毕业设计（论文）
论文题目固定资产折旧方法的比较和分析
姓名张丹丹学号 0804028 院系经济贸易系专业 08会电（1）班
指导老师杨大威职称
中国·合肥
二O一一年五月
毕业设计（论文）任务书（ 2010 — 2011 学年）
论文（设计）题目固定资产折旧方法的比较和分析
院系名称经济贸易系
专业班级08 会计电算化（1）班
学生姓名张丹丹
学号0804028
指导教师杨大威
发任务书日期2011年 3 月28 日
目录
目录 (1)
内容摘要 (2)
关键词 (2)
引言 (3)
一、固定资产折旧方法选择需要考虑的因素 (3)
二、几种常见折旧法的定义 (4)
三、几种固定资产折旧法的比较和分析 (5)
四、采用不同折旧方法对企业财务的影响 (8)
五、完善固定资产折旧制度的基本思路 (9)
六、固定资产折旧方法的实例比较 (11)
结论 (11)
参考文献 (13)
内容摘要
固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，它作为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗，问题，因此，对固定资产折旧方法的比较和分析是一项不可或缺的工作。由于固定资产折旧方法颇多且在使用过程中存在较多的差异，作为一个企业，要针对各折旧方法的利弊选择适合本企业固定资产的折旧方法时，涉及多种折旧方法的比较本文以固定资产折旧方法为研究对象，阐述了固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种，能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐消退直到消失。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗两种。折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程。目前，我国采用的平均年限法，工作量法以及加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。这些折旧方法都被认为满足了系统性。探讨了固定资产折旧方法选择需要考虑的因素，几种固定资产折旧法的比较和分析，采用不同折旧方法对企业财务和纳税的影响，完善固定资产折旧制度的基本思路。因此对固定资产折旧方法的比较和分析主要集中在其适用性上，比较分析不同折旧方法的理论依据，优缺点以及适用对象。
关键词:固定资产折旧方法固定资产折旧的特点折旧方法的比较折旧方法的分析
引言
随着进入21世纪以来，中国的经济实力与日俱增，综合国力逐步强大，已经取代了日本成为世界第二大经济体，尤其是工业经济方面取得了巨大的成就，而大小型企业的发展也正是工业经济的命脉。固定资产折旧在某种程度上恰恰决定了企业的发展，因此研究固定资产折旧方法选择的因素，几种折旧法的比较和分析及不同折旧法对企业财务的影响已成为企业发展的重中之重，从而进一步完善固定资产折旧制度的基本思路。下面针对这些主题来谈谈个人的看法。
一. 固定资产折旧方法选择需要考虑的因素
1.1固定资产的适用特性
众所周知，企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产产品的成本或构成企业的费用中去。固定资产折旧即是对固定资产由于磨损而转到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。按照固定资产的使用规律，早期给企业提供的效益高，随着使用，其有形损耗和无形损耗使用的固定资产的效用呈递减趋势。因此，其价值以折旧的方式计入产品成本的金额也应呈递减趋势，而因其损耗对修理支出的需要应呈递增趋势，折旧费和修理费之和为固定资产的使用成本，各年应大致相等。按此特性，折旧方法选择加速折旧法较恰当。而采用直线法使得各年折旧费相等，与递增的年修理费相加，各年使用成本不相等。
1.2固定资产折旧方法与企业财务利益
固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或是提供劳务得到数量。确定固定资产使用寿命时考虑因素：（1）预计生产能力或实物产量（2）资产预计有形损耗（3）预计无形损耗（4）法律或相关规定对资产使用的限制。具体从固定资产的使用寿命周期来看，固定资产的价值将全部计入产品各成本，但计提折旧是按照权责发生制的要求按期进行的，选择不同的折旧方法会直接影响期末固定资产价值的确定和销售成本的计算，进而对企业利润，税收负担，现金流量，财务比率等产生影响。采用加速折旧法，会使各年折旧额呈递减趋势，在固定资产使用早期，计入产品成本的折旧额较多，导致较低的利润，所得税和净收益额及固定资产价值，体现了谨慎原则。并能给企业带来所得税利益，延缓缴纳所得税。因此，考虑货币时间价值，选择加速折旧法对企业有利。
1.3 固定折旧方法对企业经营管理和业绩评价的影响
以上所述，采用加速折旧法，尽管符合固定资产使用规律，并会给企业带来所得税利益，在税法允许将各种方法下计提的折旧费在税前扣除的前提下，能够
减少前期的所得税额，符合谨慎原则，但同时会导致较低的净收益，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬。在固定资产单位工作量不均衡的情况下，会导致固定资产在各个单位工作量下的使用成本变得不是很均衡，工作量较大。因此，从管理当局业绩评价的角度出发，选择直线法比加速折旧法更合理，它使用方便，易于理解，各年净收益更为均衡，核算也简单。另外，在不同企业之间进行横向比较经营业绩时，不同折旧方法也将影响评价的合理性。
二.几种常见折旧法的定义
2.1 直线法
直线法即平均年限法，是指将固定资产的可折旧额均衡地分摊与固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀消耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。它主要用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。计算公式如下：
固定资产的折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷固定资产预计使用年限
固定资产月折旧率=固定资产折旧额÷12
在实际工作中，为了便于计算固定资产的折旧，通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度，每月应计提折旧的折旧额，一般是根据固定资产原值乘以月折旧率计算得到。折旧率，也就是一定期间内固定资产折旧额对固定资产原值的比值，计算公式为：
年折旧率=固定资产年折旧额÷固定资产原值?100%
或：
年折旧率=（1-预计净残值率）÷固定资产预计使用年限?100%
月折旧率=年折旧率÷12
2.2 工作量法
工作量法根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它和平均年限法同属直线法。但是，它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提折旧也就越多。所以，固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提折旧也就不同。该法适用于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。计算公式为：
单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额?当月实际完成的工作量
2.3 双倍余额递减法
双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：
年折旧率=2÷固定资产预计使用年限
月折旧了=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面余额?月折旧率
2.4 年数总和法
年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年的减低的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年限总和
