2011－2012 高级财务会计课程设计
一、非货币性资产交换会计课程设计
根据所学课程知识设计：
1、以公允价值计量的会计处理
2、以账面价值计量的会计处理
要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理〔以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理〕
ABB公司和H公司都是房地产开发公司，ABB公司因变更主营业务，与H公司进行资产置换。有关资料如下：
1.2011年3月17日，ABB公司、H公司签订资产置换合同。合同明确规定：ABB公司决定用生产经营过程中需要的厂房、设备以及其建造的经济适用房与H公司生产过程中使用的公寓楼一栋、一批库存商品以及H公司持有的长期股权投资进行交换。经济适用房做存货核算，H公司的长期股权投资作为无形资产核算，采用成本法核算，库存商品作为原材料核算。而厂房、设备以及公寓楼均作为固定资产核算。ABB与H公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，营业税为5%。假定ABB公司、H公司换出的资产均未计提减值准备。
2.ABB公司换出的厂房的账面价值为5000万元，在交换日累计折旧为1000万元，公允价值为4000万元；设备的账面价值为800万元，在交换日累计折旧为450万元，公允价值为200万元；经济适用房的账面价值为12000万元，公允价值为14000万元。
3.H公司换出的一栋公寓楼的账面价值为6000万元，在交换日的累计折旧为1050万元，交换日的公允价值为5080万元；一批库存商品的账面价值为300万元，在交换日的市场价格为350万元，市场价值等于计税基础；长期股权投资的账面价值为12200万元，在交换日的公允价值为12000万元。
4. H公司另向ABB公司支付770万元作为补价，另外2354.5万元增值税的差额也有H公司承担。
要求：按交易双方分别作会计处理
解答：
（1）以公允价值计量的会计处理
ABB公司会计处理（单位：万元）
换出厂房的营业税=4000*5%=200万元
换出设备的增值税销项税额=200*17%=34万元
换出经济适用房（即库存商品）的增值税销项税额=14000*17%=2380万元
换入的库存商品（即原材料）的增值税进项税额=350*17%=59.5万元
计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额=4000+200+14000=18200万元
换入资产公允价值总额=5080+350+12000=17430万元
计算换入资产的总成本=换出资产公允价值—收取的补价+应交付的相关税费
=18200—770+0=17430万元
计算换入的各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
公寓楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（5080/17430）*100%=29.15%
库存商品公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（350/17430）*100%=2%
长期股权投资公允价值占换入资产公允价值总额的比例=（12000/17430）*100%=68.85%
库存商品成本=17430*2%=348.6万元
长期股权投资成本=17430*68.85%=12000.55万元
会计分录
借：固定资产清理 43500 000
累计折旧 14500 000
贷：固定资产清理—厂房 50000 000
—设备 8000 000
借：固定资产清理 2000 000
贷：应交税费—应交营业税 2000 000
借：固定资产—公寓楼 50808 500
长期股权投资 120005 500
原材料 3486 000
应交税费—应交增值税（进项） 595 000
银行存款 31245 000
营业外支出 3500 000
贷：固定资产清理 45500 000
主营业务收入—经济适用房 140000 000
应交税费—应交增值税（销项） 24140 000
借：主营业务成本 120000 000
贷：库存商品—经济适用房 120000 000
H公司会计处理（单位：万元）
换入设备的增值税进项税额=200*17%=34万元
换出的库存商品（即原材料）增值税销项税额=350*17%=59.5万元
换入的经济适用房（即库存商品）的增值税进项税额=14000*17%=2380万元
换出公寓楼的营业税=5080*5%=254万元
计算换入资产、换出资产公允价值总额
换入资产公允价值总额=4000+200+14000=18200万元
换出资产公允价值总额=5080+350+12000=17430万元
确定换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价—可抵扣的增值税进项税额=17430+770—0=18200
计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值的总额的比例
厂房公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（4000/18200）*100%=21.98%
设备公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（200/18200）*100%=1.1%
经济适用房公允价值占换入资产公允价值的总额的比例=（14000/18200）*100%=76.92%
设备的成本=18200*1.1%=200.2万元
经济适用房的成本=18200*76.92%=13999.44万元
会计分录
借：固定资产清理 174500 000
累计折旧 10500 000
贷：固定资产—公寓楼 60000 000
长期股权投资 122000 000
原材料 3000 000
借：固定资产清理 2540 000
贷：应交税费—应交增值税（销项）2540 000
借：固定资产—厂房 40003 600
—设备 2002 000
库存商品—经济适用房 139994 400
应交税费—应交增值税（进项）24140 000
营业外支出 6240 000
贷：固定资产清理 177040 000
应交税费—应交增值税（销项） 595 000
银行存款 31245 000
主营业务收入 3500 000
借：主营业务成本3000 000
贷：原材料 3000 000
（2）以账面价值计量的会计处理
ABB公司会计处理（单位：万元）
换出厂房的营业税=4000*5%=200万元
换出设备的增值税销项税额=（800—450）*17%=59.5万元
换出经济适用房（即库存商品）的增值税销项税额=12000*17%=2040万元换入的库存商品（即原材料）的增值税进项税额=300*17%=51万元
计算换入资产、换出资产账面价值总额
换入资产账面价值总额=（6000—1050）+300+12200=17450万元
换出资产账面价值总额=（5000—1000）+（800—450）+12000=16350万元确定换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产账面价值总额=16350万元
计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例
库存商品占换入资产账面价值总额的比例=300/17450*100%=1.72%
长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=12200/17450*100%=69.91%
确定各项换入资产成本
公寓楼成本=16350*28.37%=4638.495万元
库存商品成本=16350*1.72%=281.22万元
长期股权投资成本=16350*69.91%=11430.285万元
会计分录
借：固定资产清理 43500 000
累计折旧 14500 000
贷：固定资产—厂房 50000 000
—设备 8000 000
借：固定资产—公寓楼 46384 950
原材料 2812 200
长期股权投资 114302 850
营业外支出 20485 000
应交税费—应交增值税（进项） 510 000
贷：固定资产清理 43500 000
应交税费—应交增值税（销项） 20995 000
库存商品—经济适用房 120000 000
借：营业外支出 2000 000
贷：应交税费—应交营业税 2000 000
H公司会计处理（单位：万元）
换出公寓楼的营业税=（6000—1050）*5%=247.5万元
换出的库存商品（即原材料）的增值税销项税额=300*17%=51万元
换入设备的增值税进项税额=（800—450）*17%=59.5万元
换入经济适用房（即库存商品）的增值税销项税额=12000*17%=2040万元
计算换入资产、换出资产账面价值总额
换入资产账面价值总额=（5000—1000）+（800—450）+12000=16350万元
换出资产账面价值总额= （6000—1050）+300+12200=17450万元
确定换入资产总成本
换入资产总成本=换出资产账面价值总额=17450万元
计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例
厂房账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（5000—1000）/16350*100%=24.46% 设备账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（800—450）/16350*100%=2.14%
经济适用房账面价值占换入资产账面价值的总额的比例=（12000/16350）*100%=73.4% 计算确定换入各项资产的成本
厂房的成本=17450*24.46%=4268.27万元
经济适用房的成本=17450*73.4%=12808.3万元
会计分录
借：固定资产—厂房 42682 700
—设备 3734 300
库存商品 128083 000
应交税费—应交增值税（进项）595 000
营业外支出 33290 000
贷：固定资产—公寓楼 60000 000
原材料 3000 000
长期股权投资 122000 000
应交税费—应交营业税 2475 000
—应交增值税（销项） 20910 000
营业外收入 208385 000
二、租赁会计课程设计
根据所学课程知识设计：
1、经营租赁的会计处理
2、融资租赁的会计处理
要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理（按承租人和出租人分别处理）
