安达信会计师事务所89年风雨历程的启示
启示：
（一）洋会计师事务所的公信力值得怀疑。如果原来我们还相信以国际五大会计师事务所百年累积的公信力，那么安然事件的
曝光似乎打破了这种幻想。
（二）管理和监督制度上是否存在缺陷。针对我国会计造假，应消除现有的管理和监控制度缺陷而不是一味指责国内会计师事
务所，从而重建中国会计行业的公信力。
1、公司治理结构的缺陷。
2、现行的注册会计师聘任制度危及了社会审计的独立性。
3、目前国内审计师承担的法律风险几乎为零。
4、会计制度和证券市场规则落后于时代发展。
（三）注册会计师似乎更注重的是形式而非实质。虽然会计规则在数量上与日俱增，而且越来越复杂，但会计师有时更关注所
报告内容的形式而不是实质，从而导致会计信息失真。（四）造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假。抛开道德和法制观念，会计造假也可以从“造假经济学”的角度来解释，
虚假会计信息的大量存在，表明证券市场和上市公司存在着对
虚假会计信息的旺盛需求。既然有需求，就必然有供给。对于
造假者而言，有造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造
假者就有博弈的理由和冲动。即使会计造假被发现，所付出的
代价（受到行政处罚和民事赔偿）也是较有限的。
（五）数字游戏-资产重组和关联交易使会计沦为“魔术”。
对我国会计行业的启示
（一）要求上市公司建立独立董事制度
（二）上市公司应重新确立内部审计的地位，发挥其对财务报告的监督作用
（三）加强外部审计师的独立性
（四）健全会计职业道德的自律机制
（五）提供前瞻性的会计信息
（六）中国的注册会计师事务所应实行强强联合，积极开拓海外业务，提高国际市场的竞争力
（七）保护和扶持国内的注册会计师行业
安达信审计失败分析 安达信审计失败分析 引言：2002年的安然和世界通信公司的丑闻将安达信这个世界五大会计师事务所之首的百年老店拖下水，分析其中的原委，不难看出，安达信在对他的客户的审计中，存在下列的四方面的问题： 1.缺乏独立性。 2.未能保持应有的职业审慎和怀疑。 3.未能充分了解客户的会计程序。 4.未能对会计资料进行适当性和准确性测试。 安达信对世界通信公司审计失败原因剖析 如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是，当高
管人员提供的财务报表存在重大错报漏报(包括由于财务舞弊引起的错报漏报)，而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。 重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑(Due Professional Care and Professional Skepticism)。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。 安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面： 1.安达信缺乏形式上的独立性 根据世界通信2002年4月22日提供的征集投票权声明(Proxy Statement)，安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计(主要是外包的内部财务审计)160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的萨班斯-奥克斯利法案对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的
1、世通公司案例分析： 辛西娅·库珀，世通公司审计部副总经理，《时代》周刊2002年风云人物之一。1994年，辛西娅受雇于世通公司，从事内部审计日常工作，从一名基层小职员做起，几年后升任审计部副总经理，主持内部审计日常工作，主要负责经营绩效审计。2001年，公司收入开始急剧下降，2003年3月，公司无线通讯业务负责人说，公司财务部门从他的准备金账上拨走了4亿美元，以提升对外报告的盈利。于是就此问题，她到负责公司财务审计的安达信会计师事务所进行核实，安达信会计师事务所的人员粗暴地拒绝了她，并声称没有没问题且只对公司首席财务官负责。与此同时，公司首席财务官亲自出面生气的警告她说：公司财务一切正常，别自作主张!对于许多内部审计人员来说，公司首席财务官和安达信会计师事务所的话是金科玉律，绝对不会再有二话。可辛西娅偏不，她说：但有人对我怀有敌意态度的时候，我知道为什么。正是凭着这股刨根问底的牛劲和对内部审计事业的执着，她和她的两位同事（一位：哲恩，擅长计算机技术的内部审计师；以为审计部高级助理）开始从这笔账查起，由于种种限制，他们只能深夜秘密加班，凭着扎实的计算机知识，哲恩进入公司计算机会计系统，查阅了公司的大部分账目。正是在这次检查中，她们意识到了问题的严重性，发现公司首席财务官从2001年起每个季度都用一种非惯例的手段来作账，这种做法使得公司的利润虚增了数十亿美元。至此，世通公司的造假情况基本上真相大白。辛西娅于2002年6月将调查结果通知了公司高层——董事会审计委员会，并举报说公司正在做假账——虚增盈利38亿美元。后来，她又向国会调查人员如实提供了所有材料。2002年6月23日，世通公司开始接受全面财务审查，随着审查的进一步深入，这一数字可能高达110亿美元，而此前估计91亿美元就已经表明这是美国历史上涉案金额最大的一起会计敲诈案。IIA执行主席威廉指出：内部审计在公司治理中有很广泛的作用，在世通公司事件中，内部审计人员发挥了很大的作用。揭露世通公司丑闻的是一批平时不显山不露水的内部审计人员，这让包括美国在内的发达国家不得不另眼相看。 要求：根据你学的内容，搜集和整理相关资料，在对本案例分析的基础上，谈谈对你的启示。
