“免、抵、退”税方法及其会计核算
为了适应我国加入WTO，深化外贸体制改革的需要，财政部、国家税务总局发布了《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)。规定从2002年1月1日起对我国生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。因此“免、抵、退”税核算的正确与否将对企业的财务核算和税收征管工作产生重大影响。笔者根据一年来的实践经验，对生产企业出口货物“免、抵、退”税方法及其会计核算作一介绍。
一、新旧规定对比
一是取消了外销比例达到50％以上才予以退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税。二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按“免、抵、退”的计算公式计算当期应退税额。三是企业应按月申报“免、抵、退”税，退税申报期为每月1日～15日。
二、“免、抵、退”税的核算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额＋上
期留抵税额)
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率－出口货
物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)
当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
当期应退税额＝当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
其中：
1．出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算，扣除运保费和佣金后的离岸价，出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报。
2．免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税和消费税
3．当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”
例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。2002年1月共销售5吨货物，其中4吨出口，出口离岸价为99000美元，货款未收到，美元记账汇率为8．27。内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元，当月购进原材料等辅助材料470588元，进项税额合计80000
元。假设内外销货物增值税税率17％，出口货物退税率为15％，无上期留抵税额。
账务处理如下：
(1)外购原辅材料、备件等，分录为：
借：原材料等科目470588
应交税金--应交增值税(进项税额)80000
贷：银行存款550588
(2)产品外销时，分录为：
免税出口销售额＝99000×8．27＝818730(元)
借：应收外汇账款818730
贷：主营业务收入818730
(3)内销产品，分录为：
借：银行存款234000
贷：主营业务收入200000
应交税金--应交增值税(销项税额)34000
(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣额＝818730×(17％－15％)＝16374(元)
借：主营业务成本16374
贷：应交税金棗应交增值税(进项税额转出)16374
(5)计算应纳税额：
本月应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额)＝34000－(80000－16374)＝－29626(元)
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为29626元。
(6)计算应退税额和应免抵税额：
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝818730×15％＝122809(元)
因为当期期末留抵税额29626元(当期免抵退税额122809元，所以，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝29626元
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝122809－29626＝93183(元)。
借：应收补贴款--增值税29626
应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)93183
贷：应交税金--应交增值税(出口退税)122809
(7)收到退税款时，分录为：
借：银行存款29626
贷：应收补贴款--增值税29626
例2：在“免、抵、退”税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明。承上例，假设当月海关核销进口料件价格为100000元，其他条件不变，则(1)～(3)分录同上。其余的账务处理如下：
(4)免税进口料件，分录为：
借：原材料100000
贷：银行存款100000
(5)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)＝100000×(17％－15％)＝2000元
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率－退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝818730×(17％－15％)－2000＝14374元
借：主营业务成本14374
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)14374
(6)计算应纳税额或当期期末留抵税额
应纳税额＝34000－(80000－14374)＝－31626元
由于当期应纳税额小于0，说明当期“期末留抵税额”为31626元。
(7)计算应退税额和应免抵税额：
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100000×15％＝15000元
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝
818730×15％－15000＝107809元
因为当期期末留抵税额为31626元≤当期免抵退税额107809元，所以，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝31626元
