成本核算中人工费用的归集与分配
企业的工资核算主要是通过“应付职工薪酬”账户进行。按照规定，凡直接从事产品生产的生产工人工资费用，应直接记入“生产成本”的直接人工项目。实行计件工资的企业，计件工资应按照规定直接计入有关的成本计算对象中去。如果企业生产多种产品，生产工人工资则应采用适当方法在各产品之间分配。工资费用的分配标准一般有按实际工时比例分配和按定额工时比例分配等，其计算公式如下：某产品应负担的工资费用=该产品的实际（或定额）工时×工资费用分配率工资费用分配率=生产工人工资总额/各产品的实际工时（或定额）之和
基本生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户；辅助生产车间人员的工资，应记入“生产成本
——辅助生产成本”账户；企业行政管理部门人员的工资，则应记入“管理费用”账户。在实际工作中，人工费用是通过编制“工资费用分配汇总表”进行分配，并据以进行账务处理。【例】某工业公司2008年1月份的生产工人费用为4 662元，按照生产工时比例分配：甲产品生产
工时为6 990小时，乙产品生产工时为4 665小时。
1月份该公司的“工资费用分配汇总表”见下表。
其中：分配率=4662/11655=0.4
甲产品负担的工资=6990×0.4=2796
乙产品负担的工资=4665×0.4=1866
成本费用的归集与分配 一、土地费用 （一）一般能分清成本核算对象的，可直接计入房屋等成本核算对象的成本项目中；如果分不清成本核算对象，须两个或两个以上的成本核算对象 负担时，可先在“开发成本—土地开发—土地费用”科目进行归集，再 将其分配计入有关成本核算对象的开发成本；也可以直接分配计入“开 发成本--有关成本核算对象----土地费用”。 （二）分配方法为： 1、按土地面积计征地价、进行补偿、缴纳市政配套费时：方法一：先按小区的 占地面积将地价和拆迁补偿费分配到各小区；再将分配到各小区内的 地价和拆迁补偿费，按小区内房屋等成本核算对象和道路、广场等公 用场所的占地面积进行直接分配；然后将分配到小区内道路、广场等 公用场所占地面积的地价和拆迁补偿费，按房屋等成本核算对象的占 地面积进行间接分配，计入房屋等成本核算对象的的开发成本；房屋 等成本核算对象的直接分配数加间接分配数，即为该房屋等成本核算 对象应负担的地价和拆迁补偿费。方法二：也可将公用占地面积先分 摊到房屋等成本核算对象的占地面积上，房屋等成本核算对象自身的 占地面积加分摊的公用占地面积，再乘以单位面积的地价及拆迁补偿 费来分配。 2、按建筑面积计征（或补偿）时：不论是公共用地还是房屋等成本核算对象 自身用地发生的“土地费用”成本项目内的费用，均应按房屋等成本核 算对象的建筑面积来分摊。 二、前期工程费 （一）能够分清成本核算对象的，可直接计入房屋等成本核算对象的“前期工程费”成本项目；应由两个或两个以上的成本对象负担的前期工程费， 可通过“开发成本—土地开发—前期工程费”科目归集，再按建筑面积 (包括在建及未建面积)分配计入各成本核算对象的成本项目。 三、基础设施费 （一）一般能够区分成本核算对象的，应直接计入房屋等成本核算对象的“基础设施费”成本项目中；如果在开发的建设场地上有多个开发项目，不能 区分成本核算对象时，其基础设施费应先在“开发成本—土地开发—基 础设施费”科目进行归集，待基础设施建设完毕后，将归集的费用按建 筑面积(包括在建及未建面积)分配计入有关成本核算对象的“基础设施 费”成本项目中。 四、建筑安装工程费 （一）一般应在与承包单位进行工程价款结算时，按承包单位根据当月实际完
、单项选择题 1．在发出材料采用（A ）计价法时，可使发出材料的成本和期末存货的成本最接近实际。 A．先进先出B．后进先出C．个别计价D．平均单价 2．车间生产领用的一般性的工具、用具，应计入（C ）账户。 A．预提费用B．基本生产C．制造费用D．管理费用 3．基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过（ D ）成本项目反映。 A．原材料B．直接材料C．外购材料D．原料及主要材料 4．企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费等，属于（ A ）成本项目。 A．管理费用B．制造费用C．直接人工D．直接材料 5．下列费用中,（ D ）不应计入材料的采购成本。 A．运输费B．保险费C．运输途中合理的的损耗D．增值税 6．核算企业尚未支付，但应由本期产品成本负担的费用，应计入的帐户是（B ）。 A．"生产成本”B．"制造费用”C．"预提费用”D．"待摊费用” 7．下列人员工资中，应计入产品成本中直接人工项目的有（ A ）。 A．产品生产工人B．车间管理人员C．厂部管理人员D．专职销售人员 8．为了正确计算材料消耗，对于已领未用材料，应当填制（ C ）办理退料手续。 A．领料单B．限额领料单C．退料单D．领料登记表 9．辅助生产费用的顺序分配法，基本要求是（D ）。 A．收益多的分配在前，收益少的分配在后B．费用多的分配在前，费用少的分配在后 C．费用少的分配在前，费用多的分配在后D．收益少的分配在前，收益多的分配在后
10．将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位，这种分配方法为（B ）。 A．计划成本分配法B．直接分配法C．顺序分配法D．代数分配法 11．采用计划成本分配法进行辅助生产费用的分配,辅助生产实际成本应根据辅助生产车间按计划成本分配前的费用（ C ）计算。 A．加上按计划成本分配转入的费用B．减去按计划成本分配转出的费用 C．加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转出的费用D．直接 12．辅助生产费用的一次交互分配法，交互分配是在（B ）。 A．各受益单位间进行分配B．受益的各辅助生产车间之间分配 C．辅助生产车间以外的受益单位之间分配D．受益的各基本生产车间之间进行分配 13．辅助生产费用交互分配后的实际费用，再在（ A ）。 A．辅助生产车间以外的受益单位之间分配B．各受益单位之间分配 C．各辅助生产单位之间分配D．受益的各基本生产车间进行分配 14．辅助生产费用的各种分配法中，能分清内部经济责任，有利于实际厂内经济核算的是（ B ）。 A．直接分配法B．交互分配法C．顺序分配法D．计划成本分配法 15．各辅助生产费用分配法中，以（ D ）的结果最精确。 A．直接分配法B．计划成本分配法C．一次交互分配法D．代数分配法 16．辅助生产费用的归集、分配是通过（C ）账户进行的。 A. 辅助生产 B.生产成本C．生产成本----辅助生产成本D．基本生产 17．如果辅助生产车间规模不大，制造费用不多，为了简化核算工作，其制造费用可直接计入（ C ）。 A．制造费用B．辅助生产成本C．基本生产成本D．本年利润
