中国上市公司内部控制指数研究
中国上市公司内部控制指数研究课题组①
【摘要】本文基于内部控制目标的实现程度设计内部控制指数,旨在定量化地反映我国上市公司的内部控制水平和风险管控能力三内部控制指数由五大目标指数形成的内部控制基本指数和内部控制修正指数构成三同时,本文运用2009年我国A 股上市公司的数据计算上市公司的内部控制指数,并对其进行实证分析与稳健性检验三
【关键词】上市公司 内部控制指数
‘企业内部控制基本规范“和‘企业内部控制配套指引“等内部控制框架体系的颁布与实施,推动了我国上市公司积极建立健全自身的内部控制体系三2010年,在我国沪深交易所A 股上市的2105家公司中,1618家上市公司披露了内部控制自我评价报告,占比76.86%;875家上市公司聘请第三方中介机构出具了内部控制审计报告,占比41.57%三在1618家披露了内部控制自我评价报告的上市公司中,1605家上市公司认为自身的内部控制体系是有效的,占比99.20%;11家上市公司未出具内部控制体系是否有效的结论,占比0.68%;2家上市公司认为自身的内部控制体系未得到有效实施,占比0.12%三在875家聘请了中介机构出具内部控制审计报告的上市公司中,中介机构对其中873家上市公司的内部控制体系出具的为无保留意见,占比99.78%;1家上市公司的内部控制体系被中介机构出具了保留意见,占比0.11%;1家上市公司的内部控制体系被中介机构出具了否定意见,占比0.11%②三由以上数据可知,我国99%以上的上市公司认为自身的内部控制体系是有效的三然而,尽管这些公司的内部控制体系被认为是有效的,但其内部控制水平是存在差异的,如何衡量它们之间的差异性成为目前内部控制评价的一个难题三为此,本文将运用指数的方式定量化地衡量上市公司的内部控制水平和风险管控能力三
一二文献综述
国内外关于内部控制研究热潮的兴起,带动了学术界对内部控制指数的研究三众多学者从不同的角度设计内部控制指数,衡量企业的内部控制水平三国外关于内部控制指数的设计主要从以下三个方面入手:一是以会计师事务所发表的重大缺陷为依据的指数;二是以企业自愿披露的关于内部控制的信息为基础设计的指数;三是以内部控制目标的实现程度为基础设计的指数三
(一)以会计师事务所发表的重大缺陷为依据的指数
32①②本文系财政部会计重点科研课题(项目批准号:2010KJB008)的阶段性研究成果三本文执笔人是财政部会计司王宏二中国煤炭科工集团蒋占华二深圳迪博企业风险管理技术有限公司胡为民二山西财政税务专科学校赵丽生二中山大学林斌三课题组其他主要成员包括(按姓氏笔画排列):陈莹二戴春兰二董京原二李维友二李锦元二李万福二林东杰二罗萍二焦跃华二舒伟二王晶二王海瑛二徐麟二袁天荣二阳尧二杨庆功二杨琴琴二张丽二张立文三本文同时也是国家自然科学基金 上市公司内部控制与投资者保护”(项目批准号:70972076)的阶段性研究成果三
数据来源:深圳市迪博企业风险管理技术有限公司‘中国上市公司2011年内部控制白皮书“三
SOX法案302和404条款要求上市公司管理层在定期报告中披露内部控制报告,并对控制的有效性进行评价,这些条款同时要求公司披露具有实质性内容的内部控制重大缺陷及外部审计师出具内部控制鉴证报告三Ashbaugh-Skaife et al(2007,2008),Leone(2007),Doyle et al(2007),Naikerand Sharma (2009),Zhang(2007),Li et al(2010),Engel et al(2007),Leuz et al(2007,2008),Costello and Wittenberg-Moerman(2011)等学者围绕内部控制缺陷的影响因素和经济后果做了大量的实证研究,他们发现公司规模二成立时间二经营复杂程度二最近组织结构变化二会计风险披露二盈利状况二公司治理等企业内部因素,以及投资者保护二不同制度二不同文化均会对企业内部控制产生显著影响三但是他们对内部控制给企业带来的经济后果有不同的结论, 一是认为SOX法案302与404条款给企业带来正面的影响;二是认为SOX法案302与404条款给企业带来消极的影响;还有的人认为SOX法案302与404条款对企业没有产生显著影响”(林斌等,2010)三
(二)以企业自愿披露的关于内部控制的信息为基础设计的指数
Botosan(1997)以122家制造企业自愿披露的信息为基础,借鉴The Association for Investment Man?agement and Research(简称AIMR)的公司报告排名,构建了公司水平的披露指数(DSCORE),实证检验了披露水平对权益资本成本的影响三Moerland(2007)以实现内部控制目标为基础,构建了内部控制披露指数,对2002-2005年芬兰二挪威二瑞典二荷兰以及英国等北欧国家的内部控制报告的影响因素进行了研究三实证结果表明国家层面和公司层面的因素都对内部控制报告有影响,其中国家层面的因素主要是公司治理联合准则所体现的法规水平,公司层面的因素主要是代理冲突和信息不对称,所选取的代理变量有股东结构二公司规模二经营的复杂程度等三
(三)以内部控制目标的实现程度为基础设计的指数
虽然国际上关于内部控制目标的描述有所不同,但是内部控制的目标大部分与COSO类似,有不少学者从实现内控目标开始构建评价指数三Chil-Yang Tseng(2007)基于‘企业风险管理 整合框架“,从战略目标二经营目标二报告目标和合规目标的实现程度出发,构建了企业风险管理指数,其中战略目标选取市场份额和风险系数两个变量,经营目标选取总资产周转率和劳动生产率两个变量,报告目标用重大缺陷二审计意见和财务重述以及盈余管理水平这几个变量来衡量,合规目标用审计费用和赔付的损失来衡量三国内学者关于内部控制评价指数的研究主要包括以下几个方面:一是理论上的探讨,如朱荣恩等(2003)二陈汉文,张宜霞(2008)二杨有红,陈凌云(2009)二池国华(2010)等;二是案例研究,如吴轶伦(2005)二戴彦(2006)二于增彪等(2007)二杨雄胜等(2010)等;三是建立评价体系的数学模型,如王立勇(2004)二骆良彬,王河流(2008)二韩传模,汪士果(2009)二王海林(2009)等三以上这些学者的探索为我们的研究提供了可资借鉴的理论基础三还有一些学者和研究机构则从完善内部控制建设或实现内控的目标的角度,初步构建了各具特色的上市公司内部控制指数,如陈汉文(2010)二张先治,戴文涛(2011)二深圳市迪博企业风险管理技术有限公司的‘中国上市公司内部控制白皮书“(2008,2009,2010,2011)三
二、上市公司内部控制指数设计
目前关于内部控制指数的研究尚不系统深入,已有的内部控制指数多以内部控制五要素为基础设置指数变量,指数的计算主要采用专家打分法,以此为基础设计出来的指数存在较大的主观性,难以全面反映上市公司的内部控制水平三
本文将以企业内部控制基本框架体系为制度基础,借鉴国内外关于内部控制指数的研究成果,同时结合我国上市公司实施内部控制和信息披露的状况选取内部控制指数变量三在内部控制指数设计的过程中遵循系统性二科学性二客观性二可比性和可操作性原则三
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‘企业内部控制基本规范“对内部控制的定义为:内部控制是由企业董事会二监事会二管理层和全体员工实施的二旨在实现控制目标的过程三内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规二资产安全二财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略三由内部控制的定义可知,企业内部控制体系的有效性可以通过内部控制战略二经营二报告二合规和资产安全五大目标的实现程度来衡量三因此,本文以企业内部控制基本框架体系为制度基础,基于内部控制战略二经营二报告二合规和资产安全五大目标的实现程度设计内部控制基本指数,并将内部控制重大缺陷作为修正指标,对内部控制基本指数进行补充与修正,具体的内部控制指数体系如图1所示三