或：
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命*（预计使用寿命+1）÷2]
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）?月折旧率
三.几种固定资产折旧法的比较和分析
3.1 平均年限法
1.优点：平均年限法模式简单，通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。
2.不足：首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费有在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。很多固定资产的效能和获利能力，往往随着他们的使用时间而逐渐减退。例如，切削工具，使用
时间越长，其获利能力越低，营业部门的设施，为了适应市场的竞争，就需要经常变更或重新装修。这些说明计提固定资产折旧应该考虑和执行“在整个折旧年限内，早期的年份就要负担更多的折旧”的规律。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。新的更具效益的机器设备出现以后，原有设备的使用价值必要大打折扣，而使用价值的降低又必然导致交换价值的降低。这种因为社会发展，技术进步而损失的价值——无形损耗使企业必须适应需要，计提报废不需要的设备。而直线法却不考虑无形损耗的因素，对使用年限的估计也只考虑其物理因素。因此，有些行业报废的固定资产只有30-40%的价值被计提出来。目前在市场经济体制下，工业企业已由纯生产型转向经营型，成为独立的商品生产单位，为了提高产品的竞争能力。更新设备和技术改造问题已成为十分迫切的问题。而平均年限法计提的折旧额已无法满足更新改造设备的需要。平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。另外，币值变化对折旧的影响。平均年限法是以“物价稳定，币值不变”为基础的，以历史成本计价为落脚点。但是，任何社会，作为价值尺度的货币值是随着社会供求关系和货币发行量等因素而变化的。当“物价稳定，币值不变”的假定不能成立时，以此为前提的平均年限法所计提的折旧也失去了可靠性，真实性和客观性。这样，既不能保证固定资产实物补偿得到实现，又使实现的利润具有虚假性。
在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢？根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时。满足或是部分满足这些条件时，选择平均年限法比较合理。在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑等固定资产折旧的计算中。
3.2工作量法
1.优点：工作量法理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位（可以是行使里程数，工作小时数或是产量数），然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。
2.不足：首先，同平均年限法一样，未考虑到修理费用递增以及操作效能或是收入递减等因素。再次，资产所能提供的服务数量难于准确的估计。最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。当然，由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更严重时，或在各个期间资产使用不均衡地，不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，可以选择工作量法。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车，某些价值大而又不经常使用或是季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来几天折旧。
3.3加速折旧法
1.优点：加速折旧法的特点是在固定资产有效使用年限的前提多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产或成本在有效使用年限中加快得到补偿。在具体实物中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递
减法两种。年数总和法指将固定资产的原值减去净残值乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。双倍余额法是每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。加速折旧法在理论上有其合理性。首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维修费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，加速折旧法考虑了无形资产对固定资产的影响。因此采用加速折旧法的优点有：（1）以实现固定资产的足额补偿，使企业能够及时获得更新设备的资金，加快产品的升级换代，增加市场竞争能力。（2）由于加速折旧法可以使固定资产价值的大部分在其使用初期的几年内即可收回，减少了因机器设备提前淘汰换新所造成的损失，从而刺激企业及时更新设备。（3）由于固定资产早期生产能力强，而修理费用少，所提供的效益多，因此，早期多提一些折旧费，符合收入与费用相比原则，并且在一定程度上均衡了固定资产的成本。（4）由于科技进步快，企业对固定资产投资后的收益取得较难准确估计，固定资产的实际使用年限也很难确定一个真正客观的，经济的年限，因此，适当地再早期多回收一些成本，有助于弥补一些损失，减少投资风险，符合稳健性原则。（5）采用加速折旧法，因最初几年的折旧费大，相应减少企业这一期间的收益，从而减轻了这几年所得税的负担，虽然早期减轻的所得税与后期加重的所得税的数额相等，但由于货币的时间价值，使企业无形之中从政府那里获得了一笔无息贷款，对于那些急需发展而又缺乏资金的企业，既解决了资金来源，又降低了成本（无息），提高了效益，在刺激生产、刺激经济增长方面具有一定作用。（6）一些企业经营者，从当前利益出发，为使其经营承包期内的效益最大化，往往使机器超负荷运转，且不注重于设备的维护保养，出现了所谓“拼设备”的现象，从而使企业下一轮的经营承包者陷入困境。采用加速折旧法，可以把机器原损耗的大部分价值在早期尽快的收回，可以在一定程度上抑制潜亏，防止企业短期行为的发生。加速折旧法具有科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶企业及飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。
2.不足：（1）如果再企业同时存在加速折旧法和其他折旧法，则势必导致采用加速折旧法的企业早期成本猛涨，弱化了产品的竞争能力，不利于企业占领市场。而且前期和后期的折旧额相差悬殊，使得不同会计期间的收益变换幅度过大，不利于企业纵向比较。（2）在我国，对于中小型企业来说，由于实行厂长经理负责制，厂长经理是不愿意采纳加大成本、减少利润的方法。另一方面，加大成本可能完不成上级下达的利润指标。这给加速折旧法的推行带来困难。
四.采用不同折旧方法对企业财务的影响
4.1对企业现金流转和利润的影响
固定资产折旧表现为固定成本，但是这种成本的发生不支付现金，成为非付现金成本，当固定资产折旧从企业营业收入中得到了补偿之后，引起了现金增加，从这个意义上讲，折旧是把固定资产的一部分转化为现金流入即投资收回的一种方式，在一定时期内，折旧越多，企业可支配的现金越多，因此，固定资产折旧会影响企业的现金流转。固定折旧额越大，固定成本越高，在其它因素不变时企业利润相对减少，反之，折旧额越小，固定成本越低，在其他因素不变时，企业利润相对增加。因此，折旧额的大小影响当期利润。
4.2对提高企业偿债能力的影响
