江苏科技大学
硕士学位论文
船舶配套企业成本管理及控制研究
姓名：翁翔
申请学位级别：硕士
专业：管理科学与工程
指导教师：潘燕华
20080101
摘 要
“十一五”是我国造船业向第一造船大国目标迈进并实现由大到强发展的关键时期，但船舶配套设备发展的滞后，严重制约我国船舶工业的发展。成本管理水平落后是目前船舶配套企业面临的最大问题之一，直接表现在企业的材料耗费、工时耗费、能源耗费和管理费用耗费大大高于日、韩、欧洲等造船强国的船舶配套企业。探索适合船舶配套企业的成本管理及控制模式，体现成本领先优势，既是企业应对日益严峻的竞争环境的要求，也是提高企业管理水平的需要。
本文以船舶配套企业为背景，针对企业成本管理控制中存在的问题，结合船舶配套企业产品及生产管理的特点，应用成本企画、全生命周期成本、循环管理法（ＰＤＣＡ）、作业成本法等基本理论，对船舶配套企业的成本管理模式进行了研究，提出了融合成本企画和作业成本管理思想、基于ＰＤＣＡ循环的船舶配套企业成本管理及控制思想，构建了“明细报价→目标成本→设计成本→标准作业成本→实际成本→成本分析及考核”的成本控制体系，该体系体现成本控制的联动性，控制的人本性激励以及供需链成本协同的要求，实现事前、事中和事后成本控制的统一。在此基础上，根据现代信息技术及企业信息化集成技术的要求，给出了船舶配套企业成本管理及控制系统的集成架构以及系统的信息模型、数据模型，并对系统实现的关键技术进行了阐述。
关键词：船舶配套企业；成本管理；成本控制；成本企画；作业成本管理
船舶配套企业成本管理及控制研究
大摘要
“十一五”是我国造船业向第一造船大国目标迈进并实现由大到强发展的关键时期，但船舶配套设备发展的滞后，严重制约我国船舶工业的发展。在这种背景下，考虑船舶配套企业所面临的各种成本管理问题，研究以船舶配套企业为基本应用对象，分析企业成本管理及控制的共性和个性需求，以期探索出适合船舶配套企业并且具有前瞻性的成本管理模式，是企业应对日益严峻的竞争环境的要求，也是丰富成本管理范畴的需要。
1、研究内容
本文首先对成本管理国内外研究现状、基本理论进行了阐述，在借鉴现有研究成果的基础上，结合对现行成本管理模式的评析，分析船舶配套企业的生产以及经营管理特点和存在的问题，引申出成本管理模式的创新，提出船舶配套企业成本管理及控制体系的构想，并结合示例阐述了其实现过程，使构想能够成为现实的选择。在此基础上，以成本管理及控制体系为指引和理论基础，运用软件工程、系统工程方法构建了船舶配套企业的成本管理与控制信息模型，该模型运用先进的成本管理的思想和方法，与企业的信息系统有机集成，可以在成本预测、成本核算、成本控制、成本分析上构建一个完整的信息系统框架。
２、研究成果
船舶配套企业的成本形成过程往往较为复杂，多环节、多步骤、多组合等特点导致了企业的成本管理不同于一般制造企业。本文提出了融合成本企画和作业成本管理思想、基于PDCA循环的船舶配套企业成本管理及控制体系：以单个产品为控制对象，以经营报价和成本估算作为起点，在明细报价的基础上制定目标成本，实现明细报价与目标成本的统一；运用成本企画的管理思想在产品设计过程采取降低成本的措施，进行成本挤压；以作业链分解目标成本，以作业为成本计算对象，核算产品成本，分析目标成本与实际成本之间的差异；通过成本分析的结果进行业绩的考评，以指导下一轮的成本管理与控制，最终实现对船舶配套产品成本的全过程控制，形成预测、计划、执行、考核、总结的集成控制体系。
该体系强调计划与控制的三结合：即过去、现在和未来的信息相结合，事前、事中和事后控制相结合，微观、中观和宏观控制运行相结合。这三个结合体现了全员、全方位、全过程的成本计划与控制。就过程而言，其主要控制环节有：招投标的明细报价、产品设计阶段的成本挤压、采购成本的控制、制造阶段的成本计划等，构建了“明细报价→目标成本→设计成本→标准作业成本
→实际成本→成本分析及考核”的成本管理集成模式。在业务与成本控制的关系中，销售、设计、工艺、采购、库存、制造和财务等，都必须执行与本身业务相关的综合成本和项目成本的计划控制。从企业参与方面来说，企业领导、管理人员、技术人员、工人都必须承担责任成本，服从于基于相互约束的成本管理机制。
3、研究理论与方法
（1）成本管理理论。
（2）PDCA循环管理理论。
（3）成本企画思想。
（4）作业成本管理思想。
（5）软件工程技术。
（6）集成架构技术。
（7）规范研究方法。
4、创新点：
（1）构建了融合成本企画和作业成本管理思想，基于PDCA循环的船舶配套企业成本管理及控制体系。
（2）提出了以企业资源数据库为依托，综合业务协同管理平台、生产制造集成平台、设计创新开发平台、产品生命周期管理数据集成的船舶配套企业成本管理及控制系统的集成架构。
（3）构建了船舶配套产品报价的成本支持模型。工艺设计资料是船舶配套产品报价、制定及分解目标成本、成本分析和动态控制的基础，基于工艺设计资料建立船舶配套产品报价的成本支持模型，为报价决策、动态成本控制提供信息。
（4）构建了船舶配套产品设计成本的计算模型。建立计算过程随产品设计描述过程动态、增量变化的工艺成本计算模型，实现工艺成本与目标成本的动态控制，并动态地反映生产组织及生产制造过程中的成本管理和控制。
5、结论和意义：
本论文在面向船舶配套企业的成本管理及控制体系构建方面作了深入的研究，此项研究一方面能指导船舶配套企业探索成本管理新模式，另一方面能为研发和实施成本管理及控制信息系统提供参考价值和借鉴意义。
关键词：船舶配套企业；成本管理；成本控制；成本企画；作业成本管理
ABSTRACT