图1 内部控制指数体系
内部控制基本指数分为两个层次:第一层为内部控制五大目标指数;第二层为各目标指数下的分类变量,如图2所示三
图2 内部控制基本指数体系
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(一)内部控制战略指数变量
企业战略是指企业根据环境的变化二本身的资源和实力选择适合的经营领域和产品,形成自己的核心竞争力,并通过差异化在竞争中取胜的中长期规划三战略目标是企业制定战略的基本点和出发点,是战略实施的指导方针和战略控制的评价标准,反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平三不管企业制定何种战略目标,最终的目标都是为了确立自身在市场中的定位,并据此正确配置资源,从而形成可持续的竞争优势三因此,本文将通过分析上市公司在行业中的竞争优势,衡量上市公司战略目标的实现程度三上市公司在行业的竞争优势的衡量指数变量之一为市场份额三在同一行业中,所有企业都在同一市场中争夺有限的销售机会,其中市场份额是指一家企业的销售收入在市场同类产品中所占的比重,直接反映消费者对企业所提供的商品和劳务的满意程度,表明了企业的商品在市场上所处的地位三衡量战略是否成功的第二个指数变量是上市公司在所处行业内是否具有降低系统风险的竞争优势三学术界及实务界中反映上市公司系统风险的指标有贝塔系数二波动率和夏普系数等,其中应用范围最广的是贝塔系数三贝塔系数是对上市公司股票的系统风险的度量,它等于股票和市场之间的协方差除以市场的方差三如果上市公司股票的贝塔系数大于1,说明该股票的系统风险比市场平均风险大三
(二)内部控制经营指数变量
内部控制并不是为了控制而控制,内部控制本身不是目标,它只是实现控制目标的一个过程三内部控制不能也无法在企业内单独运行,而只能是企业经营管理体系中的一个推动器三内部控制通过帮助企业提高确认潜在事项二评估风险和制定应对措施来减少风险发生的可能性和降低风险的影响程度,从而减少相应的成本或损失,提高企业的经营效率和效果三同时,通过内部控制体系,企业可以加强财务风险管理,提高企业财务活动的运作效率和效益,进而提高企业财务系统的透明度,主动把握企业经营的发展方向,最终促进企业价值最大化三因此,本文将依据企业经营效率和效果提升的程度来检验内部控制能否帮助企业实现经营目标三从内部控制的角度而言,经营效率和效果中最具代表的两个指标为投资资本回报率和净利润率三投资资本回报率等于息税前经营利润率乘以投资资本周转率,其中息税前经营利润率体现企业经营的效果,投资资本周转率体现企业经营的效率,综合反映了企业的经营和效果三净利润率又称销售净利率,是反映公司营利能力的一项重要指标,是扣除所有成本二费用和企业所得税后的利润率,是衡量企业经营效果的指标三(三)内部控制报告指数变量
合理保证财务报告及相关信息的真实完整是内部控制的基础目标之一,财务报告及相关信息是投资者二债权人及其他使用者了解企业运营状况及企业价值的渠道三加强企业财务报告的内部控制,确保财务报告的信息质量,对于提高企业的公司治理和经营管理水平二促进资本市场和市场经济健康可持续发展至关重要三本文从两方面选取报告目标变量,一是注册会计师发表的审计意见,二是上市公司进行的财务重述三由于内部控制审计目前尚未在全部上市公司中实施,因此现阶段的审计意见变量主要采用财务报表审计意见,即财务报表是否在重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况二经营成果和现金流量三报告目标的第二个变量为财务重述三上市公司进行财务重述意味着前期公布的报表中存在重大会计差错,影响会计报表使用者对公司财务状况二经营成果和现金流量做出正确判断三公司内部控制体系的完善需要管理层二员工和其他利益相关者的长期努力,不可能一蹴而就三因此,前期存在的内部控制缺陷很可能延续到当期和以后多期,从而增加了财务报表出现重大错报或漏报的可能性三
(四)内部控制合规指数变量
内部控制有效的公司,能够促使法制二道德与诚信观念被员工高度认同,促进遵纪守法和诚信经营成为一种自觉行为三因此,上市公司的合法合规目标实现的程度可以用违法违规事项及诉讼事项来衡量,用62
以考察内部控制的缺陷三上市公司自身及其高管人员的违法违规行为都说明上市公司的内部控制体系未能合理保证企业经营管理合法合规,违反了相关的法律法规,可能导致内部控制体系失效三公司由于诉讼可能导致重大财务风险的声誉风险三诉讼之后公司往往面临着还债或清欠,对公司经营影响较大三诉讼事项可以分为两类:一类是公司主动发起的诉讼事项,另一类是公司被其他个人或者单位提起诉讼事项三公司主动发起诉讼事项的主要目的在于维护公司自身权益,对内部控制有正面意义,除非从中获取内部控制重大缺陷的线索,否则主动诉讼将不作为本文选取合规变量的依据三当公司被提起诉讼时,说明公司内部控制可能存在缺陷,所以本文将公司的被诉事项作为合规目标的一个变量三
(五)内部控制资产安全指数变量
资产安全主要是防止资产流失,这种流失可能源于偷窃二浪费二经营的无效性,也可能由企业商业决策错误或失误所致,如以过低的价格出售产品二没有阻止对本企业专利权的侵害行为,或者是出现未预期的负债等引起的资产流失三这里的资产既包括企业的货币资金二存货二固定资产及其他实物资产,也包括无形资产三完善的内部控制体系能够合理保证资产安全,防止资产流失,提高资产的使用效率,优化资源的有效配置,从而实现资产的保值与增值三资产的保值增值可以通过综合考虑企业净资产的增加二为股东发放的现金红利以及为国家缴纳的税收三个方面来衡量三
内部控制修正指数的设定以内部控制缺陷为基础,内部控制缺陷是评价内部控制有效性的负向维度,如果内部控制的设计或运行无法合理保证内部控制目标的实现,即意味着存在内部控制缺陷三本文中选取可能导致企业严重偏离控制目标的重大缺陷作为内部控制修正指标三
本文利用标准化法对战略指数变量二经营指数变量二报告指数变量二合规指数变量和资产安全指数变量进行无量纲化,使得各变量之间具有可比性,并采用算术平均法为各变量赋予权重三最后,本文依据选取的内部控制指数变量二内部控制指数变量无量纲化的结果以及各变量的权重,建立内部控制指数模型三
三、内部控制指数实证研究
为检验内部控制指数模型的合理性与适用性,本文运用内部控制指数模型测算2009年我国上市公司的内部控制指数,并对其进行统计分析与稳健性检验,样本选取截止自2009年1月1日之前在沪深交易所上市的A股公司,并剔除无法通过公开资料获得其2009年的财务报表及所需数据的8家已退市公司,最终的样本量为1594家公司三实证分析结果如下:
(一)上市公司内部控制整体水平
2009年我国上市公司的内部控制整体状况较好,但仍有较大的提升空间三2009年上市公司的内部控制指数以1000分为满分,实证结果分布以700分为中轴线,呈上下波动的趋势,具体情况如表1所示:表1内部控制指数分布
指数区间(单位:分)样本公司数量(单位:家)占总样本比重900以上633.95%
800-900986.15%
700-80043227.10%
600-70063539.84%
300-60033120.76%
300以下352.20%
合计1594100.00%按地区对上市公司的内部控制水平进行分类统计,内部控制水平排名前三的地区分别为北京市二上海市和安徽省三按行业对上市公司的内部控制水平进行分类统计,内部控制水平排名前三的行业分别为金融
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业二建筑业和采掘业三
(二)实证分析与稳健性检验结论③