制造费用的归集和分配 一、制造费用的归集 （1）间接生产费用。如机物料消耗，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费，设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等 （2）没有专设成本项目的直接生产费用。如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊销）、产品生产耗用燃料和动力费用等 （3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费 制造费用发生时，借记“制造费用”科目，并视具体情况，分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时，借记“基本生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外，“制造费用”科目期末应无余额。 如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。 制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。 （1）发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。 （2）发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。 二、制造费用的分配 （一）生产工时比例法 适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位 费用分配率=某产品制造费用总额/ 生产工时总额 某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率 例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生的制造费用总额为元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。 制造费用计算分配如下： 制造费用分配率= ÷（25000+15000）= 甲产品应分担的制造费用= 25000×= 元 乙产品应分担的制造费用= 15000×= 元 按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表1 表1 制造费用分配表 车间：基本生产车间单位：元 应借科目生产工时（小 时） 分配率分配金额 基本生产车间甲产品25000 乙产品15000 合计40000 会计分录： 借：基本生产成本—甲产品
练习生产费用的归集和分配（1） 一、材料费用分配 1、某车间领用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件, 乙产品300件，甲产品消耗定额为公斤，乙产品消耗定额为公斤，每公斤计划单价为2元。 要求：分别按定额消耗量比例和定额费用比例进行原材料费用的分配 2、某企业生产甲、乙两种产品，有一个基本生产车间和两个辅助生产车间：机修车间和运输车间。 20XX年8月生产甲、乙产品共同领用A、B两种主要原材料，实际耗用共计51, 300元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额为A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为A材料9千克，B材料5千克；A材料单价10元，B材料单价8元，采用定额成本法分配原材料费用。 甲产品生产直接领用C材料600千克，每千克20元；乙产品生产直接领用D材料400千克，每千克15元。车间领用机物料2, 700元，管理部门领用A材料5, 500元, 销售部门领用B材料4，100元；机修车间和运输车间共同领用材料4, 900元，假定分配给机修车间材料费用4100元，分配给运输车间材料费用800元。 要求：（1）请按产品的材料消耗定额成本法对该企业产品耗用原材料进行分配 （2）编制材料费用分配表（按实际成本编制） 材料费用分配汇总表20XX年8 月
(3)编制相关会计分录 二、某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具， 其计划成本为1000元，以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%要求编制有关会计分录。 三、资料：某厂本月应付工资180000元，其中产品生产工人工资126000元，车间管理人员19000元，企业管理人员工资35000元；本月生产甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为5000小时、9500小时和15500小时。本月工会经费、职工教育经费、“五险一金”计提比例分别为2% % 40%要求：采用生产工时比例法分配生产工人工资及提取的福利费，填入下表并编制有关企业职 工薪酬费用分配的会计分录。 会计分录：
