纳税评估优秀案例
【篇一：纳税评估优秀案例】
一、内容提要
**省**县国税局在**市国税局推行的税收风险管理框架下，关注纳税
人各种信息的收集，应用分析工具识别其中可能带来税款流失的风
险因素，为纳税评估找准切入点，强化了税源管理。2004年11月
15日**县国税局根据该县超市行业纳税状况普遍较差的实际，选取
了有代表性的b超市作为评估对象，成立了由第二税务分局分管副
分局长为组长，分局2名税收分析员和1名责任区管理员为组员的
纳税评估小组，通过对该户涉税指标分析、约谈和实地查验有效地
控制了该县超市行业的税收风险，至2005年2月20日，历时三个
多月的评估处理终结，b超市共补申报销售额957264.95元，补税162735.04元，加收滞纳金2359.66元。并以此为突破口，开展行
业集中评估，补税52.63万元，同时修改完善了2005年度超市行业
相关涉税参照指标。
二、案例介绍
（一）分析选案
1、选案背景。**商业超市,自2000年第一家a公司开业,2001年、2002年相继增加了b、c、d三家，且各家超市在县城竞相增加网点，开展价格竞争、地域竞争、服务竞争等一系列的商业活动。全县商
业超市经营的面积从2000年的400平方米，发展到2004年的
5000平方米；从业人员从2000年的23人，发展到2004年的306
人(其中：固定职工194，厂家促销人员102人)；销售总额从2000
年的450万元，实现增值税5万元，上升到2003年的2600万元，
实现增值税37万元；2004年1-9月份实现销售收入2850万元，入
库增值税108万元(包括评估入库数)，入库所得税17万元，为该县
的经济发展和社会进步作出了较大贡献。然而，从2003年申报资料
分析，各超市的增值税负水平极不均衡，企业零申报、负申报、低
税负现象比较普遍。特别是2004年上半年，县稽查局在对几个超市
的检查中，发现了这些企业普遍存在不同程度的帐外经营、迟做销售、错用税率、获取返利等经济利益不计税等偷税行为。
2、对象筛选。根据该县超市行业的状况，选取有代表性的b超市开展纳税评估。
3、分析基础。b超市有限公司于2000年9月份办理税务登记证并
申请认定为一般纳税人，公司注册资金50万元人民币，经营各类百货、日用杂品、副食品和针纺织品等零售业务。现有营业网点 2 个，其中：大庆南路营业面积900平方米(含仓库200平方米，出租钟表、服装两柜组50平方米，年收取租金2万元)，商业街营业面积150
平方米；固定职工45人，厂家促销员15人，年上交租金23.5万元，其中，大庆南路洪泽商厦20万元，出租钟表、服装两柜组年收取租
金2万元，实际承担租金21.5万元，正常水电费年10万元，其它
业务费用年5万元。
2004年1-8月份累计申报增值税应税销售收入3594362.51元，主
营业务成本3051268.37元，销售毛利率17.8％，实现增值税50574.71元，存货期初余额为2936189.19元，期末余额为1868083.22元，当期税负为1.41%。
4、指标分析与选择
（1）企业税负及测算：
2003年1-12月份企业申报销售收入451万元，入库增值税5.25万元，税负率1.16%。2004年1-8月份企业申报销售收入359.44万元，入库增值税5.06万元，税负率1.41%。省局公布最低税负商业
超市1.51%。
a、采用理论税负率测算法：理论税负率＝纳税人毛利率17.8％适
用税率17％＝3.03％。应纳税额＝销售收入359.44万元理论税负
率3.03％＝10.89万元。
b、采用保本测算法：依据企业2004年度发生或必须承担费用额，
按省局公布的商业超市平均毛利率11%，考虑超市经营部份农产品，分别核算应适用13%税率等因素，评估税负率应为1.8%。年费用额
=注册资本投资回收额5万元+租金23.5万元-转租收入2万元+水电
费10万元+人员工资(含养老保险)28万元+其它业务费用2万元
=65.5万元，年保本销售额=65.5万元 11%=595万元，最低税额
595*0.018=10.71。
c、采用定额标准测算法：依据企业经营网点地址、实际经营面积，
按《洪泽县国税县城个体定额地段税额核定参照表》进行确认，月
应纳税额=(大庆南路营业面积900平方米-出租钟表、服装两柜组50
平方米) 7.5元/平方米+商业街营业面积180平方米 4.5元/平方米
=6375+810=7185 （1+20%）＝8622元。
年最低应纳税额=7185 12 （1+20%）=103464元。(按省局标准税
负推算营业额约为685万元)