经营租赁的会计处理
2007年1月1日，甲公司向乙公司租入的通用生产设备一台，租期为4年。设备价值为5600万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定，租金总额为2200万元。租赁期开始日（2007年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1000万元，第一年免租金；第二年年末支付租金500万元，第三年年末支付租金400万元，第四年年末支付租金300万元。租赁期届满后乙公司收回设备。（假定甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求：编制甲公司、乙公司有关会计分录。
解答：
甲公司分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金费用总额为2200万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用2200÷4＝550（万元）。
会计分录：
2007年1月1日
借：长期待摊费用 1000
贷：银行存款 1000
借：制造费用 550
贷：长期待摊费用 550
2008年12月31日
借：制造费用 550
贷：长期待摊费用 50
银行存款 500
2009年12月31日
借：制造费用 550
贷：长期待摊费用 150
银行存款 400
2010年12月31日
借：制造费用 550
贷：长期待摊费用 250
银行存款 300
乙公司分析：此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到租金的金额确定，应采用直线法分摊确认各期租金收入。此项租赁租金收入总额为2200万元，按直线法算，每年应分配的租金收入2200÷4＝550（万元）。会计分录：
2007年1月1日
借：银行存款 1000
贷：应收账款 1000
2007年12月31日
借：应收账款 550
贷：租赁收入 550
2008年12月31日
借：银行存款 500
应收账款 50
贷：租赁收入 550
2009年12月31日
借：银行存款 400
应收账款 150
贷：租赁收入 550
2010年12月31日
借：银行存款 300
应收账款 250
贷：租赁收入 550
融资租赁的会计处理
承租人对融资租赁的会计处理
2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：CF型数控车床。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。
（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。
（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。
（7）租赁合同规定6个月利率为7％。
（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。
（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B 租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。
（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。 [（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：（1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编
制会计分录。
（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。
（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产会计分录。
解答：
（1）A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。
最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
（2）由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。
③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）。
④会计分录。
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000
未确认融资费用 300 150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150
借：固定资产—融资租入固定资产 10 000
贷：银行存款 10 000
新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融资费用分摊率r＝7.7％
2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 80 850
贷：未确认融资费用80 850
2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）-（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 69 750.45
贷：未确认融资费用 69 750.45
（4）根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造费用—折旧费 212 000
贷：累计折旧 212 000
（5）支付该设备的保险、维护等费用15 000元
借：制造费用 15 000
贷：银行存款 15 000
（6）2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17 500（350 000 ×5％）
贷：其他应付款或银行存款 17 500
2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22 500（450 000×5％）
贷：其他应付款或银行存款 22 500
（7）2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款—应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000
出租人对融资租赁的会计处理——出租人B公司
最低租赁收款额=225000*6=1350000元
最低租赁收款额现值=225000*（P/A,7%，6）=225000*4.7665=1072462.5元
未确认融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额现值+未担保余值的现值）=1350000-1072462.5=277537.5元
三、债务重组会计课程设计
根据所学课程知识设计：
1、以现金、非现金资产（固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资）清偿债务的会
计处理
2、债转股的会计处理
3、修改其他债务条件的会计处理
4、以以上三种方式的组合方式进行的债务重组的会计处理
要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并按重组双方分别进行会计账务处理
以现金清偿债务
永达公司2001年1月12日，销售一批产品给甲企业作为原材料，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为160000元，增值税销项税额为27200元，款项尚未收到。2001年6月20日，甲企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，永达公司同意免去甲企业27200元债务，余额用现金偿还。假设整个交易过程没有发生增值税以外的其他税费。永达公司已对该项应收账款计提了坏账准备1000元。
要求：对永达公司、甲企业在2001年1月12日和6月20日发生的业务进行会计处理。
解答：
永达公司会计处理（债权人）。
1．2001年1月12日：
借：应收账款—甲企业 187 200
贷：主营业务收入 160 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 27 200
2．2001年6月20日：
借：银行存款 160 000
营业外支出——债务重组损失 27 200
贷：应收账款——甲企业 187 200
3．假设永达公司已计提了1000元的坏账准备：
借：银行存款 160 000
坏账准备 1000
营业外支出——债务重组损失 26 200
甲企业会计处理（债务人）。
1．2001年1月12日：
借：原材料 160 000
应交税金—应交增值税（进项税额） 27 200
贷：应付账款—永达公司 187 200
2．2001年6月20日：
借：应付账款—永达公司 187 200
贷：银行存款 160 000
资本公积——其他资本公积 27 200
以非现金资产清偿债务
甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。2007年1月15日，经过双方协商，乙公司同意甲公司以10万件产品抵偿该债务。该产品你单位市场售价4元，单位成本2元。甲乙两公司均为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。乙公司已于2007年1月30日收到甲公司的这批抵债产品。另外，乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备2.5万元。
解答：
债务人甲公司的会计处理
甲公司应当一方面按照该产品的公允价值即市场售价40万元（4*10）确认主营业务收入，同时依据税法中对视同销售行为的相关规定确认应交增值税销项税额 6.8万元（40*17%)。另一方面，全额冲销对乙公司的应付账款50万元作为在此交易中获取的经济利益。甲公司在此购销业务中应结算的金额46.8万元（40+6.8）小于其抵消的应付账款50万元，差异3.2万元即为甲公司获取的债务重组利得。
借:应付账款 500 000
贷:主营业务收入 400 000
应交税费-应交增值税(销项税额) 68 000
营业外收入-债务重组利得 32 000
借:主营业务成本 200 000
贷:库存商品 200 000
债务人乙公司的会计处理