安然事件案例及分析 就在我们为中国资本市场系列造假案忧心忡忡的时候，太平洋彼岸的美国也“不甘寂寞”地爆出了当量巨大的假账丑闻。总部设在德克萨斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被《财富》杂志评为美国最具创新精神的公司，该公司2001年的股价最高达每股90美元，市值约700亿美元。但在安然公司前任财务主管因涉嫌做假账，受到证券交易委员会（SEC）调查的消息公布后，公司的盈利大幅下调，股价急剧下跌至26美分。安然公司被迫根据美国破产法第十一章的规定，向纽约破产法院申请破产保护，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。 一、做假手段 （一）隐瞒巨额债务 安然公司未将两个特殊目的实体（Special Purpose Entity,SPE）的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。其中一个SPE应于1997年纳入合并报表，另一个SPE应于1999年纳入合并报表，该事项对安然公司累计影响为高估利润5.91亿美元，低计负债25.85亿元。SPE是一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业的资产负债表中负债的情况下融入资金。华尔街通过该方式为企业筹集了巨额资金。对于SPE，美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3％，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE 的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则（GAAP）的空子。 （二）安然公司利用担保合同上的某种安排，虚列应收票据和股东权益12亿美元。 （三）将未来期间不确定的收益计入本期收益，未充分披露其不确定性 安然公司所从事的业务中，很重要的部分就是通过与能源和宽带有关的合约及其它衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在IT业及通讯业持续不振的情况下，安然在1999年至少通过关联企业从互换协议中“受益”5亿美元，2001年“受益”4.5亿美元。安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表——这其实是数字游戏。尽管按照美国现有的会计规定，对于预计未来期间能够实现的收益可以作为本期收益入账，但安然公司缺少对未来不确定因素的合理预期，也未对相关假设予以充分披露。 （四）安然公司在1997年未将注册会计师提请调整的事项入账，该事项影响当期利润0.5亿美元（1997年的税后利润为1.05亿美元，安达信会计师事务所对此采取了默示同意的方式）。 （五）利用金字塔构架下的合伙制网络组织，自我交易，虚增利润13亿元 （六）财务信息披露涉嫌故意遗漏和误导性陈述
审计失败案例分析 主要内容审计失败含义。原因简析。审计失败案例及分析(两个)。审 计失败的防范措施。启示。 何为审计失败？审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及 财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审 计方法,评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。审计失败的本质具体讲涵概以 下三方面内容：1.审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为 审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。2.审计失败的产生 并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败 的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守 审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营 失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。3.从理论上讲，审计失败还 包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行 为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。 审计失败原因简析(一)审计主体方面的原因 1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏 充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大：(1)被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；(2)被审单位存在决策失误并 由此带来一定损失；(3)被审单位业务量大，经济业务复杂；(4)被审单位 会计核算程序复杂，有大量关联方交易；(5)被审单位存在财务危机等。 由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味 着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。