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝107809－31626＝76183(元)
借：应收补贴款--增值税31626
应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)76183
贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 107809
(8)收到退税款时，分录为：
借：银行存款31626
贷：应收补贴款--增值税31626
“免、抵、退”税业务的计算及其账务处理
一、财税[2002]7号文件规定，从2002年１月１日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按免、抵、退的计算公式计算当期应退税额；三是企业应按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月1—15日。
现举例说明，“免、抵、退”税业务的计算及其账务处理。
例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目5000000
应交税金——应交增值税（进项税额）850000
贷：银行存款5850000
（2）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款24000000
贷：主营业务收入24000000
（3）内销产品，分录为：
借：银行存款3510000
贷：主营业务收入3000000
应交税金－－应交增值税（销项税额）510000
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
借：产品销售成本480000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）480000
（5）计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元）
结转后，月末“应交税金－－未交增值税”账户贷方余额为90000元。
（6）实际缴纳时
借：应交税金－－未交增值税90000
贷：银行存款90000
例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：
（7）计算应纳税额或当期期末留抵税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。
（8）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）
借：应收出口退税460000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3140000
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）3600000
（9）收到退税款时，分录为：
借：银行存款460000
贷：应收出口退税460000
“免、抵、退”税的计算及账务处理（二）
财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。该办法适用能够独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下：某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额
及相关相关账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目6000000
应交税金——应交增值税（进项税额）1020000
贷：银行存款7020000
（2）免税进口料件，分录为：
借：原材料1000000
贷：银行存款1000000
（3）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款6000000
贷：主营业务收入6000000
（4）内销产品，分录为：
借：银行存款5850000
贷：主营业务收入5000000
应交税金－－应交增值税（销项税额）850000
（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（万元）借：产品销售成本100000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）100000
（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额
应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。
（7）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%-15= 75（万元）
当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-7=68（万元）
借：应收出口退税70000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）680000 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）750000 （8）收到退税款时，分录为：
借：银行存款70000
贷：应收出口退税70000
出口退税账务处理的实例分析 出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退(免)税政策，此后 出口退税 政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。下面笔者对增值税 出口退税 的计算方法及相关会计处理作一探讨。 一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理 按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物 ，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 (一)具体计算方法与计算公式 1.当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 其中：(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额; (2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) 2.免抵退税的计算： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准; (2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。 3.当期应退税额和免抵税额的计算：