加速折旧的方法使企业前期多提折旧，增大了这一期间的成本费用，相应的少记了收益，从而减轻了企业固定资产使用前期的所得税负担，推迟了企业应缴纳所得税的时间，这样一来，由于延期纳税，实质上等于企业在前期多提折旧少纳所得税，给企业带来资金时间价值的好处，其实质积极更新设备，进行技术改造，加速投资回收。我国目前有三分之一左右企业的负债率实际已达到或是超过100%，大于高于正常负债水平，因此，降低企业负债，已成为国有企业改革的焦点。采用加速折旧法所获得的变相无息贷款，有利于企业偿债，促使企业在市场经济条件下增加活力。
4.3对企业延期纳税的影响
加速折旧在固定资产使用前期，加大了产品的生产成本，降低了企业应缴纳的所得税，产生了递延税项。在发生通货膨胀的情况下，这种延期纳税给企业带来了少纳所得税，使纳税人从中得到免除资金成本的好处，同时使国家财政收入受到一定影响。但从国民经济全局出发，从长远考虑，大部分国有企业在这笔变相无息贷款的扶持下，只要加强管理，效益就会得到改善，随之，上缴国家的税赋也会增多，国家前期减少的财政收入将会在固定资产的使用后期逐步得到补偿。因此，递延税项所产生的反馈作用，将超过前期减少所得税的影响。
4.4对固定资产投资决策的影响
固定资产投资决策属资本支出决策，而在资本支出决策中着重要考虑的是时间因素，即货币进间价值，就是要投入的资金能尽快回收，以使其再投入，促使资金良性循环，从而促进经济健康、稳定发展，与之相适应要正确参考固定资产投资的现金流量，其中现金流入除了固定资产投产后每年可取得净收益外，还包括该项资产投资的收回，即固定资产折旧，折旧用以表明固定资产在建设投产后通过每年计提折旧转化为现金流入，即投资回收。采用加速折旧后，在资产使用前期负担较多的折旧费用，也就加快了投资的回收，从而刺激企业投资决策，努力发展生产。
4.5对产业结构调整的影响
用加速折旧法，国家可以用不同的折旧率区别对待各种设备投资，有意识地来引导主导企业的设备投资和技术改造有助于产业结构的调整。目前，我国采用的所得税减免方法的最大弱点就是只强调企业的外壳和经营结果，不注重设备和特种设备投资，这样，使得投资者热衷与“短、平、快”的项目投资，而对一些投资回收期较长的基础项目不感兴趣，因为后者不能提供更多商务税收优惠，这不利于我国产业结构调整也是我国基础产业落后的一个原因。
通过以上的经济分析，可以看出当企业采用加速折旧法时，企业的现金流量增大，利润减少，所得税减少，延期纳税增大，风险降低，从企业损益表中可以看出企业利润总额减少，对企业形象不利，但从现金流量表中泽显现现金流量增大，又有利于企业形象。当企业采用直线法时，则与采用加速折旧法的情形恰恰相反，当企业考虑折旧方法和折旧速度时，既要考虑到科学技术进步和社会劳动生产率的提高使股东资产贬值的情况，又要紧密结合企业的实际，使企业固定资产的更新改造。
五．完善固定资产折旧制度的基本思路
5.1调整固定资产折旧政策
当前固定资产折旧政策的问题在于弹性有余刚性不足，为企业随意选择折旧计算方法留下了太大空间。因此应从三方面予以完善：第一，全面界定特定行业、企业或特定设备适用的折旧计算方法。第二，明确界定上述各类行业、企业、设备标准。界定标准是界定行业、企业、设备范围的具体落实。应根据这些特定对象主要经济技术特性以及经济发展中的地域差异来制定相关指标。第三，政策导向由“允许”型改为：“强制”型，即凡适用加速折旧法的不得使用非加速折旧法，适用工作量法的不得使用直线法。尤其国有企业、国资控股企业、上市企业应从严规范。另外，要进一步完善折旧方法信息披露制度，无论企业是否改变折旧技术方法，年度报告中应对所使用的折旧计算方法必须做出说明，以增强信息的明确性和可比性。
5.2改进固定资产折旧计算方法
固定资产折旧方法的改进主要是对工作量法和加速折旧法作技术完善。
1.对于工作量法，应将按设备工作量计提折旧改为按实现收入计提折旧。具体技术方法：设备折旧率=（原值—残值）/设备使用的预期总收入；设备使用预期总收入=设备使用预期总产量x单位产品计划销售价格；折旧额=折旧率x本期按计划价价计划销售价可能不易掌握，但因决定设备价值在各期分配的主要因素是销
售量，而计划销售只是作为一个固定系数，不需要很高的精确性。
2.关于加速折旧法的改进。现行加速折旧法中存在两种方法。以资产原值2000万元，折旧期5年为例（不考虑残值），双倍余额递减法与年数总和法第一至五年折旧额（均为万元）分别是：800、480、288、216和666.6、53
3.33、400、266.67、133.33。可见，两方法之间只是“加速”的速率略有不同，两者并存弊大利小。而现行加速折旧未体现各月之间折旧差异等“加速不充分”等问题，则与计算公式的计算设计有关。综合上述情况，可考虑用一个新公式取代原有两种方法。公式拟以月度为折旧期间，并遵循一贯行原则，初步设想是“月折旧率=3/固定资产预计使用总月分数x100%”；月折旧额=固定资产月初账面净值x月折旧率。
使用综合公式第一年和最后一年各月折旧情况金额单位：万元
3%—5%之间。既符合驾驶折旧法的本质要求，又避免了原有两种加速折旧法的所有缺点。
5.3修正固定资产折旧的价值计量标准
如前所述，在物价上涨（币值下降）条件下对固定资产价值耗费计算不完整，是现行固定资产折旧中价值计量规范的逐月缺陷，也是现行固定资产折旧制度所有缺陷中对会计信息、对企业和社会经济运行综合影响最大的问题。而问题的解决有两种途径可以选择：
1.可借鉴国际会计准则第16号规定和英国等国家的做法，定期重估固定资产的账面金额，以此计算折旧。
2.如考虑对现行财务会计“历史成本原则”的遵循，可平时按现行计量标准计提折旧，每年度据物价上涨（或币值下降）比率一次性补计固定资产价值耗费。补计固定资产价值耗费公式为：补计金额=本年已计提折旧额x累计物价上涨率+
以前年度累计折旧额x本年物价上涨率。还是以上面地例子，设物价年递增率为5%；第一年政策计提折旧459642万元，年末补计额=459.642x5%=22.98(万元)；第二年政策计提折旧248.371万元，则第二年补计提额=248.371x10.25%+(459.642+22.98)x5%=49.6(万元)。以后年份一次类推。五年补计额约为264万元，加上残值中物价上涨额12万元，与物价上涨导致的固定资产价格增加数276万元一致。若固定资产报废时累计折旧加更新补偿基金总额仍少于同类固定资产市场公允价，差额部分在固定资产报废时最后一次补计价值耗费。
六.固定资产折旧方法的实例比较
6.1 平均年限法的实例
例如，企业有一台设备，原价为200000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为8年。其计算公式为
年折旧率=1-4%/n*100%=12%(n为使用年限)
年折旧额=固定资产原值*年折旧率
年折旧额=20万元*12%=2.4万元
即8年内平均每年提取折旧24000元，8年共提折旧192000元，加上固定资产报废的预计残值收入8000元（20万元*4%），正好可收回20万元原值。
6.2 工作量法的实例
例如，某加工企业购建一条生产线，设计年生产能力20万吨，原价200万元，预计可使用8年。按照规定，该生产线；报废时的净残值率为2%。该企业自组建以来，第一年至第三年平均每月生产1万吨产品。该企业按工作量法计提折旧情况如下：
每吨产品分摊折旧额：2000000*（1-2%）/（2000000*8）=1.225（元）
第一年每月折旧额：10000*1.225=12250（元）
第一年折旧额：12250*12=147000（元）
同上，第二年折旧额147000元，第三年折旧额147000元
如果后五年该企业仍是每月生产一万吨产品，那么第四至第八年每年的折旧额为147000元，该固定资产在8年有效使用年限中计提折旧总额为147000*8=1176000（元）。
如果按平均年限法计算，该企业每年计提折旧2000000*（1-2%）=245000（元），8年应计计提折旧总额为1960000元，扣除预计净残值正好提足折旧。两种折旧
方法每年计提折旧相差98000元，8年共相差784000元。产生差异的主要原因，是该企业达产率始终在60%，预计产量在有效使用年限内没能全部实现造成的。可见，如果企业长期不达产，采取工作量法计提折旧就显得不匹配，每年分摊到成本中的费用无形中少了不达产应分摊的那部分，从而使企业存在严重的潜亏因素。
6.3 加速折旧法的实例
例如，某大型制造企业进口一套设备，安装完毕后，固定资产原值50万元，预使用年限为5年预计净残值1万元。采用余额递减法进行加速折旧，计算为年折旧率=2/预计使用年限*100%=2/5*100%=40%
年折旧额=各年年初固定资产账面余额*年折旧率计提各年折旧额见下表