ABSTRACT
"Eleventh-Five" period is the crucial phase during which our country’s ship-building industry makes great strides forward to the first shipbuilding great nation goal and develops in the way from big to strong, but the marine equipment develops the lag and restricts seriously the shipbuilding industry’s development. Cost management level backwardness is one of the most major problem the marine equipment enterprise faces which displays directly the enterprises’material consumption, man-hour of consumption, energy consumption and overhead charge consumption are much higher than which of the marine equipment enterprise in shipbuilding powerful nations such as Japan, South Korea, Europe and so on. To explore the cost management and the control model suits marine equipment enterprise and m anifest the cost lead are not only the request of enterprise deals with day by day the stern of the competition environment but also the need to raise the business management level.
The article takes the marine equipment enterprise as a background, in view of the enterprise’s cost control problems, unifing the characteristics of marine equipment enterprise’s product and the production management, applies the elementary theories of cost design, entire life cycle cost, PDCA cycle and activity-based cost management, has studies the marine equipment enterprise’s cost management pattern and proposed the marine equipment enterprise’s cost management and control thinking which unifing the cost design and the activity-based cost management and based on the PDCA cycle, constructes the “target cost- production costs- actual cost- cost analysis and feedback control” cost control system which presents the linkage and personal prompting of cost control and the also the requirement for cost from the whole supply-demand chain to achieve the accord of cost control in the beginning,in the middle and in the end of the project.According to demand from the the modern IT and information integration technology of enterprise,it shows the integration architecture of cost management & control system on marine equipment enterprise together with information model and data model of system,and analyzes the key technology to realize the system.
Key Words: marine equipment enterprise; cost management; cost control; cost design; activity-based cost management.
