出口退税业务中常涉及的一些问题
一、关于出口退税申报中的几个需要注意的事项:
(一)、出口退税申报前一定要进行预审并认真查看预审反馈信息，因为预审信息：
1、能反映出我们的申报质量和申报中出现的错误，便于我们及时纠正。
2、便于我们及时掌握海关和外管局信息，保证企业信息畅通和及时退税。
3、便于我们及时纠正以前申报时出现的错误，从而保证我们的申报质量及时性、一贯性、完整性，确保企业及时足额退税。
从目前的申报数据情况看，对预审的重视程度生产企业要好于外贸企业。由于生产企业的预审信息反馈的是以前年度和月份所有信息。而外贸企业反馈的只是年度内以前的所有信息。因为外贸企业要归结每一个年度的税款，审核数据是无发分清，只能按年度审核以分清税款的归结。但从外贸企业审核数据库情况看，情况不是很理想。有的企业有两三年的数据、有的企业有四五年的数据，税款从几万到上百万。归结其原因没有从预审中发现问题、及时的纠正问题。
(二)、出口退税正式申报前一定要认真查看和核对汇总表和明细表及《进料加工免税证明》的相关数据。因为明细表和汇总表的数据是相互依从关系，没有明细就没有汇总，汇总表的相关数据是由每一个明细数据产生的，它们逻辑关系是不可替代的。同时要认真检查比对增值税的申报数据。
(三)、注意资料装订的有序性和完整性，企业会计在确保申报质量和汇总明细数据完整的前提下，根据税务机关要求的装订顺序，确保资料装订完整、有序、整洁。在这个问题上如果我们搞一次展示，不言而愈，一目了然。
二、目前出口退税管理中几个值得注意的问题：
(一)、关于视同自产的问题： 国税函〔2002〕1170号对生产企业
出口的四类视同自产产品作了界定。
1、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。 ①与本企业生产的产品名称、性能相同; ②使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标; ③出口给进口本企业自产产品的外商。
2、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。 ①用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件; ②不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。
3、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司(或总厂)收购成员企业(或分厂)生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税。 ①经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业; ②集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度; ③集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。
4、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 ①必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品; ②出口给进口本企业自产产品的外商; ③委托方执行的是生产企业财务会计制度; ④委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。
5、国税函〔2008〕8号文对生产企业投产前委托加工收回的产品作了规定：生产企业正式投产前，委托加工的产品与正式投产后自产产品属于同类产品，收回后出口，并且是首次出口的，不受国税函〔2002〕1170号文第四条第(二)款规定的“出口给进口本企业自产产品的外商”的限制。出口的上述产品，若同时满足“1170号文件”第四条规定的其他条件(即不含第(二)款)，主管税务机关在严格审核的前提下，准予视同自产产品办理出口退(免)税。 但是要到税务机关办理视同自产的报批手续。
视同自产报批手续须提供的资料有以下几种：
(1)《生产企业出口货物免抵退税月报表》;
(2)购买视同自产产品的增值税专用发票抵扣联复印件(购买应征消费税的产品的须提供税收(出口货物)专用缴款书原件);
(3)当月产品销售明细账复印件;