定资产账面净值乘以折旧率，这样，已被提取折旧的价值不参与折旧过程，体现了辩证唯物的价值补偿原则。余额递减法在设备使用前3年里，就回收了90%的投资，企业再追加少部分投资，就可以在设备使用的第3年采用更新设备，而且无形损耗也相应降低。采用加速折旧法既加速了设备的更新，又保证了设备有利的竞争地位。
结论
固定资产的折旧方法可以从不同的角度分析，但不管是什么样的方法，只要能够确保固定资产使用情况能够被科学、清晰地反映出来，同时企业也能够对固定资产进行科学的管理，准确的计提折旧额，则该种方法就是合理、科学的。本人从固定资产折旧方法的比较以及分析的角度提出了上述的固定资产折旧方法，一方面能够对固定资产的使用情况有一个准确的描述，另一方面也为企业再生产积累了足够的资金以备固定资产的升级和更新。相信固定资产折旧方法的比较选择能够给中小型企业带来大的发展，从而使祖国的经济更加的繁荣。
参考文献
（1）唐丽华，《财务会计》,东北财经大学出版社，2008.8
（2）赖可可，《现代企业教育》，山东省职工教育办公室，2010年第十二期（3）荆新，《财务管理学》，中国人民大学出版社，2009.9
（4）瞿灿鑫，《基础会计》，上海财经大学出版社，2009.08
（5）裘宗舜，《财务会计基础理论》，东北财经大学出版社，2009.10
固定资产折旧的方法 企业固定资产折旧有四种方法：即直线法分（平均年限法、工作量法）、加速折旧法分（双倍余额递减法、年数总和法）。企业可以根据需要，选择恰当的会计核算方法。就是说，在四种折旧方法中，企业可以自主选择。不同的固定资产，也可以根据具体情况选择不同的方法。但是按照一贯性原则要求同一种资产，一旦选定了某种方法，就不可以随意改变了。确需变更，应视为会计政策变更。企业为某一固定资产选择的折旧方法如与税法所许可的折旧方法不一致，在申报企业所得税时应进行纳税调整。 1、年限平均法：（直线法） 定义：年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额均相等. 计算公式如下: 年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100% 其中：予计净残值率＝预计净残值／固定资产原价×100% 预计残值－预计清理费用 ＝—————————————×100% 固定资产原值 ， 月折旧率=年折旧额÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 优点：平均年限法又称直线法，这种方法比较适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。（由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性）。缺点：由于平均年限法只着重于固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率，因此，每期折旧费用总是相等的。如果某一年使用率高，生产的产品产量增多，那么每一单位的产品分摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就下降：反之，则上升。所以用平均年限法分摊固定资产成本，看似各年平均其实并不均匀需要的满足因素具有不确定性，尤其忽略了折现因素，会给人以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。 二、、加速折旧法：（包括年数总和法双倍余额递减法）所以优缺点一样其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在固计使用寿命期内加快得到补偿 2、年数总和法： 定义：又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 （2）计算公式 ①年折旧率＝尚可使用年数/预计使用年限的年数总和=（预计使用年限－已使用年数）/预计使用年限×（预计使用年限＋1）／2 ②月折旧率＝年折旧率／12 < ③月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
论固定资产的折旧 摘要：固定资产作为一种非现性质的固定成本，折旧金额的大小，直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，合理处理固定资产折旧的相关问题，对企业的经营关系十分重大。 本文在全面论述固定资产折旧的内涵和特性的基础上，对固定资产折旧与企业生产经营的关系作了进一步探讨，并在文章的最后探讨了固定资产折旧应该注意的问题。 关键字：固定资产；折旧；企业生产经营；研究 引言：固定资产是企业生产的物质基础，反映一个企业的家当大小和实力水平。按现行规定，固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。各企业都十分重视固定资产管理，而对固定资产折旧问题，却没有引起应有的重视。因此，有必要进行专门研究。 1、固定资产的简介 固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。实际业务操作中，固定资产应指使用年限超过一年、能够独立发挥作用、单位价值超过2000元的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等，以及不属于生产经营主要设备，但单位价值超过2000元、能够独立发挥作用、且使用年限超过两年的资产。不具备上述条件的工具、器具、仪器等，作为低值易耗品管理和核算。以上界定方法属原则性规定，实际操作中以公司印发的固定资产目录为准。 固定资产在同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠地计量时，才能予以确认。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2、固定资产折旧的理论基础 2.1 固定资产的性质及分类 固定资产有广义和狭义两种不同的概念。广义的概念包括有形固定资产和无形固定资产两类。美国通常使用狭义的含义，在会计书刊中，对固定资产所下的定义是：有形的资本性资产，其中包括土地、厂房和设备等，而不包括无形资产。另外，固定资产一词通常仅在会计文献中使用，在企业会计报表中一般使用厂房和设备或财产、厂房和设备这类词汇。固定资产除了具有资产的一般属性外，还具有区别于流动资产的特殊属性。企业固定资产可以划分为两种类型：（1）厂房和机器设备，这类固定资产的使用期限是有限的，需要计提折旧。（2）土地，其使用期限是无限的，不需要计提折旧。 由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并且具有提供未来经济效益的潜力，因而一个企业拥有固定资产的规模及其构成，不仅可以反映企业未来的收益能力，而且还可以反映所经营的业务性质和技术水平。 2.2 固定资产折旧的性质与影响要素 2.2.1 固定资产折旧的性质 传统会计认为折旧是一个成本分配的过程，即将固定资产的成本分配于它们预期受益期的过程。因此，折旧会计的核心是计算各会计期的折旧费用，以便与各该期的营业收入相配比。分配折旧费用的目的仅仅是为了计算产品成本，确定收益和编制损益表，而主要不是为了在资产负债表上对资产计量。 传统的折旧会计概念是建立在历史成本计量原则和收入确认原则基础上的。依据历史成
1.2.2 固定资产的使用年限固定资产有一定的使用年限，改变修理和维修费用，可以使资产的使用年限延长或缩短。在某种情况下，可以无限期地保留一些资产，但这样做所付出的代价往往高于重置新资产的成本。因而，继续维修一台已经陈旧的设备是很不经济的。但从另一方面来看，如果某项资产的经济寿命是很短的，其修理和维修费用可以缩减至最低限度。一般地讲，资产的使用年限决定于修理和维修费用的最适当水平或经济上的陈旧元素，而以二者中时间较短的为准。如果对修理和维修费用作不合理的削减，以致资产不能达到其所期望的经济寿命，当期所分摊的折旧费用就将相应的有所增加。 会计师早就认识到厂场与设备的寿命是有限的，因而必须考虑当资产报废时在账簿上如何处理。近年来，折旧才被认为是在资产使用年限内对其成本或其他价值所进行的系统的分配，称为成本分配法，是将资产的成本或其他价值系统的、合理的在资产的使用年限内进行分配。在选定成本分配法时，必须考虑以下几项因素［3］：（1）资产价值因使用而降低，与资产市场价值降低之间的关系；（2）陈废的影响；（3）预计的修理和维修方式；（4）预计的操作效率上的降低；（5）预计资产收入上的变化；（6）长期资产的寿命及利息因素，资产在使用年限后期的不确定因素。 2 折旧的主要方法及比较 2.1 折旧计算的方法从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家
