
应付账款——债务重组 54.99
营业外收入——债务重组利得 54.99
借：其他业务成本 5
贷：原材料 5
（2）A公司
计算债务重组损失：
=应收账款账面余额117万元—受让资产的含税公允价值7.02万元—重组后债权公允价值万元[（117—7. 02）×50％]=54.99
借：原材料 6
应收账款——债务重组 54.99
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.02
营业外支出——债务重组损失 54.99
贷：应收账款 117
5.甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付50万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
①甲公司（债务人）会计处理
借：应付账款——乙公司60
贷：银行存款 50
营业外收入——债务重组收益 20
②乙公司（债权人）会计处理
借：银行存款50
坏账准备 5
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款——甲公司 60
6、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备6万元。
①甲公司（债务人）的会计处理
借：固定资产清理40
累计折旧30
贷：固定资产70
借：应付账款60
营业外支出——资产转让损失5（35－40）
贷：固定资产清理40
营业外收入——债务重组收益25（60-35）
7、甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2010年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5％计算，每年年末支付；同时规定，如果2011年甲公司有盈利，从2012年起则按8％计息。债务重组时，甲公司预计其2011年很可能实现盈利。乙公司已对该项债权计提坏账准备50万元。2011年末，甲公司编制的利润表表明其在2011年实现盈利400万元。假设利息按年支付。要求：根据上述资料，作出甲、乙公司相关账务处理。
（1）甲公司（债务人）的会计处理
经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。
预计负债＝400×（8％－5％）＝12（万元）
2010年12月31日进行债务重组
借：应付账款500
贷：应付账款——债务重组400
预计负债12
营业外收入——债务重组利得88
2011年12月31日支付利息
借：财务费用20
贷：银行存款20
2012年12月31日还清债务
借：应付账款——债务重组400
财务费用20
预计负债——债务重组12
贷：银行存款432
如果2011年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2012年12月31日偿还债务的会计处理为：
借：应付账款——债务重组400
财务费用20
贷：银行存款420
借：预计负债12
贷：营业外收入12
（2）乙公司（债权人）的会计处理
2010年12月31日进行债务重组
借：应收账款——债务重组400
坏账准备50
营业外支出——债务重组损失50
贷：应收账款500
2011年12月31日收到利息
借：银行存款20
贷：财务费用20
2012年12月31日收回欠款
借：银行存款432
贷：应收账款400
财务费用32
如果2011年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2012年12月31日收回欠款的会计处理为：
借：银行存款420
贷：应收账款400
财务费用20
第五章外币折算
8、A 股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：
项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额
银行存款100 000 6.25 625 000
应收账款500 000 6.25 3 125 000
应付账款200 000 6.25 1 250 000
A公司2011年7月份发生以下外币业务：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.24 元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.23元人民币。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.21元人民币。
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.20 元人民币。
（6）假定不考虑上述交易中的相关税费。
要求：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程；
（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。
【正确答案1】：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款—美元3 120 000（500 000×6.24）
贷：实收资本3 120 000
②借：固定资产2 492 000（400 000×6.23）
贷：应付账款—美元2 492 000
③借：应收账款—美元1 244 000（200 000×6.22）
贷：主营业务收入1 244 000
④借：应付账款—美元1 242 000 （200 000×6.21）
贷：银行存款—美元1 242 000 （200 000×6.21）
⑤借：银行存款—美元1 860 000 （300 000×6.20）
贷：应收账款—美元1 860 000 （300 000×6.20）
（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益
银行存款汇兑损益金额
＝700 000×6.2－（625 000＋3 120 000－1 242 000＋1 860 000）＝－23 000（元人民币）
应收账款汇兑损益金额
＝400 000×6.2－（3 125 000＋1 244 000－1 860000）
＝－29000（元人民币）
应付账款汇兑损益金额
＝400 000×6.2－（1 250 000＋2 492 000－1 242000）
＝－20000（元人民币）
（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录
借：应付账款20000
财务费用32000
贷：银行存款23 000
应收账款29000
【处理方案2】：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款—美元3 120 000（500 000×6.24）
贷：实收资本3 120 000
②借：固定资产2 492 000（400 000×6.23）
贷：应付账款—美元2 492 000
③借：应收账款—美元1 244 000（200 000×6.22）
贷：主营业务收入1 244 000
④借：应付账款—美元1 250 000 （200 000×6.25）
贷：银行存款—美元1 242 000 （200 000×6.21）
财务费用8 000
⑤借：银行存款—美元1 860 000 （300 000×6.20）
财务费用15 000
贷：应收账款1 875 000 （300 000×6.25）
（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益
银行存款汇兑损益金额
＝700 000×6.2－（625 000＋3 120 000－1 242 000＋1 860 000）＝－23 000（元人民币）
应收账款汇兑损益金额
＝400 000×6.2－（3 125 000＋1 244 000－1 875 000）
＝－14 000（元人民币）
应付账款汇兑损益金额
＝400 000×6.2－（1 250 000＋2 492 000－1 250 000）