成本费用归集与分配制度 第一章总则 第一条生产费用归集分配问题是成本核算的核心问题。从生产费用要素归集分配到按生产费用分配的结果,就是成本核算的过程。 第二章生产费用在各种产品之间的分配和归集 第二条生产费用的总分类核算。为了按照经济用途归集生产费用,应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”(或设置“生产成本”总分类账,下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细账户),“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等生产费用总分类账户。 1.“基本生产成本”账户是为了归集核算企业基本生产车间所发生的各项费用和计算基本生产产品成本而设置的。账户借方登记为生产产品而发生的直接材料、直接工资、其他直接支出及制造费用;贷方登记验收入库的完工产品成本;借方余额为基本生产的在产品成本。该账户下按产品品种、步骤、类别设置明细账户。 2.“辅助生产成本”账户是为了归集和核算辅助生产车间发生的各项生产费用和计算辅助生产提供的产品、劳务成本而设立的。该账户借方登记辅助生产车间发生的各项生产费用,贷方登记辅助生产完工产品或劳务成本,借方余额反映辅助生产在产品成本及尚未转出的劳务成本。该账户下按辅助生产车间设置明细账户。 3.“制造费用”账户是为了归集和分配基本生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用。该账户借方登记发生的各项制造费用,贷方登记分配转出的制造费用;除季节性企业外,该账户月末无余额。该账户下按车间设置明细账户(规模较大的辅助生产车间也可通过在“制造费用”账户下设明细账来核算辅助生产车间的组织和管理费用支出)。
4.“待摊费用”账户核算已经支付,但应分期推销,计入各月产品成本的费用。该账户借方登记已发生的待摊费用;贷方登记按月摊销,计入各项产品成本的费用;借方余额为尚未摊销的待摊费用。该账户下按费用种类设置明细账户。 5.“预提费用”账户核算尚未支付,但应计入本期产品而预先提取的费用。该账户贷方登记预提的费用;借方登记支付已预提的费用;余额一般在贷方,反映已预提而尚未支付的费用。该账户下按费用种类设置明细账户。 第三条生产费用的明细分类核算。企业在进行成本计算时,应根据企业生产的特点和管理的要求采用适当的成本核算方法,分别按产品品别、产品批别、或产品步骤设置“基本生产明细账”,并按成本项目设置专栏。 第四条各项生产费用的分配。各项生产费用的归集和分配,应根据审核后的原始凭证,编制生产费用分配表,将费用按用途进行分配。凡是直接用于某一种产品生产而发生的费用,就应直接计入该产品的成本;对于几种产品共同耗用的费用,则应采用适当的分配标准,将费用在这几种产品间进行分配。 1.材料费用的分配。 各个车间为生产某种产品而领用的材料应直接计入该种产品的生产成本,无需进行分配。若领 用的材料是为生产多种产品而共同耗用,则应采用一定的分配标准在各种产品间分配,然后,再将各产品应分配的费用数额分别计入各有关产品的成本。分配标准有以下几种: (1)按定额耗用量比例分配。定额耗用量是以单位产品的消耗定额和实际生产量计算的耗用数量。在消耗定额比较准确的情况下,材料费用可按定额耗用量比例分配。
工程施工成本费用归集和分配（一） 工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。 一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。 工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。 主要会计分录： 1.材料费 领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费 借：工程施工—合同成本——材料费 贷：原材料 2.人工费 根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费 借：工程施工—合同成本——人工费 贷：应付工资 应付福利费 3.分包工程费用 （1）预付工程款 根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款”科目 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 （2）工程款结算 根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款 借：工程施工——合同成本——分包工程费用
贷：应付账款——应付分包款 （3）支付进度款： 支付已经办理结算的款项时， 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 4.机械作业和机械使用费 （1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。 借：机械作业—承包工程 贷：银行存款 应付账款 累计折旧 月份终了，分配至工程施工科目 借：工程施工——合同成本—机械使用费 贷：机械作业——承包工程 （2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。 借：工程施工—合同成本—机械使用费 贷：银行存款 应付账款 应付工资 累计折旧 （3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。 借：工程施工—合同成本—机械使用费