本文运用Stata11.0对内部控制指数进行统计分析得出以下研究结论:披露了内部控制自我评价报告的上市公司的内部控制水平优于未披露内部控制自我评价报告的上市公司;出具了内部控制审计报告的上市公司的内部控制水平显著优于未出具内部控制审计报告的上市公司;设立了内部审计机构的上市公司的内部控制水平显著优于未设立内部审计机构的上市公司;实施了股权激励的上市公司的内部控制水平显著优于未实施股权激励的上市公司;指数成分股的上市公司的内部控制水平优于非指数成分股的上市公司;非ST上市公司的内部控制水平优于ST上市公司;董事长二总经理分设的上市公司的内部控制水平优于董事长兼任总经理的上市公司;高管人员持股数量与内部控制水平之间存在着正相关关系;高管人员薪酬总额与内部控制水平之间存在着正相关关系三
四、总结
本文基于内部控制目标设计出定量化的内部控制指数,并以2009年的我国A股上市公司作为研究样本,测算内部控制指数并进行实证分析三此研究为总体衡量二横向比较上市公司的内部控制水平和风险管控能力提供了直观的参考依据,对于深化上市公司内部控制体系建设二提升上市公司风险管控能力二规范资本市场运行二推动我国经济可持续发展都具有积极影响和深远意义三
主要参考文献
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Chih-Yang Tseng.2007.Internal Control,Enterprise Risk Management,and Firm Performance.Simth School of Business Doyle J.,Ge W.,McVay S..Determinants of Weaknesses in Internal Control over Financial Reporting.Journal of Accounting and Economics,2007,44:193-223
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骆良彬二王河流.2008.基于AHP的上市公司内部控制质量模糊评价.审计研究,6:84-90
深圳市迪博企业风险管理技术有限公司.2011.中国上市公司2011年内部控制白皮书摘要.中国证券报,7月22日, A13版
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王立勇.2004.内部控制系统评价定量分析的数学模型.审计研究,4:53-59
杨有红二陈凌云.2009.2007年沪市公司内部控制自我评价研究 数据分析与政策建议.会计研究,6:58-64中国上市公司内部控制指数研究课题组.2011.中国上市公司内部控制指数研究.北京:人民出版社
鉴于论文篇幅的限制,本文没有详细列出实证分析结果,读者如有需要,可以联系课题组成员获得三
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股权结构、股权激励对上市公司内部控制有效性影响研究 ——基于上市乳制品企业的案例分析 郭颖 （上海立信会计学院审计硕士教育中心上海 201600） 摘要：企业内部控制的不断完善与公司治理水平的提升是密切相关的。股权结构会对内部控制是否能够合理制定以及有效执行产生一定的影响。上市公司的高管既是公司治理的直接执行者，又是内部控制制度的制定者，他们在企业内部控制开展中扮演了重要的角色。对其合理的激励手段能够解决股东与高管层之间委托代理问题，在一定程度上也可以提升内部控制质量，因此，股权结构、高管股权激励与内部控制有效性密切相关。本文对目前内地上市的两家规模最大的乳制品企业——伊利股份、光明乳业进行案例分析，在实际控股人均为国有性质，从股权集中度及高管股权激励计划实施两个方面，对内部控制有效性影响进行了分析，初步得出结论：乳制品企业中，股权集中度较低的企业，其内部控制总体上较好；股权集中度较高时，其内部控制有效性要弱于股权较为分散的企业；在乳制品行业，高管股权激励计划宣布后，短期内内控指数呈现下降的态势，但最终又会上升，起到了完善以及建设的作用；并且股权较为分散的企业此作用更为明显。 关键字：股权集中度；股权激励；内部控制有效性; Study on the Relationship of Ownership Structure,Equity incentive and the Effectiveness of Internal Control ——Cases On Public Companies Of Dairy Enterprises
Abstract: The improvement of the internal control can affect corporate governance level. Equity Structure can produce certain effect on rational formulation and effective implementation of internal control. The executives is not only the direct executor of corporate governance, but an internal control system. They plays an important role in internal control .For its reasonable incentives to solve the principal-agent problem between shareholders and senior management, to a certain extent, can also improving the quality of internal control. As a result, shares structure, executive equity incentive is closely related to the internal control effectiveness. Listed in this paper, the mainland's two largest dairy companies - yili shares, bright shanghai case analysis, in the actual per capita holdings as state-owned property, executives from the ownership concentration and equity incentive plan two aspects, the impact on the effectiveness of internal control are analyzed, a preliminary conclusion: dairy products enterprise, the equity concentration lower enterprise, its internal control on the whole, the better; Ownership concentration is high, its internal control effectiveness to weaker than equity more decentralized enterprise; In the bright industry, executives equity incentive plan announcement, internal control index downward trend in the short term, but in the end, will rise again, have played an important role in perfecting and development; And equity is more dispersed enterprise this effect is more apparent. Key words: Ownership structure; Equity incentive; Internal control