全省出口退税工作会议材料之九 出口企业帐务处理辅导 （仅供参考） 外贸企业出口退税有关帐务处理 按照《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。 一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐 外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有：库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收（付）外汇帐款明细帐、应交税金（增值税）明细帐等： （1）库存出口商品帐：是核算企业盈亏情况的重要帐册，是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。以购进的出口货物增值税专用发票为做帐依据。商品必须严格按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款，为该商品的进价成本。在货物购进入库时，按照相应的会计分录，在出口商品库存帐各栏目逐栏记录。 2、自营出口销售帐：是核算出口销售的重要依据，必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入。自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、
金额等设置的。以出口企业开具的出口销售发票为做帐依据。在货物报关出口后，必须及时做自营出口销售帐。在自营出口销售帐的贷方反映收入部分，外币金额栏反映出口销售发票的外币金额，折美元金额栏反映美元金额数，人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入，此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益”科目反映，国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。自营出口销售帐的借方记出口货物的销售成本，进价栏反映不含税金额，费用栏为国内发生的出口费用，单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。余额部分借为亏损，贷为毛利。 3、应收（应付）外汇帐款明细帐：此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项，以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐依据，按不同的会计科目反映，如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。如果收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。借方记载企业应收或应付外汇及按汇率折为人民币的金额；贷方记载企业实际收汇的外汇及按汇率折为的人民币金额；余额部分借代表企业未收的外汇，贷为企业多收的外汇。 4、应交税金（增值税）明细帐：外贸企业设置应交税金（增值税）明细帐反映增值税核算缴纳情况。以购进出口
3.2.1“免、抵、退”税的计算： 一、“免、抵、退”的计算公式如下： 应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额的抵减额 免抵退税额的抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进原材料和进料加工免税进口料件，其中，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件组成的计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 当期应退税额和当期免抵退税额的计算： 1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 2、当期期末留抵税额≥当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的期末留抵税额 二、举例： 例1：自营出口企业，一般纳税人。出口货物征税率为17%，退税率为13%。 3月购进原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，抵扣进项税额为34万元，货已入库。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销项税额为17万元，本月出口货物销售折人民币200万元，计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。
应纳税额=17-[34-200×（17%-13%）]-3=﹣12 免抵退税额=200×13%=26万元 期末留抵税额12万元＜免抵退税额26万元 应退税额=12万元 免抵额=26-12=14万元 例2：自营出口企业，一般纳税人。出口货物征税率为17%，退税率为13%。 3月购进原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，抵扣进项税额为34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为c4708230028，且进口料件组成的计税价格50万元，已办理《生产企业进料加工免税证明》。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销售收入为100万元，本月出口货物销售折人民币200万元，其中，一般贸易出口170万元，手册号c4708230028下出口货物30万元。计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50×（17%-13%）=2万元 免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）-2=6万元 应纳税额=100×17%-（34-6）-3=﹣14万元 免抵退税额抵减额=50×13%=6.5万元 免抵退税额=（170+30）×13%-6.5=19.5万元 应退税额=14万元免抵税额=19.5-14=5.5万元 “免、抵、退”税一组题 例一：2009年1月内销200万，外销300万，其中：A1笔100万、B1笔50万、C1笔150万（单证均未收齐），进项税额50万，征税率17%，退税率13% 纳税申报： 应纳税额=200*17%-[50-300*（17%-13%）] =34-（50-12）=-4 纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额300万；14栏进项税额转出12万 退税申报： “生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