确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。 2.2 对几种常见折旧法的探讨虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明［4］。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。 2.2.1 直线法直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
本科毕业论文(设计) 论文题目：浅谈固定资产的折旧方法 学生姓名：陇东人 学号： 专业： 班级： 指导教师： 完成日期：XXXX年 X月XX日
浅谈固定资产的折旧方法 内容摘要 固定资产在使用寿命内，应按照确定的方法对其计提折旧额。同时固定资产的折旧受固定资产原价、固定资产的预计净残值和预计使用年限等多方面因素的影响，因此在计算固定资产折旧时，必须正确考虑这些因素。与此同时考虑企业的利润和税收等因素，固定资产折旧的方法也就多种多样了。本文对固定资产的折旧问题和折旧方法进行分析，对折旧过程中应注意的和存在的问题进行论述。通过对几种折旧方法的对比得出在几种固定资产的折旧方法中，加速折旧法是最趋于现金收支规律的一种方法。加速折旧法值得进一步探讨和推广。 关键词：固定资产折旧折旧方法加速折旧
Method of Depreciation of Fixed Assets Abstract In the useful life of fixed assets shall be in accordance with the method of determining the amount of its depreciation. While the depreciation of fixed assets by the original fixed assets, fixed assets, expected net salvage value and estimated useful lives and other factors and are therefore in the calculation of depreciation of fixed assets must be correct to consider these factors. At the same time corporate profits and taxes into account factors such as method of depreciation of fixed assets was also varied. In this paper, the issue of depreciation of fixed assets and depreciation methods of analysis, depreciation, and the process should pay attention to the problems discussed. By comparing several methods of depreciation of fixed assets depreciation obtained in several ways, the accelerated depreciation method is the most tend to rule one way of cash payments. Accelerated depreciation method should be further explored and promoted. Key words：depreciation of the fixed asset way of depreciation accelerated depreciation
固定资产折旧制度分析 一、固定资产折旧制度的概念和意义 (一)固定资产折旧是现代企业会计核算理论与实务的重要内容固定资产折旧的实质，即会计将物化为固定资产的那部分价值耗费，在预期可带回经济利益的多个期间内分期确认为费用。由此，固定资产折旧包括三大要素：第一，计量模式，即采用哪一种计量尺度、计量属性组合(如历史成本、现行成本、现行市价/名义货币、不变购买力)度量固定资产价值量；第二，折旧计算方法，即固定资产总价值量分期摊销中可采用的各种计算方法(期间确定方法与分摊方法的组合)；第三，折旧政策，即具体核算主体或核算对象如何选用某一特定折旧计算方法的规则。现代社会的会计核算具有高度的社会统一性，企业固定资产折旧所涉及的计量模式、折旧计算方法、折旧政策均由社会以不同形式统一规范。我国的会计准则、会计制度明确规定：固定资产应计折旧额为固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额(已计提减值准备的还应扣除减值准备)；企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。上述由计量模式规范、折旧计算方法规范、折旧政策构成的关于固定资产折旧的规范体系，即本文所指固定资产折旧制度。 (二)会计是一种信息工具，即一个“信息系统”一个期间固定资产的折旧额，是企业本期费用的重要构成因素，直接影响利润、期末资产和所有者权益数据，而由这些数据形成的会计信息有着重要的“经济后果”——引导着相关利益主体的经济决策，并由此影响着社会资源的配置；会计又是一种分配工具——确认可分配成果、记录分配结果的工具。固定资产折旧一方面决定着费用，从而决定着利润及其分配。另外，从企业经济活动角度看，固定资产的折旧过程，是企业一定数量的资金由实物形态向货币形态转换的过程，也是固定资产实物更新前的货币准备过程。固定资产总折旧额决定着固定资产价值保全程度，从而决定企业简单再生产的维持条件。而固定资产的总折旧额、在各期间的分摊额均取决于折旧对象价值计量尺度、折旧计算方法和折旧政策，即取决于固定资产的折旧制度。可见，固定资产折旧制度对会计信息质量、对企业乃至宏观经济的运行有着直接影响。固定资产折旧对会计信息和经济运行的影响程度与固定资产的相对权重及绝对规模成正比。不管任何企业，作为生产手段的固定资产在总资产中都占有一定比重，特别是资本密集型的重工业企业固定资产权重一般较高，如电力企业固定资产折旧占生产成本比重达30％左右(《深圳国税网》，2003)。而
应用本科生 毕业论文(设计) 固定资产折旧方法的探讨 专业： 考号： 学生姓名： 指导教师： 完成时间：
目录 中文摘要 (1) 前言 (2) 1 固定资产及固定资产折旧 (3) 1.1 固定资产 (3) 1.2 固定资产折旧的定义 (3) 1.3 固定资产折旧的影响因素 (3) 2 固定资产折旧方法的意义 (4) 2.1 不同固定资产折旧方法对企业的影响 (4) 2.1.1固定资产折旧的主要方法及比较 (4) 2.1.2 不同折旧方法对企业利润的影响差异 (5) 2.1.3 不同折旧方法对企业所得税的影响 (5) 2.2 不同企业及固定资产对折旧方法的选择 (6) 2.2.1 盈利企业对折旧方法的选择 (6) 2.2.2 亏损企业对折旧方法的选择 (6) 2.2.3 固定资产较少且价值不高使用情况比较均衡的小规模企业 (6) 2.2.4 固定资产价值较高的大型精密机床及运输设备的企业 (6) 2.2.5 财务状况不是很好的企业 (6) 3 我国现行固定资产折旧方法的弊端及解决建议 (7) 3.1 我国现行固定资产折旧方法的弊端 (7) 3.2 改进固定资产折旧的建议 (7) 结束语 (9) 参考文献 (10) 致谢 (11)
固定资产折旧方法的探讨 摘要：固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。本文阐述了固定资产折旧的问题。对固定资产折旧的有关规定、实际工作中固定资产折旧核算方面进行了分析和论述。并对固定资产的折旧问题进行探讨并发表一些个人意见。 关键词：固定资产折旧折旧方法企业会计探讨
