第三章消费税法
?本章作为流转税重要税种，也是税法考试中较为重要一章。普通以客观题型浮现，计算题、综合题中也常涉及，但往往与其她有关税种结合出题。历年出题题量普通在3-4题，单独出题以及涉及在其她税种中出题分值在6分左右。
第三章消费税法
历年分值分布
本章变化内容：
1、增长两个例题（例5和例7）。
2、酒类包装物押金明确阐明黄酒、啤酒包装物押金不计征消费税。P90
3、改正内容：进口货品纳税期限自海关填发税款缴款书之日起15日内。P100
?学习本章要明确消费税只是对某些货品（共11种消费品）生产、委托加工和进口征收，（1995年1月1日起，金银首饰改为零售环节征税，1月1日起，钻石及钻石饰品改为零售环节征税）这些应税消费品在交纳消费税同步，依然要交增值税。
消费税与增值税区别
?①消费税是价内税（计税根据中含消费税税额），增值税是价外税（计税根据中不含增值税税额）；
?②消费税绝大多数应税消费品只在货品出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，后来批发零售环节不再征收。增值税是在货品生产、流通各环节道道征收。
消费税与增值税联系
?对从价征收消费税应税消费品计征消费税和增值税税基是相似，均为含消费税而不含增值税销售额。
?征收消费税目：调节产品构造；引导消费方向；保证国家财政收入。第一节纳税义务人
依照《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定应税消费品单位和个人，为消费税纳税义务人。
从1994年1月1日起，外商投资公司和外国公司凡从事生产、委托加工和进口应税消费品为纳消费税纳税义务人。
第二节税目、税率
?一、税目
?是按照一定原则和范畴对课税对象进行划分从而拟定详细征税品种
或项目，反映了征收详细范畴。
?消费税税目共有11个。详细指：如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。
?二、税率
?消费税税率采用两种形式：比例税率和定额税率。除黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额税率外（注意：卷烟、粮食白酒、薯类白酒计税办法由从价定率征收改为从量定额和从价定率征收相结合复共计税办法，税率合用发生了变化，啤酒单位税额也进行了调节，见P88、89税率表，并注意表后阐明），其她采用比率税率。
第三节应纳税额计算
?一、从价定率计算办法
?应纳税额=应税消费品销售额×合用税率
?（一）销售额拟定
依照消费税暂行条例规定，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取所有价款和价外费用。
?下列款项不涉及在内：一是承运部门运费发票开具给购货方。二是纳税人将该项发票转交给购货方。
?其她价外费用，无论与否属于纳税人收入，均应并入销售额计算征税。
?对酒类产品生产公司销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取包装物押金，无论押金与否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品合用税率征收消费税。
?（二）含增值税销售额换算
?应税消费品销售额=含增值税销售额÷［1+增值税税率（17%）或征收率（6%或5%）］
?二、从量定额计算办法
?应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额
（一）销售数量拟定（P91）
?对采用定额税率征税货品，必要核定其销售数量，来作为计税根据。详细核定办法如下：
?（1）销售应税消费品，为应税消费品销售数量；
?（2）自产自用应税消费品，为应税消费品移送使用数量；?（3）委托加工应税消费品，为纳税人收回应税消费品数量；?（4）进口应税消费品，为海关核定应税消费品进口数量。
?注：在应税消费品中，黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品在计税时需要以其生产、进口或委托加工了多少吨或多少升来拟定销售数量，白酒采用复共计税办法时以“斤”来拟定销售数量，烟以每原则箱（50000支折合250条，每原则条200支）作为计税根据；其她应税消费品则都是以销售额作为计税根据。
?三、从价定率和从量定额混共计算办法
?其计算公式为：
?应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税消费品销售额×合用比例税率
?四、计税根据特殊规定
?（一）卷烟从价定率计税办法计税根据为调拨价格或核定价格
?核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）
?（二）自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税
?（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品最高销售价格作为计税根据计算消费税。
?例见P92例4
五、外购应税消费品已纳税款扣除
? 11个税目中有7个税目：烟丝、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎和摩托车涉及应税消费品已纳税款扣除问题，见P93。外购酒和酒精已纳税款不再容许扣除。
?当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款计算公式如下：
?当期准予抵扣外购应税消费品已纳税款