会计学案例 第一章会计系统 【案例一】你认为800元（人民币）或不足800元能够成功地创办一个企业吗？ 请看看舒玛的创业之路。 舒玛是成都一所著名美术学院的学生。她目前手头有800 元，她决定于2007 年12 月开始创办一个美术培训部。她支出了120 元在一家餐厅请朋友坐一坐，帮她出出主意，支出了200 元印制了500 份广告传单，用100 元购置了信封、邮票等。根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，她还向她的一个师姐借款4 000元，以备租房等使用。她购置了一些讲课所必备的书籍、静物，并支出一部分钱用于装修画室。她为她的美术培训部取名为“白鹭美术培训部”。经过上述努力，8 天后舒玛已经有了17 名学员，规定每人每月学费1 800元，并且找到了一位较具能力的同学作合伙人。她与合伙人分别为培训部的发展担当着不同的角色（合伙人兼作培训部的会计和讲课教师）并获取一定的报酬。至2008 年1 月末，她们已经招收了50 个学员，除了归还师姐的借款本金和利息计5 000 元、抵销各项必须的费用外，各获得讲课、服务等净收入30 000 元和22 000 元。她们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积，为了扩大招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为培训部的下一步发展奠定了非常好的基础。 四个月下来，她们的“白鹭美术培训部”平均每月共招收学员39 位，获取收入计24 000 元。她们还以每小时200 元的讲课报酬雇佣了4 位同学作兼职教师。至此，她们核算了一下，除去房租等各项费用共获利67 800 元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。但更重要的是，她们通过四个月来的锻炼，学到了不少有关财务上的知识，掌握了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，获得了比财富更为宝贵的工作经验。 要求： 1．舒玛是如何创办并发展她的企业的？会计在其经营活动中扮演什么角色？ 2．从这一案例中你获得了哪些有关会计方面的术语？ 【案例二】高质量的会计信息是这样提供的吗? 某上市公司的会计行为如下： 1．将应于4月30日之前披露的年度财务报告推迟至5月5日。 2．因企业的本年盈利状况不佳，将应当开始计提折旧的某项资产推迟至下年度计提。 3．为改变企业业绩，将原来采用的存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法。 4．为简化核算，将企业的包装物在领用时一次性计入当期费用。 5．为确保会计信息的准确性，对于延期付款方式购买的资产按未来应付款额入账。
安然公司案例研究 —会计史上的“9.11”事件 一、安然事件的基本情况 2000年以来，美国资本市场出现了一系列财务丑闻，安然、环球电讯、世界通信、施乐等一批企业巨擘纷纷承认存在财务舞弊，在美国资本市场上引起轩然大波，一批大的上市公司遭投资者抛弃，宣布破产。这些企业的造假行为不仅欺骗了投资者，也使自己付出了沉重的代价，同时，损害了资本市场的秩序，给美国经济造成了重大的影响。这些企业的舞弊行为目的不同，手段各异，其中安然公司的财务舞弊事件比较典型，影响也比较大。这是因为，一是安然事件是这次美国资本市场舞弊风波的发端，二是安然公司从成长到破产，一直吸引美国媒体的关注和公众的视线，三是安然事件的发生导致世界著名的会计公司——安达信公司解体。因此，研究安然事件，不仅可以了解美国上市公司如何造假，美国资本市场存在哪些缺陷，对我国资本市场的完善和发展也有一定的借鉴作用。 （一）安然公司的基本情况
１．安然公司的成长历程 安然公司成立于1985年，是由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气（InterNorth）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯·雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键 人物。安然公司在肯尼斯·雷的领导下，经历了四大步跨越，从名不见经传的一家普通天然气经销商，逐步发展成为世界上最大的天然气采购商和出售商，世界最大的电力交易商，世界领先的能源批发做市商，世界最大的电子商务交易平台，一步一个高潮，步步走向辉煌。 安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。 在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假帐：从1997年到2001年
安然事件的启示 在美国这样一个所谓法制完善、市场成熟的国家,发生安然这样的大骗局,被称为诚信楷模的安达信会计师事务所作出如此不诚 信的事情.这里面的原因究竟是什么？美国政府对此做了些什么？前面已作了初步的分析.那么,安然事件给中国证券市场的监管 能带来哪些启示呢？ 〔一〕法律制度的完善不是一蹴而就,也不是一劳永逸的, 需要在实践中不断发展和完善.可以说,美国资本市场的法律和 制度是比较完善的.但是,这些法律和制度正是美国市场监管部 门与监管对象长期不断斗法的结果,是多年来不断试错和纠错的 结果,魔高一尺,道高一丈,只要经济在发展,只要市场存在,这种 斗法就不会终结,法律和制度也就不断得到发展和完善. 〔二〕诚信是确保市场经济健康发展的重要保证.市场经济 只依靠法律和制度是不行的,诚信同样也是确保市场经济健康发 展的重要保证.这是因为,第一,现实生活非常复杂,法律和制度 能够规范的总是有限的；第二,法律和制度是根据过去的实践和 经验来制定的,社会总是不断向前发展的,法律虽有预见未来的 功能,但很难准确预见未来要发生的事情.所以,法律制度总是有 漏洞的.在资本市场中,法律的漏洞需要诚信来弥补,同样,法律 的贯彻执行也需要诚信来保证.