(4)《视同自产产品审批表》。
(5)《视同自产产品备案审批表》。
但是从目前的情况看存在的问题较多，有的企业问题相当严重，特别是经营危机以后。出现问题的原因一是企业招工难，二是劳动力成本上升，在这种情况下有的企业就把大量的订单外放。导致有的企业在把握不住有关政策和法规的情况下，有的企业不到税务机关办理有关手续。根据有关规定视同自产产品不到税务机关办理备案手续是要接受税务处理，计提销项税的。视同自产这个问题它反映的是企业的生产能力的问题。原来在审批权限上市局规定的很清楚，占出口量的50%以上要到市局报批，后来权力下放到基层局。市局曾搞过一次专项检查。希望引起我们企业会计的充分的重视按规定来，不然出了问题对谁都不好说。
(二)进料加工的问题：出口企业的进料加工，由于目前海关进口料件信息没有和税务联网，所以企业在申报中存在的问题不少。从2010年青岛市国税局下发的海关2007年和2008年两年企业进口料件信息情况看，各种信息不符的城阳区进出口企业就涉及600多家几十万条。主要有以下几方面的问题：
一是企业申报不规范。这主要体现在进口料件的运保费和适应税率上。所谓的申报不规范是指两方面：1、企业在海关报关时不规范，有的企业没有运保费，运保费由外商负担，而企业在海关申报时报关单打上了运保费，致使企业会计申报错误。2、企业会计申报不规范，有的企业报关单明明注明了运费和保费，而会计在申报时不加上，只报报关单上注明的货值。我们现在实行的是进口料件到岸价、出口货物离岸价计价方式，进口料件是货值加运费和保费。在此问题上如果我们把握不住，可以以进口报关单货值加运费为依据进行计帐和申报，后在一个季
度或半年作一次调整，以确保我们的进口材料帐、海关数据和我们的免抵退税申报数据相符。还有就是由于我们申报时正赶上调整税率库，由于时间差异有少量的企业在申报时错用税率，导致多较或少交增值税。
二是申报不及时不完整。这主要体现在企业内部贸易和财会的衔接上。这个问题主要是企业内部沟通协调不畅通，企业内部的财务和贸易各干各的。由于进口资料没有及时传递导致有的企业进口料件不能按月申报或者当月申报不全。按规定进口料件必须当月进口当月申报。这个问题带有一定的普遍性。
三是企业财会人员对进料加工的贸易性质划分不清，这主要体现在进料对口和进料深加工的认定和划分上。现在我们企业的贸易方式多种多样，这是经济发展的需要，也是对我们企业财务人员提出了更高的要求。进料加工又分为进料加工出口和进料深加工出口，进料对口好理解，企业进口料件加工完了企业自己出口，海关核销。进料深加工是指企业的进口料件经过海关备案接转到其他企业加工再出口的一种贸易形式，这里有的是一次接转，有的是多次接转。现时的政策是接受深加工的进口料件不虚算，中间企业的进料深加工不能参加现行的免抵退税，实行的是计提销项税实行挂帐不交税(青岛地区)，同时进行进项税转出。最终出口企业深加工料件不参加虚算，出口产品参加免抵退税。这是现时的规定，而我们有的少数企业深加工进口和深加工出口一律申报，没有区分好它们政策规定。
在进料加工与深加工出问题较多还是在企业区分不清的情况下，一个是进料的虚算;一个是进项税转出上。企业在处理这两个问题上可以按以下方法：如果手册和报关单上注明了进料深加工的贸易方式，企业可以直接不做。如果企业的报关手册和报关单上都没有注明深加工接转的情况下，企业要根据进口的报关单全部进行申报，然后企业根据当月的销售比例分别冲减当月的进口料件和做进项税转出，到年终时再进行统算。
四是对进口不付汇辅料的管理和其性质认识不到位(自己认识)。目前企业进口不付汇辅料数量较大，一年从几万到几十万美圆不等，涉及行业也较多，有服装行业、水产品行业、机械行业等等。进口辅料的过程也没有明确的合同规定。根据企业进口不付汇料件现行的免抵退税规定只规定了进口不付汇辅料不申报不参加免抵退税计算。所以我们的企业没有把这项业务看的太重，连企业的帐务都很少记载。但是如果我们
从企业所得税的法律法规看，这项业务是明显涉税的。
1、在企业进口不付汇辅料过程中，如果没有严格的合同要求并规定双方的权利和义务以及结算方式。那么根据企业所得税有关规定，该项业务是一项明显的赠与行为。因为赠与的基本特征在于其无偿性，这也是捐赠区别于其他财产转让的重要标志。根据企业所得税的相关规定，企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间确认收入实现，即按照收付实现制原则确认，以权责发生制为原则计算应纳税所得额。