Research of Cost Management & Control on
Marine Equipment Enterprise
Abstract
The 11th “five-year plan”is a crucial period for Chinese shipbuilding industry, which aim at the largest shipbuilding country in the world. But the slow development of marine equipment enterprise seriously restricts the development of shipbuilding industry in China. In this situation, all types of cost management must be considered, marine equipment enterprise must be studied, similar and separate needs of cost management and control must be analyzed so to obtain the cost management mode, which meets the needs of marine equipment enterprise and meanwhile is predictable. This is not only the requirement to meet with the severe competition but also the need to enrich cost management.
1. Content
The writer first describes the research situations and basic approaches of cost management both domestically and internati onally. On analysis of present research, present cost management modes and business characteristics and problems in marine equipment enterprises, cost management mode is renovated, cost management and control system in marine equipment enterprises are depicted, their process is presented so the depiction can be realistic choice. On this basis and by cost management and control system, cost management control information mode in marine equipment enterprises is constructed with the application of software and system engineering. Advanced approaches of cost management are applied in this mode. In integration of information system, a complete information system is framed on cost forecasting, cost calculation, cost control and cost analysis.
2. Research Products
The formation of cost in marine equipment enterprises is of complexity, multilink, multi-steps and multi-combination. Cost management in marine equipment enterprises is different due to these characteristics. In this essay, the writer concludes the integration of cost design and activity-based cost management, cost management and cost system on the PDCA cycle in marine equipment enterprises: On control of single unit, at the start of business bidding and cost estimation and on the basis of item bidding, target cost is determined, the unification of item bidding and target cost are achieved. Approaches of cost design are used so to decrease the
cost in product design, target cost is used to dissolve operation chain, activity is taken as cost calculation to measure product cost, analyze the differences between target cost and actual cost. On the appraisal of performance by cost analysis, the next turn of cost management and control are instructed so that the final process control of cost is achieved. Integrated control system of prediction, plan, implementation, performance and summarization is achieved.
This system focuses on 3 combination of plan and control: that is combination of past, present and future information, combination of preliminary, concurrent an d feedback control, combination of micro, intermediate and macro control. These three combination presents overall cost plan and control of all employees, whole process. In its process, the key control processes are: item pricing, cost pressure at product design, control of purchase cost and cost plan in manufacturing, etc. Integration mode of cost management “item pricing?target cost?design cost?standard activity cost?actual cost?cost analysis and measurement”is established. In relationship of business an d cost control, plan control of complex cost and project cost which is related with business must be implemented. In participation of business, top executives, managers, technicians and workers all must be responsible for liability cost, obey to mutually bound cost management instrument.
3. Approaches and Methods of Research
(1) Cost management approach
(2) PDCA Cycle Management Approach
(3) Thought of Cost Design
(4) Management Thought of Activity-based Cost
(5) Software Engineering Technology
(6) Integrated Structure Technology
(7) Unification of Research Method
4. Renovations
(1) Constitute integrated cost design and activity-based cost management thoughts and PDCA cycle cost management and control system in marine equipment enterprises.
(2) Conclude the integrated structure of cost management and control system in marine equipment enterprises supported by business database, complex coordinated management platform, integrated manufacturing platform, design renovation development platform and integrated product life cycle management information,
(3) Constitute cost support mode of bidding of marine equipments. Process design data is the basis of bidding of marine equipments, fixing and dissolving of target cost, cost analysis and dynamic control. Construc t cost support mode of bidding of marine equipments supported by process design data so to supply information for bidding decision making dynamic cost control.
(4) Constitute calculation mode of design cost of marine equipments. Constitute calculation mode of process cost, in which the calculation process changes with product design description process dynamics and increment changes so to achieve dynamic control of process cost and target cost and dynamically reflect production organizing and cost management and control in manufacturing.
5. Conclusions
The writer made deep research in the construction of cost management and control system in marine equipment enterprises. The research can be used to direct the exploration of new mode of cost management in marine equipment enterprises on one hand, and for references in research, development and implementation of cost management and control of information system on the other hand.
Key Words: marine equipment enterprise; cost management; cost control; cost design; activity-based cost management.