毕业设计（论文） 论文题目固定资产折旧方法的比较和分析 姓名张丹丹学号 0804028 院系经济贸易系专业 08会电（1）班 指导老师杨大威职称 中国·合肥 二O一一年五月
毕业设计（论文）任务书（ 2010 — 2011 学年） 论文（设计）题目固定资产折旧方法的比较和分析 院系名称经济贸易系 专业班级08 会计电算化（1）班 学生姓名张丹丹 学号0804028 指导教师杨大威 发任务书日期2011年 3 月28 日
目录 目录 (1) 内容摘要 (2) 关键词 (2) 引言 (3) 一、固定资产折旧方法选择需要考虑的因素 (3) 二、几种常见折旧法的定义 (4) 三、几种固定资产折旧法的比较和分析 (5) 四、采用不同折旧方法对企业财务的影响 (8) 五、完善固定资产折旧制度的基本思路 (9) 六、固定资产折旧方法的实例比较 (11) 结论 (11) 参考文献 (13)
内容摘要 固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，它作为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗，问题，因此，对固定资产折旧方法的比较和分析是一项不可或缺的工作。由于固定资产折旧方法颇多且在使用过程中存在较多的差异，作为一个企业，要针对各折旧方法的利弊选择适合本企业固定资产的折旧方法时，涉及多种折旧方法的比较本文以固定资产折旧方法为研究对象，阐述了固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种，能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐消退直到消失。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗两种。折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程。目前，我国采用的平均年限法，工作量法以及加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。这些折旧方法都被认为满足了系统性。探讨了固定资产折旧方法选择需要考虑的因素，几种固定资产折旧法的比较和分析，采用不同折旧方法对企业财务和纳税的影响，完善固定资产折旧制度的基本思路。因此对固定资产折旧方法的比较和分析主要集中在其适用性上，比较分析不同折旧方法的理论依据，优缺点以及适用对象。 关键词:固定资产折旧方法固定资产折旧的特点折旧方法的比较折旧方法的分析
对固定资产折旧及其折旧方法的探讨 固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧[1].为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。 1折旧的定义及折旧的主要影响因素 1.1折旧的含义 折旧的最普遍公认的定义是将资产的成本分配到各收益期间的一种系统和合理的方法，这个定义是一个静态的概念，资产的原始成本或其他价值在其使用年限以内是不变的，折旧总额等于原始成本减去残值[2]. 1.2核算过程中应考虑到的一些必要条件 1.2.1修理和维修 在计算固定资产折旧分配的过程中，必须考虑固定资产的修理和维修等日常营业费用，这是因为折旧与修理和维修之间存在着密切的相互关系：第一，资产的预期使用年限直接与维修和修理的程度有关；第二，由于大多数资产均包括许多不同使用年限的部件，许多所谓修理实际上是重置；第三，在资产的使用过程中，效率在逐年下降，特别是当缺乏必要的和及时的修理和维修时，下降的速度更快。
1.2.2固定资产的使用年限 固定资产有一定的使用年限，改变修理和维修费用，可以使资产的使用年限延长或缩短。在某种情况下，可以无限期地保留一些资产，但这样做所付出的代价往往高于重置新资产的成本。因而，继续维修一台已经陈旧的设备是很不经济的。但从另一方面来看，如果某项资产的经济寿命是很短的，其修理和维修费用可以缩减至最低限度。一般地讲，资产的使用年限决定于修理和维修费用的最适当水平或经济上的陈旧元素，而以二者中时间较短的为准。如果对修理和维修费用作不合理的削减，以致资产不能达到其所期望的经济寿命，当期所分摊的折旧费用就将相应的有所增加。 会计师早就认识到厂场与设备的寿命是有限的，因而必须考虑当资产报废时在账簿上如何处理。近年来，折旧才被认为是在资产使用年限内对其成本或其他价值所进行的系统的分配，称为成本分配法，是将资产的成本或其他价值系统的、合理的在资产的使用年限内进行分配。在选定成本分配法时，必须考虑以下几项因素[3]：（1）资产价值因使用而降低，与资产市场价值降低之间的关系；（2）陈废的影响；（3）预计的修理和维修方式；（4）预计的操作效率上的降低；（5）预计资产收入上的变化；（6）长期资产的寿命及利息因素，资产在使用年限后期的不确定因素。 2折旧的主要方法及比较 2.1折旧计算的方法 从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操
固定资产折旧方法对税收的影响 摘要：详细阐述几种常用的计算固定资产折旧的方法，并举例分析企业在采用 不同折旧方法下的应纳所得税额的不同。 企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。通过比较分析得出在比例税率的情况下，采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少。 关键词：折旧，加速折旧法，所得税额，现值 第一章不同折旧方法下的所得税计算 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。 第一节固定资产的计价 折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。 1.1.1.固定资产原值 固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。
1.1.2固定资产的预计净残值 固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例，仍在固定资产原值的3％－5％的范围内，由企业 自行确定，并报主管税务机关备案。 1.1.3固定资产使用年限对所得税的影响 固定资产预计使用年限的确定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确定使用年限时，不仅要考虑固定资产有形损耗，而且应考虑固定资产无形损耗及其它因素。国家对各类固定资产的使用年限已作了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧。具体参考企业会计制度中有关固定资产的内容。 第二节折旧年限对所得税的影响 客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一 笔无息贷款。 例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下： 500000×（1-4％）／8＝60000（元） 假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为现值如下： 60000×33％×5.335＝105633（元） 5.335为8期的年金现值系数。 如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下： 500000×（1-4％）／6＝80000（元） 因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：
