企业集团内部资产业务
（一）单项选择题
1．母公司本期销售给子公司产品一批，销售收入为11700（含增值税为1700元），销售成本为6000元。子公司购入后当期全部出售，销售收入为13000元。母公司在编制合并会计报表时应作的抵销分录为（）。
A．借：主营业务收入10000 贷：主营业务成本10000
B．借：主营业务收入13000 贷：主营业务成本13000
C．借：主营业务收入11700 贷：主营业务成本11700
D．借：主营业务收入6000 贷：主营业务成本6000
2．母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售了50%，取得收入5000元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（）。
A．4000元B．3000元
C．2000元D．1000元
3．母公司将成本为2000元的商品销售给子公司，售价为3000元。子公司本期将40%的从母公司购入的存货对集团外销售，售价为1800元。在编制合并会计报表时，集团公司应冲减的存货成本为（）。
A．1800元B．1200元
C．1000元D．600元
4．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。
A．借记“未分配利润—年初”，贷记“存货”
B．借记“未分配利润—年初”，贷记“营业成本”
C．借记“营业收入”，贷记“存货”
D．借记“营业成本”，贷记“存货”
5．企业以前年度内部交易形成的存货在本期未实现对外销售时，对于存货价
值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。
A．借记“未分配利润—年初”，贷记“存货”
B．借记“未分配利润—年初”，贷记“营业成本”
C．借记“营业收入”，贷记“存货”
D．借记“营业成本”，贷记“存货”
6．子公司上期从母公司购入的5万元存货全部在本期实现销售，取得7万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本4万元，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录为（）。
A．借：未分配利润—年初20000 贷：主营业务成本20000
B．借：未分配利润—年初10000 贷：存货10000
C．借：未分配利润—年初10000 贷：主营业务成本10000
D．借：主营业务收入70000 贷：主营业务成本50000
贷：存货20000 7．A公司于2008年4月全资合并了B公司，年末两公司的内部债权债务为40000元，计提坏账准备2000元，则编制坏账准备的抵销分录时，借记“应收账款—坏账准备”项目对应的贷方项目应为（）。
A．未分配利润——年初B．营业外支出
C．未分配利润——年末D．资产减值损失
8．将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记项目为（）。
A．未分配利润——年初B．营业外支出
C．未分配利润——年末D．资产减值损失
9．A公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5%。上年年末A公司对其子公司内部应收账款余额为200万元，本年年末对其子公司的应收账款余额为300万元。A公司本年编制合并财务报表时应抵销的坏账准备总额为（）。
A．15万元B．10万元
C．5 万元D．0万元
10．A公司拥有B公司60%的股份，A公司2008年年初结存的存货中含有从B 公司购入的存货500万元，该批存货B公司的销售毛利率为15%，A公司对该批存货已提跌价准备20万元，2008年A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售。在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法正确的是（）。
A．无抵销分录
B．借：存货跌价准备20 贷：未分配利润—年初20
C．借：管理费用20 贷：存货跌价准备20
D．借：存货跌价准备20 贷：管理费用20
11．第1年12月31日子公司S公司从其母公司P公司处以48万元的价格购入一台经济寿命为6年的机器设备，预计净残值为零。S公司采用直线法计提折旧。母公司在此次交易中取得未实现利润12万元，在第4年年末编制合并财务报表时，“未分配利润—年初”项目应调减（）万元。
A．4 B．6
C．8 D．12
12．2006年6月20日，子公司M公司将其固定资产出售给另一个子公司N 公司作为固定资产使用，则2008年编制合并财务报表时，抵销分录不包括（）。
A．借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产”项目
B．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目
C．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
D．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年末”项目
13．对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间内部交易固定资产多提的累计折旧抵销时，应当（）。
A．借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产—原价”项目
B．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目
C．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“固定资产—原价”项目
D．借记“固定资产”项目，贷记“累计折旧”项目
14．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2008年6月1日，M公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），销售成本13万元。N公司购入后按4年的期限，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。
A．B．
C．3 D．
15．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2008年6月1日，M公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），销售成本13万元。N公司购入后按4年的期限，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应调减“未分配利润—年初”项目的金额是（）万元。
A．B．
C．3 D．
16．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2008年6月1日，M公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不考虑增值税），销售成本13万元。N公司购入后按4年的期限，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应调减“折旧费用”项目的金额是（）万元。
A．B．
C．3 D．
17．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年12月31日，M公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不考虑增值税），销售成本13万元。N公司购入后按4年的期限，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。2011年，N公司将该项固定资产清理，清理损失计入营业外支出，甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应编制的抵销分录（）。
A．借：未分配利润——年初30000 贷：固定资产30000
B．借：管理费用30000 贷：营业外支出30000
C．借：未分配利润——年初30000 贷：营业外支出30000
D．借：未分配利润——年初30000 贷：管理费用30000