中国上市公司内部控制指数制定分析与评价(DOC 9页) 部门： xxx 时间： xxx 整理范文，仅供参考，可下载自行编辑
中国上市公司内部控制指数[2009]：制定、分析与评价 发布时间：2010-6-11 5:52:13 来源：上海证券报作者：陈汉文 一、引言 《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002 USA）的颁布引发了全球对内部控制与公司治理的管制热潮。我国中央五部委于2008年颁布了《企业内部控制基本规范》（以下简称“《基本规范》”），2010年颁布了《配套指引》，以加强和规范企业内部控制。上海证券交易和深圳证券交易所于2006年分别制定了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》并要求上市公司披露内部控制自我评价报告及注册会计核实评价意见。随着一系列内控规范性文件相继出台，企业内部控制强制披露成为趋势，内部控制相关议题的研究在我国蓬勃兴起。 不过，目前中国1671家上市公司的内部控制水平究竟如何？什么样的内部控制才是最佳实践？好的内部控制应当如何体现？企业应当如何建立完善自身的内部控制建设？目前尚无一致看法。这些问题的核心在于建立一套完整系统的内部控制评价体系。我们认为，建立一套适应我国国情的内部控制评价体系，意义在于：观察我国上市公司内部控制现状，助益上市公司管控水平的整体评价与利益相关者的投资及信贷决策；便于政府监管，促进资本市场的完善与发展；指导企业完善内部控制措施，倡导良好内部控制文化；为学界提供内部控制实证数据，提升内部控制研究水平。 二、现有内部控制评价方法 目前研究中使用的内部控制评价方法主要分为三种形式：一是直接根据披露的内部控制评价信息作为指标，如管理层披露的内部控制缺陷、审计师的审核意见等，现有研究大多采用这种方法。二是通过调查问卷的方式来评价内部控制质量。三是通过构造指数来评价内部控制质量。目前看来，现有的内部控制评价体系均有不完善之处，这制约了内部控制理论与实践的发展，因此设计科学合理的内控控制评价体系为当务之急。 三、内部控制评价体系的构建 （一）内部控制评价体系的构建原则 内部控制评价系统的建立是一个系统工程，根据我国上市公司内部控制实际情况，构建内部控制评价系统需坚持以下原则：1、全面性。内部控制评价系统既要全面反映被测评对象的总体内部控制状况，又要具体反映内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等具体内控要素的基本情况；既要反映企业的内部控制现状，也要反映企业内部控制变化趋势。2、系统性。内部控制评价系统的构建应当从整体上考虑指标之间的相互关
上市公司内部控制中存在的问题及对策 摘要随着经济的快速发展，内部控制制度对上市公司越来越重要，因此，上市公司内部控制的有效实施也越来越重要，由于条件不成熟，不可避免地会存在诸多问题。 本文主要采用的方法是案例分析法、归纳总结法，首先介绍了内部控制理论的发展，然后通过举例分析了内部控制因素对我国上市公司内部控制的影响，提出存在的问题，最后就问题的探讨提出完善上市公司内部控制的具体措施。建立良好、有序、健康的内部控制体系，使上市公司在优化的内部控制环境、完善的风险评估系统和内部控制制度、健全的内部控制监督体系、畅通的信息沟通渠道中有更好的长远发展。 关键词：上市公司;内部控制;内部控制制度 Abstract With the rapid economic development, the system of internal contorl is increasingly important for listed companies, so the effective importation of internal contorl of listed companies are also increasingly important because of the conditions are not ripe, inevitably there will be many problems. The main methods used in this article is a case analysis, summarize the method, first introduced the development of the theory of internal control, and then through the example of the internal control factors affect the internal control of listed companies in China, put forward the problems, the question of specific measures to improve the internal control of listed companies. The establishment of a good, orderly and healthy internal control system so that the listed companies in the optimization of the internal control environment, risk assessment mechanism, a sound internal contorl system, a sound internal contorl system of
摘要 本文通过搜集大量国内外文献，应用比较分析法、定性定量分析法，综合全面的回顾了有关上市公司内部控制的国内外研究进展，并结合相关的理论基础和我国上市公司的客观事实情况进行了定性分析，指出了我国上市公司内部存在的问题并围绕这些问题，提出了建设性的意见。 关键词：上市公司，内部控制，内部控制管理
Abstract In this paper, through collecting a large number of domestic and foreign literature, comparative analysis, qualitative analysis, quantitative comprehensive reviewed the research progress both at home and abroad about the internal control of listed companies, and combined with related theoretical basis and the objective facts of China's listed companies has carried on the qualitative analysis, points out the problems existing in Chinese listed companies internal and around these problems, puts forward the constructive Suggestions. Key words: the listed company, internal control, internal control managem