免租和无租时的房产税缴纳问题 纳税人免收租金期间使用他人房产与无租使用他人房产，表面看来纳税人都无需支付租金给房产所有人，但两者有着本质的区别，因而双方的税务处理也是不同的。笔者现就纳税人免收租金期间和无租使用他人房产的税务处理做浅要解析。 一、免收租金期间和无租使用的区别 免收租金期间是存在发生的租赁事实的，并在租赁交易中，租赁双方约定一定时期租金为零的行为。出租方根据约定在一定期限内豁免承租方租金，也即免租期就是在合同期内支付租金的前提下免收部分期限租金得行为。 而一般来讲无租使用可视为无偿出借，而非租赁交易行为。无租使用应理解为整个合同期内不支付租金而使用房产的行为。 因此，免收租金期间和无租使用他人房产虽然表现形式是一样的，即使用人无需支付租金。但实质上是不同的，前者是一项租赁交易，后者则属于无偿出借。 二、房产税 （一）免收租金期间房产税处理 免租期的经营租赁方式与无租使用有着本质的区别，出租方提供免租期的目的还是为了获得租金，并不是以不获取租金为目的的无租租赁。尽管免收租金期间没有租金收入，但该房产用于出租，属营业用房，应缴纳房产税。 《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定，“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。”该文件出台后，免租期的房产税落在了房主身上。这一规定实际是对财税[2009]128号的补充和完善，意在规范房产租赁税收问题，进一步理清了无租使用和免收租金的房产税处理。
（二）无租使用房产税处理 《房产税暂行条例》第二条规定，“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。” 之前，一些企业老板将自己的私有房产无偿提供给单位使用而不缴纳房产税的现象相当普遍。由于无偿提供了房产，导致无出租收入，无法进行从租征收房产税。《财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（[86]财税地字第008号）首次对无租使用如何缴纳房产税问题进行了明确。按照该文件第七条规定，“纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。” 随后，《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第一条规定，“无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。”也就是说，在无租使用情况下，房产税的纳税义务主体仍为产权所有人，只是由使用人代为缴纳房产税。房产税属于财产税，无租使用的房产，即使是使用人交纳，也属于代扣代缴。而采用房产余值征收，也是为了便于管理。 三、营业税 （一）免收租金期间营业税处理 《营业税暂行条例》第十二条规定，“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。” 《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定，“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。” 第二十五条规定，“采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 基于以上营业税政策的规定，在免收租金期间如果未取得租金收入的，则不用缴纳营业税。但如果在免收租金期间收取了定金或者是预收了房屋租金的，则应于收到定金或预收房屋租金的
租赁会计账务处理 一、经营租赁会计处理： 20**年1月1日，A公司和B公司（专门从事租赁业务）签订一项租赁合同，合同条款如下： 1. A公司向B公司租入一台办公设备，租期为4年，设备价值为20**000元，预计可使用年限为10年。 2. 租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金20**00元，第二年年末支付年金250000元，第三年年末支付租金300000元，第四年年末支付租金300000元。 3.租赁期届满后B公司收回设备。 知识1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题 经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化，会计上的主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核算和管理，包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。 知识2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别 兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。 对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。为了与融资出租资产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提的折旧，则确认为主营业务成本。如有应收的租金，则通过“应收账款”账户核算。 （一）A公司承租方的会计处理： 1. 业务性质判断： 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。 2. 租赁开始日（20**年1月1日）会计处理
出口退税账务处理示例 例一：出口生产企业一样贸易免税申报及出口退税会计处理 1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。 12×7.5（汇率）＝90万元 征退税率之差＝17％-5％＝12％ 90×12％＝10.8万元 借：产品销售成本10.8 贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8 借：应收外汇账款90万元 贷：出口销售收入90万元 2、当月接退税部门“出口物资退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。 借：应收补贴款－出口退税20万元 借：应交税金－应交增值税（出口物资抵减内销应纳税金）14万元 贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。34万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。 *有限公司2007年8月有关业务如下： 1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。 取得进项税金： 借：原材料80万元 借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元 贷：应对账款93.6万元