论 文 独 创 性 声 明
本人声明所呈交的学位论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得江苏科技大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。
学位论文作者签名：日期：
学 位 论 文 使 用 授 权 声 明
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研究生签名：导师签名：
日期：日期：
第一章绪论
1.1 研究背景及意义
船舶配套业是船舶工业的重要组成部分和基础，船舶配套业发展水平是影响船舶工业综合实力的重要因素。然而，与整个造船业快速发展不协调的是，船舶配套业已经成为制约我国造船业实现跨越式发展的瓶颈。我国已连续10年位居世界第三大造船国，成为国际船舶市场中一支不容忽视的重要力量。我们必须看到，中国船舶在国际市场的竞争力是建立在造船低成本的基础上的，价格竞争是中国船舶产品在国际市场竞争的利器。近十几年来，我国造船效率与国外差距没有明显缩小的形势下，材料价格上涨，劳动力成本提高，人民币升值，使造船成本持续上升。船舶是巨大而复杂的系统，由数以万计的零部件和数以千计的配套设备构成，涉及的配套企业往往达几百乃至上千家。船用配套设备在船价中占有约40%的比例，原材料及物耗约占30%，船厂进行船体及自制件的制造、涂装、舾装、各种检验、设备调试以及试航等工作的人工费、动力消耗及设施使用等费用占30 %［１］。由此可见，提高船舶配套企业的成本管理水平，降低船舶配套设备的成本，可以很大程度上地降低船舶成本，强化中国造船业的竞争力。
船舶配套企业所面临的市场环境的不断变化以及先进制造技术和生产方式的出现，必然要有先进的管理思想和管理方法与之配套，否则会不适应环境的变化和阻碍先进制造方式优势的发挥。因此船舶配套企业的成本控制理论与方法也必然要经历变革，与变化了的内外环境相适应。
目前，船舶配套企业成本管理及控制还存在以下问题：
1、一味追求以降低成本为目标，而将成本管理与企业的发展战略相脱节。
2、成本管理的基础管理做得不够。企业管理基础工作对成本管理影响很大，成本控制和管理受制于定额管理、成本原始记录、物料的计量等。
3、成本控制局限于制造成本，未能进行成本全过程控制。
4、成本控制只重视表面的成本，不注重提高生产效率。船舶配套企业对成本控制体现在对“看得见”或容易抓住的成本上，如制造过程中的原材料采购价格、管理费等方面的成本，很少考虑如何从提高设备利用率、如何提高劳动生产效率等隐性方面来控制成本。
5、传统的成本核算方法，不能满足决策需要。
6、成本分析体系不完善，难以对决策做出有力支持。
7、成本考核未能落实到位，难以有效提高企业效益。
中国两大造船集团之一的中国船舶工业集团公司在2006年就提出“推行成本工程，努力提高经济效益。在集团公司经济运行的各环节全方位、全过程强化成本意识，强化全面预算机制，形成齐抓共管控制成本的局面。‘十一五’期间，全集团公司成本、期间费用占收入的比例每年要各下降1个百分点”的目标。鉴于船舶配套企业存在诸多的成本管理问题，建议船舶配套相关企业苦练内功，切实提高管理水平，加强成本管理，从源头上控制成本，推进节能降耗，继续提高经济运行质量。因此，船舶配套企业在贯彻《船舶配套业发展“十一五”规划纲要》精神，加快提升关键配套设备的供应能力和技术水平，初步具备产业自主发展能力的同时，还需要从企业内部提升管理水平，全方位、全过程强化成本意识入手，加强企业核心竞争力。
在这种背景下，考虑船舶配套企业所面临的各种成本管理问题，研究以船舶配套企业为基本应用面向，在共性需求的基础上结合企业个性需求构建成本管理及控制体系，以期探索出适合船舶配套企业并且具有前瞻性的成本管理模式，使企业在激烈的国内外市场竞争中获得长期持续的优势地位，既是企业应对日益严峻的竞争环境的要求，也是丰富成本管理范围的需要。
1.2 国内外研究现状
国内外对成本管理已经作了多年的研究，也产生了多项研究成果。从我国解放初期所延用的苏联模式，到西方国家由于信息技术的进步所发展起来的各种先进的成本管理理论和方法，西方国家和中国在成本管理理论和方法上都取得了较大进步。近年来，国际上成本管理的先进理论和方法主要有：作业成本计算与管理、成本企画、全生命周期成本理论等。
1、作业成本计算与管理（ABC&M）