〔三〕一些激励性的改革措施,如果没有相应的法律制度予以规范,那么这种改革措施会不可避免地产生负面作用.如20世纪90年代以来,美国公司普遍推行了期权制度,这种机制对于激励企业经营人员努力工作,最大限度地为公司谋利益,起了非常 重要的作用,但是,也要看到这种机制的弊端,即把公司利益与经营者自身利益绑在一起,为经营者伪造业绩、虚构利润提供了动机.又如,我国规定,上市公司必须连续三年盈利才能增发和配股,并根据盈利高低确定增发和配股的多少,这种政策可以鼓励企业努力经营,但同时也为企业伪造业绩提供了动机. 〔四〕独立性是注册会计师的安身立命之本.对什么是独立性、如何保持独立性、形式上的独立性与实质上的独立性有什么关系等问题,注册会计师行业一直存在争议.安然事件以后,整个注册会计师行业对独立性有了新认识,不保持独立性,行业就难 以生存,不仅实质上要保持独立,形式上也要保持独立.现在国际上一些大的会计师事务所主动将审计业务与咨询业务分开,美国新出台的《公众公司改革与投资者保护法案》也明确规定了对于审计客户,有９种非审计业务是不允许做的,其目的就是保持行 业的独立性. 〔五〕注册会计师要处理好遵守执业规则与遵守基本原则的关系.规则与原则是有区别的,规则比较具体,比较死板,原则比 较灵活,原则的要求比规则高.如安然事件后,ＳＥＣ批评当前Ｆ
审计失败案例分析 审计失败的案例分析中天勤，安达信“冤”吗？ 审计失败含义。原因简析。审计失败案例及分析(两个)。审计失败的防范措施。启示。 何为审计失败？审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法,评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容： 1.审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。 2.审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。3.从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。 审计失败原因简析(一)审计主体方面的原因 1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大：(1)被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；(2)被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；(3)被审单位业务量大，经济业务复杂；(4)被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易； (5)被审单位存在财务危机等。由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。 2、审计人员的过失行为。它往往是审计人员未能保持审计工作
安然公司和安达信事件案例分析 2001年，美国安然公司造假案几乎轰动了全球的金融界，创下了美国历史上最大的破产记录。可以说，其带来震撼程度不亚于同样发生于当年的美国恐怖事件“911”。于此同时，为安然公司连续出具长达16年审计报告的安达信公司，也因此而惨遭闭户。一个是世界上最大的能源龙头企业之一，一个是世界五大会计师事务所之一，相继倒闭，令人唏嘘。感慨之余，我们有必要来探寻到底安然和安达信是如何编造了一个长达数年的谎言，而也正是这个谎言，令他们引火烧身。 一、安然公司是如何进行会计造假的？其会计师事务所又是如何为其掩盖的？（一）安然公司是如何进行会计造假的？ 1、设立金字塔式公司结构，利用 关联交易操纵利润 何为金字塔式公司结构，简单 说来即安然公司先通过控股合并 方式取得公司A的控制权（一般控 股股权占比在50%以上），A公司 成为安然的子公司；安然再利用对A公司的控制权，以A公司的名义去购买另一家公司B，以此类推，直至控制公司X。也许安然公司本身并不持有X公司的股票，但是安然公司却可以间接控制到它。在当时美国的公认会计准则中，X公司的财务报表并不需要列入安然公司的合并财务报表中。安然公司可以肆无忌惮地通过关联交易获取利润，而将损失、负债等转移给这些看似不起眼的关联企业。无疑，安然公司是抓住了会计准则这一漏洞，操纵利润，粉饰数据。
那么，安然公司具体是如何通过关联交易进行利润操纵的呢？根据相关资料显示，在2001年第2季度，安然把北美的3个燃气电站卖给了关联企业ALLEGHENY能源公司，成交价格为10.5亿美元。市场估计，此项交易比公允价值高出3—5亿美元可以说，这项交易显然是有违公允的，而该巨大的差额却被计入到安然公司业务利润中，安然公司通过关联交易创造利润显而易见。此外，就在这个季度结束的前一天，安然将它的一家生产石油添加剂的工厂卖给了名为EOTT公司的关联企业。我们亦有理由怀疑，由于安然无法提供令华尔街满意的盈利数字而强迫EOTT在季报的最后一天完成了交易。 2、设立“SPE”，隐藏巨额债务 “SPE”即特殊目的实体，是一种表外融资安排，通常是某一公司专为某种特殊目的而设立的具有特定寿命期限和从事特定活动的实体。一个企业为了达到某一特殊目的、完成某种特殊活动或交易，通过向另一方（SPE）转让资产而设立一个实体，该实体通过发行权益性证券或债务性证券或直接借款筹集资金，再用筹集的资金购买资产提供给发起公司使用，发起公司只需支付资产的使用费用。用这种方法，发起公司不需支付太多的成本就能取得资金。美国会计准则140号规定，合格的特殊目的实体（SPE）的资产负债若符合以下条件，可以不并入发起公司的财务报表：（1）SPE与发起公司严格划清界限；（2）SPE所从事的活动不超越设立时约定的范围；（3）SPE只持有金融资产；（4）SPE对非现金金融资产的出售或处分受到限制。但是发起公司和SPE之间的交易产生的收益和损失却可以确认为现金流。显然，安然公司又抓住了这个会计准则的漏洞，通过ＳＰＥ隐匿债务。据有关材料报道安然以股票、债权等资产作为权益投资，创建并实质控制了3000多个SPE，其中900家设在