乙公司应当一方面按公允价值40万元（4*10）确认收到存货的成本,同时,确认可抵扣的增值税进项税额6.8万元（40*17%）。另一方面,冲销作为支付对价的应收债权净额47.5万元（50-2.5）。两者之间的差异0.7万元为乙公司在债务重组中产生的损失。
借:库存商品 400 000
应交税费-应交增值税（进项税额) 68 000
坏账准备 25 000
营业外支出-债务重组损失 7 000
贷:应收账款 500 000
债转股
甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难,暂时无法支付该货款。2007年1月15日，经过双方协商，乙公司同意以债转股的形式进行债务重组。甲公司以5万股普通股股份抵偿该债务，甲公司普通股面值为1元，每股市价为9元。乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备2.5万元。该股票登记手续已于2007年2月10日办理完毕。至此乙公司持有甲公司的股份份额为15%。
解答：
债务人甲公司的会计处理
甲公司一方面按照双方协商的乙公司所享受的股权份额及股份面值确认为股本5万元（5*1），同时将乙公司享受股份的公允价值与面值之间的差额确认为资本公积40万元【5*（9-1）】；另一方面冲销接受投资抵偿的债务50万元；两者之间的差异5万元（50-40-5）为甲公司在此债务重组中获取的利得。
借:应付账款 500 000
贷:股本 50 000
资本公积 400 000
营业外收入-债务重组利得 50 000
债权人乙公司的会计处理
乙公司按照债务重组中换取股权的公允价值45万元（5*9）确认对甲公司的长期股权投资，同时抵消作为支付手段的债券净额47.5万元（50-2.5）差异2.5万元为乙公司在此债务重组中产生的损失。
借:长期股权投资 450 000
坏账准备 25 000
营业外支出-债务重组损失 25 000
贷:应收账款 500 000
修改其他债务条件
2005年1月1日，甲公司从银行取得年利8%，三年期贷款50万元。由于甲公司发生财务困难，尚未支付任何利息。2007年1月1日，双方协商进行债务重组并签订协议，银行同意将该贷款延期2年至2009年12月31日，免除全部积欠利息，本金不变，此后利率降至5%，利息按年支付。该协议中附有或有条件：如果甲公司2008年起由盈利，则将利率恢复至8%，若无盈利，利率仍维持5%。贷款银行已对此项贷款计提了2.5万元损失准备。解答：
债务人甲公司的会计处理
53万元(50+3)，其中，重组债务50万元，与甲公司未来盈利状况相关的预计负债3万元【50*（8%-5%）*2】。差异5万元（58-50-3）为甲公司在此债务重组过程中获取的利得。
借:长期借款 580 000
贷:长期借款-债务重组 500 000
预计负债 30 000
营业外收入-债务重组利得 50 000
2007年12月31日,甲公司对此长期借款计提利息2.5万元（50*5%）
借: 财务费用 25 000
贷:银行存款 25 000
假如甲公司2008年有盈利，则2008年12月31日起甲公司应当按照8%的利率支付利息4万元（50*8%)。由于甲公司在债务重组日已将按3%利率计算的利息确认为预计负债，从而直接冲销预计负债1.5万元（50*3%），并将剩余部分2.5万元（4-1.5）作为财务费用。借:财务费用 25 000
预计负债 15 000
贷:银行存款 40 000
假如甲公司2008年无盈利，即债务重组协议中规定的未来事项没有发生，甲公司只需按照5%的利率支付利息，从而应将重组日已确认的与本期相关的预计负债予以冲销，并确认为当期利得。
借:财务费用 25 000
预计负债 15 000
贷:银行存款 25 000
营业外收入 15 000
2009年,甲公司除与2008年做相同的会计分录处理外，还需要考虑对借款本金的偿还。借:长期借款-债务重组 500 000
贷:银行存款 500 000
债权人银行的会计处理
债务重组日,银行需抵消旧债权净额55.5万元（58-2.5），确认新债券50万元，同时确认债务重组损失5.5万元（55.5-50）。
借:贷款-债务重组 500 000
贷款损失准备 25 000
营业外支出-债务重组损失 55000
贷: 贷款-甲公司 500 000
应收利息-甲公司 80 000
2007年12月31日,银行应确认利息收入2.5万元（50*5%）
借:存放中央银行款项 25 000
贷:利息收入 25 000
假如甲公司2008年有盈利,则2008年12月31日起甲公司应当按照8%的利率记收利息。借:存放中央银行款项 40 000
贷:利息收入 40 000
假如甲公司2008年没有盈利，则2008年12月31日银行仍按5%的利率记收利息。
借:存放中央银行款项 25 000
贷:利息收入 25 000
2009年，银行除与2008年进行相同的会计处理外，还需考虑本金的收回。
借:存放中央银行款项 500 000
贷:贷款-债务重组 500 000
结合以上三种形式
2011年3月17日，ABC公司与F公司签订一项购买合同，该合同说明ABC公司向F公司提供一批车床，价值30万元，开具增值税专用发票，发票上注明增值税为51000元，ABC 和F公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。假设整个交易过程没有发生增值税以外的其他税费。2011年5月，ABC公司已经将车床运抵F公司货仓，F公司也已经签收，但是由于F公司投资失误，发生财务困难，难以支付此笔货款。经两方协商，ABC公司同意F 公司先以15万元现金偿还债务，剩余的15万元，F公司将其拥有的一项专利权转让给ABC 公司，市场价值5万元，抵偿债务的一部分，增值税8500元。在剩下的10万元，F公司决定以债转股的形式进行债务重组。F公司以2.5万股普通股股份抵偿该债务，甲公司普通股面值为3元，每股市价为4元。该股票登记手续已于2011年7月10日办理完毕。至此ABC 公司持有F公司的股份份额为15%。ABC公司已对该项应收账款计提了坏账准备8000元。
要求：根据以上条件，对ABC和F公司分别作相应的分录
解答：
ABC公司会计处理（债权人）。
以现金清偿债务15万元
2011年3月17日：
借：应收账款—F企业 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
2011年5月：
借：银行存款 150 000
无形资产—专利权 50 000
坏账准备 8000
长期股权投资 100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
营业外支出—债务重组损失 34 500
贷：应收账款—F企业 351 000
F企业会计处理（债务人）
以现金清偿债务15万元
2011年3月17日：
借：固定资产 300 000
应交税金—应交增值税（进项税额） 51 000
贷：应付账款—ABC公司 351 000
2011年5月：
借：应付账款—ABC公司 351 000
贷：银行存款 150 000
主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8500
坏账准备 8000
股本 100 000
资本公积—股本溢价 25 000
营业外收入—债务重组利得 9500
四、会计政策、会计估计变更、会计差错更正课程设计
根据所学课程知识设计：
会计政策、会计估计变更、会计差错更正
要求：1、根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理
会计政策变更
甲公司是20×8年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×9年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
（1）从20×9年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6 000万元，累计折旧为1 500万元（未计提减值准备）。
（2）从20×9年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司20×7年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销（与税法一致）。20×7年年末、20×8年年末和20×9年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元（假定预计
要求：（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。）
（1）计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额；
（2）计算甲公司20×9年度专利权的摊销额；
（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。
解答：
（1）甲公司20×9年度应计提的设备的折旧额
＝（6 000－1 500）×5／15＝1 500（万元）
（2）按照变更后的会计政策：
20×7年专利权摊余价值＝2 400－2 400÷16＝2 250（万元）
20×7年应提减值准备＝2 250－2 100＝150（万元）
20×8年应摊销专利权价值＝2 100÷15＝140（万元）
20×8年应提减值准备＝（2 100－140）－1 800＝160（万元）
20×9年应摊销专利权价值＝1 800÷14＝128.57（万元）
（3）专利权：按新的会计政策追溯调整，
20×9年1月1日无形资产的账面价值＝2 400－150－150－140－160
＝1 800（万元）
此时无形资产的计税基础＝2 400－150×2＝2 100（万元）
累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。
则递延所得税资产为：300×25％＝75（万元）。
借：利润分配——未分配利润 225
递延所得税资产 75
累计摊销 10
贷：无形资产减值准备 310
借：盈余公积——法定盈余公积 22.5
盈余公积——任意盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 33.75
会计估计变更
甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。
要求：（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。
（2）计算上述设备2009年计提的折旧额。
（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
解答：
设备2008年计提的折旧额=（100-20）*20%=16万元