ABC&M的研究始于1988年，主要是基于美国公司在国际市场上竞争力下降，企业成本信息相关性消失等原因，哈佛商学院的Kaplan教授和Cooper合作发表了一系列有关ABC&M的著作和论文［２］，系统的介绍了ABC&M的原理、概念和模型，以改进成本信息在企业决策中的相关性、有用性，同时为ABC&M理论创新和实践推广发挥了重要作用。IMA（美国管理会计师协会）于1998年在Implementing Activity Based Management中比较完整地构建了ABC&M的理论体系。
ABC&M的基本原理是“产品消耗作业，作业消耗资源”，它通过提供资源、作业和成本标的信息首先解决了间接费用的分配准确性问题，即：资源通过资源动因分配给作业，作业通过作业动因分配给成本标的。基于相对准确的成本信息，通过作业分析和成本动因分析实施成本管理，以实现持续降低成本，具体实施过程可归纳为：
减少完成某项作业所需时间或耗费；消除非增值作业；选择成本最低的作业；尽量实现作业共享，为降低作业成本创造有利条件；利用成本信息编制资源使用计划，重新配置未使用资源。
2、成本企画（Cost Design）
成本企画在国内也称目标成本管理，最初起源于日本的汽车业，而后逐渐扩大到其他行业领域。成本企画使日本制造业在上世纪七、八十年代获得显著的竞争优势，被誉为“锋利的日本秘密武器”。成本企画的基本原理是把成本思考的立足点从传统的生产现场转移到了产品的企画、构思和设计阶段，主要通过各种措施不断改进产品与工序设计，最终使产品的设计成本不高于其目标成本。实施成本企画首先应根据企业中长期目标利润计划，市场的战略价格和企业的现实生产环境确定由市场驱动的目标成本；比较目标成本与估算成本确定成本差距，按照既定标准分解和传递成本差异形成的成本压力，逐步明确降低成本的具体途径，确定能满足顾客需求的产品与工序设计方案，改进设计以达到目标成本。
3、生命周期成本法［３］（Life Cycle Costing，LCC）
生命周期成本法（LCC）源于20世纪60年代美国国防部对军工产品的成本计算。生命周期成本法是一种计算发生在生命周期内的全部成本的方法，通常被理解为产品生产周期成本法，以此来量化产品生命周期内的所有成本。随着价值工程、成本企画等先进管理模式的诞生，生命周期成本法在成本管理中越来越多地被运用，它可以满足企业定价决策、新产品开发决策、战略成本管理、业绩评价等的需要。
产品全生命周期成本分为狭义和广义两种。狭义的概念是指在企业内部及其关联方发生的由生产者担负的成本，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的成本。广义的概念是指不仅包括狭义内容，还要包括消费者购入产品后发生的使用成本、维护成本、废弃成本等。产品全生命周期成本管理已超越了传统成本的短浅眼界，将成本纳入产品整个周期考察，更具有战略管理思想。可以在满足用户在质量、价格、交货期等方面的要求基础上，力求降低生命周期成本，以提高企业的竞争优势。
4、船舶配套企业成本管理研究现状
大型离散制造企业的产品多为大型机械或设备，通常是单件、小批、多品种、大成套。就生产类型而言，大型离散制造企业的生产经营方式一般属于订单设计制造类型，在根据订单重新设计产品，甚至研究开发时，可借鉴企业现有产品技术资料数据，但重复利用率低。大部分船舶配套企业是典型的大型离散制造企业，产品结构复杂、生产周期长、重复性差，其成本控制相对其他制造业来讲，难度大、时效性强。
目前，关于大型离散制造业的成本控制中，有一些专门针对其中某些行业的研究。例如，李向阳等提出“双基标准成本计划模式、基于差异分析的成本控制模式、成本
责任流的管理模式及其整个体系的可重构的计算机支持系统结构”的大型离散制造企业的全员全方位全过程的成本计划与控制体系框架［４］；战德臣等提出的离散制造企业的基于工序费用标准的成本控制方法［５］；葛世伦提出的针对船舶制造业的目标成本控制方法［６］；但是，针对船舶配套业成本控制的共性研究不多，因此，迫切需要进行船舶配套企业成本管理的改革创新。
1.3 研究内容及方法
1、论文的研究方法
本文主要采用规范研究的方法对船舶配套企业成本管理及控制模式进行构建。首先对成本管理及控制的基本理论和应用理论进行系统的阐述，在借鉴现有研究成果的基础上，分析船舶配套企业的生产以及经营特点，结合对现行成本管理模式的评析，引申出成本管理模式的创新，即提出成本企画和作业成本管理相结合，基于PDCA循环的船舶配套企业成本管理模式的构想，并系统分析了其实施的过程，使构想能够成为现实的选择。并以此为指引和理论基础，运用软件工程、系统工程方法构建了船舶配套企业的成本管理与控制信息模型，该模型涵盖先进的成本管理的思想和方法，并且和企业的信息系统有机集成，可以在成本预测、成本核算、成本控制、成本分析上构建一个完整的信息系统平台。