＝－12 000（元人民币）
（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录
借：应付账款12 000
财务费用25 000
贷：银行存款23 000
应收账款14 000
9、大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2010年11月31日，市场汇率为1美元＝6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：
项目外币账户金额（美元）（万
元）
汇率
记账本位币金额（人民币）
（万元）
银行存款500 6.5 3 250
应收账款20 6.5 130
应付账款10 6.5 65
长期借款80 6.5 520
大华公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（1）12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元＝6.46元人民币，款项已用美元支付。
（2）12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币，款项尚未收到。
（3）12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币。
（4）12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。
（5）12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币。
（6）12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2010年1月1日已开始建造，2010年末尚未完工。
（7）12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。
要求：
（1）编制上述业务的相关会计处理；
（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）借：交易性金融资产 3 230
贷：银行存款——美元（500×6.46）3 230
②借：应收账款——美元（30×6.6）198
贷：主营业务收入198
③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265
贷：实收资本 3 265
④借：原材料328
贷：应付账款——美元（50×6.56）328
⑤借：银行存款——美元（20×6.55）131
贷：应收账款——美元（20×6.55）131
或者：借：银行存款——美元（20×6.55）131
贷：应收账款——美元（20×6.5）130
财务费用 1
注意：这两种处理方法，对最后月末算汇兑损益的影响。本答案采用第二种处理。请大家自己计算第一种处理期末的汇兑损益。最终本会计期间应收账款的汇兑损益是想同的。
⑥借：在建工程32.8
贷：长期借款——应计利息（5×6.56）32.8
⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）
借：公允价值变动损益212.4
贷：交易性金融资产——公允价值变动212.4
（2）计算期末汇兑损益：
应收账款的期末汇兑损益
＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5）
＝－1.2（万元人民币）
银行存款的期末汇兑损益
＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）
＝－4.8（万元人民币）
应付账款的期末汇兑损失
＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）
＝0.6（万元人民币）
长期借款的期末汇兑损失
＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）
编制会计分录如下：
借：在建工程 4.8
贷：长期借款——美元 4.8
借：财务费用 6.6
贷：应付账款——美元0.6
银行存款——美元 4.8
应收账款——美元 1.2
第六章所得税
10、甲上市公司于2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％，该公司2009年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2009年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2009年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2009年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2009年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2009年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元，2009年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2009年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；（2）计算甲公司2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；
（3）编制甲公司2009年确认所得税费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
11、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25％。2010年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
（1）甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25％）。
按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
（2）甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。
（3）甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元（40×25％）。
（4）甲公司2010年10月8日从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2％，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25％），同时记入了当期损益。
（5）甲公司于2008年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25％）。
（6）甲公司于2010年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元（50×25％）。
按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150％加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。
其他资料：
根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求：
根据上述资料分析、判断甲公司上述事项是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
10、【正确答案】：（1）①应收账款账面价值＝5 000－500＝4 500（万元）
应收账款计税基础＝5 000万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5 000－4 500＝500（万元）