（2）2009年1月1日设备的账面价值=100-20-16=64万元
设备2009年计提的折旧额=（64-4）/（8-2）=10万元
（3）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100-20-16）*20%=12.8万元上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）*（1-33%）=1.876万元
会计差错变更
某公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。07年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：
1、07年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。
2、06年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但 06年公司对该项专利未予摊销。
3、06年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。
4、07年1月1日，公司采用分期收款方式销售一批商品，合同规定总价款400万元，分4年并于每年末分别收款100万元；该笔销售业务满足商品销售收入的确认条件，不考虑相应的增值税。公司编制的会计分录为：
借：分期收款发出商品 2000 000
贷：库存商品 2000 000
要求：分析上述业务所发生的会计差错，并编制更正的相关会计分录。
解答：
1、会计差错：将低值易耗品误作固定资产，同时误提折旧，漏摊了低值易耗品
更正分录借：低值易耗品 150 000
贷：固定资产 150 000
借：管理费用——低值易耗品摊销 75 000
贷：低值易耗品 75 000
借：累计折旧 15 000
贷：管理费用－折旧 15 000
2、会计差错：无形资产共计少摊销2年，其中1年属于上年度
更正分录借：以前年度损益调整 250 000
管理费用－无形资产摊销 250 000
贷：累计摊销 500 000
3、会计差错：上年度销售成本少结转
更正分录借：以前年度损益调整 11000 000
贷：库存商品 11000 000
更正分录借：应收账款 1000 000
贷：营业收入 1000 000
借: 营业成本 500000
贷：分期收款发出商品 500000
假设无形资产2006年度少摊销的金额、销售成本少列支的金额仍然税务部门允许在发现年度税前列支，但列支的摊销额会计处理上仍作为2006年的损益调整。且2006－2007年度企业所得税率均为25％
上述调整分录影响2006年度企业所得税应纳税所得额
＝－（无形资产少摊销25万元＋销售成本少结转1100万元）＝－1125万元
上述调整分录影响2007年度企业所得税应纳税所得额
＝－（少摊销低值易耗品7.5万元－误记入的固定资产多折旧1.5万元＋无形资产少摊销25万元－少作分期收款发出商品收入100万元＋少作分期收款发出商品成本50万元）＝19万元
则2006年多提所得税＝1125×25％＝281.25万元
2007年少提所得税＝19×25％=4.75万元
更正分录借: 以前年度损益调整－2812 500
所得税费用 47 500
贷: 应交税费--应交所得税 2765 000
2006年度多提盈余公积=(1125-281.25)*10%=43.275万元
2007年度少提盈余公积=(19-4.75)*10%=14.25万元
两年的盈余公积合计共多提29.025万元
更正分录借: 利润分配 4327 500
贷:以前年度损益调整 4327 500
借: 上述各损益类科目 1425 000
贷: 利润分配 1425 000
借:利润分配 -432 750
利润分配 142 500
贷:盈余公积 290 250
五、资产负债表日后事项会计课程设计
根据所学课程知识完成设计：
甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿90万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债70万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿65万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款65万元。假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年3月15日完成，假定甲乙两企业的所得税税率分别为25％、15％，所得税采用资产负债表债务法核算；甲乙公司按10％提取法定盈余公积。
1、甲企业的会计处理：
2008年3月10日，记录支付的赔款
借：预计负债 65
贷：其他应付款 65
借：其他应付款 65
贷：银行存款 65
借：预计负债 5
贷：以前年度损益调整 5
①将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 1.25
贷：递延所得税资产 1.25
借：以前年度损益调整 3.75
贷：利润分配——未分配利润 3.75
②因净利润变动，调整盈余公积（10%提取法定盈余公积）借：利润分配——未分配利润 0.375
贷：盈余公积 0.375
调整报告年度报表如下：利润表（部分项目）
编制单位：甲公司2007年度单位：元
资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元
所有者权益变动表（部分项目）
编制单位：甲公司2007年度单位：元
2、乙企业的会计处理：
①2008年3月10日，记录收到的赔款
借：其他应收款 65
贷：以前年度损益调整 65
借：银行存款 65
贷：其他应收款 65
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整 9.75
贷：应交税费—应交所得税9.75
借：以前年度损益调整 55.25
贷：利润分配—未分配利润 55.25
③因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配—未分配利润 5.525
贷：盈余公积 5.525
④调整报告年度报表（略）
六、所得税会计课程设计
根据所学课程知识完成设计：
2．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为990万元；递延所得税负债为396万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20×7年利润总额为76 00万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为7％，年实际利率为5％，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）2006年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计3300万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以280万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款620万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为3 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
（6）其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”（请将答题结果填入暂时性差异计算表
课程设计案例 3．N公司是一家总部设在美国的跨国公司，它目前每月向墨西哥出口某种小家电产品5000台，每台售价20美元，而生产这种产品并把它运到墨西哥销售的单位变动成本10美元，即每销售一台可实现10美元的单位贡献毛益。 不久前，墨西哥政府的工业发展部长在同该跨国公司接洽使提出了一个建议：由N公司投资300万美元在墨西哥设立一个子公司——XY公司，就地生产和销售这种家电产品已取代日前的出口贸易。墨西哥政府将通过提高关税来阻止其它国家同类产品进入市场与XY公司展开激烈竞争，但N公司必须投桃报李。 假如，使XY公司产品的墨西哥比索售价下降，调低到每台18美元的等值，并在数年内保持不变。直接从当地雇佣职工并招聘一部分高层管理人员。子公司生产所需的一部分材料必须从墨西哥供应商那里买，这部分可变成本最低不少于5美元的比索等值。5年后，N公司将墨西哥子公司以1亿美元的名义价格转交给当地政府。 据测算，这个投资项目竣工后，在当地的产销量将提高到每月10000台，每台的变动成本可降至8美元。在原材料投入方面，除了在当地采购一部分以外，XY公司还将从母公司进口部分原材料和零部件，大约为每台3美元。母公司在这项出口业务中，扣除变动成本后每台能实现1美元的贡献毛益。N公司的300万美元的直接投资全部用于建造厂房和购置机器设备，所有固定资产采用直线法在5年内折旧完毕，不留残值。东道国政府的母公司政府的所得税率都为50%。跨国公司在合并母公司和境外子公司财务报表，向母国政府申报应税所得时，可对其在国外已缴税款申请直接抵免。用内含报酬率法对此案例的下列情况进行分析。 （1）墨西哥方面暗示，作为N公司的一个潜在竞争对手，德国的M 公司对此投资项目很感兴趣。即不管N公司是否投资于该项目，其原先在墨西哥市场上的占有的出口份额都将丧失。 （2）如果东道国存在外汇管制，外国投资者在当地从事经营活动所产生的现金收益只能以无息的活期存款形式存入当地的开户银行，直至投资项目结束时，累计在银行存款户里的比索金额才能兑换成美元汇给母公司。 （3）假定墨西哥比索对美元的汇率最低是10：1，而在以后的5年里，比索对美元的汇率每年贬值5% （4）如果比索发生贬值，墨西哥政府还实行外汇管制。 答： （1）由于M 公司的参与。所以，不管N公司是否投资于该项目，其原先在墨西哥市场上的占有的出口份额都将丧失。因此，若不投资该项目，企业的净现金流量为0；而只要投资该项目的净现值为正，就可以进行投资。 （2）