2、论文总体框架
本文分析了国内船舶配套企业面临的机遇和挑战，在对船舶配套企业进行深入调研的基础上，总结企业在成本管理控制中存在的问题，借鉴先进的成本管理思想，构建融合成本企画及作业成本管理思想、基于PDCA循环的船舶配套企业的成本管理及控制体系。同时，成本管理及控制体系的实施必须借助信息化的手段，本文还构建了船舶配套企业的信息模型。具体而言，本文共分为六章：
第一章绪论：说明研究船舶配套企业成本管理及控制模式的背景和意义，介绍了成本管理的国内外研究现状，阐述了本论文的研究内容、研究方法和总体结构。
第二章成本管理及控制的基本理论：对现代成本管理及控制的基本理论进行了阐述，为船舶配套企业成本管理与控制体系的建立提供理论依据。
第三章船舶配套企业成本管理及控制体系：分析舶配套企业生产经营以及成本管理特点，剖析目前船舶配套企业成本管理存在的一系列问题，运用成本企画与作业成本管理融合的成本管理思想，构建了船舶配套企业成本与管理及控制体系。
第四章船舶配套企业成本管理及控制的实现过程：借助PDCA循环的思想对成本管理及控制体系的实现过程进行了详细描述，结合船舶配套企业成本管理及控制的共性和个性需求，以成本企画和作业成本管理融合的成本管理模式为依托，从产品的
明细报价、设计和生产制造三个阶段对成本管理及控制提出解决方案。
第五章船舶配套企业成本管理及控制的信息模型：从成本管理及控制系统的信息流程、信息模型以及数据库模型、实现的关键技术四个角度进行完整的阐述，构建了船舶配套企业成本管理及控制的信息系统框架。
第六章结论：对全文的总结性论述，从研究成果和存在的问题两个方面进行了阐述。
第二章成本管理及控制基本理论
2.1 成本管理的内涵
我国《成本管理大辞典》对成本管理所下的定义是［７］：“成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统的进行预测、计划、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量大前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。”
美国著名学者波特认为［８］，企业要在激烈的市场竞争中获得持久的竞争优势，不外乎采取三种战略：成本领先战略、标新立异战略和目标集聚战略。其中，成本领先战略是最基本的竞争战略。企业的基本竞争战略，是指企业产品和服务参与市场竞争的方向、目标、方针及其策略，其核心是企业内部所采取的用来为顾客提供上乘价值的行动。可见，企业的成本管理对企业的意义是非常重大的，它是提高竞争力的重要依据，是节约型管理的重要体现，是企业战略管理者管理的核心。
1、成本管理的对象
成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同：传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本计算，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费；而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的利益相关者。因此其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。
2、成本管理的目标
成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：
1）总体目标
是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中，企业成本管理总体目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理的总体目标主要依竞争战略而定。在成本领先战略指导下成本管理系
统的总体目标是追求成本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低。
2）具体目标