②预计负债账面价值＝400（万元）
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
③持有至到期投资账面价值＝4 200万元
计税基础＝4 200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础＝未来可以税前扣除的金额＝4 200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得＝收入－扣除项目＝4 200－4 200＝0。所以对于国债投资，其账面价值＝计税基础。
④存货账面价值＝2 600－400＝2 200（万元）
存货计税基础＝2 600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
⑤交易性金融资产账面价值＝4 100万元
交易性金融资产计税基础＝2 000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4 100－2 000＝2 100（万元）
（2）①应纳税所得额＝6 000＋500＋400＋400－2 100－200（国债利息收入）＝5 000（万元）
②应交所得税：5 000×25％＝1 250（万元）
③递延所得税＝递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额
＝2 100×25％－（500＋400＋400）×25％＝525－325＝200（万元）
④所得税费用：1 250＋200＝1 450（万元）
（3）会计分录：
借：所得税费用 1 450
递延所得税资产325
贷：应交税费——应交所得税 1 250
递延所得税负债525
11（1）事项1处理不正确。负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础＝账面价值100万元－未来可税前扣除的金额0＝100万元。因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异。
由于不存在暂时性差异，甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产，其确认递延所得税负债25万元是不正确的。
（2）事项2处理不正确。由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，会减少未来期间的应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，甲公司应针对超过部分确认递延所得税资产。甲公司正确的
处理是确认递延所得税资产75万元[（4 800-30 000×15%）×25%]。
（3）事项3处理正确。负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。
（4）事项4处理不正确。资产的账面价值为3 200万元，资产的计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25％＝50（万元），同时记入资本公积（其他资本公积）。甲公司同时记入当期损益是不正确的。
（5）事项5处理正确。资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25％＝1 5（万元），甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
（6）事项6处理不正确。对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150％摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50％，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，所以甲公司确认12.5万元的递延所得税资产不正确。甲公司正确的处理是不确认相关的递延所得税
第七章会计政策、会计估计变更和差错更正
12、正保股份有限公司（以下简称正保公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题：
（1）2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。
（2）2010年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。
（3）正保公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。2010年丁公司实现净利润5 00万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。
（4）2010年1月正保公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。
、要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。
（1）补提存货跌价准备。
存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失50
贷：存货跌价准备50
借：递延所得税资产12.5（50×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5
借：利润分配——未分配利润37.5
贷：以前年度损益调整37.5
借：盈余公积——法定盈余公积3.75（37.5×10%）
贷：利润分配——未分配利润3.75
（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益60
贷：交易性金融资产——公允价值变动60
借：递延所得税资产15（60×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用15
借：利润分配——未分配利润45
贷：以前年度损益调整45
借：盈余公积——法定盈余公积4.5（45×10%）
贷：利润分配——未分配利润 4.5
（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
借：以前年度损益调整——调整投资收益400
贷：长期股权投资——丁公司（损益调整）400
借：利润分配——未分配利润400
贷：以前年度损益调整400
借：盈余公积——法定盈余公积40（400×10%）
贷：利润分配——未分配利润40
（4）对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。
借：累计摊销80（800÷10）
贷：以前年度损益调整——调整管理费用80
借：以前年度损益调整——调整所得税费用20
贷：递延所得税负债20
（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税；在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）
借：以前年度损益调整60
贷：利润分配——未分配利润60
借：利润分配——未分配利润6
贷：盈余公积——法定盈余公积6（60×10%）
13、甲公司从2010年1月1日起执行《企业会计准则》，从2010年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25％。2009年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10％提取法定盈余公积。
要求：
（1）计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；
（2）编制2010年相关的账务处理。
【正确答案】：按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。
（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异
＝460－420＝40（万元）
应确认的递延所得税资产余额