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14 第一章外币会计 （一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币 （二）即期汇率的概念P28 （三）我国外币交易会计的科目设置P34 （四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49 第二章所得税会计 一、所得税会计的核算程序P69 二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75 三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114 第三章上市公司会计信息的披露 一、上市公司与有限责任公司的区别P124 二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123 三、定期报告有哪些内容P131 四、分部的75%的标准P145 五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露） 六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156
七、中期财务报告披露的时间段P168 八、关联方交易的内容有哪些P181-182 第四章租赁会计 一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189 二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189 三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194 五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产 六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行 七、摊销履约成本计入什么科目P211 八、售后回租应计入什么科目P227 第五章衍生金融工具会计 一、金融工具包括哪些P229 二、衍生工具的特征P231 三、衍生工具的核算内容P239 四、什么是权宜工具及核算内容 第六章企业合并的财务处理 一、同一控制下企业合并的特点及方法 二、掌握合并差额的处理 第七章并购日的合并账务报表
企业集团财务管理练习题 一、单选题 1.无论是从集团自身能力还是从市场期望看，处于成熟期的企业集团应采取股利支付方式为（）。 A．无股利支付策略 B．高股利支付策略 C．股票股利支付策略 D．剩余股利支付策略 2.在企业集团初创期，应以( )融资方式为主筹集资金。 A．股权资本B．短期负债 C．长期负债D．项目融资 3.企业集团融资政策最为核心的内容（）。 A．融资规划 B．融资质量标准C．融资决策制度安排D．财务优势的创造4．在股利分配战略上，可采用高股利支付战略的是企业集团发展的（）。A．初创期B．发展期 C．成熟期D．调整期 5、企业集团的组织形式是（）。 A．一个单一结构的经济组织 B．总公司与各个分公司的联合C．多级法人结构的联合体 D．若干个法人联合在一起的集合体6、企业集团成员企业局部利益目标与整体利益目标的非完全一致性，以及由此产生的成员企业经营理财活动的过分独立或缺乏协作精神的现象，被称为（）。A．目标控制壁垒 B．目标逆向选择 C．风险与替代 D．协调与规划7、（）是法人产权的基本特征。 A．享有剩余索取权与剩余控制权 B．实施委托代理制 C．独立性与不可随意分割的完整性 D．明确产权利益关系 8、企业集团财务中心隶属于（）。 A．母公司财务部 B．财务公司 C．子公司财务部 D．母公司董事会9、实施财务控制的宗旨是（）。 A．为集团的财务管理提供控制保障 B．更好地发挥激励机制的功能效应C．激发子公司及其他成员企业的危机感 D．更好地发挥约束机制的功能效应10、已知资产收益率为20%，负债利息率10%，产权比率（负债/股本）3:1，所得税率30%，则资本报酬率为（）。 A、50% B、41% C、35% D、60% 11、企业集团融资政策最为核心的内容（）。 A．融资规划 B．融资质量标准 C．融资决策制度安排 D．财务优势的创造 12、下列具有独立法人地位的财务机构是（）。 A、母公司财务部（集团财务总部） B、事业部财务部 C、财务公司 D、内部银行或结算中心 13、企业集团在管理上采取分权制可能出现的最突出的弊端是（）。 A．信息的决策价值降低 B．母公司的控制难度加大 C．集团资源配置效率降低 D．子公司等成员企业的管理目标换位14、下列具有独立法人地位的财务机构是（）。 A．财务中心 B．财务公司 C．集团财务总部 D．子公司财务部 二、多项选择题 1、企业集团财务管理主体的特征是（）。 A．财务管理主体的多元性 B．只能有一个财务管理主体，即母公司C．有一个发挥中心作用的核心主体
广东商学院华商学院试题 2013-2014 学年第_1_学期考试时间共 120分钟 课程名称高级财务会计学（B卷）课程代码1111063课程班号10本会共6页考生姓名班级 ------------------------------------------------------ 一、单项选择题（共15小题，每小题1分，共15分） 1.2010年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值 则该生产线的可收回金额为（）万元。 A.1400 B.1260 C.1191.23 D.1200 2.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。 A.债权人作出让步 B.债权人确认债务重组利得 C.债务人发生财务困难 D.债务人确认债务重组利得 3.甲公司于2012年因政策性原因发生经营亏损22000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。下列表述中正确的是（）。 A.该经营亏损不产生暂时性差异 B.该经营亏损产生应纳税暂时性差异 C.该经营亏损产生可抵扣暂时性差异 D.该经营亏损的计税基础为0 4．甲公司需要编制合并财务报表，对其持有80%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产总额为3400万元人民币，负债合计为2215万元人民币，所有者权益合计为1085万元人民币，合并资产负债表上“外币报表折算差额”项目应列示的金额为（）万元人民币。 A．100 B．-100 C．80 D．20 5.甲公司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。厂房的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。甲公司向乙公司支付100万元的补价。该项非货币性资产交换不具有商业实质，甲公司换入商标权的入账价值为（）万元。 A.800 B.1000 C.600 D.700 6.下列各项中属于企业合并的是（）。 A.处置子公司股权导致丧失控制权 B.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 C.两方或多方形成合营企业的企业合并
案例二：格兰仕专业化与多元化案例 1.案例简介： 在中国的企业界，多元化与专业化之争由来已久，但到目前为止，像格兰仕这样把“所以鸡蛋都放在一个篮子里”的企业还并不多见。格兰仕自1992年由服装纺织企业转产至今以来，一贯地专注于微波炉这个行业。并且，随着在微波炉市场上地位的日益巩固，也开始它的多元化之路，但与传统的多元化不同，这次多元化之旅仍是以其特有的专业化为基础的。除微波炉之外，格兰仕目前也在大规模地生产电饭煲，年产销售已达250万台。1999年规划500万台，很快又将夺下另一个世界第一。格兰仕的总经理梁庆德认为，企业的多元化与专业化从本质上并不矛盾，关键是根据自己的实际情况选择适合自己的发展道路与拓展时机。如果此次格兰仕又成功的话，那它将为我们的企业提供一个实证：专注于熟悉的行业，不断地巩固，加强优势地位与多元化并不是绝对互相排斥的；在多元化中保持专业化的优势与专注，也许是两者关系最好的诠释。 2.格兰仕选择多元化与专业化道路的原因分析： （1）微波炉的市场需求饱和。微波炉市场占有率占绝对优势，巩固了微波炉市场的地位，微波炉市场需求饱和，在投资生产或扩大产量，必然导致供给剩余，产品积压，价格下降，而且产品都有寿命周期，企业利润下降时就不得不转向新的市场领域。 （2）产品竞争激烈，导致价格降低到极限。格兰仕通过打价格战，从而充分发挥其规模优势，才在微波炉市场上占领了绝对份额。在这种情况下，随时都可能出现强劲的竞争对手。所以格兰仕想通过开发新的产品达到竞争相对缓和的状态。（3）社会需求的多样化：社会需求多样化是现代生活水准提高的标志，优秀的企业更善于迎合这一趋势。格兰仕进军冰箱、空调业既是自身发展需要，也为将来市场提供更多新的市场产品，迎合将来的市场需求。 （4）专业化可以将有限的资源集中于最熟悉最具实力的微波炉领域发挥其产品质量、创新等方面的竞争优势，扩大其在市场的占有率，获得可观的企业规模经济。多元化可以分散企业经营风险。格兰仕生产单一产品—微波炉，其风险较大，扩大经营领域可以分散风险，并且具有较大的发展空间。 3.案例启示： （1）经验告诉我们，在成功者中，专业化企业更多；在失败者中，多元化案例更多。任何一个企业都面临一系列的有限：资金有限，人才有限，管理能力有限，所获得的信息有限，关系资源有限。如果把这有限的资源集中在一点上，有可能把这一点做精、做透，做到全国乃至全球最好；如果将这有限的资源分散到较多的产业，其结果是哪一样都不精，哪一样都不优。面临越来越广阔的市场，每个企业都有两种战略选择：一是多产业、小规模，低市场占有率；二是少产业，大规模，高市场占有率。格兰仕选择的是后者。格兰仕的微波炉，在国内已达到70％的市场占有率；在国外已达到35％的市场占有率。当然，也不是所有企业都只能做专。一个企业在什么情况下做专，在什么情况下做多，要视条件而定。（2）企业可以通过低成本、低价格、大批量生产，从而实现较高的市场占有率。格兰仕的做法是，当生产规模达到100万台时，将出厂价定在规模80万台企业