10×7.55（汇率）＝75.5万元 借：应收外汇账款75万元 贷：销售收入75万元 依照当月退（免）税出口收入、出口物资所适用的征税率和退税率之差运算“当期不予免抵或退税的税额” 10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元 借：产品销售成本9.06万元 贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元 2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记： 借：产品销售成本10万元 贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元 3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元： 借：应收补贴款－出口退税11万元 借：应交税金－应交增值税（出口物资抵减内销应纳税金）18万元 贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。29万元 4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 5×（17％-5％）＝0.6万元 借：销售收入5万元 贷：应收外汇账款5万元 借：产品销售成本0.6万元 贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）；0.6万元
免抵退的计算理解(个人认为解释最透的) "免、抵、退"的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。 （一）资料： 假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料4 0万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。 （二）解释 （1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是： 内销应纳增值税＝60×17%－100×40%×17%＝3.4万 出口应退增值税＝100×60%×15%＝9万 征、退差额进企业成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2万 （2）政府实际的想法及其对策 第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。 第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。 第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。 应转出的进项税额＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6万 （也可以写成教材上的格式： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝120×（17%－15%）－40×（17%－1 5%）＝1.6万） 因此： 内销应纳增值税＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2万 第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生
经营租赁的会计处理及 处理分录 集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]
经营租赁的会计处理及处理分录 一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账 1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 （1）确认各期租金费用时： 借：长期待摊费用等科目 贷：其他应付款等科目 （2）摊销时： 借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用 （3）实际支付租金时： 借：其他应付款等科目 贷：银行存款、库存现金等 2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益 借：管理费用（初始直接费用） 贷：银行存款等 借：财务费用（或有租金） 贷：银行存款等 3.承租人对经营租赁应披露的内容 （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 3.会计处理 （1）确认租金收入时 借：应收账款或其他应收款 贷：租赁收入 （2）实际收到租金时： 借：银行存款 贷：其他应收款或应收账款
外贸企业出口退税操作流程及账务处理 一、数据录入 1、在擎天科技系统里录入数据 A、首先进人擎天系统——选择月份——选择基础数据采集——退税数据采集——出口明 细录入以及进货明细录入； B、出口明细录入——报关单18位号码再加上001…007共21位（必须正确无误）前提是同 一关单号1笔以上出口的商品（注意该序列号自动顺序）——出口日期（必须正确无误）——出口商品代码（前8位）——商品名称——计量单位（注意一般会有kg和PC两种计量单位）——美元（如果是其他币种需按当月1日中间价换算）——保存 C、进货明细录入——进货增值税发票左上角号码+右上角号码——销售方税号——发票日 期——因序列号与关单序列号对应该发票会与某张关单号商品代码相同（如果不同需要录入关单上的商品代码）——录入关单上标准名称——进项发票名称——关单数量——发票数量（如果两者计量单位不一致需要折算）——计税金额——税额（退税额是系统根据商品代码自动跳出）——保存 二、数据处理/数据反馈 1、将录入后的数据——进入数据处理——接入金税盘——做预申报（不接入金税盘则不能 形成预申报压缩文件，该文件名wmysb代码、税号、月份）——进入国税网网上办税系统——（先录入本单位税号、密码）——点击出口申报界面——申报数据类型——选择外贸企业退税预申报——浏览选择wmysb文件——确认上传——上传后约1小时（有反馈则下载） 2、将下载的文件——进入擎天系统——数据反馈——退税申报反馈——没有疑点（有疑点 则点击看什么疑点,进行预申报疑点调整）——在擎天系统——数据处理——正式申报（形成文件wmzssb代码、税号、月份）——数据打印——3张表（出口退税进货明细申报表/出口退税出口明细申报表/外贸企业出口退税汇总申报表. 3、将WMZSSB文件——在国税网上申报系统——选择外贸企业退税正式申报——浏览— —上传WMZSSB文件——几小时后反馈下载——PDF文件（与数据打印文件格式相同） 三、增值税申报 1、附表一在开具其他发票栏——销售免税货物（填写本月出口商品折合人民币金额） 2、主表——录入出口免税货物金额（与附表一相同） 3、附表二当期购进不予抵扣的出口进项税金 四、出口商品的会计处理（会计分录） A、借：银行存款（应收账款——XX单位）XXXX金额（美元折算金额） 贷：主营业务收入——出口收入XXXX金额 B、转销售成本 借：主营业务成本——出口成本（该商品购进成本）XXXX金额 贷：存货——XXXX存货（该商品购进成本）XXXX金额 C、出口退税 借：其他应收款——应收出口退税XXXX（是上述申报出口应退税额） 借：主营业务成本——外销成本（征税与退税之差） 贷：应交税金——应交增值税——进项税金XXXX（购进出口的进项税金）