安然事件引发的会计诚信危机的思考 摘要：诚信是一个亘古不变的话题，由于中国经济转轨时期市场体系不健全、会计制度的局限性等原因，导致目前社会普遍信用不足，会计诚信缺失表现尤为突出，如何解决会计诚信危机已经成为亟待解决的社会问题。 关键词：安然事件会计诚信会计诚信危机 安然公司，曾是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产之前，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，由于持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻，安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。 1913年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过88年经营，在世界84个国家和地区拥有8.5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，去年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。而在安然事件揭露前后不到几个月，这个“百年老店”毁于一旦，实在令人深思。究其原因，主要是：利益驱动，诚信丧失。 安然公司成立以来，从80年代到90年代，安达信不仅一直负责其审计工作，而且同时提供咨询服务。2000年安达信从安然获得的5200万美元总收入中，咨询服务的收入就高达2700万美元，可见安达信与安然公司之间拥有源远流长的利益关系。
利益驱使安达信帮助安然造假。正是在安达信“失职”的情况下，安然可以将数亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的附属公司或合资企业的账上，从而使债务隐藏在财务报表以外，同时又将不应记作收入的款项记作收入，以这种偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利。这与中国某些上市公司造假的手法如同一辙。 随着安然问题的暴露，安达信一系列的造假行径相继揭露。2001年，安达信就曾两次因违规操作而被处罚。早已使安达信会计师行的声誉大为受损。 安然破产案不仅仅对安达信会计师事务所打击重大，对全球会计行业也引发巨大冲击，会计业可能出现重大的变化。全球五大会计师行的罗兵咸永道、安永、德勤、毕马威和安达信均受到严重冲击。 从辉煌的顶峰跌至破产边缘，从诚信样榜到因欺诈被追究刑事责任，问题就出在无节制地追逐利益、诚信丧失这一关键问题上。 近年来，会计信息失真问题成为困扰世界会计界的难题，例如：1999年12月国家财政部公布了对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表的抽审结果，81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。还有诸多如银广厦、红光实业、蓝田股份、郑百文等问题企业，编造虚假会计信息，使众多无辜的投资者遭受了重大损失。而在市场秩序相对成熟的美国，现在同样面临会计业的诚信危机，安然做假账东窗事发后股价从最高点90.56美元跌到0.36美元，
当丑闻引出丑闻——安达信何以陷入安然 安达信公司1913年由芝加哥的一位大学教授阿瑟安德森创建，经过将近90年的经营，目前在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，为全球10万家客户服务，去年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。安然事件爆发后，公司的大多数员工感到震惊、失望和愤怒，难以容忍近百年积累起来的信誉毁于一旦，强烈要求惩处有关责任人。 安然事件事发后，负责安然公司审计工作的安达信公司承认，其内部员工已经毁坏了司法调查所需的有关安然的重要资料,因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。 1月15日，安达信公司宣布解雇一直在休斯敦办事处负责安然公司审计工作的合伙人戴维邓肯。但邓肯向国会调查小组透露，他是按照公司高层管理人员的指令行事。 美国国会已决定在今后两个月就安然案件及安达信公司在其中所起的作用举行9次听证会。邓肯拒绝到听证会上回答问题这一举动使国会议员怀疑他只不过是一只“替罪羊”。 1月28日，在来自内外两方面的强大压力下，安达信公司首席执行官约瑟夫贝拉迪诺发表声明认错，
表示有关人员在销毁文件时出现了严重的判断错误，涉嫌的员工将受到处分。 安然丑闻越闹越大。400多名安然雇员对掌管安然账目的安达信会计师事务所提起诉讼，以期通过这场官司挽回自己因投资安然股票而损失的退休金。 安然申请破产保护后不久，美国证券交易委员会指派德勤会计师事务所进驻安然，调查其财务虚报问题。与此同时，普华永道会计师事务所的伦敦会计师也于去年12月29日受命监管安然欧洲公司。这一系列举动表明，美国监管当局已不再相信负责安然审计工作的安达信。 安达信公司首席执行官贝拉迪诺表现出合作姿态，承诺与国会各委员会和有关机构合作。还在《华尔街日报》、《纽约时报》等著名媒体上刊登整版广告以及贝拉迪诺的声明，力图挽回影响。 ■安达信涉嫌纵容安然虚报利润 自1985年安然成立以来，安达信不仅一直负责其审计工作，而且同时提供咨询服务。据报道，安达信2000年从安然获得的总收入为5200万美元，其中2700万是提供咨询服务的报酬。可见安达信与安然公司之间拥有源远流长的“友谊”。安达信的一个雇员曾经说过：“安达信休斯敦办公室的太多人得到了安然的好