（2）存在疑点：
a、实际税负低于行业参照税负，低于企业基准税负，应纳税额低于
各种方法的测算税额。
b、存在销售返利及视同销售等未申报的可能。
c、经营多种税率商品，有错用税率的可能。
（二）约谈举证
1、制订约谈提纲。根据分析企业存在的疑点，约谈前我们制订了约
谈提纲：
（1）企业注册资金50万元，1-8月份销售近360万元，注册资金
与收入不相匹配。
（2）2004年1-8月份企业销售毛利率高达17.8％，当期税负
1.41％，行业税负1.51％，税负偏低的原因？
（3）超市存在销售返利，是否申报纳税？
（4）是否存在销售滞后及视同销售等未及时申报纳税的情况？
（5）公司有兼营农付产品销售，核算是否清楚，有无错用税率的情况？
（6）库存是否真实？
2、发出纳税评估约谈通知。指出异常涉税指标，要求企业对评估初
步确认的问题进行自查或作出合理的解释，并注明约谈企业法人代
表和财务负责人。分局评估小组由组长带队，于2004年12月11日在企业财务核算办公地点与企业法人及企业财务负责人进行了当面
约谈。
3、科学实施约谈，督促企业自查。
（1）实施约谈原则。为了保证约谈工作能够完整回答上述问题，评
估人员进一步确定了约谈的三项原则。一是重点原则。即无论约谈
回答问题的多少，时间的长短，都不能影响重点问题的解决。评估
工作必须坚持围绕约谈计划进行。二是层层推进原则。问题的提出、求证、核实要逐步深入，不断设问，确保约谈工作能够回答提出的
疑问，能够解决评估疑点的准确与否。三是不扩大原则。约谈作为
评估工作的一部分，不同于检查，不同于管理，必须要保证自身工
作的定位不动摇，既不越位，也不缺位。约谈后能下结论的就明确
意见，依然存在疑问的就按照规定转交稽查处理或者在以后进一步
掌握情报资料的基础上加以解决。
（2）实施约谈方法。评估人员根据分析出的疑点，采用迂回战略，
加强政策攻心，一方面向被约谈人员宣传国家法律法规，说明一切
违法违规手段都没有绝对的隐蔽性，打消其侥幸心理；另一方面告
知其评估机构以教育提醒为主，促动纳税人自查自纠，可以不予处罚。一旦拒不合作，稽查机构将迅速介入，严查重惩。通过对企业
举证的核实，通过交谈过程中的发散思维，进行牵连思考，做到举
一反三，同时评估人员还约谈了企业的仓库保管员，询问其仓库与
财务具体对账时间，账实是否相符等情况，要求企业如实彻底的自查，企业针对提出的疑点问题一一进行了说明，在对企业毛利率
17.8%，理论税负应该为 3.02%，而实际税负才是1.41%相关太大；企业1-8月份销售3594362.51元，而库存就有2936189.19元，和
存货周转严重不符；单位有没有福利及如何处理等问题解释不清时，企业主动要求自查补税。
（3）约谈结果。因约谈中企业对约谈提纲中诸多问题解释不清时，
企业主动要求自查补税。通过自查：
a、职工发放福利3.2万元购物券；
b、赠送相关单位及领导购物券3.4万元；
c、单位团购购物券150万元。
企业一直认为购物券到超市购物要经过收银机，根据收银机的数额
做收入申报纳税，而上述购物券有112万元是从仓库直接发货，会
计申报是根据门市收入确定，一直未与仓库核对，造成企业收入和
申报的盲点，现企业自查补申报销售额957264.95元，补税162735.04元，加收滞纳金2359.66元。
（三）评估处理
因该企业在约谈结束后立即自查补申报销售额957264.95元，补税162735.04元，加收滞纳金2359.66元。经评估复核，原先分析出
的疑点已消除，我们按规定的程序结束了对该户的纳税评估工作。（四）、以点带面，开展行业评估
b超市评估案例的圆满准确解决，为全县超市行业税负水平及相关
涉税指标的测算带来了依据。
1、集体约谈，发动自查。我们召开了所有超市负责人参加的集体约
谈会，结合行业存在的主要问题，宣传相关税收政策，重点强调打
击手段、法律后果，对评估对象作全面发动，发放自查举证文书，
促使企业对照上述主要问题自查举证。通过集体约谈会，对能够如
实反映自身存在问题并且所反映的问题与税务机关掌握的有关信息
相符合、经评估人员确认自查比较认真的企业，可以进入评估处理
等后续阶段，不作为重点评估对象。对不能如实反映自身存在问题
或所反映的问题与税务机关掌握的有关信息不相符合、经评估人员
确认自查不认真的企业，作为重点评估对象。
2、开展同行互评、确定相关指标。我们收回所有企业自查表和相关
举证材料后，结合掌握各超市存在的主要问题及采购、销售环节后，召开了企业法人代表和财务负责人参加的纳税评行业互评会议，就
纳税评估的意义、目的、法律依据等内容向入会人员进行了广泛宣传。并将该行业分户收入及纳税等情况公布于众，同时，就业户使