出口退税计算方式以及出口货物成本及价格粗算法出口退税计算方式以及出口货物成本及价格粗算法 出口退税： (一)、内资生产企业(含新外商投资企业)实行"免、抵、退"税的计算： (1)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额) (2)当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(增值税税率-退税率)。 当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： (1)当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌 价×退税率时： 当期应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 (2)当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价 ×退税率时：应退税额=应纳税额的绝对值 (二)生产企业以"进料加工"贸易方式进口料、件加工复出口的，按如下公式 计算"免、抵、退"税： (1)当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(征税税率-退税率)-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税税率-退税率) 公式所列的"当期海关核销免税进口料件组成计税价格"原则上以核销时海关 计算免征增值税的价格掌握。 (2)其余"免、抵、退"税公式按前述公式执行。 上述公式中的"本期"是指"本半年(季、月)"或"本年"， "上期"是指"上半年(季、月)"或"上年"。 (三)无进出口经营权的生产企业出口退税的计算 (1)当期出口货物不予退税部分=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税税率-退税税率) (2)当期累计外销货物的进项税额=当期累计全部进项税额×(当期累计外销货物销售额÷当期累计全部货物销售额) 当期累计外销货物的应退税额=当期累计外销货物的进项税额-当期出口货物 不予退税部分)
营改增新解免租期不再征收增值税了！恭喜！你的租赁合 同白改了...... 纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。 《营业税改征增值税试点实施办法》的第十四条是这样规定的： 第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 为了更加明确的解释《公告》，国家税务总局非常贴心的出台了《关于《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》的解读》，其中解读如下： 七是关于纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，免租期是否需要视同销售缴纳增值税问题。厂房、写字楼或者商铺的租赁业务中，承租方在租赁后，都需要进行装饰装修，占用大量时间，为此承租方往往要求出租方在租赁合同中约
定一定的免租期优惠。 租赁合同中约定免租期，是以满足一定租赁期限为前提的，并不是“无偿”赠送，《公告》明确，这种情形不属于视同销售服务。 也就是说，在营改增实施之后的半年来，那些为了满足合理避税要求而加过的班、和租户扯过的皮，统统的白干了。。。我们重新签过的关于调整租金方式的补充协议变成了纯粹 的瞎折腾！真是命苦呀！！！ 国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的 公告国家税务总局公告2016年第86号 为细化落实《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）和进一步明确营改增试点运行中反映的操作问题，现将有关事项公告如下： 一、房地产开发企业向政府部门支付的土地价款，以及向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用，按照财税〔2016〕140号文件第七、八条规定，允许在计算销售额时扣除但未扣除的，从2016年12月份（税款所属期）起按照现行规定计算扣除。 二、财税〔2016〕140号文件第九、十、十一、十四、十五、十六条明确的税目适用问题，按以下方式处理：（一）不涉及税率适用问题的不调整申报；
出口退税的“免、抵、退”税计算的简便方法 出口退税的“免、抵、退”税计算的简便方法 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 〖原理分析〗 应纳税额=销项税额-进项税额 =内销的销项税额-（内销的进项税额+外销的进项税额） =内销的销项税额-内销的进项税额-外销的进项税额 =内销的应纳税额-外销的进项税额 外销进项税额中，由于我国的增值税的征税率和退税率存在着不一致，中间的差额部分不予退税,我们称为“当期免抵退税不得免征和抵扣的税额”。所以要在上边的公式中剔出该部分数额，公式变为： 应纳税额=内销的销项税额-内销的进项税额-(外销的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额) 数学运算后变为：应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额) 算出后的结果，无非是两种：>0，不涉及退税的问题；<0，需要进一步计算。这个得出的负数不一定是全部应退的税额，如果全部内销的情况下，当期的进项大于销项也会出现应纳税额为负的情况，所以，我们还要计算税法最多允许退多少，即：出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率，算完比较，哪个小按哪个退，出口退税额就出来了。 其实过程很简单，以上我们没考虑有免税购进原材料的情况，有这种情况只是在上边的基础上作一个修正。具体我们来看一下： 出口“免、抵、退”税的计算方法，计算分两种情况： 1、出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：