成本费用的归集与分配 为了有效地控制费用成本支出，应严格按照权责发生制的原则，比较正确、科学、合理地进行项目成本计算。根据生产费用核算和项目成本计算的需要，一般应设置若干帐户进行成本的核算。 为了有效地控制费用成本支出，应严格按照权责发生制的原则，比较正确、科学、合理地进行项目成本计算。根据生产费用核算和项目成本计算的需要，一般应设置若干帐户进行成本的核算。实际上就是对各成本项目进行归集和分配。 项目成本的归集是通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总；而项目成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程，或称间接成本的分摊或分派。因此，对于不同性质的成本项目，分配的方法也不相同。 1、材料费的核算 项目成本中的“材料费”包括在项目生产过程中耗用的、构成项目实体或有助于项目形成的各种主要材料的实际成本，以及周转材料的摊销及租赁费用。项目消耗的材料，应根据限额领料单、退料单、报损报耗单，大堆材料消耗计算单等，由项目材料员（主任）编制“材料消耗汇总表”，据计入项目成本。在采购材料时，要提高材料核算的透明度，做到明码标价。对于自行采购的材料，按实际采购价结算，由此产生的材料成本差异节约或超支，应增减项目成本。 2、周转材料费核算成本中的“周转材料费”是“材料费”项目的子项目，但周转材料使用和摊销及租赁费用对于项目成本有很重要的意义，因此，我们单列出来。周转材料费的管理包括以下几项： 2.1 周转材料应实行内部租赁制度，以租费的形式反映其消耗情况。按“谁租用谁负担”的原则核算其项目成本。 2.2 周转材料租赁办法和租赁合同，由出租方与项目经理部按月结算租赁费。租赁费按租用的数量、时间和内部租赁单价计算计入项目成本。 2.3 周转材料在调入移出时，项目经理部必须加强计量验收制度，如有短缺、损坏，一律按原价赔偿，计入项目成本。 2.4 租用周转材料的进退场运费，按其实际发生数由调入项目负担。 2.5 实行租赁制的周转材料，一般不再分配负担周转材料差价。退场后发生的修复整理费用，应由出租单位做出成本核算，不再向项目另行收费。 3、主材费核算 主材费的管理具体包括以下几项： 3.1 项目对主材的使用必须要有收、发料单，应按单位要求编制“主材消耗报表”。 3.2 项目工程主材的单价，以项目经理部与供货单位签订的合同为准，消耗的金额计入成本。 3.3 应根据实际的形象进度、已完项目统计的产值、各类实际成本的消耗费，进行项目主材的核算。主材数量、金额的结存数，应与项目部财务的相符。主材的消耗应与施工产值相对应。 3.4主材内钢材、水泥、木材等的数量、单价、金额均按合同价格核定，或按竣工结算单的实际数量、单价、金额结算。合同内的节约或超支由项目自负盈亏。 3.5 如发生主材的一般差价，可计入当月项目成本。 3.6 在主材外加工和部位分包生产过程中，项目经理部通过自身努力获取的经营利益或转嫁压价让利风险所产生的利益，均属于项目收益范围。 4、机械使用费核算 成本中的“机械使用费”是项目生产过程中使用机械而发生的各项费用。随着机械化程度的不断提高，机械使用费在项目成本中的比重也日益增长。因此，加强机械的管理和核算，对于提高机械的利用率，加快机械的管理和核算，提高机械的利用率，加快生产进度。 机械使用费的管理，包括以下几项： 4.1 机械设备实行内部租赁制的，以租赁费形式反映其消耗情况，按“谁租用谁负担”的原则核算其项目成本。 4.2机械设备租赁办法和租赁合同，由项目内部机械设备租赁市场与项目经理部按月结算租赁费。租赁费根据机械使用台班，停止台班和内部租赁单价计算，计入项目成本。 4.3机械进出场费，按规定由承租项目单位负担。 4.4 项目经理部租赁的各类大中小型机械，其租赁费全额计入项目机械费成本。 4.5向外单位租赁机械，按当月租赁费用全额计入项目机械费成本。对于机械租赁费的结算，尤其是大型机械租赁费及进出场费应与产值对应，防止只有收入无成本的不正常现象，或收入与支出不匹配状况。
第一、二节要素费用核算的程序 1、专设成本项目的直接生产费用的核算程序 对于直接用于产品生产、专门有成本项目的费用，应单独地记入“基本生产成本”总帐科目；如果是某种产品的直接计入费用，还应直接记入这种产品成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法，单独分配计入这几种成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目。 2、要素费用中其他费用的核算程序 对于直接用于辅助生产的费用，用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用，应分别计入“辅助生产成本”和“制造费用”等科目；对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用筹集生产经营资金费用，应分别记入“产品销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目；对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应记入“在建工程”等科目。 材料费用的核算 进行材料费用核算，首先要进行材料发出的核算；然后根据发出材料具体用途，分配材料费用，将其记入各种产品成本和各种经营管理费用等。 1、材料发出的核算 （1）按实际成本进行的材料发出的核算 （2）按计划成本进行材料发出的核算。 在按计划成本进行日常核算的情况下，材料的收发凭证都按材料计划单位成本计价。材料明细帐中收入材料和发出材料的金额都应根据收发凭证按计划成本登记。 在这种情况下，为了进行材料的总分类核算，也应设立“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”等总帐科目，根据收料凭证和发料凭证或者它们的汇总表，按计划成本汇总登记。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”两个总帐科目，并应按照材料类别设立材料采购明细帐和材料成本差异明细帐。