用发票、纳税义务发生时间、申报交纳税款等事项及行业内业户自
报情况、我们测算情况详细解释，使入会业户端正态度、打消顾虑、进行互评，我们根据互评情况，结合相关规定完成相关指标的确定
工作。
**商业超市,自2000年超市首家开业,2001年、2002年b、c、d等
超市相继开业，到2003年初已基本上完成了商业经营初期的存货周转，企业存货期初期末大致均等。通过分析我们认为运用验算核查
法对增值税税负进行测算在理论上应该是有效的，验算核查法是以
增值额作为计税依据的这一基本原理，用企业申报的主营业务收入
净额减去主营业务成本乘以增值税税率来与企业申报应纳的增值税
相比较，并考虑进销差价的因数。同时根据企业申报和我们核实的2004年度发生或必须承担费用额如：租金、工资及养老金、水电费、必要的企业管理费用和注册资本投资回收额（一般注册资本10年期
回收），按结构分析法、趋势分析法等评估方法确定洪泽商业超市
平均毛利率11%，采用保本测算出保本销售额和最低税负率；还依
据企业经营网点地址、实际经营面积，按《**县国税县城个体定额地
段税额核定参照表》，采用定额标准上升20%测算出最低税负额。
具体分户测算结果如下：
**商业超市行业评估指标情况表
2004年度 2005年度单位：万元
【篇二：纳税评估优秀案例】
优秀案例分析报告，必须说明该案件的选案情况，并对该纳税人的
生产、经营、财务、纳税等基本情况作出简要说明。从维护纳税人
的权益出发，案例分析报告中一律隐去纳税人的真实名称，可以“xx
公司”替代。在具体次序上可以先写基本情况，再写选案说明。
二、案头分析
运用科学、合理的方法对相关指标进行分析，并说明运用的方法和
涉及的相关指标。经分析后指出存在的疑点并拟定下一步应采取的
措施。在数据分析中最好采用图表式。
三、约谈举证
应说明进行约谈举证的理由，制定约谈的预案（或提纲）并简要说
明约谈的具体情况及约谈取得的成效。对经约谈后能说明问题并排
除疑点的，可转入评定处理环节；约谈后尚无法完全排除疑点或有
必要采取进一步措施的，应拟定下一步需采取的措施。
四、实地核查
经案头分析或约谈举证后认为有必要进行实地核查的，应说明需实
地核查的主要问题，实地核查所采取的措施，得到的印证资料和取
得的初步成效。
五、结果处理
评估结果是由税务机关进行税法宣传、业务辅导，最终由纳税人进
行自查所产生的结果。一方面纳税评估不是税务机关的行政执法行为，不具有强制性；另一方面对纳税人的自查情况必须有一个较为
明确的鉴定，即评估结果与疑点排查之间的逻辑印证关系。评估的
目的是排查疑点，消除纳税人存在的税收风险，而不是简单追求补
缴税款。对纳税人自查补税的必须说明相关的政策依据，对涉及偷
税或其他严重涉税违法行为的，必须按规定移送稽查作进一步处理。因此，对纳税人自查补税的问题应该有一个正确的定性，防止以补
代罚，尽量避免执法风险。
六、评估建议
作为优秀案例，应具备典型或示范的作用，对发挥“以评促管”方面
的作用应较为明显。因此，必须提出相应的评估建议，一方面促进
税源管理部门加强日常征管，另一方面对纳税人提出改进的意见或
努力的方向。
以上是对纳税评估优秀案例撰写的基本要求，涉及具体案件评估过
程中的特色与亮点可予以重点描述。对文体要求：1、格式要求：a4纸；2、页面要求：页边距上、下、左、右均为 2.5cm；3、标题字体：黑体小三；4、正文字体：仿宋小四；5、段落间距：行距1.5
倍。
特别说明：这是为了统一规范格式所作的基本要求，但无文件规定，供参考使用。
【篇三：纳税评估优秀案例】
一、内容提要
**某面粉有限公司成立于2003年8月，登记类型：其他有限责任公司，该企业主要从事面粉加工及销售，2005年2月被税务机关认定
为增值税一般纳税人，该企业目前拥有制粉生产线8条，日处理小
麦能力100多吨。该企业2005年实现应税收入1,100万元，增值税
税负率为零，2006年4月10日被**市**区国税局列为重点评估对象。在我局评估审理委员会的统一组织下，成立以分管局长为组长、抽
调业务骨干和片区税收管理员为组员的评估小组，以税负分析为中心、以剖析销售利润率过低为突破口，重点核查免税项目的财务处理。至4月25日评估工作终结，补缴增值税61万多元。通过对该
企业的评估，我局已建立起对面粉加工企业的评估机制。
该企业的生产工艺流程主要分为清麦工艺和制粉工艺两大过程。清
麦工艺采用的是三筛、二打、二去石、一磁选的干法清麦工艺。制
粉工艺流程就是将净麦中胚乳磨制成面粉的生产过程。该企业的制