18．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年12月31日，M公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不考虑增值税），销售成本13万元。N公司购入后按4年的期限，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。2009年，N公司将该项固定资产对外转让，转让所得12万元，甲公司在编制2009年度合并会计报表时，抵销内部固定资产交易应贷记营业外收入项目的金额为（）。
A．30000 B．60000
C．90000 D．120000
19．将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（）。
A．借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目
B．借记“无形资产—累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目
C．借记“无形资产—累计摊销”项目，贷记“未分配利润--年初”项目
D．借记“未分配利润—年初”项目，贷记“无形资产—累计摊销”项目
20．对于以前年度内部交易形成的无形资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（）。
A．借记“未分配利润—年初”项目，贷记“无形资产”项目
B．借记“主营业务成本”项目，贷记“无形资产”项目
C．借记“营业外收入”项目，贷记“无形资产”项目
D．借记“无形资产”项目，贷记“未分配利润”项目
（二）多项选择题
1．编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时，应当编制如下抵销分录（）。
A．借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产—原价”项目
B．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目
C．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
D．借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产—原价”项目
2．甲公司于2008年年初通过收购股权成为乙股份有限公司的母公司，2008年年末，甲公司应收乙公司账款为100万元；2009年年末，甲公司应收乙公司账款为50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。对此，编制2009年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。
A．借：应收账款—坏账准备20000 贷：管理费用20000
B．借：应付账款500000 贷：应收账款500000
C．借：管理费用20000 贷：应收账款—坏账准备20000
D．借：应收账款—坏账准备40000 贷：未分配利润—年初40000
3．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2008年6月1日，M 公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），销售成本13万元。N公司购入后按4年的期限，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应编制的抵销分录包括（）。
A．借：未分配利润—年初120000 贷：固定资产—原价120000
B．借：固定资产—累计折旧15000 贷：未分配利润—年初15000
C．借：固定资产—累计折旧30000 贷：管理费用30000
D．借：固定资产—累计折旧30000 贷：未分配利润—年初30000
4．从合并的观点看，集团内部出售固定资产的损益（）实现。
A．销售当日
B．买方向集团外处置此项固定资产时
C．买方计提折旧时
D．不能
5．在连续编制合并财务报表时，需要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的经济业务有（）。
A．内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
B．内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
C．内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
D．内部期初应收账款计提的坏账准备抵销
6．内部商品交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理程序包括（）。
A．抵销与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益
B．抵销与内部交易形成固定资产相关的营业外收入及原价中包含的未实现交易损益
C．抵销内部交易形成的固定资产当期多提的折旧费和累计折旧
D．抵销期初固定资产净值中包含的未实现内部交易损益
7．连续编制合并报表的情况下，抵销上一年度内部交易形成的固定资产的抵销程序包括（）。
A．将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销
B．抵销该上年度多计提的折旧费和累计折旧
C．抵销当期多提的的折旧费和累计折旧
D．抵销上年度多计提的累计折旧和期初未分配利润
8．在发生内部固定资产交易的当年，抵销固定资产未实现利得的一般程序为（）。
A．借记未分配利润—年初，贷记固定资产
B．借记处置固定资产损益，贷记固定资产
C．借记累计折旧，贷记折旧费用
D．借记累计折旧，贷记未分配利润—年初
9．在发生内部固定资产交易的以后年度，抵销固定资产未实现利得的一般程序为（）。
A．借记未分配利润—年初，贷记固定资产
B．借记处置固定资产损益，贷记固定资产
C．借记累计折旧，贷记折旧费用
D．借记累计折旧，贷记未分配利润—年初
10．企业集团内部交易需要抵销的原因主要在于（）。
A．内部交易的转移价格有失公平性
B．避免母公司管理当局通过内部交易粉饰财务状况
C．反映母公司真实的财务状况和经营成果
D．反映企业集团真实的财务状况和经营成果
11．P公司2007年向子公司S公司销售商品1000元，其销售成本为800元，该商品的销售毛利率为20%，S公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货，在编制2007年合并财务报表时，应编制的抵销分录为（）。
A．借：主营业务收入1000 贷：主营业务成本1000
B．借：主营业务收入800 贷：主营业务成本800
C．借：主营业务成本200 贷：存货200
D．借：主营业务成本800 贷：存货800
12．P公司2007年向子公司S公司销售商品1000元，其销售成本为800元，该商品的销售毛利率为20%，S公司购进的该商品2007年对外销售了60%，售价为800元，剩余40%形成期末存货，在编制2007年合并财务报表时，应编制的抵销分录为（）。
A．借：主营业务收入800 贷：主营业务成本800
B．借：主营业务收入1000 贷：主营业务成本1000
C．借：主营业务成本120 贷：存货120
D．借：主营业务成本80 贷：存货80
13．P公司2008年向子公司S公司销售商品1000元，其销售成本为800元，该商品的销售毛利率为20%，S公司购进的该商品2008年对外销售了60%，售价为700元，剩余40%形成期末存货。2007年从P公司购进的400元存货（P公司销售毛利率20%）也在当年售出，售价460元。在编制2008年合并财务报表时，应编
制的抵销分录为（）。
A．借：主营业务收入700 贷：主营业务成本700
B．借：主营业务收入1000 贷：主营业务成本1000
C．借：未分配利润—年初80 贷：主营业务成本80
D．借：主营业务成本80 贷：存货80
14．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2008年7月1日，M公司向N公司以80000元的价格出售一项专利，专利的账面成本60000元，尚有4年经济寿命。甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应编制的抵销分录包括（）。
A．借：未分配利润—年初20000 贷：无形资产20000
B．借：无形资产—累计摊销2500 贷：未分配利润—年初2500
C．借：无形资产—累计摊销5000 贷：管理费用5000
D．借：无形资产—累计摊销7500 贷：管理费用7500