房屋租赁业纳税种类及会计业务处理 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的行为方式。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权必须以支付租金为代价。根据租赁的目的，与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁两类。承租人和出租人应视租赁的经济实质对租赁进行分类。“实质重于形式”作为会计核算的一般原则，是会计人员处理会计业务与纳税应遵须的一个重要原则。以房屋租赁为例区别税费的种类，对出租和承租各方所涉及的各种税费及其会计业务处理加以分析。 根据房产税的有关规定，对拥有房屋产权的单位和个人在房产税开征范围内出租房产，还应按租金收入以12%的税率从租计征房产税。对以劳务或其他形式抵付房屋租金的，按当地同类房产租金水平确定所谓房产即有屋面和围护结构 （有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。 需要明确的是，房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。房产税在房产所在地缴纳。对于个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税 率征收房产税。 计提出租房产应缴纳房产税时的会计分录为： 借：其他业务支出（如是以从事租赁业务为主的企业则为’主营业务成本’或管理费用 贷：应交税金——应交房产税 二、城镇土地使用税 根据城镇土地使用税的有关规定，对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内拥有土地使用权的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收城镇土地使用税（对外资企业、外国企业和外籍人员暂不征收），包括出租资产 实际占用的土地。 城镇土地使用税采用定额税率，即有幅度的差别税额。 城镇土地使用税的纳税义务人通常包括：拥有使用权的单位和个人；实际使用人和代管人；使用权共有的共有单位和个人。中国消费者协会近期发布了《房屋租赁合同》示范文本，明确了对个人房屋租赁过程中涉及的税费承担问题：租赁期间房屋和土地的产权税由出租方依法缴纳。如果发生政府有关部门征收本合同未列出项目但与该房屋有关的费用，也应由出租方负担。即房屋出租方应承担房屋租赁期间的全部相关税费。此规范尽管不在税法的范畴内，但从合同规范的角度对双方可能涉及的税费承担问题在合同签订时即予以明确，大大避免了事后因税费承担问题可能产生的纠纷。 计提与该租赁资产有关的应纳土地使用税的会计分录为： 借：其他业务支出（如是以从事租赁业务为主的企业则为“主营业务成本”或 “管理费用”。） 贷：应交税金 -- 应交土地使用税 按照《财政部国家税务总局关了营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）
出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理 一、一般贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） (或借：应收补贴款-出口退税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 二、进料加工贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 三、来料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 四、出口货物视同内销征税的会计核算 （一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）
我们先讲缴税的原理（一般纳税人）： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 这应该很好理解，比如我卖老干妈，可能在国内卖，也可能出口的国外，扬我国威。 根据这种划分，上面黑体字里的公式我们就能变种为： 当期应纳税额=当期销项税额（外销销项税额）+当期销项税额（内销销项税额）-当期进项税额（外销进项税额）-当期进项税额（内销进项税额） 我国对于生产企业出口（即外销）的退税优惠政策（当然，也存在出口征税，这不在本问题 免：对于外销的销项税额予以免除； 抵：外销的进项税额抵扣当期应纳税额； 退：抵扣下来还有还有剩余，予以退还； 内销的进项和销项照旧，无优惠。 ————————接下来我们重点讲外销的进项税额如何抵扣——————————————
外销的销项税额可以用来抵扣应纳税额。即： 当期应纳税额=当期销项税额（内销销项税额）-当期进项税额（外销进项税额）-当期进项税额（内销进项税额） 既然外销的销项已经免除，那我们不妨将这种抵扣理解成： ——换言之也就是外销的进项税额可以拿来抵扣内销的税项税额和内销的进项税额之差。 上面说的是生产企业，也就是具有自营能力，比如我有一个工厂，拿来生产老干妈出口。 但我们也有不具有生产能力的出口企业，仅从事出口，我们称之为外贸企业。比如我只是负责代理老干妈的出口，我自身不生产老干妈。 相比生产企业，外贸企业的优惠政策稍微简单点，只有“免、退”两步。 —————————————上面是政策，下面我们讲计税依据—————————————— 既然要“免、抵、退”，那我们不能凭空捏造，需要通过计算来决定，具体抵多少税，退多少税。换言之，我们需要一个免退税依据。对于生产企业和外贸企业，各自的免退税依据不
出租房屋的税务处理 一、增值税 1.企业出租房屋取得的收入按“现代服务-租赁服务”缴纳增值税。 2.经营租赁方式将土地出租给他人使用、车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 3.一般纳税人出租房屋，全额开具增值税专用发票或普票发票。 （1）适用税率为11%，可抵扣进项税额； （2）符合条件可选择适用简易计税，按5%征收率计算缴纳增值税，不可抵扣进项税额。 （3）一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。 （4）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。（财税〔2016〕36号） （5）房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。（财税〔2016〕68号） （6）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税〔2016〕47号） 4.小规模纳税人按5%征收率计算缴纳增值税，可以全额自行开具或代开增值税专用发票。 小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 5.自然人出租房屋 （1）自然人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5% （2）自然人出租不动产(不含住房)，按照5%的征收率计算应纳税额。 应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×5%