第一章 一、财务管理假设的构成 1.理财主体假设：这一假设将一个主体的理财活动同另外一个主体的理财活动区分开 来，因而能判断企业的经营业绩和财务状况。 2.持续经营假设：这是指企业能够持续存在并且执行其预计的经济活动。它明确了财 务管理工作的时间范围。 3.有效市场假设：分为弱式有效市场，次强式有效市场和强式有效市场。这个假设是 指财务管理所依据的资金市场是健全有效的。 4.资金增值假设：是指通过财务管理人员的合理营运，资金的价值是不断增加的。 5.理性理财假设：是指从事财务管理工作的人员都是理性的，因为他们的理财行为也 是理性的。 第二章 一、1. 并购：是指在市场机制的作用下，企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权重 组活动。 2.并购的形式：控股合并、吸收合并、新设合并 控股合并：收购企业在并购中获得被收购企业的控制权，被收购企业在并购后仍保持其独立法人的资格并继续经营。 吸收合并：收购企业通过并购取得被收购企业的全部资产，并购后注销被收购企业的法人资格。 新设合并：参与并购的各方在并购之后法人资格均被注销，重新注册成为一家新的企业。 二、并购的类型 1、按照双方所处的行业划分： 横向并购：指从事同一行业的企业所进行的并购。能有效的节约成本。 纵向并购：从事同类产品不同产销阶段生产经营的企业所进行的并购，如对原材料厂家的并购，能够带来生产经营过程中的节约。 混合并购：指的是与企业的原材料、产品销售没有直接关系的企业间的并购，有助于扩大企业的生产经营规模，更好的进入另一个行业市场。 2、按照并购的程序划分： 善意并购：是指并购企业与被并购企业通过友好协议确定并购诸项事宜的并购。 非善意并购：是指当友好协议遭到拒绝时，并购方不顾被并购方的意愿强制实施并购的并购。 3、按照支付方式划分：现金支付、股票换取资产、承担债务换取资产 三、并购的动因 1.获得规模经济优势：通过横向并购能够将生产资源和要素快速的集中起来，从而减少生产过程中的成本，从而获得规模经济。 2.降低交易费用：通过纵向并购，企业可以将原来的市场交易关系转变成为内部调拨关系，从而大大降低交易费用。 3.多元化经营战略：能使企业快速的进入到另一个行业，实现企业多元化经营。 四、并购效应 1.并购正效应：（1）效率效应理论（2）经营协同理论（3）多元化优势效应理论（4）财务协同效应理论（5）战略调整理论（6）价值低估理论（7）信息理论 2.并购零效应：向目标企业出价过高，或者投资本身没有意义仍坚持投资 3.并购的负效应：（1）管理主义（2）自由现金流量假说
高财的单选多选判断和简答 高财单选部分 40. 某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给A企业，租赁开始日估计的租赁 期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2000万元，双方合同中规定，A企业担保的资产余值为500万元，A企业的子公司担保的资产余值为625万元，另外担保公司担保金额为615万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为(D)万元 A 1500 B 1375 C 885 D260 41. 某租赁公司将一台大型发电设备以融资租赁方式租赁给B 企业，已知该设备占B企业 资产总额为30%以上，最低租赁付款额为7100万元，最低租赁付款额现值为6035万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5425万元，刚B企业在租赁期开始日时应借记‘未确认融资费用’科目的金额为(1675)元 42. 租赁资产和负债以最低租赁付款额现值为入帐价值，且以出租人的租赁内含利率为折现 率或以租赁合同规定的利率为折现率，在这种情况下作为分摊率的是(出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率) 43. A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B公司，双方签订合同，该设备租赁 期4年，租赁期届满B公司归还A租赁设备，每6个月月末支付租金800万元，B公司母公司担保的资产余值为680万元，另外担保公司担保金额为680万元，未担保余值为220万元，则最低租赁付款额为（7540）万元 44.A公司2007年12月31日将帐面价值2000万元的一条设备生产线以3000万元的价格 出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备，租回后固定资产入帐价值为2500万元，则2007年固定资产折旧费用为（150）万元 45.租赁资产以公允价值作为入帐任何价值，则未确认融资费用的分摊率为（重新计算融资 费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等的折现率）46.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为 600万元，假定按出租人的租赁出含利率折成现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入帐价值，未确认融资费用分别是（500、100） 47.划分融资租赁和经营租赁的依据是（与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移）
高级财务会计期末考试题型及练习题 考试题型：单选30分 多选10分 业务题60分 请大家注意考试题中的数据可能和练习题不一致，一定要掌握解题方法，切不可背答案 业务练习题 1、资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折 合汇率，20×8年发生如下外币业务： (1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当 日即期汇率为USD1=RMB8。 (2)6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款 项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。 (3)7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率 为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。 (4)9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出 价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USD1=RMB8.10。 要求：编制以上经济业务的会计分录。 （1）借：银行存款——美元户USD40 000/RMB320 000 贷：实收资本——AD公司USD40 000/RMB320 000 （2）借：银行存款——美元户USD10 000/RMB87 000 贷：短期借款USD10 000/RMB87 000 （3）借：应收账款——XY公司USD100 000/RMB860 000 贷：主营业务收入——乙商品（出口）USD100 000/RMB860 000 （4）借：银行存款——美元户USD15 000/RMB121 500 财务费用——汇兑损益1 500 贷：银行存款——人民币（15 000×820）123 000 2、2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：
?中小企业的类型及特征 ?中小企业的概念划分，与经济发展水平有关，在不同时期，有不同的划分标准。 中小企业又是一个动态的概念。无论在理论上还是实践中，人们都难以给它下一个确切完整的定义。目前世界各国对中小企业的界定也尚无恒定通用的标准。 美国1953年颁布的小企业法规定：凡是独立所有和经营并在某行业领域不占支配地位的企业均属小企业（美国企业没有中型概念，只有大小之分，小企业实际上包含一部分中型企业）。 70年代英国博尔顿也曾提出小企业在质上应具务三个条件：占据较少的市场份额，影响力较小；没有定型的管理机构；不受外界控制，决策自由。 在现阶段，我国中小企业划分范围是需要从三个方面去界定：人员、销售额、资产总额。 世界主要国家和地区关于中小企业的划分标准
中小企业的类型 根据企业组织形式不同分为 独资企业 合伙企业 股份合作制企业 股份合作制是一种同时以资本合作和劳动合作为基础的企业组织形式。 劳动合作和资本合作，有机结合，以劳动合作为基础。 股份合作制是独立法人，以企业全部资产承担民事责任。 职工个人股和职工集体股占股份的绝大部分。 实行按劳分配和按股份配相结合的分配方式。 有限责任公司 按照中小企业涉足的产业进行分类 传统型产业：主要是与外来的或机械化程度较高的产业相对应的产业，如腊染产业等。 产地型产业，是指利用地区内原材料、人力、技术等资本优势，并有效地经营这些资本从事生产、销售活动的中小企业聚集体。 产地型产业主要集中在副食品、纤维、服装及其它纤维制品，木工家具、杂货、陶瓷、水泥、机械、冶金制造等以及资源性行业中。 按照中小企业涉足的产业进行分类 商业街 商业街的形成，最初主要是从如何方便地域居民的生活考虑来建立的。 随着商业街经营不断合理化，有许多商业街不仅成为活跃地区经济的主要力量，而且也成为全国某一产品的经济活动中心。例如，义乌市的小商品市场、海城市的服装市场等已经成为全国 的该种商品经济活动中心。 特征 商业街中的中小商业基本都属于劳动密集型产业，能够广泛地吸纳劳动力就业。 由于中小零售商业竞争比较激烈，往往是有针对性地经销某一系列产品，实现专业 化经销。 商业街内的零售商业大多都选择低价位策略，从而满足广大的中低层次消费者的需 要。 由于经营规模比较小，决定了经销商品方式的灵活性。根据不同的季节、商品的生 产周期以及流行趋势，灵活地选择经营方式。 按照中小企业涉足的产业进行分类 关联型产业 关联型产业是指围绕着特定地域内的主导产业或大企业为其提供零部件、半成品的中小企业聚集体。 日本丰田市的中小企业，大多数是围绕着丰田车来展开的。 特征 关联型产业大多属于劳动与技术复合型产业，在广泛地吸引劳动力就业的同时，又 能有效地推进技术创新。
一.简答题： 1. 简述企业在确定记账本位币时什么是应该考虑的因素？ 1). 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 2).该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 3). 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 2. 简述企业合并按合并双方合并前，后最终控制方是否发生变化划分为哪两类?会计核算有何区别？ 1).可划分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并 2).会计核算的区别 a.同一控制下：按事项的账面价值计量 b.非同一控制下：按交易的公允价值计量 3. 简述恶性通货膨胀的判定？ 1).最近三年累计通货膨胀率接近或超过100% 2).利率、工资和物价与物价指数挂钩 3).公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位，作为衡量货币金额的基础 4). 公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富， 持有的当地货币立即用于投资以保持购买力 5).即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 4. 简述什么是货币性项目和非货币性项目？及其在时态法下的运用？ 1). 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债， 包括货币性资产和货币性负债。 2).非货币性项目，是指货币性项目以外的其他所有项目，包括非货币性资产和非货币性负债等。 b.其在时态法下的运用: 1).外币货币性项目按期末汇率折算 2).按历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日的历史汇率折算。 3).按公允价值计量的外币非货币性项目，按公允价值确定日的汇率折算。