成本费用的归集与分配的原则 费用的归集和分配是计算产品成本的前提和基础。为了正确核算产品成本，企业应当设置“生产成本”和“制造费用”等成本类账户。归集和分配费用时，凡是属于直接费用均应直接计入成本核算对象，间接费用应选择合理的标准分配计入有关的成本核算对象。 生产成本通过“生产成本”账户进行归集，该账户是核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。“基本生产成本”核算企业未完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用；“辅助生产成本”核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用。在这两个二级账户下，还应按照成本核算对象设置明细账并按规定的成本项目设置专栏进行明细核算。 成本核算资料是归纳有用的成本信息基础，而成本信息收集是企业财务管理的最基础的工作，也是财务预测、财务控制、财务分析的、业绩考核的基础。成本管理的好坏直接关系到企业的兴衰，降低成本，节约资源，是企业永远追求的主题。因此搞好成本核算是企业发展的软件，是会计工作 者的主要职责，通过几年的成本核算工作结合我们公司生产组织和工艺流程的特点搞好成本核算应具备的几个环节和根据生产组织和生产流程的特点结合自己的工作经验总结出成本费用归集分配原则。 为了更进一步理解成本核算的过程首先介绍一下我们公司基本情况： 我们公司是国有控股的有限公司，投资者资本性质繁多，既有国有的朝川矿的投资，个人资本的创投公司，又有民营的丰麟公司，还有外资的上海集泰公司。供应商和客户繁多，其中又有五家委托加工原料煤核算，又是是典型的坑口循环经济模式。由此给公司成本费用归集分配核算加大了难度。为了对相关利益群体做到客观公正，公允的核算和监督，及时地为管理层提供相关的成本信息。必须建立一套科学规合理的成本核算模式。 该公司是洗煤——炼焦——化工——煤气发电于一体的循环经济，工艺流程复杂，主产品联产品繁多。具体流程如下：先有朝川矿一井原煤直接从井下通
成本费用的归集与分配的方法
1、材料费用的归集与分配 1.1定额耗用量比例分配法 ?材料费用材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ---------------------------------- 各种产品材料定额耗用量之和 ?某产品应分配该产品材料材料费用 的材料费用 = 定额耗用量×分配率 1.2产品材料定额成本比例分配法 ?某产品材料该产品单位产品材料 定额成本= 实际产量×定额成本 ?材料定额各种产品实际材料费用总额 成本分配率=--------------------------------- 各种产品材料定额成本之和 ?某产品应分配该产品材材料定额 材料费用 = 料定额成本×成本分配率 2、人工成本的归集与分配 2.1工资费用的分配 计件工资——直接计入产品成本 计时工资——对于生产车间发生的直接工资费在生产一种产品时，可将其全部列入该产品的成本中；如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接工资费的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。 3、辅助生产费用的分配 3.1直接分配法 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。 公式 某辅助生产车间接发生的费用总额 费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务、产品数量 3.2一次交互分配法 ?第一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略； ?第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。
要素费用的归集和分配 一．单项选择题 1．企业为生产产品发生的原料及主要材料的耗费，应通过( ) 账户核算。 A．基本生产成本 B. 辅助生产成本 C. 管理费用” D. 制造费用 2. 月末编制材料费用分配表时，对于退料凭证的数额，可采取( ) 。 A. 冲减有关成本费用 B. 在下月领料数中扣除 C.从当月领料数中扣除 D. 不需考虑 3. 用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户是( ) 。 A. 基本生产成本 B. 制造费用 C.管理费用 D. 财务费用 4. “基本生产成本”月末借方余额表示( ) 。 A. 本期发生的生产费用 B. 完工产品成本 C.月末在产品成本 D. 累计发生的生产费用 5. 下列各项中，属于直接生产费用的是（）。 A．生产车间厂房的折旧费 B. 产品生产专用设备的折旧费 C．企业行政管理部门固定资产的折旧费 C. 生产车间的办公费用6．基本生产车间本期应负担照明电费1500 元，应记入 ( ) 账户。 A．“基本生产成本” ( 燃料动力 ) B. “制造费用” ( 水电费 ) C．“辅助生产成本” ( 水电费 ) D. “管理费用” ( 水电费 ) 7. 核算每个职工的应得计件工资，主要依据( ) 的记录。 A. 工资卡片 B. 考勤记录 C.产量工时记录 D. 工资单 8. 某职工 10 月份病假 3 日，事假 2 日，出勤17 日，星期双休 9 日。若日工资率按30 天计算，按出勤日数计算月工资，则该职工应得出勤工资按( ) 天计算。 A. 17 B. 20 C .23 D. 26 9.福利部门人员的工资费用和按福利部门人员工资计提的福利费应分别记入 ()账户的借方和贷方。 A. “管理费用”和“应付福利费” B.“应付福利费”和“管理费用” C.均计入“管理费用” D.均计入“应付福利费” 10.预付生产车间下季度财产保险费，应先记入()账户。 A. “制造费用” B.“管理费用” C.“预提费用” D.“待摊费用” 二．多项选择题 1．应记入产品成本的各种材料费用，按其用途进行分配，应记入的账户有 ( ) 。 A．“管理费用” C. “制造费用”B. D. “基本生产成本” “财务费用” 2.要素费用中的税金包括( ) 。 A. 房产税 B. 增值税