粉工艺流程用一句话概括就是四皮、一渣、六心、一清。
二、案例介绍
（一）分析选案
我局确定该企业为评估对象，主要是依据纳税评估系统提示该企业
纳税申报异常，该企业纳税申报异常主要反映在与同行业相比，增
值税税负率较低。通过对该企业纳税资料和财务资料的分析，我们
发现该企业不仅增值税税负率较低，而且期末还有73万多元的留抵
税额尚未抵扣，随着案头分析工作的进一步深入，我们发现该企业
销售利润率指标以及存货余额、应收账款余额等指标也存在异常情况，该企业2005年实现销售收入1,100万元、销售利润55万元，
销售利润率仅为5%，应收账款余额净增345万元,存货余额净增
339万元。针对这些疑点，我们与企业的财务负责人进行约谈。（二）约谈举证
我们向企业下达了《纳税约谈通知书》，并要求企业以书而的形式
对纳税分析中暴露出来的疑点做出合理的解释，企业对增值税税负
率较低的解释是：市场竞争激烈、盈利空间降低，因此增值额较少，再加之购进原材料增加，故增值税税负率比较低。企业对销售利润
率过低的解释是：收购的小麦杂质较多，生产设备老化，降低了产
品的出粉率，使得产成品的生产成本提高，因此降低了产品的销售
利润率。企业对应收账款余额和存货余额增加的原因所做的解释，
很难令我们信服，因此，我们决定对企业进行实地检查。
（三）实地调查
针对分析选案环节暴露出来的问题以及约谈举证环节尚未确认的问题，我们在实地检查时，首先对账务进行了检查。
1、纳税申报情况的检查
该企业2005年实现产品销售收入10,994,694.24元，其中：应税收
入9,636,812.48元，免税收入1,357,881.76（2005年10~12月份
麸皮收入）元；在实现的963万应税收入中，面粉收入为
7,882,847.57元，麸皮收入为1,267,732.36元（2005年1~9月份），黑面收入为483,135.20元，大米收入为3,097.35元。由于该企业是在2005年2月被我局认定为增值税一般纳税人，故全年实现
的963万应税收入中，按增值税一般纳税人核算的应税收入是
9,533,708.71元，计提销项税额1,239,382.08元，全年取得进项税
额1,970,318.80元，应交增值税为零，期末尚有730,936.72元的留
抵税额，增值税税负率为零；按小规模纳税人核算的应税收入是103,103.77元，应交增值税6,186.23元，已缴增值税10,020.08元（含2004年12月应交增值税4,833.85元）。
2、进项税额构成情况的检查与分析
我们之所以要分析和调查该企业进项税额的构成情况，原因有两点：一是该企业取得进项税额的特殊性：即该企业申报的进项税额大多
数来源于企业自行填制的《收购发票》所计算的进项税额，二是期
望通过外购凭证的信息来映证企业收购业务的真实性。该企业全年
取得进项税额1,970,318.49元，其中：购进原材料小麦取得的进项
税额为1,874,441.92元，在购进原材料取得的进项税额中，依据
《收购发票》金额计算抵扣的进项税额为1,689,968.07元，占全年
申报抵扣进项税额的85.77%；外购原材料取得增值税专用发票两张，申报抵扣进项税额184,473.85元，占全年取得进项税额的9.36%；
外购辅助材料取得进项税额17,363.54元，占全年取得进项税额的
0.88%；外购包装物（编织袋）取得进项税额34,965.37元，占全年
取得进项税额的1.77%；外购动力（电费）取得进项税额27,289.22元，占全年取得进项税额的1.38%；外购汽油、柴油取得进项税额24,037.83元，占全年取得进项税额的1.22%。通过以上数据我们可
以清楚地看到：该企业全年申报抵扣进项税额的85.77%来源于企业
自行填制的《收购发票》金额计算出来的进项税额，事实上，以农
产品为主要原料的农产品深加工企业，申报抵扣的进项税额大多数
都来自于企业自行填制的《收购发票》金额计算出来的进项税额，
是什么原因促使农产品深加工企业在购进农产品时更多的选择自购
而不是外购呢？其原因有两点：一是用《收购发票》计算出来的进
项税额要比取得增值税专用发票注明的进项税额要大（这个问题在
后面会有专题述叙），二是农产品收购对象零星分散，流动性强，
受人力物力及征管手段等客观条件的限制，税务机关对企业收购业
务的真实性难以逐一核实，为农产品加工企业虚开、虚抵进项税额
提供了可能。通过分析该企业全年进项税额的取得渠道，我们可以
映证以下信息：该企业全年通过《收购发票》购进小麦8,365吨，
金额为12,809,196.09元，据此得出全年小麦的平均收购单价为