成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括为外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
成本控制的目标是降低成本水平。在历史的发展过程中，成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。在竞争性经济环境中，成本目标因竞争战略而不同：成本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现在对生产成本和经营费用的控制；而差异化战略企业的成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。
3、成本管理环节
现代成本管理包括七个环节，即：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本管理的内容是各有其基本特点，同时又相互联系，相辅相成，并贯穿于企业生产经营的全过程，构成了现代成本管理的框架。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本计划的实施进行监督，保证决策目标的实现。只有通过成本分析，才能对决策正确性作出判断。成本考核是实现决策目标的重要手段。成本核算是成本管理中最基本的内容，离开了成本核算，就谈不上成本管理，更谈不上其他内容的发挥。这七个环节密切联系，相互促进，构成了现代成本管理的整个循环，如下图所示。
图２．１ 成本管理环节
1）成本预测
预测，是人们根据事物己知信息，预计和推测事物未来发展趋势和可能结果的一种行为。成本预测，就是根据历史成本资料和有关经济信息，在认真分析当前各种技术经济条件，外界环境变化及可能采取的管理措施基础上，对未来成本水平及其发展趋势所做的定量描述和逻辑推断。成本预侧既是成本管理工作的起点，也是成本事前控制成败的关键；实践证明，合理有效的成本决策方案和先进可行的成本计划都必须建立在科学严密的成本预测基础之上。通过对不同决策方案中成本水平的测量与比较，可以从提高经济效益的角度，为企业选择最优成本决策和制定先进可行的成本计划提供依据。
2）成本决策
决策，是人们为了达到所期望的目标，根据事物的现状，环境条件及未来发展趋势，对可能采取的行为做出选择的过程。成本决策就是为了节省劳动耗费，提高单位投入耗费所获效益，保证成本行为的合理、有效，以及对未来生产经营活动的规划与选择。
在企业成本管理系统中，成本预测和成本决策有着密切联系，二者同属于成本事前控制的范畴，在实际工作中往往是同步交叉进行，相辅相成地发挥作用。但是成本预测与决策又毕竟分属于不同的管理职能，前者是对成本发展趋势的预见，回答“是什么”的问题；后者是对成本管理方案的选择，解决“怎么办”的问题。二者结合在一起，其基本作用是保证成本管理目标的先进可行和成本控制与调节的经济合理。
3）成本计划
在成本预测与决策的基础上，根据计划期的生产任务，降低成本的要求以及有关
资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定计划期内产品的生产耗费和各种产品成本水平，并运用书面文字的形式规定下来，作为目标成本执行和考核检查的依据。
4）成本控制
根据预定的成本目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以实现最优成本和保证合理的成本补偿的一种行为。
5）成本分析
在成本核算及其它有关资料的基础上，运用一定的方法，揭示产品成本水平的变动，进一步查明影响产品成本变动的因素，并提出对策建议，以采取有效措施，进一步降低产品成本。
6）成本考核
定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，旨在鼓励先进，鞭策后进，以监督和促使企业加强成本管理，履行成本管理责任，提高成本管理水平。
7）成本检查
成本检查是成本监督的一种形式，它通过对企业成本管理各项工作的检查。揭示问题，明确责任，保证成本制度和财经纪律的贯彻执行，改进成本管理。
在成本形成过程以前，要进行预测、决策和计划，可以说是成本管理工作的设计阶段；在成本形成过程中，要进行核算和控制，可以说是成本管理工作的执行阶段；在成本形成过程以后，要进行检查和分析，可以说是成本管理工作的考核阶段。这七个环节依次循环，紧密衔接，前二个环节为后一个环节打下基础，后一个环节对前一个环节进行检验，前后配合，相互促进，在空间上并存，在时间上连续，共同推动成本管理工作不断前进。