＝40×25％＝10（万元）
固定资产项目产生的应纳税暂时性差异
＝1 250－1 030＝220（万元）
应确认的递延所得税负债余额＝220×25％＝55（万元）
预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异
＝125－0＝125（万元）
应确认递延所得税资产余额
＝125×25％＝31.25（万元）
递延所得税资产合计＝10＋31.25＝41.25（万元）
该项会计政策变更的累积影响数
＝41.25－55＝－13.75（万元）
（2）相关账务处理
借：递延所得税资产41.25
盈余公积1.375
利润分配——未分配利润12.375
贷：递延所得税负债55
第八章资产负债表日后事项
14、甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。如无特别说明，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项按照5‰的比例计提坏账准备。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月8日完成。甲公司2010年度财务报告于2 011年3月31日经董事会批准对外报出。
2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项；
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日购入的一批商品，同时收到税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（4）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（5）3月28日，甲公司董事会提出利润分配方案，决定分配现金股利210万元。
要求：
（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项中哪些属于调整事项。（2）对于上述调整事项，编制有关调整会计分录。
【正确答案】：（1）、（2）事项性质判断和会计处理：
事项（1）属于调整事项。
借：以前年度损益调整200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
贷：应收账款234
借：库存商品185
贷：以前年度损益调整185
借：坏账准备1.17（234×0.5%）
贷：以前年度损益调整1.17
借：应交税费——应交所得税3.75〔（200－185）×25%〕
贷：以前年度损益调整3.75
借：以前年度损益调整0.29（1.17×25%）
贷：递延所得税资产0.29
【注】日后事项中所得税因素的考虑，可以从两方面入手：（1）判断应交所得税是否需要调整；（2）判断递延所得税是否需要调整。
借：利润分配——未分配利润10.37
贷：以前年度损益调整10.37 （200－185－1.17－3.75＋0.29）
借：盈余公积1.04（10.37×10%）
贷：利润分配——未分配利润1.04
事项（2）属于非调整事项。
事项（3）属于调整事项。
借：以前年度损益调整125（250×50%）
贷：坏账准备125
借：递延所得税资产31.25（125×25%）
贷：以前年度损益调整31.25
借：利润分配——未分配利润93.75
贷：以前年度损益调整93.75
借：盈余公积9.38（93.75×10%）
贷：利润分配——未分配利润9.38
事项（4）属于非调整事项。
事项（5）属于非调整事项。
15、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。
2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。款项尚未支付。
其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年4月30日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
要求：根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。
【正确答案】：（1）会计分录：
①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：预计负债700
贷：其他应付款500
以前年度损益调整200
借：以前年度损益调整50（200×25%）
贷：递延所得税资产50
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整150
贷：利润分配——未分配利润150
③调整盈余公积
借：利润分配——未分配利润15
贷：盈余公积15
高级财务会计练习及答案 一租赁练习 一、单项选择题 1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。 A.50 B.53 C.49 D.45 2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( ) 。 A. 计入当期损益 B. 计入递延损益 C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 4.租赁开始日是指（）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 二、多项选择题 1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。 A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金 2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是( ) 。
一、单项选择题（每小题2 分，共20 分） 1?高级财务会计研究的对象是（B.企业特殊的交易和事项）。 2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入（A.管理费用）。 3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为（ B . 75%）。4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是（C.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益）。 5?下列关于抵销分录表述正确的是（D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响）。 6 ?股权取得日后各期连续编制合并财务报表时（B.仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响）。 7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万 元和200万元，母公司始终按应收款项余额5%。提取坏 账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是（D）。 D.借：应收账款——坏账准备12 500 贷：未分配利润——年初12 500 借：资产减值损失 2 500 贷：应收账款——坏账准备 2 500 8 ?现行成本会计计量模式是（C?现行成本/名义货币）。 9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表工程是 （B.按市价计价的存货）。 10.A 公司从B 公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500 万元，最低租赁付款额为600 万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520 万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（A．500、100）万元。 