第 7 章 辅助生产成本与制造费用的核算
一、学习目的与要求
通过本章学习， 了解 辅助生产部门的特点， 一般了解 辅助生产车间和基本生产车间费用明细账的设置， 掌握 辅助产生成本和制造费用的归集方法， 熟练掌握 辅助生产成本和制造费用分配的账务处理， 重点掌握 辅助生产成本和制造费用的分配方法。
1．辅助生产部门有什么特点？
2．生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为什么有这样的特点？ 3．生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？为什么会有这样的区别？ 4．直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？
5．一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？
6．采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什
么不同？
7．计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？
8．代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？
9．采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种分配方法有什么特点？在什么情
况下采用？
10．试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。 11．制造费用包括那些内容？如何进行核算？
12．选择制造费用分配方法时应注意那些问题？ 13．什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？ 14．什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？ 15．什么是累计分配率法？如何进行分配？在什么情况下采用？ 16．试比较不同制造费用分配方法的特点？
三、要点提示
（一）辅助生产成本的核算
1．辅助生产部门的特点。辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的，一 般不对外服务。因
此，它所发生的费用，应在各受益单位之间进行分配。
2．辅助生产成本的归集 辅助生产费用的归集，是通过设置“生产成本——辅助生产成本”科目进行的，若辅助生产车间
提供 多种产品或劳务，还应设置“制造费用明细账”用来归集和分配本车间发生的制造费用。
3．辅助生产成本的分配
（1）若辅助生产车间提供的是有形产品，则应与财务会计中所讲的自制材料的核算相同，在这些产 品完工时，借记“原
材料” 、“低值易耗品”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。
（2）若辅助生产车间提供的是劳务等无形产品，则应采用适当的方法，将其费用在接受劳务的单位、 部门进行分配。所采用分配方法包括直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序 分配法等。
① 采用直接分配法时， 其所要分配的费用是该辅助生产车间直接发生的费用总额， 所要分配的劳务数 量是该辅助生产提供的产品或劳务总量扣除辅助生产费用之间相互使用的数量之后的余额，即该辅助生产 车间对外（不包括辅助生产车间）提供的产品或劳务数量。
② 采用一次交互分配法时， 第一阶段的对内交互分配时所要分配的费用， 是该辅助生产车间发生的费 用总额，所要分配的劳务数量是该辅助生产车间提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间相互提供的产品 或劳务数量） ；第二阶段对外分配时所要分配的费用， 则是用该辅助生产车间直接发生的费用， 加上分配转 入减去分配转出的费用。所要分配的产品或劳务数量，是该辅助生产车间对外提供的劳务总量（包括辅助 生产车间之间相互提供的产品或劳务数量） 。
③ 采用计划成本分配法时需要计算实际费用与按计划成本分配额之间的差额， 并将其直接计入当期损 益，因此，它应是在辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。
④ 代数分配法是所有辅助生产成本分配方法中最为准确的一种， 但计算较为复杂， 只适用于成本计算 工作实现计算机处理的企业采用。
⑤ 顺序分配法分配的结果不很准确，使用的范围也有很大的局限性。
（二）制造费用的核算 1．制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修 费等。企业应设置“制造费用”科目进行核算，并按车间设置“制造费用明细账”
。
2．在生产多种产品的车间，发生的制造费用应根据不同的情况，采用不同的方法在各种产品当中进 行分配。主要有实际
分配率方式、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。其中预算分配率方式平时根 据预算分配率进行分配，年末时将实际发生的费用和按预算分配率分配的费用之间的差额需进行再分配。 这对于年末产品成本水平影响很大。因此，这种方法适用于制造费用预算制定的比较准确的企业采用；至 于累计分配方式一般在成本计算采用分批法的情况下采用，适用的条件是完工产品的批次较少、未完工产 品的批次较多，且各月份制造费用水平相差不大。
四、本章重点与难点
1．每种辅助生产费用分配方法的适用范围和优缺点 2．每种辅助生产费用分配方法的计算
二、预习思考题
（一） 名词解释 1．直接分配法
2
4．代数分配法 5 7．实际分配率方式 8 10．联合分配法 11
（二） 论述题
．一交交互分配法 ．顺序分配法 ．生产工时比例法 ．预算分配率方式
3
6 9 12
．计划成本分配法 ．制造费用 ．直接工资比例法 ．累计分配率方式
3．各种辅助生产费用分配方法的比较
4．每种制造费用分配方法的适用范围和优缺点
5．每种制造费用分配方法的计算
6．各种制造费用分配方法的比较
五、练习题
一）单项选择题
1. 辅助生产车间完工的修理用备件，应借记的科目是（）。
A. 低值易耗品
B. 原材料
C. 修理用备件
D. 自制半成品
2. 在下列各种分配方法当中，属于辅助生产费用分配方法的是（）。
A. 约当产量法
B 按计划成本分配法
C. 按定额成本分配法
D. 生产工时比例分配法
3. 在辅助生产费用各种分配方法当中，最为准确的一种方法是（）
A. 直接分配法