练习生产费用的归集和分配(1) 一、材料费用分配 1、某车间领用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品消耗定额为公斤，乙产品消耗定额为公斤，每公斤计划单价为2元。 要求：分别按定额消耗量比例和定额费用比例进行原材料费用的分配 2、某企业生产甲、乙两种产品，有一个基本生产车间和两个辅助生产车间：机修车间和运输车间。 20××年8月生产甲、乙产品共同领用A、B两种主要原材料，实际耗用共计51，300元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额为A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为A材料9千克，B材料5千克；A材料单价10元，B材料单价8元，采用定额成本法分配原材料费用。 甲产品生产直接领用C材料600千克，每千克20元；乙产品生产直接领用D材料400千克，每千克15元。车间领用机物料2，700元，管理部门领用A材料5，500元，销售部门领用B材料4，100元；机修车间和运输车间共同领用材料4，900元，假定分配给机修车间材料费用4100元，分配给运输车间材料费用800元。 要求：（1）请按产品的材料消耗定额成本法对该企业产品耗用原材料进行分配（2）编制材料费用分配表（按实际成本编制） 材料费用分配汇总表 （3）编制相关会计分录
二、某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元，以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。要求编制有关会计分录。 三、资料：某厂本月应付工资180000元，其中产品生产工人工资126000元，车间管理人员19000元，企业管理人员工资35000元；本月生产甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为5000小时、9500小时和15500小时。本月工会经费、职工教育经费、“五险一金”计提比例分别为2%、%、40% 要求：采用生产工时比例法分配生产工人工资及提取的福利费，填入下表并编制有关企业职工薪酬费用分配的会计分录。 会计分录： 薪酬费用分配表
、单项选择题 1.在发出材料采用(A )计价法时,可使发出材料的成本和期末存货的成本最接近实际。 A.先进先出 B.后进先出 C.个别计价 D.平均单价 2.车间生产领用的一般性的工具、用具,应计入(C )账户。 A.预提费用 B.基本生产 C.制造费用 D.管理费用 3.基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料,应通过( D )成本项目反映。 A.原材料 B.直接材料 C.外购材料 D.原料及主要材料
4.企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用,包括工资、福利费、折旧费等,属于( A )成本项目。 A.管理费用 B.制造费用 C.直接人工 D.直接材料 5.下列费用中,( D )不应计入材料的采购成本。 A.运输费 B.保险费 C.运输途中合理的的损耗 D.增值税 6.核算企业尚未支付,但应由本期产品成本负担的费用,应计入的帐户是 (B )。 A."生产成本” B."制造费用” C."预提费用” D."待摊费用”
7.下列人员工资中,应计入产品成本中直接人工项目的有( A )。 A.产品生产工人 B.车间管理人员 C.厂部管理人员 D.专职销售人员 8.为了正确计算材料消耗,对于已领未用材料,应当填制( C )办理退料手续。 A.领料单 B.限额领料单 C.退料单 D.领料登记表 9.辅助生产费用的顺序分配法,基本要求是(D )。 A.收益多的分配在前,收益少的分配在后 B.费用多的分配在前,费用少的分配在后 C.费用少的分配在前,费用多的分配在后 D.收益少的分配在前,收益多的分配在后 10.将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位,这种分配方法为
工程施工成本费用的归集和分配
工程施工成本费用的归集和分配 工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。 一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。 工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。 主要会计分录： 1．材料费 领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费 借：工程施工—合同成本——材料费 贷：原材料 2．人工费 根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借：工程施工—合同成本——人工费 贷：应付工资 贷：应付福利费 3．分包工程费用 （1）预付工程款 根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款”科目 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 （2）工程款结算 根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款 借：工程施工——合同成本——分包工程费用 贷：应付账款——应付分包款 （3）支付进度款： 支付已经办理结算的款项时， 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 4．机械作业和机械使用费 （1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。 借：机械作业—承包工程 贷：银行存款 应付账款 累计折旧….. 月份终了，分配至工程施工科目 借：工程施工—合同成本—机械使用费