二.计算题： 1. 同一控制下： 20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并/控股合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表所示。 表资产负债表（简表） 本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能 够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。 因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公 司在合并前采用的会计政策相同。 1.P公司对该项吸收合并应进行的会计处理为： 借：货币资金 4 500 000 库存商品（存货） 2 550 000 应收账款 20 000 000
外币业务 习题一 一、目的练习当日汇率的会计处理 二、资料某企业以人民币为记账本位币，采用当日汇率作为记账汇率，各有关外币账户12月初余额如下： 原币汇率人民币 银行存款——美元12000美元7.30 银行存款——港币户 5000港币 0.90 银行存款——美元偿债基金户 1000 美元 7.30 应收账款——美元户（甲企业） 3000美元 7.30 应付账款——美元户（乙企业） 4000美元 7.30 12月份发生的与外币有关的经济业务有： 1.1日，向甲企业出口产品一批，售价10000美元，货款尚未收到，当日美元的市场汇率为7.31元。 2.5日，向乙企业进口一批材料，价款8000美元，货款尚未支付，当日美元的市场汇率为7.25元。 3.12日，以2500美元支付外方人员工资，当日美元的市场汇率为7.13元。 4.17日，支付上月所欠乙企业货款4000美元，当日美元的市场汇率为7.15元。 5.22日，从美元存款户支出5000美元兑换人民币，当日美元的市场汇率为7.24元，外汇指定银行的美元买入汇率为7.23元。 6.25日，借入短期借款50000港币存入银行，当日港币的市场汇率为0.96元。 7.26日，收到某外商投入全新设备一台，价值5000美元，当日美元的市场汇率为7.14元。 8.28日，用20000港币兑换成美元，当日港币的市场汇率为0.95元，美元的市场汇率为7.12元，外汇指定银行港币的买入汇率为0.94元，美元的卖出汇率为7.30元。 9.31日，美元的市场汇率为7.15元，港币的市场汇率为0.96元。 三、要求 1.根据上术资料，编制会计分录。 2.登记各外币账户，并按月末汇率调整账面人民币余额，确认汇兑损益。 习题二 一、目的练习期初汇率法的会计处理。 二、资料某企业以人民币为记账本位币，采用期初汇率作为记账汇率。12月初各外币账户的余额及12月份发生的有关外币业务见习题一所给资料。 12月1日，美元的市场汇率为7.31元，港币的市场汇率为0.95元。 三、要求 1.根据资料为发生的外币业务编制会计分录。 2.登记各外币账户，并按月末汇率调整账面人民币余额，确认汇兑损益。 习题三 一、目的练习外币分账法的会计处理。 二、资料根据习题二所给资料。 三、要求：按原币为12月份发生的外币业务编制会计分录，并于月末汇总登记入账。 1.对各外币账户及“货币兑换”辅助账户按月末汇率作调整处理，并确认汇兑损益。 2.将结果与习题一、习题二作一比较，并说明异同所在原因。
高财期末复习（文博1） 一、卷型 1、单选题(每小题2分，共计20分) 2、是非题(每小题1分，共计10分) 3、名词解释(每小题2分，共计6分) 4、简答题(每小题7分，共计14分) 5、业务核算题（共4题，50分） 二、关于客观性试题 客观性试题（单选题、是非题）主要测试学生对课程内容的理解和对教材的熟悉程度，试题大多在每章后的练习中，复习时不作重点提示。 三名词解释重点 权益结合法、合并商誉、同一控制合并、非同一控制合并、吸收合并、汇兑损益 四、简答题重点 1、企业合并的方式与类型有哪些？ 2、简述融资租赁的判断条件。 3、简述合并报表编制的步骤。 4、简述经营租赁和融资租赁的区别。 五、业务分析题重点 1、控股合并会计处理（同一控制合并、非同一控制合并） 2、购并日合并报表编制（同一控制、非同一控制） 3、企业集团内部交易会计处理和合并抵销（内部存货交易、内部固定资产交易） 4、外币交易会计处理（编制会计分录、进行期末汇兑损益调整、计算期末汇兑损益） 5、融资租赁承租人会计处理 业务分析题复习 1、购并日合并报表编制 A公司与B公司是两家无关的公司。2010年6月30日，合并前两家公司的资产负债表及B公司资产、负债的公允价值如下表：
2010年6月30日，A公司发行15万股面值为1元，市价为2元的股票，换取B公司90%的股权。 要求：（1）编制合并的会计分录。 （2）计算购并日少数股东权益和商誉，编制购并日合并抵销分录。 1、借：长期股权投资300000 贷：股本150000 资本公积150000 2、借：股本150000 资本公积60000 盈余公积60000 未分配利润30000 固定资产20000 商誉12000 贷：长期股权投资300000 少数股东权益32000 少数股东权益＝B公司可辨认净资产公允价值×少数股东持股比率＝320000×10%＝32000 商誉＝企业合并成本－合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额＝300000－320000×90%＝12000 2、控股合并会计处理 假设甲企业与乙企业是同一企业集团中的两家子公司甲企业通过增发面值为1元的普通股700万股，换取乙企业90%的股权，乙企业继续经营。甲企业支付股票发行费10万元。 要求：编制甲企业有关企业合并的会计分录。 3、企业集团内部交易：存货交易 A公司（母公司）拥有B公司（子公司）70％股份。2008年，A公司以3000万元从外部购入一批商品，当年又以3600万元销售给B公司。B公司当年以价格3300万元对外销售了75％，其余成为B公司的期末存货。2009年，B公司将上年从母公司处购入存货全部出售。另外，2009年A公司又从集团外购入存货3200万元，以3800万元销售给B公司，B公司采用永续盘存制，当年以3600万元对外出售80％。假设内部存货交易是赊账的，与集团外的存货交易是现购现销的，母、子公司均按应收账款期末余额的1％计提坏帐准备。要求：（1）编制2008年A公司、B公司有关存货内部交易的个别核算会计分录。 （2）编制2008年、2009年有关上述存货内部交易的合并抵销分录。 4、企业集团内部交易：固定资产内部交易
1.企业合并：指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 控股合并：指一个公司通过现金购买、股票交换或发行债务性证券等形式，取得另一个公司的部分或全部的表决权的股份而进行的合并 购买法：购买法把企业合并看成是一个企业购买另一个或几个被合并企业净资产的交易行为，购买企业因此获得对被购买企业净资产的控制权和经营权。 权益结合法：也称股权集中法、权益联营法，就是把企业合并看成是两个或两个以上的企业实现的所有者权益的结合 2.企业合并的动因：（1）谋求企业发展（2）实现产销经营活动的协同作用 （3）实现财务协同作用（4）多元化经营，规避市场风险 （5）扩大市场份额 3.购买法的特点：（1）按公允价值记账（2）确认商誉（3）被合并的企业的利润不并入购买企业的利润中（4）被合并的企业的留存利润不并入购买企业的留存利润中（5）合并时的直接相关费用增加合并成本，间接费用列为当期费用 权益结合法的特点：（1）参与合并的企业的净资产均按照账面价值计价，不考虑净资产的公允价值，也不存在需要记录的商誉和负商誉，因为不会产生合并成本与净资产公允价值的差额（2）不论合并业务在会计年度的那一时点发生，参与合并的企业整个年度的利润和留存收益全部包含在合并后的企业中（3）企业合并时，直接相关费用和间接费用均在发生时确认为档期费用（4）若参与合并的企业的会计处理方法不一致，应进行追溯调整 4.成本法：指长期股权投资按投资成本计价的方法。 特点：（1）核算程序简便，容易掌握（2）长期股权投资账户能够反映投资的成本（3）反映企业实际获得利润或实现现金股利的情况，信息反映更加直接，易于理解（5）这种方法符合收付实现制原则，收益的确认符合谨慎性原则，可以避免在子公司实际宣告发放利润或现金股利之前，母公司垫付资金发放利润或现金股利等情况 权益法：指投资发生时以初始投资成本计价，其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 特点：（1）初始投资成本的处理（2）投资以后，对于被投资单位所实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应按其持有被投资单位的股权份额确认为投资收益或投资损失（3）投资企业从被投资单位收到股利时应减少投资企业对被投资单位投资的账面价值，因为被投资单位宣告或发放的股利并非投资企业的收益，而是投资企业对被投资单位投资的部分清算优势：（1）按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认投资收益，准确反映了股权代表股东应享有或应分担的被投资单位的利益或损失 （2）能够反映投资企业实施的控制或重大影响 （3）权益法强调投资企业与被投资单位关系上的经济实质，将两个独立的法律主体视为一个经济主体，其处理方法更符合权责发生制原则 （4）权益法下的投资损益更客观、真实，可以避免操纵利润的情况发生 5、内部交易未实现损益：由于母公司和子公司都是独立的法人，发生内部资产交易后，交易双方都要进行相应的会计处理，但从集团角度看，在商品向外界出售前，子公司所反映的交易损益并未实现，在合并时应当予以抵销，否则会虚增企业集团整体的收益。 6、企业集团内部资产业务必须抵销的原因：（1）内部交易的转移价格有失公平。（2）反映没有发生内部交易的真实的集团财务状况和经营成果。 7、记账本位币：企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币，是企业计量其现金流量和经营成果的统一尺度。 8、汇兑差额：企业在进行外币业务的会计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的折合成记账本位币金额的差额，这个差额要作为企业的利得或者损失处理。