二、多项选择题（每小题2 分，共10 分） 1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括 （ ABCDE ）。 A.企业合并中发生的各项直接相关费用 B.购买方为进行企业合并支付的现金 C.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 D.购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的 公允价值 E.购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的 公允价值 2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为（ ABCD）。 A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B ．按权益法调整对子公司的长期股权投资 C.统一母公司和子公司的编报货币 D ．统一母公司和子公司采用的会计政策 E ．对子公司的长期股权投资采用权益法核算 3.甲公司是乙公司的母公司，20X8 年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20X9年末甲公司应收乙公司账款为900 万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20X9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有 （ ABC ）。 A.借：应付账款9 000 000 贷：应收账款9 000 000 B. 借：应收账款——坏账准备800 000 贷：未分配利润——年初800 000 C. 借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失100 000 4.实物资本保全下物价变动会计计量模式是 （ BC ） B.对计量单位没有要求 C.对计量属性有要求 5．站在承租人的角度，企业融资租人固定资产的入账价值可能是 （ AE ）。 A.租赁资产的公允价值 E.租赁资产最低租赁付款额的现值 三、判断题（每小题1 分，共10 分） 1．高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。（ X ） 2．控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内（一般在1 年以上，含1 年）受同一方或相同的多方最终控制。（V ） 3.购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益 （X ） 4.根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的账面价值计量。（ X ） 5.一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会 计报表相关工程的调整依据的。（ X ） 6.远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协 商后签订或通过经纪人协商签订。（ X ） 7．期货合同交易必须在固定的交易所进行。 (v ) 8．一项租赁资产租期为24 个月，但租赁合同只收 20 个月的租金，应将租金总额在整个租赁期间24 个月内平均分摊。( v ) 9．各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生 工具”账户是核算。( X ) 10. 企业进入破产清算状态后，破产清算的目的在于变现偿债，因此，应以账面价值作为清算资产的计量属性。( X ) 四、简答题(每小题5分，共10 分)
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理320 000 累计折旧180 000 贷：投资性房地产500 000 借：固定资产——办公设备300 000 银行存款49 000 应交税金—增值税（进项）51 000 贷：固定资产清理320 000 其他业务收入（投资性房地产收益）80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产400 000 贷：主营业务收入300 000 应交税金——增值税（销项）51 000 银行存款49 000 借：主营业务成本280 000 贷：库存商品280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公
高级财务会计第版练习 题答案 Last revised by LE LE in 2021
第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
试卷代号：1039 1 2 中央广播电视大学2007—2008学年度第一学期“开放本科”期末考试 3 会计专业高级财务会计试题 2008年1月 4 5 一、单选题(每小题2分，共24分) 6 1．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6 7 元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为( )。 8 A. 已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元 9 B．已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元 10 C，已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元 11 D．已实现资产持有损益lo元、未实现资产持有损益25元 12 2，一般物价水平会计核算方法下，下列项目的数据不需要按照物价指数进行调整的是13 ( )。 14 A. 存货 B．固定资产 15 C. 累计折旧 D．未分配利润 16 3．M公司拥有N公司70％的股权，M公司向N公司销售商品一批，N公司尚未将其销售，17 此销售行为称为——，在编制抵消分录时应。( ) 18 A. 逆销；全部消除 B．逆销; 部份消除 C. 顺销；全部消除 D．顺销；部份消除 19 20 4．编制合并报表时对于公司的权益性投资一般采用( )进行核算。
21 A. 成本法 B，权益法 22 C．市价法 D．成本与市价孰低法 23 5．适用于清算企业无形资产作价方法的是( )。 24 A. 账面价值 B．重置价值 25 C. 可变现净值 D．终值 26 6．将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时应编制的抵销 27 分录为( )。 28 A. 借：主营业务成本 B．借：主营业务利润 29 贷：存货贷：存货 30 C. 借：主营业务收入 D．借：投资收益 贷：存货贷：存货 31 32 7．在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( )。 33 A．固定资产 B，存货 C．未分配利润 D．实收资本 34 35 8，在通货膨胀会计中，对在流通中货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的36 货币，称为( )。 37 A. 等值货币 B．变动货币 38 C．名义货币 D．记账货币 39 9．我国合并报表暂行规定中基本采用( )。