论中小企业内部控制问题 刘定岭(扬州大学江苏扬州225009) 【摘要】本文结合中小企业的特征及其对内部控制的影响，分析了中小企业内部控制存在的问题，并就中小企业内部控制内外部支持环境等方面提出了加强中小企业内部控制的具体对策。 【关键词】中小企业内部控常】控锚环境控制制度 1 中小企业的特征及其对内部控制的影响 我国的中小企业发迹于二十世纪八十年代的短缺经济，发展于九十年代国有经济的调整时期，近几年来获得了较快的发展。大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高等特点。然而，或许正是这些优势导致了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，这些特征决定了中小企业内部控制的特征。 ①在经营权和所有权未分离的状况下，中小型企业内部控制结构的建立还有待时日。尽管部分中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构并未到位，谈不上授权和监管，更谈不上内部控制。②中小企业由于难以获取充分的资源以实现恰当的职责分离，导致一个员工可能同时兼任几个岗位，而这些岗位可能存在不相容性。③管理层控制业务的能力会导致其不恰当地越过控制过程的可能性增大。 2 中小企业内部控制的主要问题 2．1 企业内部控制的内、外部环境问题分析 控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类： 2，1．1 企业内部控制的外部支持环境问题分析就外部环境而言，一方面，政策有失公平，企业融资困难，对于用于内部控制的支出也就格外慎重。另一方面，外部监督乏力。企业的内部控制系统在一定程度上还需要通过外部监督的力量来验证其质量和效果。而目前，不规范的执业环境和不正当的业务竞争，对注册会计师监督不力。以及法律对未建立内部监督制度的行为处罚力度不够。威慑力不大，企业违法成本偏低。 2．1．2 企业内部控制的内部环境问题分析①对内部控制认识不足：大多数中小企业家误认为自己对市场的经验把握能力加冒险精神得到的资本原始积累就是科学。一些企业领导高度集权，“家长式”作风日盛，认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。②内部监督缺乏有效性：中小企业缺乏监督，更缺乏监督体系，致使奖罚不到位，使各层次领导及员工责任心不强，思想和行为随意而不规范。有的企业没有制度化的内部审计，该设内审机构的不设，该配备的专职或兼职内审人员缺席；有的设有内部审计，形同虚设，独立性不强，不能充分发挥其职能作用。③内部控制制度行为主体素质较低：近年来，对中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规、独断专行，给企业造成不可挽回的损失。 2．2 中小企业内部控制制度不健全中小企业经营活动单一，经营规模小，人员配置上往往是一人身兼数职，这样就造成岗位设置缺乏有效牵制性。目前中小企业内部控制能力明显薄弱，没有建立完全的内部控制制度，既没有覆盖到所有的部门和人员，也没有渗透到企业的各个工作流程和控制环节中。不少中小企业的常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则根本没有建立，甚至有些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等全由一人包办。其直接后果是，在会计上使企业会计工作秩序混乱，容易造成会计信息失真；管理上导致部门之间缺乏有效的协调和牵制，造成管
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中国上市公司内部控制指数[2009]：制定、分析与评 价 发布时间：2010-6-11 5:52:13 来源：上海证券报作者：陈汉文 一、引言 《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002 USA）的颁布引发了全球对内部控制与公司治理的管制热潮。我国中央五部委于2008年颁布了《企业内部控制基本规范》（以下简称“《基本规范》”），2010年颁布了《配套指引》，以加强和规范企业内部控制。上海证券交易和深圳证券交易所于2006年分别制定了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》并要求上市公司披露内部控制自我评价报告及注册会计核实评价意见。随着一系列内控规范性文件相继出台，企业内部控制强制披露成为趋势，内部控制相关议题的研究在我国蓬勃兴起。 不过，目前中国1671家上市公司的内部控制水平究竟如何？什么样的内部控制才是最佳实践？好的内部控制应当如何体现？企业应当如何建立完善自身的内部控制建设？目前尚无一致看法。这些问题的核心在于建立一套完整系统的内部控制评价体系。我们认为，建立一套适应我国国情的内部控制评价体系，意义在于：观察我国上市公司内部控制现状，助益上市公司管控水平的整体评价与利益相关者的投资及信贷决策；便于政府监管，促进资本市场的完善与发展；指导企业完善内部控制措施，倡导良好内部控制文化；为学界提供内部控制实证数据，提升内部控制研究水平。 二、现有内部控制评价方法 目前研究中使用的内部控制评价方法主要分为三种形式：一是直接根据披露的内部控制评价信息作为指标，如管理层披露的内部控制缺陷、审计师的审核意见等，现有研究大多采用这种方法。二是通过调查问卷的方式来评价内部控制质量。三是通过构造指数来评价内部控制质量。目前看来，现有的内部控制评价体系均有不完善之处，这制约了内部控制理论与实践的发展，因此设计科学合理的内控控制评价体系为当务之急。
浅析企业内部控制研究论文 论文关键词:内部控制“安然事件”《萨班斯法案》内邵环境企业文化权责分离财务监督会计监努激励与约束 论文摘要:加强和规范企业内部控制，对提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展、维护社会主义市场经济秋序和社会,y众利益具有重大意义。 最初的内部控制定义是内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。内部拉制作为一个专用名词和完整概念，直到20世纪30年代才被人们提出、认识和接受，但核心是内部会计控制。2002年发生“安然”、“世通”等公司的破产揭露出一系列的财务欺诈丑闻，暴露出美国公司治理结构不平衡和外部监督缺失。其结果导致美国的资本市场损失了7万多亿美元的市值，对投资者造成了重大损害。为了提高民众对美国金融市场及对政府经济政策的信心，美国国会于2002年7月25日出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》简称“萨班斯法案”或“SOX法案”。美国萨班斯法案的出台，极大地影响和促进一了中国内部控制制度体系的建立、健全和发展，从国际上一些比较成功的企业管理经验看，完善并运转良好的企业内部控制是这些企业能够在激烈的市场竞争中屹立不倒的重要基础。当前，我国正处于社会主义市场经济建设过程中，现代企业制度建设还需进一步推进，国有企业的内部控制还处于起步阶段，为此，在这个时期必须从国有企业的“内功”人手，在现有有关企业内部控制的法律法规基础上，进一步推进我国国有企业内部控制机制的建立健全，以进一步提高我国国有企业的国际竞争能力和持续快速发展能力，这是现阶段国有企业建设中的一项非常紧迫和必要的任务。内部控制是一个既古老又充满活力的话题。对我}}i 来讲全面认识内部控制还刚刚开始，企业会计一信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失效或不具备可操作性。以下从内部控制的现状分析，探讨问题的成因，研宠内部控制的对策。 1企业内部控制的现状 内部控制从形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此连接的控制方法、措施和程序。通过发放内部控制调查表、实地走访我们看到被调查单位普遍认识到内部控制的重要性，但大都侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制;侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调;侧重于内部控制的制度学习，而忽视了执行制度的人的素质提高;侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等等。调查发现的问题可概括为以下两个方面: 1.1内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。从调查情况看，不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。企业制度不