4、成本管理的功能
随着环境条件的变化，成本管理系统的功能也在发生变化。但总的来说，成本管理主要有三项功能：为定期的财务报告目的，计算销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。
5、成本管理在企业管理中的地位
企业是从事生产经营活动的自负盈亏的经济组织。企业要想长久不衰，就要一直处于“生存—获利—发展”的循环链中，就要实行战略管理，而成本管理在企业战略管理中占据首要位置。这是因为：第一，成本是影响效益水平高低的重要因素；第二，成本是反映企业生产经营状况的综合指标，并在很大程度上反映着企业各项经营活动的经济效果，它可以显示企业生产经营管理水平的高低；第三，成本是衡量企业是否具有发展前途的重要标志；第四，成本是影响企业经营预测、决策和分析的重要因素，
所以说，成本管理在企业管理中占据首要位置。
6、成本管理在企业中的作用
成本管理在企业中的作用主要表现在两个方面：第一，成本管理提供的成本信息能够为企业起到决策支持的作用；第二，成本管理能够影响人的行为，起到激励的作用。
成本管理的过程能够产生许多成本信息，这些信息能够为企业的管理层提供决策依据。首先，对制造业企业来说，成本系统把每一期生产成本分配到产品上去，使得生产成本可以在已销售产品和库存产品之间得到分摊，这是用于财务报告，为了满足组织外部决策者的决策需求；其次，成本系统可以向员工和生产作业人员提供关于生产工序的效率和成本控制情况的反馈信息；最后，成本信息可以用来估计作业、产品、服务和客户的成本。后两种成本信息主要为内部管理者提供决策支持，来帮助进行诸如制订价格、产品投资选择等决策。
另外一方面，成本信息的提供也可以用来激励和影响人的行为。成本管理的职能在本质上也是一种行为职能，它将激励人的行为贯穿于履行职能的全过程。因为不通过人的行为，人的作用，成本信息不可能对企业生产经营产生实际的效果。
2.2 PDCA 循环
PDCA循环［９］又叫戴明环，是美国质量管理专家戴明博士首先提出的，它是全面质量管理所应遵循的科学程序。全面质量管理活动的全部过程，就是质量计划的制订和组织实现的过程，这个过程就是按照PDCA循环，不停顿地周而复始地运转的。PDCA是英语单词Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）和Action（处理）的第一个字母的缩写，PDCA循环就是按照这样的顺序进行质量管理，并且循环不止地进行下去的科学程序。
1、PDCA工作循环：
1）制订计划（P），包括确定方针、目标和活动计划等内容；
2）执行（D），主要是组织力量去执行计划，保证计划的实施；
3）检查（C），主要是对计划的执行情况进行检查；
4）总结处理（A），主要是对检查的结果进行总结和处理，成功的经验加以肯定，并予以标准化，或制定作业指导书，便于以后工作时遵循；对于失败的教训也要总结，以免重现。对于没有解决的问题，应提给下一个PDCA循环中去解决。
2、PDCA八个工作步骤，如下图。
图２．２ ＰＤＣＡ八个工作步骤
1）提出工作设想，收集有关资料，进行调查和预测，确定方针和目标。
2）按规定的方针目标，进行试算平衡，提出各种决策方案，从中选择一个最理想的方案。
3）按照决策方案，编制具体的活动计划下达执行。
4）根据规定的计划任务，具体落实到各部门和有关人员，并按照规定的数量、质量和时间等标准要求，认真贯彻执行。
5）检查计划的执行情况，评价工作成绩。在检查中，必须建立和健全原始记录和统计资料，以及有关的信息情报资料。
6）对已发现的问题进行科学分析，从而找出问题产生的原因。
7）对发生的问题应提出解决办法，好的经验要总结推广，错误教训要防止再发生。
8）对尚未解决的问题，应转入下一轮PDCA工作循环予以解决。
3、PDCA循环的基本特点
1）大循环套中循环，中循环套小循环，环环转动，相互促进。一个企业或单位是一个PDCA大循环系统；内部的各部门或处室是一个中循环系统；基层小组或个人是一个小循环系统。这样，逐级分层，环环扣紧，把整个计划工作有机地联系起来，相互紧密配合，协调地共同发展，如下图。
图２．３ ＰＤＣＡ循环的基本特点：环环相扣
2）每一个循环系统包括“计划——执行——检查——处理”四个阶段，都要周