高财简答题 （一）购买法和权益结合法处理的不同经济后果对企业的影响有什么不同 1、会计处理的不同： (1)记账方式。购买法按公允价值记录取得的资产和负债，合并成本按合并日各项目公允价值分配到所取得的资产和负债。权益结合法按参与合并企业净资产账面价值入账。 (2)商誉的确认。购买法确认商誉和负商誉，权益结合法不需要确认商誉和负商誉。 (3)购买企业的利润和留存利润。购买法购买企业的利润仅包括当年本身实现的利润以及合并日后企业所实现的利润，被并企业合并前利润不并入购买企业的利润中，购买企业的留存利润可能因合并而减少但不能增加，被合并企业合并时留存收益不转入购买企业留存利润中。权益结合法下，不论合并业务发生在会计年度哪一时点，参与合并的企业整个年度的损益和留存收益都包括在合并后企业中。 (4)合并时相关费用。只要发生费用直接计入当期损益，除发行股票的费用冲减资本公积。 (5)合并对价。购买法合并对价可以是资产或者负债所有者权益，而权益结合法仅限权益作为对价方式。 2、对企业的影响： （1）对企业资产价值和经营成果的影响从资产价值上看，购买法所报告的净资产通常大于权益结合法。权益结合法是以合并各方净资产的账面价值入账的，而购买法则按合并的净资产的公允价值入账，当所支付的价款大于被并方净资产公允价值时，将其差额确认为商誉，在以后年度不需要对商誉进行摊销，但在年末要对其进行减值测试。当物价持续上涨或资产质量较好时，合并企业资产的现行公允价值一般会大于其账面价值 （2）从利润上看，权益结合法所报告的利润通常大于购买法。购买法只能将合并日后实现的那部分收益并入合并企业的当年净收益，而权益结合法是将合并当年的净收益全部并入合并企业的当年净收益。因此，只要合并不发生在年初且当年有利润的情况下，按权益结合法确认的收益要比购买法的收益高，进而拥有较高的净资产收益率。 （二）合并报表的范围。 基本原则：控制为基础。 纳入合并的范围： 1、拥有半数以上表决权。直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有被投资企业半数 以上权益性资本。 2、拥有半数或以下表决权。（满足下列任一）通过与被投资单位其他投资者间协议，拥有 被投资单位半数或以上表决权；根据公司和章程，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会或类似机构多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 不纳入合并范围： 1、已宣告被清理整顿的原子公司， 2、已宣告破产的原子公司。（自己或债权人宣告） 3、母公司不能控制的其他被投资单位。 （三）比较母公司理论、经济实体理论的特点 母公司理论：只把子公司看做附属机构，而不是单独法律实体。 1、将少数股东对子公司净资产的要求单独列项，看成是集团的准负债。 2、合并损益表中合并净资产收益属于母公司股东利益，少数股权收益看做一项费用予以扣除。 3、子公司净资产中属于母公司的部分按公允价值合并，而属于少数股权的部分按账面价值
【例题1?计算题】2009年6月30日，A公司向B公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为l 元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，被购买方B公司在2009年6月30日有关资产、负债情况如下表所示： 资产负债表（简表） 2009年6月30日单位：万元 项目 B公司 账面价值公允价值 资产： 货币资金270 270 应收账款1200 1200 存货 153 270 长期股权投资1290 2280 固定资产1800 3300 无形资产300 900 商誉 0 0 资产总计5013 8220 负债和所有者权益： 短期借款1350 1350 应付账款180 180 其他应付款180 180 负债合计1710 1710 股本 1500 资本公积900 盈余公积300 未分配利润603 所有者权益合计3303 6510 B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。各公司适用的所得税税率均为25%。 『答案』 （1）编制购买日的有关会计分录 借：长期股权投资5250（1500×3.5） 贷：股本1500 资本公积3750 （2）编制购买方在购买日合并资产负债表中的调整分录 借：存货117（270－153） 长期股权投资990（2280－1290） 固定资产1500（3300－1800） 无形资产600（900－300） 贷：资本公积3207 （3）编制购买方在购买日合并资产负债表中的抵销分录 计算购买日的合并商誉 递延所得税负债＝3207×25%＝801.75（万元） 合并商誉＝5250－（6510－3207×25%）×70%＝1254.225（万元）
1.会计政策 定义：指在企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 特点：选择性、强制性、层次性。 2.会计差错 定义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 特点： 3.会计估计 定义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 4.会计估计变更和会计政策变更的划分/区别： ①划分基础：以会计确认是否发生变更作为判断基础 以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更 ②划分方法：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更 5.调整事项、非调整事项的主要类型 调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 非调整事项：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 6.融资租赁的确认标准 ①租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；
简答题 第一章外币会计 1.什么是记账本位币？汇兑差额是如何产生的？ 2.简述外币业务核算的两种观点（单项交易观、两项交易观）并评价。 单项交易观点也称为一笔交易观点。是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债券债务的结算作为同一笔会计业务。 会计处理的原则：外币业务发生日与外币债券债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或收入。 两项交易观点也称两笔交易观点。它是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为两笔会计业务。 会计处理原则：外币业务发生日与外币债券债务结算日，是外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益，而不调整购货成本或销货收入。 评价：两项交易观符合会计准则中关于交易发生确认的标准；同时，汇兑损益的单独处理也能明确的看出外币业务中因汇率变动而产生的风险影响，有利于对此进行风险分析与防范。 第二章所得税会计 1.什么是资产负债表债务法？ 我国企业所得税会计采用资产负债表债务法。是从资产负债表出发，通过比较资产负债表中所列示的资产和负债按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并在符合条件的情况下，将两种差异分别确认为相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。 2.所得税会计核算的一般程序 3.简述暂时性差异是如何产生的？ 第三章分部报告（自学） 第四章租赁会计 1.经营租赁和融资租赁的分类原则是什么？ 2.经营租赁和融资租赁分类的具体标准有哪些？
第一章企业合并 一、学习目的与要求 通过本章学习，理解企业合并含义和企业合并的分类，理解企业合并的方式与企业合并中的会计问题，掌握同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同处理原则和方法及其应用，了解和理解分步实施的控股合并中合并成本的确定方法其他有关处理要求。 二、学习重点与难点 本章的重点和难点主要在以下五个方面： （一）企业合并的含义 企业合并的本质是企业控制权的变化。要注意理解企业合并前后报告主体数量变化和会计主体数量变化的区分。合并定义中的“形成一个报告主体”是站在合并后“新出现”的报告主体角度而言的，并不一定意味着原报告主体的消失。 （二）企业合并分类及其会计问题 按企业合并所涉及行业的分类中，混合合并中会使得合并后的会计信息难以进行行业比较和分析；按企业合并三种法律形式分类中，要理解只有控股合并才产生合并财务报表问题；按会计规范的同一控制下和非同一控制下分类，主要是为了解决企业合并中的资产计价、损益确认的等具体问题。 （三）同一控制下合并合并会计处理 由于最终控制方在合并过程中的主导作用，同一控制下的企业合并事项可以看成是集团内部的一种特殊关联交易事项，因此，该合并交易不符合公允市场中的出售或购买行为，缺乏公平交易基础。同一控制下企业合并的会计处理原则都是基于对同一控制下企业合并的这一核心特征出发的，对于教材中所述的每一条具体处理原则，都应该理解并熟练掌握。其中的难点是同一控制下的“一体存续观”，即同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的理念。按照一体化存续观，合并后合并方的留存收益应该体现双方合并前留存收益的存续，即合并方合并前留存收益+被合并方留存收益中归属于合并方的部分之和。但按我国CAS20的要求，对被方合并合并前留存收益在法人报表层面并没有体现一体存续观，主要是基于稳健和谨慎的考虑，而在合并财务报表层面，又需要体现这一观念。在学习中应注意结合第二章有关内容进行理解。 （四）非同一控制下合并合并会计处理 在非同一控制下的企业合并中，将企业合并中一方取得另一方控制权的合并看作购买交易，即合并被看成是两个独立主体基于市场而进行的公平交易行为。这是非同一控制下企业合并会计原则的出发点，对于教材中所述的每一条处理原则，都需要全面理解并熟练掌握。在学习中应注意分清非同一控制下企业合并中两类差额的处理：（1）购买方合并成本与取得的被购买方可辨认资产、负债公允价值之间的差额处理；（2）购买方合并成本的公允价值与合并成本账面价值的差额处理。 （五）分步实现的控股合并的会计处理 分步实现的控股合并，如果属于同一控制下，合并方个别报表合并成本的确定原则及合