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- **（集团）股份有限公司内部控制制度 第一章总则 第一条为强化集团内部管理，有效落实公司各职能部门专业系统风险管理和流程控制，保障公司经营管理的安全性和财务信息的可靠性，在公司的日常经营运作中防范和化解各类风险，提高经营效率和盈利水平，根据深圳证券交易所《上市公司内部控制制度指引》、深圳证监局《加强上市公司内部控制工作指引》及《中粮地产（集团）股份有限公司章程》等有关规则，制定本制度。 第二条本制度所称内部控制是指公司董事会、监事会、高级管理人员及其他有关人员为实现下列目标而提供合理保证的过程： （一）遵守国家法律、法规、规章及其他相关规定； （二）提高公司经营的效益及效率； （三）保障公司资产的安全； （四）确保公司信息披露的真实、准确、完整和公平。 第三条职责： （一）董事会：全面负责公司内部控制制度的制定、实施和完善、并定期对公司内部控制情况进行全面检查和效果评估； （二）总经理：全面落实和推进内部控制制度的相关规定，检查公司各职能部门制定、实施和完善各自专业系统的风险管理和控制制度的情况； （三）公司总部各职能部门：具体负责制定、完善和实施本专业系统的风险管理和控制制度，配合完成对公司各专业系统风险管理和控制情况的检查。 第二章主要内容 第四条本制度主要包括以下各专业系统的内部风险管理和控制内部：包括环境控制、业务控制、会计系统控制、电子信息系统控制、信息传递控制、内部审计控制等内容。 第五条环境控制包括授权控制和员工素质控制。
毕业论文（设计）文献综述 题目：上市公司内部控制信息披露问题研究 专业：会计学 一、前言部分 （一）写作目的 最近几年，在我国国内发生了我国上市公司伊利股份高层管理人员未经董事会同意挪用公司资金、创维数码董事局主席私自将上市公司款项打入自己创办企业等重大事件，这些事皆同内部控制失效有关。内部控制是否得到完善执行也就成为如今关注的焦点。 2006年，我国出台了两部《内部控制指引》，虽说各上市公司对其信息都相应的进行了披露，但形式可以说是五花八门，但却没有所谓的实质性内容，相对而言，形式主义占了上峰，在上市公司披露的自愿性不足的情况下，我们只能采取强制性措施以及让上市公司的管理层看到内部控制信息披露的收益性，提高其自愿性等。通过对上市公司内部控制信息披露的研究，提出相应的一些措施，通过这些措施，希望能够提高内部控制信息的质量，以完善我国的内部控制建设。 （二）相关概念 内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的、为提高员工的效益实现企业目标的手段。建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内部控制的重要性，在此情况下，内部控制信息披露应运而生。 内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准向外界披露本单位内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。 （三）综述范围 本文参考了2004－2009年间发表于《会计之友》、《财会月刊》、《商业经济》、《财经问题研究》、《财会通讯》、《商业经济》、《商场现代化》、《会计研究》等学术杂志中的研究论文，借鉴了东北师范大学等硕士论文，通过分析与总结这些文
传媒企业内部控制存在的问题及对策研究 - 摘要：随着人们生活水平日益提高，休闲娱乐的需求不断增长，传媒业的发展在这样的形势下发展速度非常快。而传媒业的发展不得不重视的一个问题就是财务管理，而财务管理最重要的就是内部控制。虽然近些年一些传媒企业的内部控制已经取得比较成功的改革，但是不容忽视的是它仍然存在很多的问题，因此本文主要就是研究传媒企业内部控制的概况以及出现的问题，并且根据这些问题提出相应的措施。 关键词：传媒企业；内部控制；问题以及对策 一、内部控制的涵义以及其必要性 内部控制简答来讲就是一个保护企业经济资源与会计信息的体系，确保企业经济资源安全、会计信息真实。其手段是利用企业单位本来的分工，分工就会而产生的制约与联系的关系，这些关系就能将整个企业联系成一个整体、系统，从而方便真正控制和掌握企业的各个部门、各个环节。 而内部控制的必要性主要从以下几个方面来进行阐述：首先来讲它顺应时代发展的需要。随着社会经济的发展，各行各业都面临越着来越激烈的竞争，因此建立完善一套适合现代时代的企业管理制度显得极为重要，而这个制度的建立必须做好内部控制的工作。只有这样才能强化内部管理，促进企业经济效益的提升，在激烈的竞争中获得一席之地。其次有利于提升国际竞争力，随着世界经济一体化的发展、信息技术地位的提升，企业之间的竞争已经不简单是国内竞争了，而是整个世界的竞争。但是在竞
争不断加剧的情况下，风险也变的越来越难以把握。因此建立完善企业内部控制制度，在提高企业经营效率的同时，提高企业的管理效率，增加抵御风险的能力，不断增强国际竞争力。接着就是有利于促进企业的制度与决策的执行，当建立完善好一套企业内部控制制度，才能保证企业各个部门、各个环节的工作高效完成，才能真正发挥内部控制体系应有控制作用。这样一来企业制定的各项政策与制度，企业工作人员的执行情况会大幅度的改善。另外就是有利于提供真实可靠的财务信息，真实可靠的财务信息对于公司而言是极为重要的，它是企业内部需要重点关注的问题，是企业进行有效决策的信息基础。还有就是加强企业风险的防范，在当今这个知识经济、信息网络时代，企业所面临的国内竞争以及国际竞争都变的越来越激烈，同时企业经营所承担的风险也是不断加剧。一个想要不断发展、不断强化自我的企业就必须在激烈的竞争中处于前列，就必须加强企业风险的管理，加强对风险的预防。内部控制制度可以健全企业的风险管理系统，促进企业开展风险识别、风险评估、风险分析等工作，加强企业对自身薄弱环节的有效控制，保障企业经营目标的顺利实现。 二、传媒企业内部控制存在的问题 （一）从控制角度来看 1.控制环境还有待提高。内部控制环境包含的内容及其广泛，其中比较重要的就是内部控制工作人员所处的工作环境、整个内部控制体系所形成的道德价值观念以及内部控制体系硬件和工作人员组织在一起的能力。而内部控制环境还有待提高的方面主要就是内部控制治理结构混乱，内部组织如同虚设；股份不均，一股独大；人事部门的岗位分配不合理；审计部门没有发挥应有的作用。