摘要 固定资产是企业生产的物质基础，具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐衰退直到消失。固定资产折旧既是一个重要的资产价值管理问题,又是一个重要的财务、会计和税务问题,因而一直备受会计理论界和实务界的关注。按照现行《企业会计准则第四号固定资产》的要求，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。固定资产折旧主要采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法四种折旧方法，不同折旧方法对企业纳税、收益、发展及生产具有不同的影响。一般企业都十分重视固定资产管理，而对固定资产折旧问题，却没有引起应有的重视。因此，本文就固定资产对企业的利益流入展开了探讨。 关键字：“固定资产管理”；“资产价值”；“固定资产折旧”；“企业纳税”；“利益” 目录 一、正文 2 （一）固定资产折旧的定义及影响折旧的主要因素 2 （二）、固定资产折旧方法及其比较 2 （三）、不同折旧方法对所得税的影响 6 二、结论10 参考文献： ［1］石道金.中级财务会计［M］浙江大学出版社2007年3月［2］黄本健.完善固定资产折旧方法的探讨［J］新西部2008（06）［3］庞碧霞. 固定资产之我见［J］财会月刊2006（06） ［4］金兴杰. 关于固定资产折旧问题的探讨［J］中小企业管理与科技2007 ［5］柴美群,梁聪慧. 固定资产折旧的探讨［J］石家庄联合技术职业学校2009
浅谈固定资产折旧 一、正文 （一）、固定资产折旧的定义及影响折旧的主要因素 固定资产折旧，指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的资产折旧问题。 企业计算各期折旧额，需考虑的影响折旧的因素主要有三个方面： 第一，折旧的基数。计算固定资产折旧的基数，一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。 第二，固定资产净残值。固定资产的净残值，是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。第三，固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短，直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产的使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。所谓有形损耗，就是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失;无形损耗，则是指由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。固定资产的有形损耗，如机械磨损和自然条件的侵蚀等，是显而易见的;但是，随着科学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对计算折旧的影响更大。 由于固定资产的有形损耗和无形损耗很难估计准确，因此，固定资产的使用年限也只能预计，同样具有主观随意性。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理地确定固定资产的折旧年限。 在以上三个影响固定资产折旧的因素中，除固定资产的原始成本外，固定资产的净残值及其使用年限都是估计的，具有较大的不确定性。 （二）、固定资产折旧方法及其比较 会计上计算折旧的方法很多，有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本和费用的计算，也影响到企业的利润和纳税，从而影响到国家的财政收入。因此，固定资产折旧方法的选择应结合实际，针对不同特点的固定资产，选择不同的折旧方法。
常见折旧法的比较 虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种,直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。 1、直线法 直线法即平均年限法，是最简单并且常用的一种方法。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。这种方法具有易懂和易操作的优点，却忽略了“何时受益，何时付费”的配比原则，特别是在一台设备使用初期和末期要与它的使用高峰期承担相同的折旧费用，显然是不合理的。 由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的。 ①利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零； ②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的； ③最后一年资产的效率与最初一年是相同的； ④使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的； ⑤各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。
这种方法就存在很多不足： 首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。 优点：平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。 适用范围：在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢?根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时。满足或部分满足这些条件时，选择平均年限法比较的合理。在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑物等固定资产折旧的计算。 2、工作量法 工作量法，又称变动费用法。是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘
固定资产折旧方法及比较分析 折旧计算的方法从上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业、船舶企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。 2.2对几种常见折旧法的探讨虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明〔4〕。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。 2.2.1直线法直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。 由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收
固定资产折旧分析 学院土木与建筑工程学院年级2014级 专业 学号 学生姓名 指导老师 年月
摘要 固定资产是企业生产活动得以顺利进行的基础，其核算的正确与否，影响到资产负债表和利润表反映信息的质量，对企业经营状况，经营成果将产生重大的影响，因此，固定资产制度的完善意义重大。固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到新产品中去的，它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧，折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等；固定资产在物质形式上进行替换，在价值形式上进行补偿，就是更新；此外，还有固定资产的维持和修理等。固定资产的折旧作为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗，由于固定资产折旧方法颇多且在使用过程中存在较多的差异，作为一个企业，要针对各折旧方法的利弊选择适合本企业固定资产折旧方法时，涉及多种折旧方法的比较问题。 关键词：固定资产；固定资产折旧；折旧方法；
目录 第一章绪论 (1) 1.1、固定资产的特征 (1) 1.2、固定资产的分类 (2) 第二章固定资产折旧的概述 (3) 2.1、固定资产折旧的概念 (3) 2.2、固定资产折旧的影响因素 (4) 第三章固定资产折旧的计算方法 (5) 3.1、年限平均法 (5) 3.2、工作量法 (6) 3.3、双倍余额递减法 (7) 3.4、年数总和法 (8) 结论 (9) 参考文献 (10)