15．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2008年7月1日，M公司向N公司以80000元的价格出售一项专利，专利的账面成本60000元，尚有4年经济寿命。2009年年末N公司将该项专利转让，转让所得100000元。甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应编制的抵销分录包括（）A．借：未分配利润—年初20000 贷：营业外收入20000
B．借：营业外收入2500 贷：未分配利润—年初2500
C．借：营业外收入5000 贷：管理费用5000
D．借：营业外收入7500 贷：管理费用7500
（三）判断题
1．固定资产的折旧过程被认为是固定资产未实现损益的逐步实现过程。（）2．内部转移的土地使用权可永久使用，在合并财务报表上未实现损益应全部抵销，除非该土地使用权已对外转让，未实现损益永远不会确认。（）3．通常将母公司销货给子公司称为顺销，而子公司销货给母公司为逆销。（）
4．集团内部存货交易如果销货方按成本出售，无论购货方在合并财务报表日是否已将这些货物对外售出，抵销方法是一致的。（）5．集团内部存货交易如果销货方按成本出售，购货方在合并财务报表日已将这些货物对外售出，则不需要进行抵销处理。（）
6.所谓横项交易，是指同一集团内的两个子公司之间发生的存货购销业务。（）
7．集团内部固定资产交易与存货交易的抵销程序完全一样。（）8．由于土地使用权无需分期摊销，在内部土地使用权转让交易发生的以后年度无需进行抵销处理。（）9．从合并主体看，当期未存货向外界出售时，其中的未实现利润则实现了。（）10．内部交易形成的固定资产超期使用期间和清理时均不需要抵销处理。（）11．销售方的集团内部销售利润在购买方将货物对外销售后才能得以确认。（）
12.在固定资产内部交易发生损失时，工作底稿上抵销未实现损失的合并程序与抵销未实现利润的合并程序基本上是相同的。（）
13.对需要摊销成本的无形资产，合并工作底稿上的抵销处理程序与固定资产基本一致。（）
14.固定资产提前报废，由于购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，因此固定资产清理期间不存在抵销问题。（）
15. 内部交易形成的固定资产超期使用未进行清理前，该项固定资产仍处于使用之中，并在购买企业资产负债表中列示，在编制合并财务报表时，仍然需要编制抵销分录。（）
（四）业务题
练习一
一、目的：掌握内部存货交易的抵销处理。
二、资料：甲公司获取了乙公司80％的股权。2009年，甲公司向乙公司出售商品一批，售价180 000元，成本130 000元，50％由乙公司当年售出，另50％于
2008年售出。2010年，甲公司又向乙公司出售商品一批，售价210 000元，成本150 000元，其中60％由乙公司于当年售出。
三、要求：
(1) 编制2009年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。
(2) 编制2010年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。
练习二
一、目的：掌握内部存货逆销交易的抵销处理。
二、资料：A公司于几年前按账面价值获取了B公司80％的股权，企业合并时B公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值一致。A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2009年，B公司售给A公司商品45 500元，该批商品成本为35 000元(B公司商品定价一般是成本加30％的毛利)。2009年末，A公司当年购进的B公司商品有20％未售出。此外，A公司期初存货中属于从B公司购进的商品有13 000元，B公司当年账面净利润为150 000元，提取盈余公积15000元，派发现金股利50000元。
三、要求：
(1) 编制合并工作底稿抵销分录，消除公司间存货交易的影响。
(2) 计算B公司少数股权收益。
练习三
一、目的：掌握内部固定资产交易的抵销处理。
二、资料：Y公司于2005年1月1日获取了Z公司80％的股权，2005年年初，Y公司以10 000元的价格向Z公司出售设备一台，当时该设备账面原值为7 000元，已提折旧2 000元，尚可使用5年。
三、要求：
（1）编制2005年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
（2）编制2006年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
（3）Z公司在2010年该固定资产使用期满时对其报废清理，清理净损失500元，编制2010年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
（4）Z公司在2009年初对其报废清理，清理净损失500元，编制2009年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
（5）Z公司在2012年初对其报废清理，清理净损失500元，编制2011年、2012年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
练习四
一、目的：掌握内部固定资产交易的抵销处理。
二、资料：M 公司于2007年1月1日获取了N 公司80％的股权，2008年年初，M公司将其不需用的设备一台出售给N公司，售价50 000元。当时该设备账面原值为100 000元，已提折旧40 000元，尚可使用5年。
三、要求：
（1）编制2008年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
（2）编制2009年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
练习五
一、目的：掌握内部无形资产交易的抵销处理。
二、资料：E公司于2007年1月1日按账面价值获取了F公司75％的股权。2008年，E公司向F公司转让土地使用权，获利8 000元。2008年，F公司报告的净利润为40 000元。2010年，F公司将土地使用权再出售给外界，获利6 000元。2010年，F公司报告的净利润为15 000元。
三、要求：
(1) 编制2008年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。
(2) 编制2009年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。
(3) 编制2010年合并工作底表分录，调整土地使用权对外出售的影.
第一章 1.（1）按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 9800000 贷：银行存款 9800000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：管理费用 56000 贷：银行存款 56000 （3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉借：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 950000 贷：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 长期股权投资 9800000 2．（1）按公允价值进行调整： 借：存货 50000 长期股权投资 20000 固定资产 400000 贷：应收账款（净） 40000 无形资产 30000 资本公积 400000 （2）注销旧账： 借：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 股本 6000000 资本公积 2100000 盈余公积 750000 贷：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000
无形资产 300000 2. (1)按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 10000000 贷：股本 2000000 资本公积——股本溢价 8000000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000 （3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉 借：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 1206000 贷：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 长期股权投资 3.（1）按购买法记录控股合并业务 借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000 注意：在控股合并情况下，主并企业不需要在合并时将投资成本按公允价值分摊记录到可辨认资产和负债，也不需要记录商誉或负商誉。 4.（1）记录合并业务 借：长期股权投资 650000 贷：普通股本 550000 资本公积 50000 （2）记录合并费用 借：管理费用 30000 贷：银行存款 30000 （3）合并前实现的留存收益结转 借：资本公积 320000 贷：盈余公积 320000