2、该项业务存在的第二个方面问题就是，由于我们的企业对这笔业务不核算，导致企业的材料成本不实和企业的出口价格不实。因为有的企业在接受不付汇辅料后，相应的价值要在该企业出口产品的价格中扣除。
(三)特殊区域出口的退税问题：我国海关监管特殊区域共有11种，具体为：1保税区;2出口加工区;3保税物流园区;4保税港区;5综合保税区;6出口监管仓库;7进口保税仓库;8保税物流中心(A)型;9保税物流中心(B)型;10珠海跨境工业园区; 11霍尔果斯边境合作区。 下面就几个主要的区域退免税政策作一简单介绍。
（一）保税区保税区亦称保税仓库区，是海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储、商品展示等功能，享有“免证、免税、保税”政策,实行“境内关外”运作方式。
1、对非保税区运往保税区的货物不予退(免)税。
2、保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业报关的，区外企业可以凭进入保税区的报关单、仓储企业离境备案清单及其它规定的凭证，向税务机关申请退税。
3、保税区外的出口企业经保税区销售给外商的货物，保税区海关须在货物全部离境后方可签发货物进入保税区的出口货物报关单(出口退税专用)。根据这一规定，保税区海关在货物离境后根据货物进入保税区的日期签发出口货物报关单(出口退税专用)，可能造成出口企业申报退税时超过退税申报期而无法退(免)税的问题。为解决这一问题，总局决定对符合国税发[2000]165号文件第一条规定的出口货物，出口企
业可以最后一批出口货物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退(免)税。
（二）出口加工区
出口加工区是指一国或地区在港口、机场附近等交通便利的地方划出的一定区域，在区内搞好水、电、道路、通讯、厂房等基础设施，用优惠办法吸引外国投资，发展在国际市场上有竞争能力的出口加工工业，以达到利用外资、引进技术、增加就业、赚取外汇等目的。出口加工区是海关监管的特殊封闭区域.面积3平方公里以内.其功能仅限于产品外销的加工贸易，区内可设置出口加工企业及其相关仓储，运输企业。出口加工区的主要功能：加工出口货物。
1、国税发[2000]155号文第三条区外企业销售给出口加工区内企业，并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资(不包括水、电、气)，区外企业可凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退(免)税。对区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用)，税务部门不予办理退(免)税。对区外企业销售给区内企业、行政管理部门并运入出口加工区供其使用的进口机器、设备、原材料、零部件、元器件、包装物料和基建物资，海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用)，税务部门不予办理退(免)税。对区外企业销售并运入出口加工区的货物，一律开具出口销售发票，不得开具增值税专用发票或普通发票。
2、国税发[2002]116号文第一条出口加工区内企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。区内企业须按季填报《出口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表》，向主管出口退税的税务机关申报办理退税手续。第四条区外企业销售并输入给出口加工区内企业的水、电、气，一律向区内企业开具增值税专用发票。
（三）保税物流园区（中心）保税物流园区是为发挥保税区的政策优势和港区的地理优势，而设立的由海关事实监管的特殊封闭区域。保税物流园区的功能：主要以物流仓储及简单加工为主。
1、国税发[2004]117号文第二条对保税物流园区外企业运入物流园
区的货物视同出口，区外企业凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)及其他规定凭证向主管税务机关申请办理退(免)税。