1,531.16元/吨，而该企业全年取得的两张外购增值税专用发票的信
息却是：从石嘴山国家粮食储备库购进的单价是1,423元/吨；从
河南濮阳国家粮食储备库购进的单价是1,496元/吨；当我们质疑该
企业自行收购的小麦价格为什么会比外购的小麦价格高时，企业的
相关人员答复是：自行收购小麦的品种是红小麦，而外购小麦的品
种则是普通小麦，红小麦的市场价格要高于普通小麦，虽然通过调
阅相关凭证，我们确认企业在购进环节是存在品名上的区别，但对
价格上的差异我们不置可否。对使用《收购发票》的企业而言，通
过提高农产品的收购价格、增加收购数量来虚增进项税额是这类企
业常用的偷税手段。
3、生产成本构成情况的检查
该企业2005年生产成本科目的借贷发生额均为11,095,089.46元。其中：直接材料为10,683,180.05元，占总成本的96.29%；直接人
工135,842.00元，占总成本的1.22%；制造费用为276,067.41元，占总成本的2.49%。通过上述数据我们可以清楚地看出：构成该企
业产成品成本的料、工、费的比例存在严重的失衡现象，直接材料
的费用竟然占到总成本的96.29%，而人工费用和间接费用却仅占总
成本的3.71%。事实上，从我们已经调研过的行业来看：私营企业
核算的产成品生产成本，材料占总成本中的比例都要比国营企业高
的多，为什么会出现这一现象呢？原因就是：耗用原材料基本上可
以抵扣进项税额，而发生的直接费用和间接费用大多数难以抵扣进
项税额（外购的电力、水力、未超过固定资产的设备及工具等例外）。国营企业由于财务制度和内部核算制度比较健全，因而生产
部门在领用原材料时都有一套完备的手续，如：领料单、出库单、
相关经办人员的签字以及各部门负责人的签字等等，而私营企业在
核算生产部门耗用材料时，能见到的手续仅仅是简易的出库单等凭
证，面对这些众多的说不清、理还乱的问题，税务机关只能是无奈，这是税务机关征管的难点问题。
4、投入与产出比例的检查
该企业在整个财务核算中，均能采用较为准确、合法的核算方式进
行金额核算，但在整个财务核算体系最核心的产、供、销环节，该
企业没有进行数量核算，或者说没能准确地进行数量核算。对大多
数工业企业而言，金额核算的正确与否是衡量这个企业财务核算水
平高低的最重要指标，但对以农产品或利用废旧物资为原材料的生
产企业而言，我们以为，对数量核算准确性的要求要胜于对金额核
算准确性的要求。该企业在处理一般经济活动的业务中，财务核算
基本上能做到清晰明了，但却在最应该清晰明了的环节上出现较为
模糊的现象，对这一反常现象我们只能理解为这是难得糊涂。我们
在极为宝贵的调查时间里，又无谓地浪费了许多时间为企业梳理数
量账。通过查阅仓库数量账与企业的对应账簿，我们核实：该企业
生产部门全年领用小麦（原材料）的数量是6,793吨（6,792,597.83
公斤），金额：10,354,056.13元；全年入库完工产成品（面粉）的
数量是3,501吨（入库面粉140,058袋，每袋25公斤，合计
3,501,450公斤）。据此我们可以得出：该企业2005年账面核算反
映的投入与产出的比例为51.54%。根据我们在粮食加工行业的调研
经验以及翻阅相关的技术书籍，还有咨询该行业的国有企业经营者
以及业内专家人士，面粉加工行业的出粉率，即投入与产出的比率，应该在72~75%之间，如果采用进口的制粉设备再配以优良的小麦，出粉率还会更高一些。考虑到近些年来粮食加工企业收购的小麦所
含杂质较多的因素（人为地搀杂），即使是按保守的65%的出粉率
计算，该企业生产部门全年多耗用小麦1,407吨[6,793－（3,501 65%）=1,407]，按该企业全年生产部门领用小麦每吨1,520元的平
均单价计算，全年多领用小麦2,138,640元，多抵进项税额
278,023.2元。
5、投入与产出比例的高低对增值税税负的影响
为了说明投入与产出比例的高低对增值税税负的影响，我们举一个
例子来说明这一过程：例如：要生产100吨面粉，按照70%的投入
与产出（出粉率）的比例计算，则需耗用142吨小麦
（100/142=0.7），如果人为的把正常的投入与产出的比例降为50%，则生产部门需领用小麦200吨(100/200=0.5)，人为地增加了原材料
的耗用,虚增原材料的耗用自然就增加了进项税额的抵扣金额，虚抵
进项税额自然就降低了增值税的税负率。以上的例子仅说明的是：
人为地降低投入与产出比例可以采取加大投入的方法，下面我们再