高财课后练习及答案 2014 一、单选题 1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（C）。 A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被并方净资产 2.下列各项企业合并示例中，属于同一控制下企业合并是（D ）。 A.合并双方合并前分属于不同的主管单位 B.合并双方合并前分属于不同的母公司 C.合并双方合并后不形成母子公司关系 D.合并双方合并后仍同属于同一企业集团 3.甲公司与乙公司合并，下列有关此项合并的陈述，不正确的是（D ）。 A.通过合并，甲公司有可能取得乙公司的资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东 4. 同一控制下企业合并中所称的“控制非暂时性”是指参与合并各方在合并前、后较长时间内受同一方或相同多方控制的时间通常在（D ）。 A.3个月以上 B.6个月以上 C.12个月以上 D.12个月以上（含12个月） 5. 下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（B ）。 A.只要是同一控制下企业合并，就一定要确认合并商誉 B.确认合并商誉的前提是该合并为同一控制下企业合并 C.合并商誉完全是被购买方自创商誉的市场外化 D.合并商誉与被购买方的净资产毫无关联 6.对于吸收合并，购买方对合并商誉的下列处理方法中符合我国现行会计准则的是（A ）。 A.单独确认为商誉，不予摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.计入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少合并当期的股东权益 7. 企业集团合并报表的编制者是（A ）。 A.母公司 B.子公司 C.企业集团 D.以上答案均正确 8. 下列关于合并报表与企业合并方式之间关系的表述中，正确的是（ B）。A.企业合并必然要求编制合并报表 B.控股合并的情况下，必须编制合并报表 C.新设合并的情况下，必须编制合并报表 D.吸收合并的情况下，必须编制合并报表 9.根据我国现行会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的全部子公司（D ）。 A.不包括小规模的子公司 B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司
简答题 第一章外币会计 1.什么是记账本位币？汇兑差额是如何产生的？ 2.简述外币业务核算的两种观点（单项交易观、两项交易观）并评价。 单项交易观点也称为一笔交易观点。是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债券债务的结算作为同一笔会计业务。 会计处理的原则：外币业务发生日与外币债券债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或收入。 两项交易观点也称两笔交易观点。它是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为两笔会计业务。 会计处理原则：外币业务发生日与外币债券债务结算日，是外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益，而不调整购货成本或销货收入。 评价：两项交易观符合会计准则中关于交易发生确认的标准；同时，汇兑损益的单独处理也能明确的看出外币业务中因汇率变动而产生的风险影响，有利于对此进行风险分析与防范。 第二章所得税会计 1.什么是资产负债表债务法？ 我国企业所得税会计采用资产负债表债务法。是从资产负债表出发，通过比较资产负债表中所列示的资产和负债按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并在符合条件的情况下，将两种差异分别确认为相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。 2.所得税会计核算的一般程序 3.简述暂时性差异是如何产生的？ 第三章分部报告（自学） 第四章租赁会计 1.经营租赁和融资租赁的分类原则是什么？ 2.经营租赁和融资租赁分类的具体标准有哪些？
考试题型：选择题和非选择题 一、单项选择题（20×1） 二、多项选择题（5×2） 三、名词解释题（5×2） 四、简答题（4×5） 五、核算题（40分，一共5道题，分数分别为5分、5分、5分、10分和15分。） 复习时应注意的问题 紧扣教材、善于总结 分析真题、寻找规律 多做练习、扎实掌握 内容串讲 导论 考试题型： 选择题、名词解释和简答题 重点内容： 高级财务会计的含义（P8）、 高级财务会计的核算的内容（选择题的可能性大，类别和内容是考试重点） 财务会计基本理论结构概念及其内容：
会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。 财务会计的特征。 第一章外币会计 考试题型： 各类题型均可能出，特别是单项选择题和核算题中的小核算。 重点和难点： 会计上的外币（相对于记账本位币而言）、外币业务（外币交易和外币报表折算）、汇率的标价方法（重点掌握直接标价法的含义和特点P22）、 升水和贴水、汇兑损益的含义和种类（P24）。 外币交易会计处理方法：单一交易观点和两项交易观点，各自的含义和特点。 重点掌握两项交易观点中的第一种方法。 各种外币报表折算方法的含义（名词解释和简答题） 外币报表折算差额的含义及其会计处理方法（P57）。 核算题重点和难点： 即期外汇业务和远期外汇业务的核算均为重点，远期外汇业务的核算是重点也是难点。 要分清外币交易套期保值、外币约定套期保值和远期外汇投机业务核算的不同特点。 我国外币报表折算方法（核算题）P59. 第二章所得税会计 考试题型： 选择题、核算题 概念与简答：
永久性差异和时间性差异（名词解释和选择题） 当期计列法和跨期所得税分摊法、应付税款法和纳税影响会计法二者区别。理解“递延税款”账户。 核算重点： 通常只会有五分的核算题目，最多不超过十分。 应付税款法比较简单，只是一次性调整。 本章重点应该是纳税影响会计法：递延法和债务法。 第三章上市公司会计信息的披露 考试题型： 简答题、选择题 重点和难点： 本章需要记忆与理解 上市公司信息披露的含义、形式、意义和原则（简答题）； 会计报表附注的内容（P104～105）； 招股说明书、上市公告书、资产评估、盈利预测的概念和指标。 重点记忆上市公司年度报告、中期报告、重大事件公告和公司收购公告的披露内容和要求。 资产评估的四种基本方法和账务处理。 股权界定有关指标的计算和账务处理。 第四章租赁会计 考试题型： 选择题、名词解释、核算题 重点和难点：
高级财务会计（作业一）外币 1. 黄河有限责任公司采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算，并按季度计算汇兑损益。黄河公司第二季度末有关外币账户的期末余额如下： （2）黄河公司第三季度发生如下外币业务： ①7月1日，黄河公司收到国外A公司投资，金额为200 000美元，款项已支付，合同约定的汇率为1美元＝7.6元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.5元人民币。 ②7月20日，黄河公司购进一批进口原材料，价款共计300 000美元，款项尚未支付，7月20日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 ③8月10日，黄河公司以美元归还短期借款100 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.63元人民币。 ④8月30日，黄河公司在中国银行将300 000美元兑换为人民币，当日，中国银行美元买入价为1美元＝7.46元人民币，卖出价为1美元＝7.74元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 ⑤9月10日，黄河公司对外销售商品一批，售价为500 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.5元人民币，款项尚未收到。 ⑥9月23日，黄河公司归还前欠货款150 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.58元人民币。 （3）9月30日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 要求： （1）编制黄河公司第三季度外币业务的会计分录（假设不考虑所发生的各项税费）；（2）计算黄河公司第三季度相关账户的汇兑损益并进行账务处理。 （1）编制第三季度外币业务的会计分录： ①7月1日： 借：银行存款——美元 1 500 000 （200 000×7.5） 贷：实收资本 1 500 000