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 免租期租金的财税处理【会计实务经验之谈】 会计处理上，对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。而承租人则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用。但是在营业税、印花税、房产税、企业所得税等税收处理上却与会计处理存在歧异，本文以是否具有关联关系为例分别试析之： 【例1】某市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租赁期开始日为2009年1月1日，2009-2010两年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200万元。分别于年初1月1日预付当年租金。 1、印花税问题： 由于租赁合同属于印花税征税范围，因此应当在签订租赁合同时自行贴花完税，应交印花税=全部租金600万×0.1%=6000元： 借：管理费用6000 贷：银行存款6000 2、企业所得税问题： 假设按直线法平均确认租金收入，2009年应确认租金收入=600÷5=120万： 借：应收账款120万 贷：其他业务收入120万 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第19条规定：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，因此2009-2010年均不确认租金收入，企业每年确认的租金收入120万元作纳税调减处理，2011年-2013年企业每年确认租金收入120万元，而税法确认的租金收入为200万元，每年纳税调增80万元。前两年调减240万元，后三年调增240万元，属于暂时性差异。 3、营业税问题：
出口退税会计分录(新出口企业会计可以参考) 具体分录： 一、根据开具的出口发票： 借:应收帐款---国外客户, 14400*7.9956(当日汇率)=115136.64 贷:产品销售收入115136.64 假设是退税率为13%的产品：还要转出未退部分： 借：产品销售成本0.04*115136.64=4605.47 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出4605.47 二、根据计算的应退税额： 借：应收补贴款--出口退税 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 三、收回账款： 借:银行存款 财务费用-汇兑损益 贷：主营业务收入 四、收到退税： 借：银行 贷：应收补贴款款--出口退税 五、还有4%（或更多比例如退税9%的，要转出8%）要转入成本：（如上一里的）借：产品销售成本 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出 六、进项问题： 计算应退税额、免抵税额，看销项=不=进项，如果+上留底+进项税额转出大于销项就
退税，小于就交税。 内销和外销一起算，税金在一起算。 例如：1、你这个月进项税金600，内销是800，出口退税是400，哪么就是800-600-400=-200，哪么你退税就是200； 2、再比如你一笔出口销售是100000， 1、借：应收账款-国外**客户10w 贷：主营业务收入-出口10w， 2、进项税额转出： 借：主营业务成本-出口销售10w*0.04 贷：应缴税金-增值税的进项税转出 3、然后，计算应退税： 借：应收补贴款10w*0.13， 贷：应缴税金-增值税-退税，10w*.0.13（或者是其他税率） 4、收到国外货款后： 借：银行存款10w美金*当月1日汇率 贷：应收账款-国外**客户10w美金*当月1日汇率， 5、在办理增值税纳税申报时，作如下计算。 0-(17-13)-X＝?，期末留抵税额为?元 注：本期进项是x；0.是上期留底；17-13是本期进项转出；？是期末留抵税额。 千万等着把出口做对了后，再报增值税，不然和增值税申报表对不起来，可是麻烦的很啊
一般贸易出口退税计算方法是怎样 一般贸易出口退税计算方法是怎样?以下是一般贸易出口退税计算方法介绍，以及运用一般贸易出口退税计算方法计算的例子。 一般贸易出口退税计算方法 (1) 出口退税计算公式： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额 当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率 (2)以上出口退税计算公式的有关说明： ①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。 ②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。 ③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。
④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。 出口退税计算的举例说明： 例： 某鞋厂2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB价成交，每打200美元，人民币外汇牌价为1：8.2836元;(2)2000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价为1：8.2836元。当期实现内销鞋19400打，销售收入34920000元，销项税额为5936400元，当月可予抵扣的进项税额为10800000元，鞋的退税率为13%。用“先征后退”方法计算应交税额和应退税额。 计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入=离岸价格×外汇人民币牌价+(到岸价格-运输费-保险费-佣金)×外汇人民币牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元) 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元) 当期应退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率-49834137.60×