第一章绪论 固固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。 1.1、固定资产的特征 1.使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、固定资产、工具、器具。该特征表明固定资产属于长期资产，多次参加生产经营过程，其价值不应一次转移，而是随着使用逐渐通过折旧将其损耗价值转作成本、费用。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。 2. 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 3. 固定资产是有形资产，固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。 4.固定资产的单位价值在一千以上。
固定资产论文：固定资产折旧方法的比较研究 摘要：固定资产折旧是生产费用核算和成本计算的一项重要内容。不同的固定资产折旧方法会影响到折旧额的分配。本文通过对几种固定资产折旧方法的研究比较，阐述了几种折旧方法的优缺点，分析了各种折旧方法对企业产生的影响并给出了选用固定资产折旧方法的建议。 关键词：固定资产折旧方法比较 0 引言 近年来，随着经济的发展，经济体制改革的深入，有关固定资产折旧方面的问题逐渐被人们所重视，这对于加强固定资产管理，促进固定资产折旧制度的改革具有很重要的意义。固定资产折旧在企业生产费用合算和成本计算的工作中是一项不可缺少的内容。固定资产折旧方法的不同会影响到折旧额的分配。固定资产折旧的方法选用不仅影响到企业的成本和费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，最终影响到国家的财政收入。因此，对不同方法的固定资产折旧比较研究很有实际意义。 1 折旧方法比较 1.1 折旧方法优缺点固定资产折旧方法包括直线折旧法、工作量法和加速折旧法。加速折旧法又分为余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、年金法等。企业要选择合理
的固定资产折旧方法，这应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式。 直线法的优点是简单明了、易于掌握。由于它以时间为基础，比其他方法更适宜于考虑到无形损耗的因素。直线法的缺点是对固定资产的利用程度和使用强度及资金的时间价值没有正确考虑，忽略了折旧因素，按直线法计算的净利会给人们以投入资金总额的收入率在不断提高的假象。 工作量法也比较简单易懂，而且考虑了固定资产的实际利用程度，对固定资产的实际耗用情况能够正确反映，工作量法的缺点是没有考虑固定资产的实际使用强度，没有考虑无形损耗和自然损耗等因素对固定资产服务潜能的影响。 加速折旧法的优点有：①固定资产提供的收益难以预计，早提收益比晚提收益更有把握，由于货币时间价值的存在，期限越长，贴现率越小。②固定资产的后期修理维护费用高于前期，采用加速折旧法可以使固定资产的成本费用在整个使用期间比较平均；③企业采用加速折旧法可以使固定资产在前期计提的多在后期计提的少，推迟了企业所得税的缴纳。 加速折旧法的缺点有：①固定资产各期内不均衡的情况下，该方法可能会导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡；②在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工
1.引言 固定资产作为企业生产活动中必不可少的要件，在进行会计核算时固定资产折旧额要记入费用类科目直接影响企业的当期利润，而不同的折旧方法每期摊销折旧费用不同，因此折旧方法的选用将直接影响每期折旧额在固定资产各使用年限之间的分配，从而影响各年的应纳企业所得税及税后利润。 企业资产管理中十分关键的一个内容就是固定资产管理，企业的风险、利润以及现金流量的大小被影响的直接原因就是固定资产折旧金额。因为固定资产折旧金额的影响，企业的利润分配、市场价值、投资活动以及市场竞争力都会受到相关影响。因此合理正确的处理固定资产折旧问题，是企业未来能够正向发展的关键所在，也能帮助企业的经济效益不断的增长。最近几年时间来，不少学者依据当前的会计制度，对固定资产折旧问题产生了一定的研究，一般关注的重点都在固定资产的有形损耗上。然而在实务中，企业在计提折旧时不得不考虑无形损耗，例如通货膨胀、科技进步等方面对固定资产折旧的影响。同时，之前关于折旧政策选择的研究主要集中在折旧政策选择对于企业利润的影响，很少从影响折旧政策选择因素着手。 本文先对固定资产及折旧的相关理论进行一个概述，介绍了固定资产和固定资产折旧的概念，并探讨了固定资产折旧方法给企业带来的影响，然后对我国企业使用固定资产折旧方法的现状以及可能存在的问题进行分析，最后针对这些问题提出相关建议以期为固定资产研究提供新思路。 2.固定资产及折旧的相关理论概述 2.1固定资产的概念 固定资产在企业里面主要指的是出租、经营管理、提供劳务以及生产出产品的相关实态资产，而且还必须要满足一定的条件，超过一年的使用时间，并且按照为了某项工作存在的资产。这些资产主要是为了公司能够正常运转，产生盈利价值存在的。而企业的固定资产，如果没有用来营运产生盈利的价值，则不能当做固定资产来处理，其中房屋属于特殊的固定资产。举个例子，在企业想要转移发展战略地点的时候，一些无法进行搬移的生产设备在最后处理的时候，常常不会划分到固定资产里面，而是作为其他资产入账。 在企业非流动资产里，固定资产在其中占有很大的比重。通常来看，企业的固定资产很难会发生改变，会在非常长久的时间内参加到公司的生产经营活动里，并且能
内地某企业，企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25%，2008年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率10%计算，第1年~第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。 方案一采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（500―20）÷5=96万元，累计折旧现值合计为96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.84×25%=90.96万元。 方案二采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为5×60%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为（500-20）÷3=160万元，累计折旧现值合计为160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76万元，因折旧可税前扣除，相应抵税397.76×25%=99.44万元。 方案三采取双倍余额递减法。即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为500×2÷5=200万元，第2年折旧额为（500-200）×2÷5=120万元，第3年折旧额为（500-200-120）×2÷5=72万元，第4年、第5年折旧额为（500-200-120-72-20）×2=44万元。累计折旧现值合计为200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368万元，因折旧可税前扣除，相应抵税392.368×25%=98.092万元。 方案四采取年数总和法。即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。第1年折旧额为（500-20）×5÷15=160万元，第2年折旧额为（500-20）×4÷15=128万元，第3年折旧额为（500-20）×3÷15=96万元，第4年折旧额为（500-20）×2÷15=64万元，第5年折旧额为（500-20）×1÷15=32万元，累计折旧现值合计为160×0.909+128×0.826+96