②借：原材料 2 280 000（300 000×7.6） 贷：应付账款——美元 2 280 000 ③借：短期借款——美元763 000（100 000×7.63） 贷：银行存款——美元763 000 ④借：银行存款——人民币 2 238 000（300 000×7.46） 财务费用42 000 贷：银行存款——美元 2 280 000（300 000×7.6） ⑤借：应收账款——美元 3 750 000 （500 000×7.5） 贷：主营业务收入 3 750 000 ?⑥借：应付账款——美元 1 137 000 (150 000×7.58) 贷：银行存款——美元 1 137 000 ?（2）计算第三季度各个项目的汇兑损益并进行相关的账务处理： ?①应收账款账户的汇兑收益 ?＝（300 000＋500 000）×7.6－（300 000×7.56＋500 000×7.5）＝62 000（元）； ?②应付账款账户的汇兑损失 ?＝（200 000＋300 000－150 000）×7.6－（200 000×7.56＋300 000×7.6－150 000×7.58）＝5 000（元）； ?③银行存款账户的汇兑收益 ＝（1 000 000＋200 000－100 000－300 000－150 000）×7.6－（1 000 000×7.56＋200 000×7.5－100 000×7.63－300 000×7.6－150 000×7.58） ＝4 940 000－4 880 000 ＝60 000（元）； ④短期借款账户的汇兑损失 ＝(150 000－100 000)×7.6－(150 000×7.56－100 000×7.63)＝9 000（万元）； ⑥进行账务处理 借：应收账款——美元62 000 银行存款——美元60 000 贷：应付账款——美元 5 000 短期借款——美元9 000 财务费用108 000 高级财务会计（作业二）租赁 资料： 1．租赁合同 20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。
第四章合并财务报表 ——集团内部交易的会计处理 一、学习目的与要求 通过本章学习，理解和掌握集团内部存货交易、固定资产交易以及集团内部债权债务在合并财务报表中的相互抵消和调整处理。集团内部交易类型纷繁复杂，通过理解和掌握存货、固定资产等常见内部交易的合并财务报表抵消与调整处理原理，同样适用于对其他发生在集团内部交易的合并财务报表处理。 二、学习重点与难点 本章的重点和难点主要在以下五个方面： （一）集团内部交易在合并财务报表中的处理要点 对集团内部交易进行抵消调整的目的在于把因内部交易引起的、从集团主体角度看来含有的“水分”有关项目“挤干”，让合并财务报表反映企业集团真实的财务状况、经营成果和现金流量。对于内部交易事项的抵消的基本思路是：首先，要搞清楚这些内部交易事项所影响的个别报表项目和金额；其次，从集团角度重新审视这些内部交易在合并财务报表中应该反映的项目及金额；最后，通过编制抵消和调整分录在底稿中对个别报表的项目和金额进行抵消或调整。 （二）内部交易销售方向对少数股权和少数股东收益的影响 我国目前准则CAS33要求对逆销和平销产生的未实现内部损益在确定少数股东权益与少数股东损益时予以扣除，即内部未实现损益需要在多数股权与少数股权之间进行分摊，这是学习中的一个难点问题。这里所说的逆销和平销，不能仅仅从字面意思去狭义理解为销售业务。例如，子公司对母公司或集团内其他子公司的应收账款计提了资产减值损失，也需要视为逆销或平销的未实现损益。 如果底稿中的权益法调整采用完全权益法，也即权益法调整时对内部交易的未实现损益采用完全权益法调整。那么，调整过程中长期股权投资和投资收益本身的确认可以考虑逆销和平销对母公司权益和收益的影响，那么，根据调整后的长期股权投资和投资收益在“分段法”抵消调整分录中轧差数正好就是准则要求的少数股东权益和少数股东损益。但是，分段抵消分录中必须将内部交易本身的抵消一并考虑进来，否则分录也取法平衡。这样处理有两个弊端，其一是完全权益法底稿调整本身异常复杂；其二，分段抵消分录需要考虑内部交易的抵消，会使得分段抵消分录过于冗长。因此，教材中采取了底稿中的权益法调整用非完全权益法调整，即不对内部交易的未实现损益进行调整，这样处理的好处是内部交易本身的抵消可以单独进行，但内部交易中逆销和平销对少数股东权益和损益的影响需要单独编制一笔分录来调整逆销和平销对少数股东权益和少数股东损益的影响。关于这一问题的详细理解可以参考“关于内部交易损益合并抵消的探讨”一文（黄平，会计之友，2012年第1期）。 （三）集团内部存货交易的合并抵消 （1）理解从集团视角如何看待内部存货交易所引起的个别报表中有关项目的高估或低估是理解抵消调整分录的关键。 （2）在连续编制合并财务报表的情况下，要学会理解和分析上期内部存货交易对本期
§29 交流电路与交流元件 ［作业］ P652：2、3、4 2、C=79.6微法的电容，接到220伏50周的交流电源上，求它的阻抗和通过它的电流。 解： A Z U I C Z C C 5.5,0.41 == Ω== ω 3、L=31.8毫亨的线圈，其电阻可略去不计，当加上220伏50周的交流电压时，求它的阻抗和通过它的电流。 解：A Z U I L Z L L 22,10== Ω==ω 4、（1）分别求频率为50周和500周时，10亨利电感的阻抗；（2）分别求50周和500周时，10微法电容的阻抗；（3）在哪一个频率时，10亨利电感器的阻抗等于10微法电容器的阻抗。 解： ()()()HZ LC f fC fL C f Z C f Z L f Z L f Z C C L L 16121,21233221,3202121014.32,1014.3212211 4 2223111== = Ω ==Ω== Ω?==Ω?==π ππππππ §30 元件的串联和并联 ［作业］ P669：6、10、14 6、在附图中Z C =Z L =R ，求下列各量的位相差，并用矢量图说明之：（1）U C 和I R ；（2） I C 与I R ；（3）U R 与U L ；（4）U 与I 。 解：以U R （U C ）为基准，I R 与U R 同相，I C 超前U C π/2， C R I I I +=超前U R π/4，U L 超前I π/2，L R U U U +=超前U R π/2，故U C 与I R 位相差为0，I C 与I R 位相差为π/2， U R 与U L 位相差为-3π/4，U 与I 位相差为π/4，其矢量图如图所示。
高级财务会计 第三章债务重组 一、单项选择题 1.2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4 255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 400万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备600万元，公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司计入营业外收入的金额为( )万元。 A.100 B.317 C.217 D.200 2.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2％收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。 A.118 000 B.130 000 C.134 000 D.122 000 3.甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元现金结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 4.2008年3月2日，甲公司就应收B公司账款800万元与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付200万元，另以一批商品抵偿剩余债务。商品的成本为400万元，计税价格(公允价值)为420万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为( )万元。 A．130 B．108.6 C．132 D．128.6 5.以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产应以( )入账。 A.非现金资产的原账面价值 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