B. 一次交互分配法
C. 代数分配法
D. 计划成本分配法
4.采用直接分配法分配辅助生产费用时，各辅助生产车间费用分配率计算公式中的分母数应是（）
A.该辅助生产车间向基本生产车间提供的劳务总量
B.该辅助生产车间向行政管理部门提供的劳务总量
C.该辅助辅助生产车间提供的劳务总量
D.该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理部门提供的劳务总量。
5.采用一次交互分配法分配辅助生产费用时，计算第二阶段直接分配率的分子数应是（）。
A.该辅助生产车间直接发生的费用
B.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入的费用
C.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入减去分配转出的费用
D.该辅助生产车间直接发生的费用减去分配转出的费用。
6.采用顺序分配法分配辅助生产费用时，计算辅助生产车间费用分配率的分子数字应是（）
A.该辅助生产车间直接发生的费用
B.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入的费用
C.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入减去分配转出的费用
D.该辅助生产车间直接发生的费用减去分配转出的费用
7.采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，实际成本与按计划成本分配额的差额应于期末时列入）。
A.制造费用
B.管理费用
C.财务费用
D.生产成本
8.采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，辅助生产费用分配表中辅助生产实际成本（）。
A. 是正确的实际成本
B. 不是“纯碎”的实际成本
C. 是正确的计划成本
D. 是辅助生产车间本身的费用，不包括上一步骤转入的费用
9.采用交互分配法分配辅助生产费用时，第二阶段的对外分配应（）。
A.在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配
B.在辅助生产车间以内的各受益单位之间进行分配
C.在辅助生产车间、部门之间进行分配
D.只分配给基本生产车间
10.在辅助生产费用的各种分配方法当中，最简便的方法是（）。
A. 顺序分配法
B. 直接分配法
C. 交互分配法
D. 代数分配法
11.辅助生产的直接分配法一般是将辅助生产车间发生的费用（）。
A. 直接记入辅助生产车间明细帐
B. 直接记入“辅助生产成本”明细帐
C. 直接分配给所有受益单位
D. 直接分配给辅助生产以外的各受益单位
12.采用顺序分配法分配辅助生产费用时，其分配的顺序是（）。
A. 先辅助生产车间后基本生产车间
B. 先辅助生产车间内部后对外部单位
（二）多项选择题 1.
下列各种方法当中，属于辅助生产费用分配方法的是（
）。
A. 交互分配法
B. 代数分配法
C. 约当产量分配法
D. 顺序分配法
E. 计划成本分配法 2. 在下列情况中， 辅助生产车间的制造费用才可以不通过“制造费用”科目核算。 A. 车间的规模很大 B. 车间的规模很小 C. 制造费用很多 D. 制造费用很少
E. 车间不生产商品产品
（三）判断题
1 ?对于辅助生产车间发生的费用，都应在“生产成本一一辅助生产成本”科目中进行核算。（ ）
2 ?辅助生产车间发生的费用，都应于月末时作借记“生产成本一一基本生产成本”等科目，贷记“生 产成本——辅助生
产成本"科目。（
3?采用直接分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间之间相互提供产品或劳务也应计算其应负担 的金额。（ 4 ?在所有的辅助生产费用分配方法中，最准确的方法是一次交互分配法。（ ） （四）计算题
1 ?假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。 根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为 7380元，供电车间本月发生费用为 10519.20元。该
工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。根据劳务供应和耗用劳务通知单，可整理各车间和部 门耗用劳务情况如下：
C.辅助生产车间受益金额多少
D.
辅助生产车间提供劳务金额的多少
(
A.
4. A. B. C. D. E.
5.
3.采用一次交互分配法分配辅助生产费用时，
）
该辅助生产车间直接发生的费用
C.减去分配转入的费用
E.减去分配转岀的费用
辅助生产费用的顺序分配法一般适用于（ 辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显顺序 辅助生产车间相互提供产品或劳务没有顺序
排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较少 排列在先的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的费用较多
排列在先和排列在后的辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的费用差不多 B .
计算第二阶段的直接分配率公式的分子数字应是 加上分配转入的费用 加上分配转岀的费用
）。 帐中转入(
A. C. 6. A. C.
E.
7.
A.
B. C. D. 在进行辅助生产费用分配时， ）
基本生产成本
B.
制造费用
D.
应将分配岀去的辅助生产费用从 “辅助生产成本”科目和所属的明细 管理费用 在建工程 E. 预提费用 ）。 采用顺序分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间一般应该（ 按车间受益多少顺序排列
D. 规模小的车间先将费用分配岀去 按车间规模的大小顺序排列
B. 按车间规模大小或受益多少顺序排列 受益少的车间先将费用分配岀去 采用交互分配法分配辅助生产车间的费用时， 应该（ ）。
先在企业内部各受益单位之间进行一次交互分配
先在辅助生产内部各受益单位之间进行一次交互分配
算岀交互分配后的实际费用
再向企业以外的各受益单位进行一次对外分配
E.再向辅助生产车间以外的各受益单位进行一次对外分配
要求：根据上述资料，采用直接分配法、计划成本分配法、交互分配法分配辅助生产费用，并将计算结果直接填入下表中。