上市公司内部控制评价指数体系的构建 【摘要】：近年来，国内外频繁出现财务舞弊、会计造假、经营失败、巨额资产损失甚至破产倒闭等现象，这些现象使得企业内部控制问题成为国内外关注的焦点。为此，我国关于内部控制领域相继出台了一系列政策：2008年6月，财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》；2010年4月，相继发布的《企业内部控制配套指引》等等，它们联合构建了中国内部控制评价体系，全面提升了我国上市公司的经营管理水平和风险防范能力。本论文以内部控制理论、业绩评价理论以及风险管理理论为理论依据，按照全面性原则、定量与定性相结合原则、客观性原则、系统性原则和成本效益原则等构建了一套完整的内部控制评价体系，该体系以内部控制评价指数为核心，以此量化了内部控制运行质量，结果显示内部控制评价指数越高，证明企业内部控制越有效；本文还对31家煤炭行业上市公司的内部控制运行质量与其公司业绩的相关性进行了实证分析，通过实证分析揭示我国目前煤炭行业内部控制的状况，发掘内部控制的缺陷，采取相应的措施，最终能够提高上市公司内部控制水平和风险管控能力，促进内部控制五大目标的实现。本论文的结构如下：第一部分为绪论，主要介绍本论文的选题背景和研究意义、国内外文献综述、研究思路和研究方法、研究内容与创新。第二部分为上市公司内部控制评价指数的基本理论；这部分界定了上市公司内部控制评价的概念和内部控制评价指数的功能，然后介绍上市公司内部控制评价指数体系的整体框
架。第三部分为上市公司内部控制评价指数体系的构建，首先说明构建内部控制评价指数体系要遵循的原则，其次简单介绍了上市公司内部控制评价指数体系的理论依据，最后介绍上市公司内部控制评价指数的计算方法和流程，本部分主要介绍上市公司内部控制评价指数的设计思路，以所构建的上市公司内部控制评价指数体系为基础，以内部控制的五个目标为出发点，设计战略指数、报告指数、合法合规指数、经营指数和资产安全指数为内部控制评价的基本指数，以内部控制的重大缺陷设计了修正指数，综合确定内部控制评价指数。第四部分为上市公司内部控制评价指数的应用检验，以煤炭行业的31家上市公司为例，依据第三部分提出的内部控制评价指数的计算方法和流程，计算煤炭行业31家上市公司的内部控制评价指数，同时确定其内部控制的运行质量等级，此部分主要用来证明本论文所构建的上市公司内部控制评价指数体系的可操作性。第五部分为上市公司内部控制运行质量和公司业绩的相关性检验，以煤炭行业31家上市公司为样本，通过SPSS软件分别检验内部控制评价指数与经济增加值（EV APS）及每股收益（EPS）的相关性，从而证明本论文所构建的上市公司内部控制评价指数体系的科学性，最后分析了检验结论，提出了相关的政策建议。第六部分为结束语，对论文进行了总结，同时概括性的描述了上市公司内部控制评价指数的发展。【关键词】：部控制评价内部控制评价体系内部控制评价指数 【学位授予单位】：山西财经大学
企业内部控制与风险管理是社会经济不断发展的必然产物，随着全球经济一体化进程的加快，企业竞争环境愈加复杂激烈，内部控制与风险管理在企业经营管理 一、企业内部控制与风险管理理论 （一）内部控制理论与发展 内部控制内部控制概念最早由美国会计师协会（AIA）在1936年颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》中正式提出，其后，随着经济的不断发展，竞争环境的不断变化，社会各界逐步认识到企业内部控制的重要性，并在理论与实务方面展开研究与探索，逐步总结与完善内部控制相关理论和实践经验。 内部控制理论的发展大致经历了五个阶段，从20世纪40年代以前的内部牵制，到40年代至70年代的内部控制制度，到80年代到90年代初内部控制结构，再到90年代以后内部控制整体框架和风险管理框架，内部控制关注点、内控技术、内部控制目标和要素都随着经济发展和学术界的研讨在不断变化。在内部控制发展初期，企业内部控制主要是通过职责分工和交叉检查等方法，抑制账目舞弊的发生。现今，内部控制一般是指企业为保证完成其目标，确保财产的安全性与完整性，保证企业运营策略和有关规章制度的有序进行，确保企业高效率的运行而在公司里实行的调节、管制、计划和评估的方式及其技术措施的总称，除此之外，内部控制还是在特定的环境下，公司想要提升其自身运营效率并充分获取、利用所有资本，实现企业的管理目标而在公司内实行的一系列约束和调整的策略、流程和措施。 （二）企业风险管理理论 一般来说，风险管理指公司在经营管理当中对于一些风险源实施辨别、确认、评估与监管，在适当的时候也可以实施一些有效的方法对其进行监控与预防，从而给公司带来更大的安全保障的程序。 风险管理概念最早在1930年由美国管理协会（AMA）提出，随着美国经济危机的影响迅速扩大，企业面临的风险日益严峻，对企业风险管理问题与相关理论的研究逐步增加。风险管理理论主要经历了早期风险管理阶段、现代风险管理阶段和全面风险管理三个阶段。早期风险管理阶段主要关注于企业面临的不利风险，通过风险回避和风险转移降低企业损失。此后，风险管理工具得以快速发展，另类风险转移（ART）不断涌现，风险管理对象转向管理业务和财务成果的波动性，风险管理进入现代风险管理阶段。21世纪以后，随着国际经济形势日益复杂，企业面临着更加严峻的生存压力，“全面风险管理”的概念获得广泛认可。 二、企业内部控制与风险管理的联系与区别 （一）内部控制与风险管理的内在联系 从内部控制与风险管理理论的发展过程、实施目标可以看到，内部控制和风险管理理论并不是相互独立的两类理论，其在实施主体、组成要素以及实施目标等方面都密切相关。第一、内部控制与风险管理实施目标虽不尽相同，但二者在本质上都是通过一系列措施和手段，增加企业价值，使企业利润最大化。第二、内部控制与风险管理其实施主体与实施客体基本相同，都是由“企业董事会、管理层以及其他人员共同实施”，内部控制与风险管理并不仅仅针对企业董事会和管理层，二者需要企业全体人员的共同参与，企业高管与员工的区别在于其在内部控制和风险管理实
上市公司内部控制存在的问题及对策上市公司内部控制存在的问题及对策
目录 写作提纲 (1) 内容摘要 (3) 关键词 (3) 正文 (3) 一、绪论 (3) 二、本论： (3) （一）内部控制的理论阐述 (3) (二)我国上市公司内部控制的现状 (4) （三）我国上市公司内部控制存在的问题 (6) （四）完善上市公司内部控制的对策 (9) 三、结论 (11) 参考文献 (11)
写作提纲 一、绪论 随着我国市场经济的不断发展，上市公司已经成为市场的重要组成部分，在国民经济发展和运行中发挥着重要的作用。内部控制作为现代企业管理中不可缺少的内容，影响着企业的经营成败和持续发展，是衡量现代企业发展业绩的重要标志，也是上市公司健康稳定发展的重要保障。 二、本论 （一）内部控制的理论阐述 1、内部控制的定义 2、内部控制的组成 （二）我国上市公司内部控制的现状 1、内部环境现状 2、风险评估现状 3、控制活动现状 4、信息沟通现状 5、内部监督现状 （三）我国上市公司内部控制存在的问题 1、内部环境脆弱 2、风险评估环境薄弱 3、内部控制的执行力度不足 4、内部控制信息披露不规范 5、内部监督还不完善 （四）完善上市公司内部控制的对策
1、完善内部控制环境 2、建立完善的风险防范机制 3、实施有效的控制活动 4、建立有效的信息收集与沟通系统 5、完善企业内部监督 三、结论 完善上市公司的内部控制是上市公司发展的必然选择，是我国证券市场规范运行的基础。因此要结合上市公司实际，从公司内外尽快完善我国内部控制的相关建设，建立符合我国上市公司特点的内部控制体系，促进我国证券市场的健康有序发展。