2、国税发〔2004〕150号文第三条物流中心外企业报关进入物流中心的货物视同出口，由海关办理出口报关手续，签发出口货物报关单(出口退税专用);物流中心外企业从物流中心运出货物，海关按照对进口货物的有关规定，办理报关进口手续，并对报关的货物按照现行进口货物的有关规定征收或免征进口环节的增值税、消费税。第四条物流中心外企业将货物销售给物流中心内企业的，或物流中心外企业将货物销售给境外企业后，境外企业将货物运入物流中心内企业仓储的，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单(出口退税专用)、增值税专用发票、出口收汇核销单(出口退税专用)等凭证，按照现行有关规定申报办理退(免)税。第五条物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供物流中心内企业使用的国产机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单(出口退税专用)、增值税专用发票、出口收汇核销单(出口退税专用)等凭证，按照现行有关规定申报办理退(免)税。对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用)，税务部门不予办理退(免)税。对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的进口机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用)，税务部门不予办理退(免)税。
3、国税函〔2009〕145号第一条境内货物进入保税物流中心的，视同出口，实行出口退(免)税政策;保税物流中心内货物进入境内，视同进口，依据货物的实际状态办理进口报关手续，并按照进口的有关规定征收或免征进口增值税、消费税。
（四）保税港区保税港区是指经国务院批准，设立在国家对外开放的口岸港区和与之相连的特定区域内，具有口岸、物流、加工等功能的海关特殊监管区域。保税港区的主要功能：仓储物流，对外贸易，国际采购、分销和配送，国际中转，检测和售后服务维修，商品展示，研发、加工、制造，港口作业等9项功能。保税港区的政策享受保税区、出口加工区、保税物流园区、港区的政策。
保税港区享受出口加工区的税收政策，即国内货物进入港区视同出
口，实行退税，港区内企业的货物交易不征收增值税、消费税。港区内企业耗用的水、电、气(汽)，按现行政策规定的出口货物适用的出口退税率执行。
（五）出口监管仓库监管仓库是对已办结海关出口手续的货物进行存储、保税物流配送、提供流通性增值服务的海关专用监管仓库。监管仓库的主要功能：是配送出口货物。
1、对通过海关监管仓出口的货物，可凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)及其他规定的凭证，按现行规定办理出口货物退(免)税。出口货物报关单电子信息纳入电子口岸执法管理系统。国内货物进入出口监管仓库，视同出口，享受出口退税政策。
2、对企业从保税仓库和从监管仓库提取的料件的税务处理问题。国税函[2005]1153号文保税仓库是指经海关批准设立的专门存放保税进口货物及其他未办结海关手续货物的仓库，出口监管仓库是指存放已按规定领取了出口货物许可证或批件、已对外卖断结汇并向海关办结全部出口手续的货物的专用仓库。考虑到保税仓库存放进口料件、出口监管仓库存放出口货物的实际情况，同意对企业从境外外商购进、从海关保税仓库提取并办理海关进料加工手册的料件，予以开具进料加工贸易免税证明;对企业从海关出口监管仓库提取的料件，不予开具进料加工贸易免税证明。
三、目前出口企业的经营和涉税状况：
当前出口企业存在主要问题：
1.有的企业经营运作不规范，企业的材料成本、产品成本接转和对库存材料、库存产成品管理较乱。
2.有的企业进出口价格不真实，高进低出的现象较普遍。所有上述问题反映在企业的经营数据上，那就是企业税负低、亏损。有些问题是企业的管理人员的管理素质导致的;有一些是道德观和价值观的不正确导致的;有一些是在运用国际通行的手段转移定价导致的。我们说企业的经营理念是追求企业利益的最大化。但是我们要守法，要遵守经营地所在国家的法律法规。可从现实情况不理想。对于上述问题一方面税务机关要在日常行政执法检查中加大执法力度防范和打击这些不法现象。另一方面也是今天和大家交流目的。作为企业的财务人员或财务主管特