CPA论文范文 美国最大的能源交易商安然公司破产案在美国朝野引起了宏大的震荡。安然事件凸显了会计师独立性缺陷所带来的弊端(如安达信会计师事务所同时承担安然公司的审计和咨询效劳，安然公司的许多高级职员曾为安达信的审计师)。因此，美国的监管机构正重新考虑制止会计师事务所向客户提供管理咨询效劳，如果此举得到落实，将使五大损失最少126亿美元的咨询效劳费。无独有偶，银广夏事件也暴露了会计师的独立性问题(如中天勤会计师事务所在执行审计业务的同时兼任财务参谋)。透过这些审计失败案的立体反思，业界进一步认识到：独立性是会计师的安身立命之本，在业务多元化的态势面前，我们必须未雨绸缪，敏锐地把握各种现实或可能的利益冲突，以期塑造超然独立的职业形象。 独立性原那么的要旨是使会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业根底。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突;二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突(Beauchamp and Bowie，1988)。会计师的工作需要大量的职业判断，而职业判断的受益人是社会公众，社会有理由期望会计师的判断能代表他们的利益，如果的使用人从审计中获得的收益比期望获得的利益少，那么会计师面临着利益冲突。 2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进展调查，结果发现该公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少违反一项事务所及会计师协会所规定的独立性准那么的要求。不仅11位资深合伙人中的6位成认违反了独立性规定，专业助理人员
也有10.5%违反了规定。其中最主要的事实是合伙人及经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系。 间接经济利益是指会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，可分为三种情况：一是会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益;二是会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益;三是会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。国际会计师联合会《职业会计师道德准那么》针对第一种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，那么不能承受对该公司的报告任务;对于充当遗嘱执行人或管理人的情况，适用同样的规那么。对于第二种情况，国际会计师联合会也认为会影响独立性，因而应加以制止。对于第三种情况，当非客户承受客户投资者的投资是重大的，那么会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了会计师对客户方面的独立性;同样，当客户承受非客户投资是重大的，会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性。国际会计师联合会最后强调，会计师应独立于客户公司及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业。 会计师或其所在事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借贷关系，就意味着双方具有了财务关系，独立性就会受到损害。国际会计师联合会《职业会计师道德准那么》指出，假设会计师承受或向客户公司及其高级管理人员、董事、主要股东贷款，理性的观察者那么会认为其独立性受到损害。因此，无论是会计师本人还
“安达信”的猝死及其教训 2001年12月2日美国能源业巨子“安然”宣告破产，创下美国上最大一起破产案。这一事件立刻成为媒体关注的焦点。作为安然审计师的安达信（AA）也受到频频曝光。2002年3月14日，美国司法部以“阻挠调查”为罪名对AA销毁安然档案提起刑事诉讼。经过激烈辩论，美国联邦法庭于6月初裁定AA的罪名成立。8月底AA被迫停止上市公司的审计业务，再也无法叱咤于国际舞台。“五大”变为“四肥”（Fat Four）。本文旨在AA猝死的前因后果以及会计职业界应该汲取的教训。 一、审计失误 80年代中期，会计业的竞争使审计收入呈下降趋势，事务所开始将注意力转向管理咨询。到了90年代，审计同管理咨询之间的收入差距日益明显。安达信咨询（AC）是从AA分离出来的，但收入增长远远超过AA.90年代后期，AC每年要向AA支付2亿美元的利润，这使AC的合伙人深感不快。同时，利润又驱使AA 建立起自己的管理咨询部门。这不仅违反了双方的分工默契，而且形成了一定的竞争。1997年AC向设在巴黎的国际商会提出了离异的要求。2000年8月，国际商会的仲裁实现了AC的愿望。 AC独立后，AA的收入压力陡增，从而进一步刺激了其对咨询业务的欲望。以威斯特管理公司（WM）为例，AA既是它的审计师，又为其提供管理咨询。1991年至1997年，WM支付给AA的审计费共计750万美元，而咨询费（包括税）则为1 180万美元，这还不包括支付给AC的600万美元咨询费。从1991年起，WM 的审计由合伙人罗伯特。阿吉耶负责。此前，他是AA的市场部经理，负责向审计客户推销管理咨询。同年，WM将AA的审计费封顶，而对咨询费则网开一面，视咨询服务的增加而提高。