一、P9高级财务会计的核算内容 （一）各类企业均有可能发生的特殊会计业务有哪些？ （二）特种行业的特殊会计业务有哪些？ （三）复合会计主体的特殊会计业务有哪些？ （四）特殊经济时期的特殊会计业务有哪些？ 二、P17 高级财务会计相对于传统财务会计基本理论的发展和变化 1、会计假设方面的变化？4个 2、会计概念方面的发展与变化？很多 3、会计原则方面的发展和变化？很多 客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本、划分收益性支出与资本性支出和重要性 第一章外币会计 一、P23 记账本位币的选择 我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，亦可选择其他货币做记账本位币。 1、企业选择记账本位币的一般原则？3条P23 2、企业境外经营记账本位币的选择？4条P24 3、记账本位币的变更？注意：应该采用变更当日即期汇率将所以项目折算为变更后的记账本位币金额。 二、汇率P27 1、汇率的标价。直接标价法与间接标价法的定义？ 2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率？
3、即期汇率和远期汇率？升水与贴水？即期汇率也称现汇率，是交易双方达成外汇买卖协议后，在两个工作日以内办理交割的汇率。 三、汇兑损益的概念与类型P27。 四、两项交易观点P31 企业发生的供销货与账款结算视为两笔交易，采购成本或销售收入，取决于交易日的的汇率。有两种方法处理交易结算前汇兑损益：1、作为已实现损益处理，计入利润表；2、作为递延损益处理，列入资产负债表。重点掌握第一种处理方法。 P32例题1-2，要求用上述第一种方法进行会计处理 P39例题1-10，会做会计分录 五、P46外币报表折算的主要方法（简答）4种方法 1、流动与非流动项目法 2、货币与非货币性项目法 3、现行汇率法 4、时态法 能概述每种方法的概念、原理 第二章所得税会计 P61什么是所得税性质的费用观？ 1994年6月《企业所得税会计处理的暂行规定》将所得税视为一项费用进行处理，列示在利润表中。利润表中的所得税由企业当期应交所得税和递延所得税构成。 P68什么是资产负债表债务法？ P69所得税会计的核算程序？
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14 第一章外币会计 （一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币 （二）即期汇率的概念P28 （三）我国外币交易会计的科目设置P34 （四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49 第二章所得税会计 一、所得税会计的核算程序P69 二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75 三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114 第三章上市公司会计信息的披露 一、上市公司与有限责任公司的区别P124 二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123 三、定期报告有哪些内容P131 四、分部的75%的标准P145 五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露） 六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156
七、中期财务报告披露的时间段P168 八、关联方交易的内容有哪些P181-182 第四章租赁会计 一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189 二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189 三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194 五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产 六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行 七、摊销履约成本计入什么科目P211 八、售后回租应计入什么科目P227 第五章衍生金融工具会计 一、金融工具包括哪些P229 二、衍生工具的特征P231 三、衍生工具的核算内容P239 四、什么是权宜工具及核算内容 第六章企业合并的财务处理 一、同一控制下企业合并的特点及方法 二、掌握合并差额的处理 第七章并购日的合并账务报表
第二章 1.赵某和钱某合伙开设一家企业，各投入现金和非现金资产：（单位: 元） 要求：分别采用红利法、商誉法编制投资时的会计分录。 2. 2005年某合伙企业合伙人资本账户增减变动表如下，已知该合伙企业2006年净利润为300000元。 要求：采用加权平均资本余额法分配2006年该合伙企业产生的净利润，并编制会计分录。 3.甲、乙出资额分别为50000元、90000元，损益平均分配，经营一段时间后，现丙以60000元入伙，取得新合伙企业合伙权益的25%。丙入伙时，原合伙企业重估，负债无变化，而存货、房屋、设备分别增值2000元、10000元、2000元。 要求：分别采用红利法、商誉法编制丙入伙时的会计分录。 第三章 1.丰和公司2006年初设立了一个专门从事其产品销售业务的分支机构。2006年总公司与分支机构发生的各项业务如下： ①总公司拨付与分支机构经营用现金200000元及一辆全新汽车价值150000元。汽车由分支机构控制并计提折旧，当年计提折旧1500元；
②总公司按成本价交与分支机构商品产品1000套（每套成本80元），该产品市场零售价格为每套100元； ③分支机构从其他单位以赊购的方式取得商品，金额为20000元，市场零售价为30000元； ④分支机构用现金支付本期发生的自身营业费用3500元； ⑤分支机构将总公司送交商品产品的80%对外销售，其中60%取得了现金，40%为赊销；同时将自己购入的商品全部以现金方式售出； ⑥分支机构以现金归还其从外单位购货的应付款项； ⑦分支机构于年末收回了赊销货物的货款； ⑧总公司发生应由分支机构负担的费用7500元； ⑨分支机构期末结存的现金，除30000元留有备用外，都交与了总公司。 要求： ①为总公司和分支机构编制有关会计分录； ②编制联合报表的抵消分录； ③编制结账分录（不考虑税金问题）。 2. 某分支机构期初存货中有88万元是按成本价的110%从总公司购入，本期又按成本价的120% 从总公司购入商品60万元，分支机构期末存货仍有24万元是从总公司购入。 要求： ①分别为总公司、分支机构编制购销商品时的分录； ②为总公司编制“备抵存货超成本加价/存货加价”的联合报表抵销分录； ③为总公司编制结账时确认“备抵存货超成本加价/存货加价”中已实现利润的分录。 第四章 1.天健公司2006年12月31日用存款56万元购进月海公司全部净资产，并支付法律费用4万元。购进前，月海公司资产负债表有关资料：净资产公允价值为68万元，其中银行存款18万元，原材料8万元，应收账款4万元，长期股权投资9万元，固定资产90万元，无形资产9万元，短期借款20万元，应付账款35万元，长期借款15万元。 要求：采用购买法进行购并的会计处理。（负商誉需摊销，单位：万元）