别是外商投资出口企业，如何对本企业的经营状况、企业产品的定价方式、企业对社会承担责任的程度以及是否有违背法律法规行为做到心中清楚。今天讲这个问题提前就是现在很多外商投资企业的进口料件和出口产品的定价企业会计不知道，财务人员对企业实际经营状况和经营成果不掌握，很多会计只是从单据到记帐不了解企业的实际运营情况。 那么对出口企业(这里主要指生产型外商投资企业)如何做到心中有数?我们一定从宏观上把握，围绕生产型企业的特点，紧紧围绕产品做文章，以企业的增值税税负为切入点，在分析评价企业的税负的前提下，通过对企业产品不变资本和可变资本的比例是否合理，构成企业产品的生产要素是否符合行业规范标准，企业的毛利水平是否正常等，即从企业物耗到产品的销售成立这一产业流程中作出合理的分析、评价、判断，从中找出问题所在。应该说这是我们从事会计工作人员比较容易做到的。这样做有利于我们财务人员掌握企业的真实经营状况;有利于我们财务人员面对执法机关的执法检查和执法评估;有利于我们财务人员不至于在企业处于被动状态。
企业产品承担的增值税是企业产品的增值部分，也就是企业产品销售收入的可变资本加毛利部分。用简单公式表示：
组成产品的销售价格=原材料成本+辅料成本+工人工资+制造费用+出口产品承担的税负(进项税转出)+毛利
而企业产品应该承担税负就是销售价格后四项。这也是税务机关征税的对象，也是企业应该承担的社会责任。从上述公式可以看出，影响企业税负的主要因素是原材料、人工和毛利率。在企业持续经营和市场经济环境稳定的情况下，企业的税负应该说是均衡和稳定的，企业的经营数据的纵向可比性以及和行业数据的横向可比性应该说不会有太大差异。即使在目前受经营危机影响，导致大宗商品涨价原材料价格提高、人民币升值汇率提高、工人工资提高情况下，对企业的增值税税负影响也是有限的。因为在商品价格不变的情况下，影响企业成本和利润水平的三个因素原材料涨价、人民币升值两项和企业的税负成反比;而工人工资与企业税负成正比，工资越高企业的税负越高。当然现行政策还有一个影响税负的因素那就是固定资产进项抵扣。
那么对于出口企业的税负我们如何界定，现在在有关规定中还没有一个现成的公式直接套用，现实的做法有很多。有的用还原法;有的用
简易法：应纳税额+免抵额/销售额。虽然在实际工作中可以运用，但是由于出口企业有一些区别于内销企业的运营方式和客观存在的因素，所以在一定期间内是很难准确界定的。
根据出口企业不同的贸易方式和运作特点以及这几年与出口企业接促和探讨，我总结和归纳出一个公式，此公式能比较准确地计算出口企业在一定期间内多种贸易形式下较为准确企业税负：
税负={[(年度内销项税额+(免抵退销售额-年度耗用进口料件)*退税率)-(年度进项税额-(出口销售额-年度耗用进口料件)*征退税差-其它进项税转出+年初留抵-年末留抵)]/(年度应税货物及劳务+免抵退销售额)}*100%
此公式之所以看起来较为复杂是基于出口企业有多种贸易方式以及申报数据跨年度等因数，同时要考虑企业税负的准确性。当然此公式还可以进一步细化。
为什么在此特别强调企业的税负，因为税负不仅可以某种程度上反映企业的经营状况、产品构成要数比例是否合理、企业产品的盈利状况。更重要的是它我们增值税的税基、企业所得税的源泉。
我们在确定企业税负的基础上，根据企业的运营状况、产品层次、结算方式、资金周转及存货情况，可以通过各种方式分析企业的产品成本，从中找出企业的问题的问题所在。
一户企业三年的经营情况
某外商投资企业，以进料加工贸易形式生产服装出口，该企业连续三年亏损，连续三年既没有应纳税额也没有免抵税额。该企业征税率为17%，退税率为13%，生产产品100%出口，企业进出结汇全部通过境外本部结算(只看三年经营情况。2003年亏损321.03万元)。
****年企业经营情况：
出口产品销售收入11902.34万元。进口料件11251.1万元。产品销售成本11696.6万元。产品生产成本11776.44万元。生产成本中物耗成本10558.92万元(其中：进口料件9100.87万元，国内采购1458.06万
元)。人工及制造费用1217.52万元。上期留抵税额330.42万元。本年度进项税90.96万元。本年留抵税额309.32万元。本年没有应纳和免抵税额。
一、 该企业税负={[(11902.34-11251.1)*13%-(90.96-(11902.34-11251.)*4%+330.42-309.32)]/11902.34}*100%
={[84.66-(90.96-26.05+21.1)/11902.34]}*100%=[(84.66-
86.01)/11902.34]*100%=-0.01%