说明人为地降低投入与产出比例还可以通过减少产出的方法得以实现。例如：生产部门领用100吨小麦，按照正常的70%的出粉率计算，则应生产70吨面粉，如果企业仅把其中的50吨面粉记账入库，则企业的出粉率被人为的降低到50%，另外20吨面粉则形成企业的
账外产品，销售账外产品时，应申报的销项税额当然不会在账面上
反映，少申报了销项税额自然就降低了增值税的税负率，这是地球
人都知道的事情。因此，人为的降低投入与产出的比例，即可以采
用加大投入的方法得以实现，也可以采用减少产出的方法达到目地，或者两种方法交叉使用。通过上面所举的例子，我们可以清楚看到
人为降低投入与产出的比例，是如何进行偷逃税的，需要强调的是，这里所说的偷逃税不仅仅是指的增值税，而且还有所得税，原因就是：人为的虚增原材料的投入或者减少产成品的产出，必然会虚增
产成品的单位成本，结果是降低了产品的销售利润，最终导致应纳
税所得额的减少。有的同志会问，如果增大原料的投入，必然要增
加原料的采购，而购进原料是需要支付货款的，为取得17%的进项
税额去支付100%的货款，是不是有些不符合常理，我们的回答是，
一般的工业及商贸企业当然不会这么做，但是，以《收购发票》购
进原料的企业则可以这么作，原因就是正常的生产及商贸企业在购
进货物时都是由销货方开具发票，并且购买方还要支付货款，而用《收购发票》购进原料的企业在购进货物时则由购货方自行开具发票，也就是说自己给自己开发票，至于货款支付了没有，这在财务
上是一件很容易处理的事，至于销货方是谁，则更是一件无法调查
的事，因为在《收购发票》上记载的销货单位（人）大多是自然人，虽然《收购发票》上也有收款人身份证号码等项目需要填写，但这
些措施对规范《收购发票》的使用到底能有多大的约束力，我想我
们就不必在此再多言了，我们想说的是，国家税务总局在近些年下
发的有关废旧物资经营单位以及使用废旧物资的单位，在纳税申报时，必须向税务机关报送规定的纸质资料和电子数据资料，其目地
就是为了堵绝依据发票金额计算抵扣进项税额在税收征管上存在的
漏洞，另外，对从事交通运输业的单位以及依据运费发票计算抵扣
进项税额的企业，在纳税申报环节和抵扣进项税额的时间上，均做
出了严格的具体规定，其实质就是针对增值税其他抵扣凭证存在的
问题而采取的措施。我们之所以在这份评估报告中，用相当一部分
篇幅在探讨投入与产出的比例高低对增值税税负率的影响，仅仅是
想说：对使用《收购发票》的企业进行纳税评估时，认真检查纳税
人投入与产出比例的真实性，对维护税法的尊严有着极为重要的作用。
6、免税收入核算情况的检查
该企业在加工面粉的同时，还伴生副产品麸皮，根据财政部国家税
务总局2001年121号文件销售麸皮免征增值税的规定，我局相关部门已审核批准该企业在2005年10~12月份期间，销售的麸皮收入
免征增值税。该企业在核算免税项目时，采用的核算方法是：将免
税收入分解为不含税的销售收入和补贴收入（应计提的销项税额），未将免税项目已抵扣的进项税额做转出处理，依据《中华人民共和
国增值税暂行条例实施细则》第二十三条的规定：纳税人兼营免税
项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不
得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得
抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月全部销售额合计。该企业2005年全年申报抵扣
的进项税额是1,970,318.80元，10~12月实现的免税收入
1,357,881.76元，全年实现的销售收入是10,994,694.24元，依据上述公式，该企业应转出进项税额243,341.01元(1,970,318.80
1,357,881.76 10,994,694.24)。需要强调的是：在我们已调研过或评
估过的企业中，大凡涉及兼营免税项目的，在财务核算上都或多或
少地存在一些概念上问题，在此，我们建议相关部门应做好兼营免
税项目企业的财务监督工作，特别是做好兼营免税业务的会计处理
的指导工作。
7、存货的检查情况
该企业2005年期初存货余额为65,657.47元，期末存货余额为
3,450,313.94元，其中：原材料为2,455,139.96元，辅助材料
3,329.91元，包装物2,324.05元，低值易耗品1,079.00元，产成品988,441.02元。针对该企业一年当中新增存货338万元的疑问，我
们询问了企业的相关人员并实地查看企业的仓储仓容情况，我们认为：以企业目前的生产规模、市场份额、存货的特殊性以及货币资
金的周转情况，企业不具备将过多的流动资金滞留在存货方面的实