例如，AC为WM提供“战略审议”，收费为370万美元。SEC（美国证券委员会）的调查显示：在WM同审计师发生分歧的情况下，总是AA 做出让步，而决策又常常来自于最高管理层。媒体指出：丰厚的咨询收入使审计师丧失了挑战管理当局的勇气。 安然事件使AA面临60多项赔偿诉讼，主要来自投资者和养老基金。1997年AA的审计客户WM宣布对其1988至1997年的财务报告进行调整，调整金额创下了美国历史最高记录。由此，AA受到了700万美元的罚款。WM已于2002年1月宣告破产，其股东对AA索偿2.2亿美元。亚利桑那洗礼者基金于1999年11月宣告破产。2002年3月1日AA答应赔偿该基金会2.17亿美元，创下当时“五大”赔偿的最高金额。但是，3月底AA又宣布无法兑现这一赔偿，原因是其保险公司已因这一赔偿而陷入破产。前不久，AA还以1.1亿美元了结了桑比姆公司的赔偿诉讼。而AA的另一个破产客户――全球通公司也正在受SEC和国会的调查。2002年7月世通公司宣告破产，取代安然成为美国历史上的最大一起破产案。世通公司的
中美审计准则的异同与启示： 中美政府审计准则比较研究 2002-11-11 13:5《山东审计》【大中小】【打印】【我要纠错】 一、政府审计准则制定依据的比较 美国的最高审计机关是美国会计总署（GENERALAC COUNTINGOFFICE,GAO）,它是1921年根据《预算和会计法案》设立的。起初,其主要目的是协助国会加强预算和会计管理,后来由于国会需要加强对政府的经济监督,才使会计总署由原来的会计为主转变为审计为主,所以一般将“GAO”意译为美国审计总署。美国各州和地方都设有审计机关,分别向本级立法机关负责。联邦、州和地方的审计机关之间没有领导与被领导的关系。GAO虽然不直接领导各州和地方审计机关,但GAO制定了统一的政府审计准则,各州和地方审计机关都要执行GAO制定的审计准则,并建立了相应的检查机制。美国政府审计准则制定的法律依据是《预算和会计法案》,其制定的参照系是民间审计的公认审计准则。AICPA准则是三段式框架:一是一般准则,二是现场作业准则,三是报告准则。美国政府准则制定主要借鉴、参照AICPA准则模式,我们先来看一看1972年美国政府审计准则的结构: ·目的 ·范围 ·一般准则 ·检查及评价准则 ·报告准则 从上述这一结构可以看出,美国政府审计准则的框架打上了AICPA准则的烙印。因此,我们可以得出这样的结论,美国《预算和会计法案》为GAO制定和修订政府审计准则提供了基本的法律依据,而政府审计准则的参照系主要是AICPA准则。 我国政府审计准则制定的法律依据是《中华人民共和国审计法》。《审计法》对审计监督的原则,审计机关和审计人员,审计机关职责、权限和程序等作了规定。《中国国家审计基本准则》在审计机关及其人员应当具备的资格条件和职业要求,以及作业准则,报告准则,处理、处罚准则方面,将《审计法》的内容具体化。中国政府审计准则的参照系比较丰富,不仅参照了我国独立审计准则的模式,而且借鉴了国际上业已成熟的 一些先进做法,在体例结构和一些基本内容上,与《国际政府审计准则》是衔接的。 二、政府审计准则演进过程的比较 GAO制定政府审计准则方面所迈出的第一步,从一定程度上讲是被迫的。从20世纪60年代中叶开始,国会迫切需要审计工作加大力度并了解审计该怎样做。当时,国会通过调查和研究,发现GAO的审计工作存在许多缺陷。然而,在民间审计方面,由于推出了审计准则,规范了审计行为,已深入人心。GAO借鉴了AICPA 准则的做法,于1972年发布了美国政府审计准则。1974年,考虑到数据处理程序的变化,颁布了《GAO补充审计准则:以计算机为基础的系统审计》。1981年,GAO对政府审计准则进行修订,同时废止了70年代的准
一、单项选择题 1.西方注册会计师审计之因此起源于16世纪初意大利的合伙企业制度，最全然的缘故是在这一时期的意大利〔〕。 Ａ.合伙企业应运而生 Ｂ.合伙企业的所有权与经营权开始分开 Ｃ.人们开始聘请会计专家来担任查账和公正工作 Ｄ.合伙企业导致了股份有限制企业的产生 2.把查错防弊作为次要的审计目的的是注册会计师审计开发的以下时期〔〕。 A.1844年至20世纪初的英式具体审计 B.20世纪初开始的美式资产负债表审计 C.1933年美国?证券法?出台后 D.2001年美国安稳安达信案件后 3.注册会计师审计的目的随时代的不同而不同。从以下〔〕时期开始，注册会计师审计的目的转变为对财务报表发表审计意见。 Ａ.16世纪的意大利 Ｂ.1844年至20世纪初的英国 Ｃ.第二次世界大战以后 Ｄ.2005年国际审计准因此修改以后 4.1918年9月，北洋政府批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的〔〕是中国第一家会计师事务所。 A.立信会计师事务所 B.北京会计师事务所 C.上海会计师事务所 D.正因此会计师事务所 5.以下有关中国注册会计师开发过程的讲法中，不正确的选择是〔〕。 A.1991年开始了注册会计师全国统一考试 B.2004年筹建了事务所执业质量检查制度 C.2006年实现了与国际审计准因此的趋同 D.2022年开展了事务所的脱钩改制工作 6.随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在以下审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是〔〕。 Ａ.账项本原审计 Ｂ.风险导向审计 Ｃ.制度本原审计 Ｄ.财务报表审计 7.以下关于注册会计师审计方法的理解不恰当的是〔〕。 A.20世纪初的英国审计方法是具体审计 B.具体审计要紧围绕会计的凭证、账簿和财务报表的编制进行 C.制度本原审计方法运用时不再实施具体审计而是抽样审计 D.风险导向审计方法以审计风险模型为本原 8.以下有关各种审计方法的讲法中，不正确的选择是〔〕。 Ａ.账项本原审计的重心为各种会计账目，方法是具体审计 Ｂ.制度本原审计的要紧目的是提高审计效率、落低审计的工作量 Ｃ.风险导向审计解决了抽样审计的随意性和审计资源的分配咨询题