要素费用的归集与分配练习题 一、职工王强月标准工资为941.4元，本月份日历日数为30天，共9个休息 日，该职工病假7天（其中有2天是休息日），本月份出勤16天。王强本月份奖金200元，津贴和补贴280元，星期天加班2天，病假支付标准为标准工资的80%。要求：根据上述资料，采用日工资计算的三种方法，分别计算王强本月份的应付工资（采用月薪制计算）。 二、某企业一小组共有职工4人，本月份共生产甲产品800件，每件产品的 计价单价为60元，4名职工的工作天数分别为：甲职工25天，乙职工24天，丙职工23天，丁职工21天。要求：根据上述资料，计算该小组应得的计件工资，实际工作天数计算每位职工应得的计件工资，并将计算结果填入下表： 三、假设中星工厂设有供电、供水两个辅助生产车间，主要为基本生产车间 和厂部行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.2元。该企业辅助生产那车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。根据劳务供应部门的耗用通知单，克制各车间、部门耗用劳务情况如表： 位成本为1.2元，每度电为0.38元）、一次交互分配法分配辅助生产费用，并做相应的账务处理。 四、某企业的第二生产车间全年的预算制造费用总额为360000元，各种产品
全年计划产量的定额工时为400000小时。12月份甲产品实际产量的定额工时为26000小时，乙产品的实际产量的定额工时为11000小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用378000元。1——11月分按预算分配率分配的制造费用甲产品为244800元，乙产品为107100元。 要求：格局上述资料，采用预算分配率的方式分配制造费用 五、某企业本月共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工 时为800小时，本月发生生产工时3000小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为488小时、3600小时和3250小时。月初制造费用余额为2720元，本月发生11305元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。要求：根据上述资料。采用累计分配率的方式分配制造费用。
项目三基本要素费用的归集与分配 一、填空题 1.各种要素费用发生后, 对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用, 应 单独记入总账账户。 2.在材料消耗定额比较准确的情况下, 原料及主要材料费用也能够按照产品的比例或比例进行分配。 3.”原材料”成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体的、以及有助于产品形成的等费用。 4.动力费用的分配在有计量仪表记录的情况下, 直接根据仪表所示的和计算。 6.各种要素费用中的税金, 是的组成部分, 包 括、和。 8．和是工资费用核算的主要原始记录。 9．考勤记录一般采用的形式, 也可采用的形式。
10．企业会计部门应依据算出的职工工资, 按照车间、部门分别编制作为与职工进行工资结算和计算工资费用的依据。 12．在实际工作中, 一般经过账户核算外购动力费用。 二、单项选择题 1．按医务及生活福利部门人员工资的一定比例计提的职工福利费应借记的账户是( )。 A．应付福利费 B.生产费用 C.管理费用 D.营业费用 2.应在本月计算折旧费用的固定资产是( )。 A.以经营租赁方式租入的房屋 B.本月内购迸的机器设备 C.未使用的设备 D.本月减少的设备 4.生产车间领用的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料, 应借记的账户为( )。 A.辅助生产成本 B.制造费用 C.基本生产成本 D.原材料
6.在企业设置"燃料及动力"成本项目的情况下, 生产车间发生的直接用于产品生产的燃料费用, 应借记的账户是( )。 A."基本生产成本" B."原材料" C."燃料" D."制造费用" 7.利息费用计入( )。 A.营业费用 B.管理费用 C.生产费用 D.财务费用 9.企业支付下列税金如( )时, 应借记"管理费用"账户, 贷记"银行存款"或 "现金账户。 A.房产税 B.土地使用税 C.印花税 D.车船使用税 10.在企业生产产品成本中, "直接人工"项目不包括( )。 A.直接参加生产的工人的工资 B.按生产工人工资计提的福利费 C.直接参加生产的工人的计件工资 D.企业行政管理人员工资
费用在各种产品之间的 归集和分配 Company number：【0089WT-8898YT-W8CCB-BUUT-202108】
第四章费用在各种产品之间的归集和分配 练习一 1．目的：练习材料费用的分配 2．资料：长江公司有两个基本生产车间，一个机修车间和一个动力车间。第一生产车间生产#101和#102产品，第二车间生产#201产品。 （1）材料费用的分配 根据领料单汇总长江公司20××年10月份的各车间、部门和各种产品领用的原材料、低值易耗品如表1。 表1 材料费用汇总表 （2）燃料费用的分配 根据领料单汇总长江公司20××年10月份各车间领用的燃料如表2。 表2 燃料费用汇总表 （3）该厂本月份材料价格差异率为-2%（包括燃料和低值易耗品）。
（4）第一车间产品#101和#102共同耗用的原材料按定额耗用量的比例进行分配，共同耗用的燃料按两种产品的产量比例进行分配。两种产品的产量资料及定额资料如下： #101产品生产2 500件，原材料单位耗用定额11千克。 #102产品生产3 125件，原材料单位耗用定额4千克。 3．要求： （1）根据上述资料编制耗用原材料低值易耗品分配汇总表（表3）耗用燃料分配汇总表（表4）。 （2）根据编制完整的表3和表4，编制会计分录。 账务处理：
表3 耗用原材料、低值易耗品分配汇总表