力及可能，换句话说就是：企业不可能将太多的货币资金积压在储
备资产上。尽管企业已对2005年存货余额增幅过高的原因向税务机
关递交了书面解释，我们也认同其中的部分观点，但我们还是认为：
该企业2005年的期末存货存在不真实的一面，即使是按照正常企业
一般性存货储备不超过1个季度的警戒线来计算，该企业2005年期
末存货余额也应在2,748,673.56元之内（该企业2005年实现产品
销售收入10,994,694.24元），因此，该企业2005年虚增存货余额701,640.38元，多抵扣进项税额91,213.25元。
8、应收账款余额的检查
该企业2005年应收账款科目期初余额为零，期末余额为
3,450,313.94元，针对该企业一年内应收账款余额增幅较大的疑问，我们询问了企业的相关人员并责令企业对此问题向税务机关报送书
面的约谈解释。在企业报送约谈解释的同时，我们也对该企业一年
内发生的应收账款业务增加较大的经济活动进行了抽查，经抽查：
证实企业在发生应收账款业务时，均能按照税法的有关规定做销售
处理并计提销项税额。企业在书面答复中也对应收账款余额增幅较
大的原因做了详尽的解释，我们对此表示认可，同时也对企业在应
收账款科目核算方面存在的偏差，提出了我们的意见，我们已责成
企业加强财务核算并及时纠正差错。
9、《收购发票》使用情况的检查
由于该企业申报抵扣的进项税额大部分来源于《收购发票》凭证计
算出来的进项税额，因此，我们对企业已开具的《收购发票》凭证
进行了抽查，经查：该企业在使用《收购发票》时，基本上能按照
税务机关的要求去填写《收购发票》，但部分《收购发票》的填开
内容存在填写不齐全的问题，我们已责令企业立即予以整改，否则，将按照税法的有关规定不予以计算抵扣相应的进项税额。
10、所得税的检查
该企业2005年度实现收入为10,994,694.24元，销售成本
10,172,305.91元，销售费用267,283.24元，销售税金及附加
618.63元，产品销售利润为554,486.46元，管理费用438,385.08元，财务费用196,460.66元，补贴收入176,524.62元，营业外支出1,163.72元，利润总额为95,001.62元，加：纳税调整增加额
1,040.00元，纳税调整后所得为96,041.62元，减：弥补以前年度
亏损63,110.54元，应纳税所得额32,931.08元，应缴纳所得税
8,891.39元，企业已缴纳所得税8,891.39元。经检查：企业在税前
扣除的项目均未超过税法的有关规定标准，不允许扣除的项目企业
已在税前进行了调整。所得税检查未发现异常情况。
11、产成品成本结转方法的质疑
在我们核实该企业完工产品的组成成本时，发现该企业产成品耗用
的直接材料的金额和数量，是以当月完工产品的数量乘以一个分配
率倒挤出直接材料的耗用数量和金额，对这种逆向结转产成品的核
算方法我们提出了质疑，需要强调的是：这种结转成本的方法在目
前财政部公告的众多核算方法中还找不到法津依据，采用这种方法
结转产成品成本即不合法也不合理。事实上，在农产品加工企业中，采用这种方法结转产成品成本的还不在少数。需要说明的是：依据
分配率倒挤出原材料的耗用金额和数量具有很强的欺骗性，原因就
在于：这个人为设定的分配率与该行业的平均投入与产出比率大体
相当，如：该企业采用的分配率就是73%，如果你要问起这个比率
的产生出处，被查企业肯定会说这是它们企业的投入与产出比例。
如果你就此认为该企业的投入与产出比例符合该行业的平均指标时，那么隐藏在更深层面上的偷漏税问题也就到此终结。所以说这种方
法具有很强的欺骗性。
12、对选案环节提出的疑点所做的答复
我局综合业务科在选择该企业为评估对象时，提出的疑点是：1、该
企业2005年应收账款余额增幅过大；2、该企业2005年增值税税负率较低。关于该企业2005年应收账款余额增幅过大的原因，我们已
在前面的述叙中详尽说明，在此不做过多解释。关于该企业2005年
增值税税负率较低的问题：我们认为：一是实现的免税收入未做进
项税额转出处理；二是投入与产出的比例不真实，造成多抵扣进项
税额；三是期末存货余额存在虚增的问题，导致多申报进项税额。13、对评估系统数据的补正
在对该企业2005年纳税情况进行评估的同时，我们已按照我局新修
订的纳税评估工作流程对该企业2003年~2004年的评估数据进行了
重新采集，通过与系统数据进行比较，确认已录入到系统中的数据
与我们采集的数据基本一致，部分差错与遗漏我们也做了补正。
14、对企业财务核算水平的评价