绝密★考试结束前 全国2015年4月高等教育自学考试 高级财务会计试题 课程代码：《00159》 请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。 选择题部分 注意事项： 1. 答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位值上。 2. 每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，在选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分? 1. 根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时，“实收资本”项目应采用的折算汇率是（ D ） A.期初汇率 B.平均汇率 C.交易发生时即期汇率 D.资产负债表日即期汇率 2. 下列各项支出中，在计算应纳税所得额时允许税前扣除的是（ B ） A税收滞纳金 B.非公益性捐赠 C.未经核定的准备金支出 D.按照税法规定计算的固定资产折旧 3. 下列上市公司披露的报告中，必须经注册会计师审计的是（ B ） A.临时报告 B.月度财务报告 C.季度财务报告 D.年度财务报告 4. 根据我国企业会计准则规定，不要求企业在中期财务报告中单独披兹的是（ B ）A利润表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 5. 下列各项中，在确定融资租入资产入账价值时不需要考虑的是（ B ） A.租赁资产未担保余值 B.最低租赁付款额现值 C.承租人发生的初始直接费用 D.租货开始日租赁资产公允价值 6. 根据我国企业会计准则规定，出租人分配未实现融资收益应采用的方法是（ B ） A.工作里法 B.实际利率法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 7. 下列关于权益工具的说法中，正确的是（ C ） A. 权益工具包括可转换愤券 B. 权益工具不包括认股权证 C. 权益工具是能证明拥有某个企业剩余权益的合同 D. 从发行方看，权益工具是与股权投资相同性质的合同
高级财务会计习题答案 Prepared on 22 November 2020
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产——办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金—增值税（进项） 51 000 贷：固定资产清理 320 000
其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。 X公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
【最新整理，下载后即可编辑】 《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理320 000 累计折旧180 000 贷：投资性房地产500 000 借：固定资产——办公设备300 000 银行存款49 000 应交税金—增值税（进项）51 000 贷：固定资产清理320 000 其他业务收入（投资性房地产收益）80 000 B公司的会计处理
换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产400 000 贷：主营业务收入300 000 应交税金——增值税（销项）51 000 银行存款49 000 借：主营业务成本280 000 贷：库存商品280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。 X公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。 换入资产的总入账价值=900 000+600 000-300 000=1 200 000元
高级财务会计的试题及答案 一、单项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题1.5分，共15分) 1.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是( ) A.通货膨胀会计 B.企业合并 C.期货交易 D.股份上市公司信息披露 2.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为( ) A. 166.67% B. 60% C. 104.17% D. 106.67% 3.市盈率等于普通股股票的( )与每股盈利之间的比例。 A.每股面值 B.每股设定价值 C.每股账面价值 D.每股市价 4.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为( ) A.当期损失 B.递延收益 C.财务费用 D.营业收入 5.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入( )科目。 A.其他业务收入 B.经营收入 C.营业外收入 D.销售利润 6.我国外币报表折算采用( ) A.时态法 B.货币与非货币性项目法 C.现行汇率法 D.流动与非流动性项目法 7.直接标价法下，汇率上升，企业拥有( )会产生汇兑收益。 A.货币性资产 B.外币货币性资产 C.货币性负债 D.外币货币性负债 8.关于权益集合法，下列哪种说法是错误的( ) A.参与合并企业资产、负债和所有者权益以账面价值计价 B.企业合并通过股票交换 C.留存收益不予以合并 D.一般适用于吸收合并和创立合并 9.房地产会计中开发产品成本采用( )核算。
购并日后的合并财务报表习题 一、判断题 10分 1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（） 5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（） 7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（） 二、单项选择题 14分 1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。 A．2550万元万元 C．2380万元万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。 A．2430万元万元 C．2380万元万元 3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权
试卷代号：1039 中央广播电视大学2007—2008学年度第一学期“开放本科”期末考试 会计专业高级财务会计试题 2008年1月一、单选题(每小题2分，共24分) 1．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为( )。 A. 已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元 B．已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元 C，已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元 D．已实现资产持有损益lo元、未实现资产持有损益25元 2，一般物价水平会计核算方法下，下列项目的数据不需要按照物价指数进行调整的是( )。 A. 存货 B．固定资产 C. 累计折旧 D．未分配利润 3．M公司拥有N公司70％的股权，M公司向N公司销售商品一批，N公司尚未将其销售，此销售行为称为——，在编制抵消分录时应。( ) A. 逆销；全部消除 B．逆销; 部份消除 C. 顺销；全部消除 D．顺销；部份消除 4．编制合并报表时对于公司的权益性投资一般采用( )进行核算。 A. 成本法 B，权益法 C．市价法 D．成本与市价孰低法 5．适用于清算企业无形资产作价方法的是( )。 A. 账面价值 B．重置价值 C. 可变现净值 D．终值 6．将企业集团部交易形成的存货中包含的未实现部销售利润抵销时应编制的抵销 分录为( )。 A. 借：主营业务成本 B．借：主营业务利润 贷：存货贷：存货 C. 借：主营业务收入 D．借：投资收益 贷：存货贷：存货 7．在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( )。 A．固定资产 B，存货 C．未分配利润 D．实收资本 8，在通货膨胀会计中，对在流通中货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的货币，称为( )。 A. 等值货币 B．变动货币 C．名义货币 D．记账货币 9．我国合并报表暂行规定中基本采用( )。 A、母公司理论 B．所有权理论 C. 经济实体理论 D．ABC三种理论的综合 10．我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计·报表中应作为( )。 A．递延损益列示 B．管理费用列示 C. 财务费用列示 D．外币报表折算差额单独列示 11．甲公司拥有乙公司80％的股份，拥有丙公司30％股份，乙公司拥有丙公司50％股份，纳入甲公司合并围的公司有( )。 A．乙公司 B．乙公司和丙公司