12会计复习资料 一、单选题 1、甲公司经协商以其拥有的一项生产设备与乙公司持有的可供出售金融资产进行交换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 交换日资料如下： （1）甲换出：固定资产成本700万元；已提折旧120万元；公允价值600万元； （2）乙换出：可供出售金融资产账面价值500万元（其中成本300万元，公允价值变动200）；公允价值600万元。 （3）甲公司收到银行存款102万元。甲公司适用的增值税税率为17%。 针对上述资料，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为（）。 A.0万元 B.20万元 C.60万元 D.102万元 解：600-（700-120）=20 2、2014年10月，甲企业用一台生产经营用的机器设备换入乙企业的两种原材料A和B，设备的账面价值为15万元，公允价值为16万元，材料A的公允价值为4万元，材料B的公允价值为7万元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到银行存款5.85万元。假定不考其他因素，则原材料的入账价值总额为（）。 A.9.13万元 B.11万元 C.12.87万元 D.13.13万元 解：入账价值=16*（1+17%）-5.85-（4+7）*17%=11 3、下列说法不正确的是（）。 A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化变更记账本位币的，应当采用期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 C.企业的境外经营也可以是国内的经营机构 D.企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由 4、甲公司的记账本位币为人民币。2014年12月6日，甲公司以每股8美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。2014年12月31日，乙公司股票市价为每股9美元，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。假定不考虑相关税费。2014年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（）。 A.－47 000元 B.47 000元 C.－65 000元 D.65 000元 解：9*6.3*10000-8*6.5*10000=47 000 5、以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产的入账价值为（）。 A.非现金资产的原账面价值 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
第七章外币财务报表折算销货成本采取 平均汇率 区分流动与非流动项目法区分 货币 与非 货币 项目 法时态法 项目美元汇率人民 币汇率 人民 币汇率人民币 货币资金300 6.852055 6.852055 6.85 应收账款500 6.853425 6.853425 6.85 存货1000 6.856850 6.96900 6.85 固定资产3000824000824000824000资产合计4800363303638036330应付票据600 6.854110 6.854110 6.85 长期借款100088000 6.856850 6.85 普通股本3000824000824000824000外币财务报表 折算差额 留存收益2002201420 权益合计4800363303638036330 销售收入10100 6.9570195 6.9570195 6.9570195减：销售成本8000 6.9555600 6.9555600 6.9555600折旧费20081600816008 管理费用300 6.952085 6.952085 6.95 折算损失（负数为收
益）870-330 营业利润1600100401124011190减：所得税500 6.953475 6.953475 6.95 净利润110065657765 加：期初留存 收益000 可分配利润110065657765 减：股利9007.0563457.0563457.05 期末留存收益2002201420 销货成本根据期初存货成本、期末存货成本、本期购货成本倒轧 出来 区分流动与非流动项目法区分 货币 与非 货币 项目 法时态法 项目美元汇率人民 币汇率 人民 币汇率人民币 货币资金300 6.852055 6.852055 6.85 应收账款500 6.853425 6.853425 6.85 存货1000 6.856850 6.96900 6.85 固定资产3000824000824000824000资产合计4800363303638036330应付票据600 6.854110 6.854110 6.85 长期借款100088000 6.856850 6.85 普通股本3000824000824000824000
1、A公司系B公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360 万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。 <1> 、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <2> 、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <3> 、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <4> 、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。 <5> 、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。 <6> 、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。 2、甲公司2012年初取得乙公司60%的股权，支付款项600 000元，当日乙公司净资产公允价值为1 100 000元，乙公司净资产的公允价值等于其账面价值。2012年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2012年度没有发生其它所有者权益变动情况。2012年年末，甲公司、乙公司有关资料如下： 甲公司、乙公司相关报表资料金额：元 <1> 、编制甲公司2012年初取得股权的会计分录。 <2> 、编制2012年合并报表中对长期股权投资的调整分录。 <3> 、计算合并报表中甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。 <4> 、编制2012年年末甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵消分录。
第二章企业估值与价值管理 1、计算题：价值评估FCF分段 ?现金流量折现法 企业自由现金流量（FCF）＝息税前利润（EBIT）（1－所得税税率）＋折旧－资本性支出－营运资本净增加额可以通过计算企业自由现金流量的现值来估计当前的企业价值 ?折现率为企业的加权平均资本成本，用rwacc表示；它是反映企总体业务的风险，即企业股权和债务的组合风险的资本成本。 VN是企业的预测期期末价值，或称持续价值。通常持续价值的预测是通过对超过N年的自由现金流量，假定一个固定的长期增长率gFCF实现的： 长期增长率gFCF通常是以企业收入的期望长期增长 例题：W公司2011年的销售收入为51,800万元。假设你预期公司在2012年的销售收入增长9％，但是以后每年的销售收入增长率将逐年递减1％，直到2017年及以后，达到所在行业4％的长期增长率。基于公司过去的盈利能力和投资需求，预计EBIT为销售收入的9％，净营运资本需求的增加为销售收入增加额的10％，资本支出等于折旧费。公司所得税税率是25％，加权平均资本成本是12％，你估计2012年初的公司价 值为多少？
预期公司的自由现金流量在2017年后，以不变的比率增长，计算预测期期末的企业价值为： 2简答什么是FCF：是指扣除税收、必要的资本支出和营运资本增加后，能够支付给所有的清偿权（债权人和股东）的现金流量 3、论述举例说明如果你是CFO怎样运用高财知识帮企业做市值管理？ 做利润与做市值的盈利模式不同——卖产品到卖股权 1. 产品经营： –核心命题是产品利润（产品成本－收益对比） –主要经营内容是产品的供研产销 2. 资本经营： –核心命题是资本增值 –主要经营内容是资源获取和资源配置，以及在此条件下的产品经营 在EMH下，公司市场价值是对公司真实价值的准确反映和估计，市场对未来的预测 和对公司价值的评估更为准确。 ?值得注意的是：股票价格并不单纯是公司内在价值的被动反映。?市场预期对于企业市场价值有重大的影响