练习二 1．目的：练习职工薪的分配 2．资料： （1）长江公司20××年10月份的各车间、部门的职工薪酬如表5所示。 表5 职工薪酬汇总表 （2）第一车间生产工人的职工薪酬按#101、#102两种产品的生产工时进行分配；#101产品的生产工时为21 400小时，#102产品的生产工时为15 600小时；第二车间因为只生产#201一种产品，所以，生产工人职工薪酬全部计入#201产品的成本。 3．要求： （1）编制职工薪酬分配表（表6）。 （2）根据编制完整的表6，编制会计分录。
成本管理：项目成本费用的归集与分配为了有效地控制费用成本支出，应严格按照权责发生制的原则，比较正确、科学、合理地进行项目成本计算。根据生产费用核算和项目成本计算的需要，一般应设置若干帐户进行成本的核算。实际上就是对各成本项目进行归集和分配。项目成本的归集是通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总;而项目成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程，或称间接成本的分摊或分派。因此，对于不同性质的成本项目，分配的方法也不相同。 1、材料费的核算 项目成本中的“材料费”包括在项目生产过程中耗用的、构成项目实体或有助于项目形成的各种主要材料的实际成本，以及周转材料的摊销及租赁费用。项目消耗的材料，应根据限额领料单、退料单、报损报耗单，大堆材料消耗计算单等，由项目材料员(主任)编制“材料消耗汇总表”，据计入项目成本。 在采购材料时，要提高材料核算的透明度，做到明码标价。对于自行采购的材料，按实际采购价结算，由此产生的材料成本差异节约或超支，应增减项目成本。 2、周转材料费核算 成本中的“周转材料费”是“材料费”项目的子项目，但周转材料使用和摊销及租赁费用对于项目成本有很重要的意义，因此，我们单列出来。周转材料费的管理包括以下几项： 2.1周转材料应实行内部租赁制度，以租费的形式反映其消耗情况。按“谁租用谁负担”的原则核算其项目成本。
2.2按周转材料租赁办法和租赁合同，由出租方与项目经理部按月结算租赁费。租赁费按租用的数量、时间和内部租赁单价计算计入项目成本。 2.3周转材料在调入移出时，项目经理部必须加强计量验收制度，如有短缺、损坏，一律按原价赔偿，计入项目成本。 2.4租用周转材料的进退场运费，按其实际发生数由调入项目负担。 2.5实行租赁制的周转材料，一般不再分配负担周转材料差价。退场后发生的修复整理费用，应由出租单位做出成本核算，不再向项目另行收费。 3、主材费核算 主材费的管理具体包括以下几项： 3.1项目对主材的使用必须要有收、发料单，应按单位要求编制“主材消耗报表”。 3.2项目工程主材的单价，以项目经理部与供货单位签订的合同为准，消耗的金额计入成本。 3.3应根据实际的形象进度、已完项目统计的产值、各类实际成本的消耗费，进行项目主材的核算。主材数量、金额的结存数，应与项目部财务的相符。主材的消耗应与施工产值相对应。 3.4主材内钢材、水泥、木材等的数量、单价、金额均按合同价格核定，或按竣工结算单的实际数量、单价、金额结算。合同内的节约或超支由项目自负盈亏。 3.5如发生主材的一般差价，可计入当月项目成本。
第三章费用的归集和分配 【本章教学目的】：（1）掌握原材料费用、燃料、动力费用的归集对象的确 定和多种产品共同耗用二种材料费用的具体分配 方法； （2）掌握应付职工薪酬的组成内容，明确职工薪酬中计 时工资、计件工资的计算方法，能根据结算表和 分配表进行会计处理。各种费用分类的作用； （3）掌握折旧费用、保险费、报刊费、利息费等相关费 用分配表编制和记账凭证的填制以及成本明细账 的登记方法。 （4）掌握基本生产成本、辅助生产成本和制造费用等基 本成本计算账户总账和明细账户的设置方法和结构。【本章教学重点】：（1）原材料、燃料、动力费用的分配方法及会计分录； (2) 工资结算表、其他费用分配表的编制； （3）产品成本核算程序。 （4）生产成本、制造费用账户的设置和结构。 【本章教学难点】：（1）定额消耗量、定额比例法； （2）记账凭证的填制和明细账的登记 （3）核算程序先后过程的理解 （4）成本账户明细账户的设置 【本章内容简介】： 本章及下一章按照成本核算的一般程序，详细、系统地讲述各项要素费用、预付费用和预提费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失等的分配、归集的程序和方法。实际上讲述的是各种类型企业都适用的成本核算的基本原理，因而非常重要。
第一节各项要素费用的分配（一） 【教学目的】: 掌握原材料费用的归集对象的确定和多种产品共同耗用二种材料费用的具体分配方法。 【教学重点】: 原材料费用的分配。 【教学难点】：定额消耗量、定额比例法。 【课堂类型】：理论课 【教学过程】： 一、材料费用的归集和分配核算： 材料：企业通过采购或其他方式取得的，用于制造产品并构成产品主要实体的原料及主要材料，以及取得的供生产使用但不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料和外够半成品等。 （一）原材料费用分配对象的确定： 一般按照用途、部门和受益对象来分配的。具体如下： 基本生产产品负担的计入“基本生产成本”总账和相关的明细账的“直接材料”成本项目；辅助车间由产品或劳务承担的计入“辅助生产成本”总账及明细账；用于维护设备等发生的计入“制造费用”，最后分配计入成本账户；销售或管理等部门领用的计入“营业费用”“管理费用”等账户。 （二）计入成本的方法： 1、原材料费用直接计入产品成本的核算： 原材料费用被一种产品耗用： 根据领退料凭证登记“原材料发出汇总表”，根据此表登记有关成本计算单的生产成本及其所属的明细账中的“直接材料”项目。 2、原材料费用间接计入产品成本的核算： 几种产品共同耗用的材料，需要分配计入“直接材料”项目。 （1）分配标准： 一般可以按照产品的重量、体积等进行分配（如：铸铁件、木器厂等）。 当分配标准的资料不宜取得时，或消耗定额的资料比较准确，可以选用