会计论文开题报告 会计论文开题报告篇1 一、开题报告 论文题目：关于会计责任与审计责任认定的研究——以上海医疗器械股份有限公司合并财务报告的编制与审计为例 课题背景和意义： 会计责任与审计责任虽然有着不同的涵义，但由于会计责任与审计责任之间存在着密切的关系，致使二者的界定比较困难，在实务中常常由于职责不明确而引起争议，尤其是自二十世纪六十年代以来，西方国家特别是美国审计人员遭到的诉讼案件急剧增加，注册会计师正面临着“诉讼爆炸”的时代，典型的就有安然事件，它引出了安达信会计师事务所的审计舞弊，使得原来的世界五大会计师事务所变成了如今的四大;在我国，银广夏事件引出了中天勤，造成公众一片哗然。近年来，财务欺诈丑闻也频频发生，所以，进一步理解和区分会计责任和审计责任的联系与区别，合理界定各自的责任范围，对维护注册会计师和企业各方的合法利益，充分发挥审计在现代经济管理中积极作用，提高企业会计人员的会计操作技能，促进我国经济持续、健康、稳定地发展有着重要的现实意义。 随着经济的不断发展，经济体制的不断变革，现代企业内部的组织结构日趋复杂，大量公司兼并、收购、联合，合并财务报表的编制与审核受到越来越多的社会公众乃至投资者的关注。从企业年度合并财务报告的编制和审计入手，研究与规范企业会计人员应承担的会计责任与审计人员应承担的审计责任是有必要的，这将会更好的诠释会计责任与审计责任，对于强化会计核算，提高财会人员综合素质，发展我国注册会计师事业，促进社会主义市场经济不断深化和发展，具有极其重要的意义。
站在合并财务报表的编制与审计角度研究会计责任与审计责任的认定主要是想通过研究能够为认定会计责任与审计责任提供一定的理论补充与参考。 研究的主要内容： 1. 前言 1.1. 会计责任与审计责任的概述 1.2. 会计责任与审计责任混同的原因 1.3. 合并财务报告的编制方法与合并理论 1.4. 合并财务报告的审计重点与方法 2. 案例概述 2.1. 公司基本情况 2.2. 公司合并财务报告的编制方法与编制情况 2.3. 公司财务会计人员的分工及责任描述 2.4. 公司合并财务报告的审计情况 3. 案例分析 3.1. 会计责任与审计责任认定中存在的问题 3.2. 问题的成因 3.3. 解决问题的方案 4. 会计责任与审计责任认定的分析 4.1.会计责任与审计责任认定的理论依据 4.2.会计责任与审计责任认定的方法
仅供个人学习，勿做商业用途 1. 安“然”的神话。 1985 年 7 月，美国体斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。 15 年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达 700 亿美元、年收入达 1000 亿美元。 2000 年 12 月 28 日，安然公司的股票价格达到 84.87 美元(有资料说是 90.75 美元)。2001 年初，被美国《财富》杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司”。 2. “安然”的轰然倒地。美国创造了“安然”，“安然”创造了现代神话。却谁知美梦苦短，一瞬间安“然”大厦轰然倒地： 2001 年 10 月 16 日，安“然”公布其第三季度亏 损 6.38 亿美元;11 月“安然”向美国证券交易委员会承认，自 1997 年以来，共虚报利润5.86 亿美元;当月 29 日，“安然”股价一天之内猛跌超过 75% ，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最 ;次日，安“然”股票暴跌至每股 0.26 美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近 360 倍!两天后，即 12 月 2 日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额 468 亿美元。“安然”又创造两个之最——美国(或许是世界)有史以来最大宗的破产申请记录 ;最快的破产速度。
3. “安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况 ;二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求 ;三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界五“大” ，会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使安“然”神话套上了皇“帝的新衣” 。 (一) “安然”轰倒的原因 “安然”轰倒的根本原因是什么呢 ?媒体认为主要有两点： 1.制度****：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这与其社会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。 2.道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯· 莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少数人把钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫无侧隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司 !