第八章企业合并习题答案 练习题 1．答案： 借：长期股权投资——成本 900 000 资本公积——股本溢价 90 000 盈余公积 40 000 管理费用 30 000 贷：股本 1 000 000 银行存款 60 000 2．答案： 借：库存现金 125 000 银行存款 200 000 应收账款 300 000 库存商品 200 000 固定资产 400 000 管理费用 40 000 贷：应付账款 180 000 短期借款 120 000 长期借款 125 000 股本 500 000 资本公积——股本溢价 280 000 库存现金 60 000 3．答案： 借：固定资产清理 10 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 15 000 000 借：长期股权投资 12 500 000 贷：固定资产清理 10 500 000
营业外收入——非流动资产处置利得 2 000 000 4. 答案： （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，A公司账务处理如下：借：银行存款 2 500 固定资产 8 250 商誉 500 贷：长期应付款 1 250 股本 2 500 资本公积——股本溢价 7 500 （2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，A公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司 10 000 贷：股本 2500 资本公积——股本溢价 7500 综合题 答案：（单位：万元） （1）借：长期股权投资 5600 贷：银行存款 5600 （2）原持有10%股份应确认的商誉=1000—9500×10%=50（万元） 进一步取得50%股份应确认的商誉=5600—11000×50％=100（万元） 合并财务报表中应确认的商誉=50+100=150(万元) （3）原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值=11000×10%=1100(万元) 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=9500×10%=950(万元) 两者之间的差额150万元(1100—950)在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分100万元(1000×10%)，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余部分50万元(150—100)调整资本公积。
1.甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙 公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800 万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10 万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200 万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360 万元，未分配利润结存额为1000万元。编制甲公司取得投资时会计分录。 借：长期股权投资——乙公司（700×60%）420 资本公积——股本溢价240 盈余公积360 利润分配——未分配利润20 存货跌价准备10 贷：库存商品800 应交税费——应交增值税（销项税额）170 ——应交消费税80 2.甲公司2008 年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公 司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1 元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800 万元，公允净资产为2000 万元。 证券公司收取了45万元的发行费用。编制甲公司取得投资的会计分录。 借：长期股权投资——乙公司1000 贷：股本100 资本公积——股本溢价900 同时，支付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价45 贷：银行存款45 3、T 公司以一项原价1000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H 公司100%的股权，合并日H 公司所有者权益总量为1300万元，根据上述资料，编制会计分录。 借：长期股权投资1300 累计折旧400 累计摊销150 贷：固定资产1000 无形资产600 资本公积250 4．2008 年 2 月 1 日P 公司向 D 公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值为1元），对D 公司进行合并，并于当日取得对 D 公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D 公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（850 ）万元。
企业集团内部资产业务 （一）单项选择题 1．母公司本期销售给子公司产品一批，销售收入为11700（含增值税为1700元），销售成本为6000元。子公司购入后当期全部出售，销售收入为13000元。母公司在编制合并会计报表时应作的抵销分录为（）。 A．借：主营业务收入10000 贷：主营业务成本10000 B．借：主营业务收入13000 贷：主营业务成本13000 C．借：主营业务收入11700 贷：主营业务成本11700 D．借：主营业务收入6000 贷：主营业务成本6000 2．母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售了50%，取得收入5000元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（）。 A．4000元B．3000元 C．2000元D．1000元 3．母公司将成本为2000元的商品销售给子公司，售价为3000元。子公司本期将40%的从母公司购入的存货对集团外销售，售价为1800元。在编制合并会计报表时，集团公司应冲减的存货成本为（）。 A．1800元B．1200元 C．1000元D．600元 4．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。 A．借记“未分配利润—年初”，贷记“存货” B．借记“未分配利润—年初”，贷记“营业成本” C．借记“营业收入”，贷记“存货” D．借记“营业成本”，贷记“存货” 5．企业以前年度内部交易形成的存货在本期未实现对外销售时，对于存货价
值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。 A．借记“未分配利润—年初”，贷记“存货” B．借记“未分配利润—年初”，贷记“营业成本” C．借记“营业收入”，贷记“存货” D．借记“营业成本”，贷记“存货” 6．子公司上期从母公司购入的5万元存货全部在本期实现销售，取得7万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本4万元，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录为（）。 A．借：未分配利润—年初20000 贷：主营业务成本20000 B．借：未分配利润—年初10000 贷：存货10000 C．借：未分配利润—年初10000 贷：主营业务成本10000 D．借：主营业务收入70000 贷：主营业务成本50000 贷：存货20000 7．A公司于2008年4月全资合并了B公司，年末两公司的内部债权债务为40000元，计提坏账准备2000元，则编制坏账准备的抵销分录时，借记“应收账款—坏账准备”项目对应的贷方项目应为（）。 A．未分配利润——年初B．营业外支出 C．未分配利润——年末D．资产减值损失 8．将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记项目为（）。 A．未分配利润——年初B．营业外支出 C．未分配利润——年末D．资产减值损失 9．A公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5%。上年年末A公司对其子公司内部应收账款余额为200万元，本年年末对其子公司的应收账款余额为300万元。A公司本年编制合并财务报表时应抵销的坏账准备总额为（）。 A．15万元B．10万元 C．5 万元D．0万元