内容摘要： [摘要] 目前,我国企业内部控制非常薄弱，主要表现在以下几个方面:企业内部控制不健全、不合理;内部控制执行不严，形同虚设。内部控制的薄弱已影响到企业的生存与发展。加强企业的内部控制，制约不正当的行为,已刻不容缓。本文对企业内部控制现状及对策研究,目的在于通过对企业内部控制薄弱的成因分析，探讨解决的措施。 [摘要] 目前,我国企业内部控制非常薄弱，主要表现在以下几个方面:企业内部控制不健全、不合理;内部控制执行不严，形同虚设。内部控制的薄弱已影响到企业的生存与发展。加强企业的内部控制，制约不正当的行为,已刻不容缓。本文对企业内部控制现状及对策研究,目的在于通过对企业内部控制薄弱的成因分析，探讨解决的措施。 [关键词] 内部控制现状对策 近年来,我国企业内部控制的发展已经取得了较大的进步,但目前我国企业的内部控制现状还很不理想、很薄弱,主要表现为: 1.企业内部控制不够健全、不够合理 目前,我国上市公司、国有企业建立的内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。主要体现在:有些企业只具有某些基本的内部控制操作,还没有形成一个完整的内部控制系统,如财务控制的评价制度尚未建立, 经济合同的管理制度不健全;有的企业还未建立自我防范与约束机制,遇到发生违法违规行为时才采取措施加以补救,偏重于事后控制而忽视事前的预防控制,如对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及;有的企业内部控制职责划分、奖惩标准不够明确,从而影响了内部控制的执行;还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况,生搬硬套,造成企业的内部控制不切实际,偏离控制重心。 2.内部控制在执行中失效 内部控制重在执行。很多上市公司、国有企业虽然制定了较为完善的内部控制制度，但仅仅“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查、审计，根本不管内部控制的实际执行情况如何。主要表现在以下三个方面：会计信息的严重失真。近年来，有些企业尤其是上市公司，由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重；国有资产流失严重。有的国有企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产的大量流失；违法违纪现象时常发生。随着我国经济的对外开放和市场经济的繁荣，有些企业的管理者不顾党纪国法，利用手中的职权为自己和家人谋利益。 二、企业内部控制薄弱的原因分析 1.企业内部控制薄弱的外部原因 内部控制作为企业经营管理的重要组成部分，其建立、实施当然也会受到外部环境的影响。当前，我国企业的外部环境还不完善，存在着一些不利因素影响内部控制机制的有效发挥。首先，计划经济体制的长期影响是内部控制不受重视的重要原因。经济体制改革后，理论上要求的政企分开在执行中并不彻底。其次，从法规建设上看，我国尚未形成类似coso 报告的权威的内部控制标准体系，内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。 2.企业内部控制薄弱的内部原因 企业内部因素的不利影响是内部控制薄弱的根本原因，主要包括以下几个方面的内容:(1)人员素质偏低，观念落后，职业道德素质不高。从我国企业目前的情况来看，企业人员的素
上市公司内部控制管理制度 第一章总则 第一条为规范和加强公司内部控制，提高公司经营管理水平和风险防范能力，促进公司可持续发展，保护投资者的合法权益，根据《公司法》、《证券法》、《企业内部控制基本规范》、《上海证券交易所股票上市规则》、《上海证券交易所上市公司内部控制指引》等法律法规、业务规则以及《公司章程》的相关规定，制定本制度。 第二条本制度所称内部控制，是指由公司董事会、监事会、管理层以及全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 第三条内部控制的目标是： （一）合理保证公司经营管理合法合规。 （二）保障公司的资产安全。 （三）保证公司财务报告及相关信息真实完整。 （四）提高经营效率和效果。 （五）促进公司实现发展战略。 第四条公司建立与实施内部控制制度，应遵循下列原则： （一）全面性原则。内部控制贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖公司及其所属单位的各种业务和事项。 （二）重要性原则。内部控制在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 （三）制衡性原则。内部控制在治理结构、机构设置及权责分配、
业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。（四）适应性原则。内部控制与公司经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 （五）成本效益原则。内部控制权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 第五条公司建立与实施有效的内部控制，包括下列基本要素：（一）目标设定，是指董事会和管理层根据公司的风险偏好设定战略目标。 （二）内部环境，是指公司实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、公司文化等。（三）风险确认，是指董事会和管理层确认影响公司目标实现的内部和外部风险因素。 （四）风险评估，是指公司及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 （五）风险管理策略选择，是指董事会和管理层根据公司风险承受能力和风险偏好选择风险管理策略。 （六）控制活动，控制活动是指公司根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 （七）信息与沟通，信息与沟通是指公司及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在公司内部、公司与外部之间进行有效沟通。 （八）内部监督，是指公司对内部控制建立与实施情况进行监督检
毕业设计（论文）开题报告 设计(论文)题目：我国上市公司内部控制现状分析 学生姓名：范娜学号： 专业： 所在学院： 指导教师： 职称： 2014 年月日
毕业设计（论文）开题报告
的建立、完善和有效运行负责。 刘明辉张宜霞（2002）在《内部控制的经济学思考》中认为，传统意义上的内部控制局限在一个较小的范围内，其目标没有与企业的整体目标相结合，从而导致不能从企业整体的角度构建内部控制。因此，应该打破传统内部控制的狭隘性，拓宽内部控制的内涵，由局部的会计控制、财务控制扩展到整个企业的治理控制，并在今后的制度建设中重视保护投资者的利益，形成企业内部控制和资本市场相互促进的良性循环。 康玉珠周长鸣（2004）在《应发挥内部控制在公司治理结构中的作用》中认为，从历史上看，西方国家内部控制的发展、完善都离不开公司治理结构的研究，他们注重从公司治理的角度研究内部控制。我国对内部控制理论的研究主要集中于会计、审计领域。2001年财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》是较权威的标准，但也只局限于内部会计控制领域。2002年1月，中国证监会颁布了我国第一部公司治理准则——《上市公司治理准则》，该准则也未涉及与内部控制有关的内容。我国如何将内部控制的研究与公司治理结构结合并充分发挥内部控制在公司治理结构中的作用，应该成为众多学者和实务界关注的话题。 李榕芳（2005）在《建立健全内部控制,完善公司治理结构》中认为，公司治理结构与内部控制关系密切。公司治理结构是促使内部控制有效运行的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；健全的内部控制也是正确处理企业的各利益相关者关系、完善公司治理结构、建立现代企业制度的重要手段。建立健全内部控制，应完善法人治理结构、具体划分内部控制目标、加强内部会计控制。 王宣人（2011）在《公司治理与内部控制相互关系研究》认为，公司治理与内部控制的共同载体是企业组织，在这个载体中，内部控制的有效运行离不开公司治理的推动，公司治理的优化需要内部控制作保障。目前，我国上市公司存在着公司治理与内部控制失衡问题。其主要因素是法人治理结构不完善，缺乏完善有效的监控机制，信息和沟通系统不健全。完善上市公司治理和加强内部控制，应改善股权结构，建立健全监督检查机构和有效的激励与约束机制，健全内部会计控制体系，使二者协调发展，相互作用，最终实现公司的总体目标。