2011年自考高级财务会计押密试题及答案（3） 一、单项选择题 1．外币交易与折算业务属于 (A．各类企业均可能发生的特殊会计业务) 2．下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是 (B．企业清算 ) 3．外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是 (D．货币计量假设的松动) 4．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的 ( ) A．结算日汇率 5．企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇 兑损益，是指 (B．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 ) 6．当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生 (D．应纳税暂时性差异) 7．股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于 (C．3 000万元) 8．下列不属于上市公司披露信息的内容是 (A．公司管理办法) 9．租赁业务按其目的不同分为 (C．经营租赁和融资租赁 ) 10.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应 作为 ( ) A．营业外收入 11.下列关于创立合并表述正确的是 (D．创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业) 12.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的 (C．母公司理论) 13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是 ( ) C．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 14.在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额为 ( ) C．上年度抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额 15.下列项目属于货币性权益性质的是 (C．优先股) 16.假设同生公司2002年6月20购置固定资产的成本为200 000元，当时物价指数为150，2008年12月31日一般物价指数为310，编制2008年一般物价水平资产负债表时，该固定资产调整后的金额为 ( ) B．413 333.33 采集者退散 17.下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是 (A．报告期末以等值货币为计价单位) 18.以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有会计科目是 (A．增补折旧费) 19.企业进入破产清算后，废止的会计原则是 (B．可比性原则) 20.下列属于“清算损益”账户核算内容的是 (B．清算期间处置资产发生的损益) 二、多项选择题。 21.下列属于复合会计主体的特殊会计业务的有 ( ) A．母子公司之间内部往来的会计业务D．破产清算的会计业务 E．企业合并的会计业务 22.以下不属于某企业关联方关系存在形式的有 ( ) A．与该企业共同控制合营企业的合营者C．与该企业发生日常往来的政府部门 D．该企业的供应商
高级财务会计 单选题 数字开头找数字后第1个汉字的字母■ 符号/字母开头■ ☆：9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D、“其它业务收入”）。 ☆“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。在我国“少数股东权益”项目在合并资产负债表中应当A在所有者权益类项目下单独列示 ☆A公司2007年12月31日将账面价值2000万元的一条设备以3000万元的价格出售经任凭公司，并立即以融资租赁方式向该公司租入该生产线，租期10年，使用年限15年，期满归还设备。租回后入账价值2500万元，则2007年固定资产折旧费用C150万元☆A公司从B公司融资租入一条生产线，其公允价值500万元，最低租赁付款额600万元，假定按出租人的内含利率折成现值520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是A 500、100万元 ☆A公司是B公司的母公司，在20x7年末的资产负债表中，A公司的存存货为1100万元，B公司则是900万元。当年9月12日A公司向B公司销售商品，售价为80万元，商品成本为60万元，B公司当年售出了其中的40%，则合并后的存货项目的金额为C 1988万元 ☆A公司为B公司的母公司，20x8年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本120万元，20x8年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵消处理为C借：存货—存贷跌价准备300000 贷：资产减值损失300000 ☆A公司为母公司，B公司为子公司，年末A公司“应收账款－B公司”的余额为100000元，其坏账准备提取率为10%，编制合并财务报表时应编制的抵销分录是D借：应收账款－坏账准备10000贷：资产减值损失10000 ☆A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（A、B公司的租赁内含利率）。 ☆A公司以公允价值16000万元，账面价值为10000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司资产情况如表：A公司和B 公司不存在关联方关系。A企业吸收合并产生产商誉为B 1000万元 ☆A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B、90609060）。 ☆A租赁公司将一台设备以融资租赁方式租赁给B公司。签订合同，该设备租期件，届满B公司归还A公司。每6个月月末支付租金800万元，B公司担保资产余值为460万元，B公司的母公司担保的资产余值为680万元，另外担保公司担保680万元，未担保余值为220万元，则最低租赁付款额为D 7540万元 ☆B公司为A公司的全资子公司，20x7年3月，A公司以1200万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。 该设备的生产成本为1000万元。B公司采用直线法对该设备提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计净残值为零。编制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为B 185万元 ☆M公司拥有N公司70%的股权，M公司向N公司销售商品一批，N公司尚未将其销售，此销售行为称为（顺销），在编制抵消分录时应（全部消除）。 A ■ ☆按清算原因不同，企业清算可分为（解散清算、破产清算和撤消清算）。 ☆按照新准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，应采用的方法是A实际利率法 B ■ ☆编制合并报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（个别会计报表）。 ☆编制合并报表时对子公司的权益性投资一般采用（权益法）进行核算。 ☆编制合并财务报表的依据是纳入合并财务报表合并范围内的子公司的D个别财务报表 ☆编制合并财务报表时，最关键的一步是(编制合并工作底稿)。 ☆编制合并财务报表时，最关键一步是D编制合并工作底稿 ☆编制合并财务报表时编制的有关母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配编制利润的抵消分录正确的是D借：投资收益；未分配利润－年初贷：提取盈余公积；对所有者（股东）的分配；未分配利润－年末 ☆不属于企业特殊经济事项的是B无形资产核算 C ■ ☆采用货币性与非货币性项目法，资产负债表中留存收益项目C为轧算的平衡数 ☆采用现行汇率法，对资产负债表项目采用历史汇率折算的项目是C股本 ☆采用销售租赁的销售收入，存在未担保余值的情况下，应该是出租方的B最低租赁收款额现值 ☆承租人采用融资租赁方式租人一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为(10年)。
中央广播电视大学2003—2004学年度第一学期“开放本科”期末考试 会计学专业高级财务会计试题 2004年1月 一、名词解释(每题3分，共9分) 1．流动项目与非流动项目法：是将资产负愤表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算。 2．实物资本保全：只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期损益。 3．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额是从承租人角度规定的一个概念，因为它不包括或有租金，所以是在租赁开始日就可确定的、承租人将必须向出租人支付的最小金额。 二、单项选择题 4．编制合并会计报表抵消分录的目的在于(B)。 A. 将母子公司个别会计报表各项目加总 B．将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消 C. 代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D．反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 5．编制合并资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司(D)项目需要进行抵消处理。 A. 资本公积B．盈余公积 C．实收资本D．所有者权益 6．甲公司拥有乙公司60％的股份，拥有丙公司30％的股份，乙公司拥有丙公司25％的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将( C)纳入合并会计报表的合并范围。 A．乙公司 B. 丙公司 C．乙公司和丙公司 D. 两家都不是 7．在合并资产负侦表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是(B) A. 经济实体理论B．母公司理论 C. 所有权理论D．其他有关理论 8．将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时应编制的抵销分录为：(D)。 A. 借：主营业务成本B．借：主营业务利润 贷：存货贷：存货 C. 借：主营业务收入D．借：投资收益 贷：存货贷：存货 9．在现行汇率法下，对子公司会计报表中的(B)项目采用历史汇率进行折算。 A．固定资产B．实收资本 C．长期负侦D．流动资产 10．外币报表折算后不改变资产和负愤的内部结构和比例关系的折算方法是( D) A. 现行汇率法 B．流动性与非流动性项目法 C. 货币性与非货币性项目法 D. 时态法 11.企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为(B)。 A. 管理费用B．长期股权投资 C. 期货损益 D. 会员资格费 12．有关外汇远期合同表述正确的是( D)。 A．远期外汇合同是一种基础金融工具 B. 远期合同是标准化合约 C. 远期合同在履行时才确认 D. 外汇远期合同在订立时即可确认和计量
2018年电大《高级财务会计》考试试题一附答案一、单选题(每小题2分。共24分) 1．外币交易是以( )以外的货币进行的款项收付、往来结算等交易。C A．人民币 B．本国货币 C．记账本位币 D．以上都有可能 2．下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是( ) B A．计算持有资产损益 B．计算购买力损益 C．编制通货膨胀会计资产负债表 D．编制通货膨胀会计利润及其分配 3．N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品l0000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售。抵消分录为( )。B A。借：主营业务收人6000 B．借：主营业务收入10000 贷：主营业务成本2000 贷：主营业务成本6000 存货4000 存货4000 C．借：主营业务收入10000 D．借：主营业务收入4000 贷：主营业务成本l0000 贷：存货4000 4．我国合并报表暂行规定中基本采用( )。A A．母公司理论 B．所有权理论 C．经济实体理论 D．ABC三种理论的综合 5．下列关于抵消分录表述正确的是( )。D A．抵消分录有时也用于编制个别会计报表 B．抵消分录可以记入账簿 C．编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总 D．编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响 6．下列应纳入合并报表合并范围的有( )。B A．直接拥有50％权益性资本的被投资企业 B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员的被投资企业 C．短期拥有被投资企业半数以上权益性资本的被投资企业
D．资金调度受限制的境外子公司 7．对资产重组后的企业资产进行评估，评估价值与账面价值之间的差额应计入( )。B A．实收资本 B．资本公积 C．营业外收入 D．营业外支出 8．非货币性项目会计数据的调整公式为( )。A A．调整后金额=调整前金额×本年末一般物价指数／业务发生当时一般物价指数 B．调整后金额=调整前金额×业务发生当时一般物价指数／本年末一般物价指数 C．调整后金额一调整前金额×本年末一般物价指数 D．调整后金额=调整前金额×业务发生当时一般物价指数 9．对资产重组后企业负债最适用的计价方法是( )。B A．账面价值 B．公允价值C．市场价值 D．净现值 10．全资子公司下编制合并报表时，如果母公司对子公司长期股权投资数额不等于子公司所有者权益总额时，差额部份应计人( )。B A．商誉 B．合并价差C．资本公积 D．实收资本” 11．破产企业的清算费用应通过( )列支。B A．管理费用 B．破产财产 C．清偿债务后的财产 D．剩余净资产 12．将企业集团内部交易形成的固定资产中包含的末实现内部销售利润抵销时，应编制的抵销分录为( )。D A．借：主营业务收入 B．借：主营业务成本 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 C借：营业外支出 D．借：营业外收入 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 二、多选题(每小题2分．共10分) 13．股权联合性质的合并，参与合并的企业必须具备( )特征。ABC A．企业合并是通过合并企业的全部或绝大部分有表决权的普通股参与交换或合并 B．每一合并企业的公允价值基本是相同的 C．各合并企业的股东在合并后的企业中拥有参与合并以前相同的表决权 D．参与合并的企业必须从事同一行业，不同行业的企业之间不能实现股权联合性质的合并