该企业财务核算基本上能够按照财政部规定的二则要求，去处理相
关的经济业务，特别是该企业的财务核算已实现电算化，无论是账
簿的记录内容还是凭证的装订质量，都给人以爽心悦目的感觉。但
该企业在整体财务核算中也存在较为严重的问题，一是在最核心的产、供、销环节，没有进行数量核算，或者说没能准确地进行数量
核算，造成原材料的耗用存在失真的问题，同时也导致产成品单位
成本存在虚高的问题。二是在应交税金应交增值税科目的核算中，
还存在科目设置不全、核算内容不够准确的问题，造成《增值税纳
税申报表》中的数据不能与该科目的相关数据，实现一一对应的关系。我们已责成企业在今后的财务核算中，增设应交税金未交增值
税科目，以提高增值税核算的整体水平。
15、农产品加工行业税负率较低是税收扶持政策的具体体现
我国现行的税法规定，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农
产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照税务机关批准
使用的收购凭证上注明的价款，依据13%的扣除率计算抵扣进项税额。那么，13%的扣除率与增值税条例中所规定的13%的适用税率
到底有什么区别呢？我们还是用实例来说明这一区别，例如：同样
是购进100元的小麦，如果是从农业生产者手中购进小麦并填开
《收购发票》，按照现行税法的规定，可以计算抵扣13元的进项税额，如果是从国有粮库或增值税一般纳税人手中购进，取得的专用
发票上注明的进项税额则是11.5元（ 100 1+13% 13%=11.50），
同样是购进100元的小麦，并且两者之间都是用的13%的比例计算，为什么专用发票上注明的进项税额会比《收购发票》计算的进项税
额少呢？原因就在于收购发票是按照买价金额、即价税合一的金额，依据13%的扣除率计提进项税额的，而专用发票则是按照不含税的
销售额依据13%的增值税税率计算进项税额的。因此，依据13%的
扣除率计算抵扣的进项税额相当于取得增值税专用发票依据
14.94%(13/1-13%=14.94%)的增值税税率计算出来的进项税额。而
粮食加工企业销售的产成品适用的增值税税率却是13%的低税率，
此外，农产品加工企业在组织生产过程中，还要购进其他辅助材料
及其他设备工具，而购进这些货物取得的增值税专用发票大多数都
是依据17%的增值税税率计算进项税额，所以，对农产品加工企业
而言，在采购环节取得是增值税的基本税率、即高税率计算出来的
进项税额，而在销售环节则适用事关国计民生商品的低税率，这就
在产、供、销环节形成2~4%的税率差，这是国家对农业及其农产品
加工业减税政策的具体表现形式之一，也是国家对生产国计民生商
品的企业给予扶持政策的具体体现。因此，我们所调研的粮食加工
行业以及先前调研的奶制品加工行业的整体税负率，比一般工业企
业的增值税税负率较低是正常的、也是可以理解的。需要补充的是：同样是以收购方式购进原材料，农产品加工企业可以依据13%的扣
除率计算抵扣进项税额，而收购废旧物资或者利用废旧物资进行加
工的企业，只能依据10%的扣除率计算抵扣进项税额，这是国家的
税收政策对农产品加工企业给予减税的又一明证。尽管国家对农产
品加工企业在税收政策上给予一定的减税和扶持，但农产品加工企
业的增值税税负率再低也不会出现不交税，甚至是出现大量的留抵
税额无法抵扣的怪现象，毕竟农产品加工行业目前还是顺价销售的
行业，顺价销售就必然产生增值，有增值就得缴纳增值税，这不仅
是现行增值税税种设计的理论基础，也应是税务人员在纳税评估时
树立的坚定信念。
三、检查结论
通过对该企业的纳税评估，我们认为该企业存在以下几个方面的问题：一是财务核算不够准确，主要表现是：原材料及产成品在产、供、销环节没有进行数量核算，或者说没能准确地进行数量核算，
造成原材料的耗用存在失真的问题，同时导致产成品单位成本存在
虚高的问题。此外，在应交税金应交增值税科目的核算中，还存在
科目设置不全、核算内容不够准确的问题；二是免税收入已申报抵
扣的进项税额未做转出处理，应补交增值税 243,341.01元；三是投
入与产出比例失真导致多抵扣进项税额，应补交增值税278,023.2元；四是虚增存货余额多抵扣进项税额，应补交增值税91,213.25元。上述2~4项存在的问题需补交增值税合计612,577.46元。该企业
2006年3月末还有563,029.59元的留抵税额尚未抵扣，用留抵税
额抵顶查补的增值税额，还需补缴增值税49,547.87元。
四、针对农产品加工行业存在的问题，我局应采取的措施