二、该企业毛利率=[(11902.34-11696.6)/11902.34]*100%=1.73%
三、 物耗占总成本比例=10558.92/11776.44*100%=89.66%
四、 进口料件占物耗比例=9100.87/10558.92*100%=86.19%
****年该企业经营情况：
出口产品销售收入12166.43万元。内销料件5.09万元。进口料件9794.39万元。产品销售成本12031万元。产品生产成本11467.7万元。生产成本中物耗成本10644.14万元(其中：进口料件9794.39万元，国内采购849.74万元)。人工及制造费用1480万元。上期留抵税额309.32万元。本年度进项税139.2万元。本年留抵税额187.62万元。本年没有应纳和免抵税额。退税额165.01万元。
一、 该企业税负={[(5.09*17%+(12166.43-9794.39)*13%)-(139.2-(12166.43-9794.39)*4%+309.32-
187.62)]/(12166.43+5.09)}*100%=
{[(0.87+308.37)-(139.2-94.88+309.32-
187.62)]/12171.52}*100%=
[(309.24-166.02)/12171.52]*100%=1.17%(2004结转抵减额1239691元)
二、该企业的毛利率=(12171.52-12031)/12171.52*100%=1.15%
三、物耗占总成本比例=10644.14/11457.7*100%=92.9%
四、进口料件占物耗比例=9794.39/10644.14*100%=92.02%
****年企业经营情况：
出口产品销售收入10455.8万元。进口料件8109.46万元。产品销售成本10574.31万元。产品生产成本10173.89万元。生产成本中物耗成本8703.4万元(其中：进口料件8132.49万元，国内采购570.91万元)。人工及制造费用1470.49万元。上期留抵税额187.62万元。本年度进项税214.08万元。本年留抵税额207.58万元。本年没有应纳和免抵税额，退税额83.97万元。
一、 该企业税负={[(10455.8-8109.46)*13%-(214.08-(10455.8-8109.46)*4%+187.62-207.58)]/10455.8}*100%=[305.02-(214.08-93.85+187.62-
207.58)]/10455.8*100%=(305.02-100.27)/10455.8*100%=1.95% (200结转抵减额3645617元)
二、该企业毛利率=(10455.8-10574.31)/10455.8*100%=-1.13%
三、物耗占总成本比例=8703.4/10173.89*100%=85.55%
四、进口料件占物耗比例=8132.49/8703.4*100=93.44%
通过该企业以上三年经营情况分析看，企业经营情况基本稳定，销售收入在1亿元左右。但企业连续亏损，亏损额达2056.98万元(2004年146.68万元、2005年49.54万元、2006年1860.76万元(其中营业外支出1528.96万元)。从分析数据看，该企业存在“两低”和“两高”即：低税负和低毛利、高成本(其中2006年度出现成本倒挂)和高物耗。其中高物耗中进口料件占物耗比例三年平均90.55%。从税负和毛利角度看：城阳区服装行业的平均税负为3.5%，3.5%的税负水平按销售产品可变资本加毛利(人工+费用+利润)应该在21%左右，而该企业三年的生产经营成本中(11776.44+11457.7+10173.89)-
(10558.92+10644.14+8703.4)/(11776.44+11457.7+10173.89可变资本只占31.89%。平均每年10.63%。加上三年的平均毛利1.34%。该企业的
可变资本加毛利只有11.97%，低于平均水平近11个百分点。造成“两低”的直接原因是“两高”引起的。服装行业的物耗成本平均水平应该在60%左右，而该企业物耗成本平均水平(89.66%+92.9%+85.55%)/3，在89.37%，高于平均水平的近30个百分点。由于该企业的进口料件占物耗成本的比例(86.19%+92.02%+93.44%)/3，达90.55%。该企业所有进料都从韩国进口，并实行境外本部统一结汇，因此该企业明显存在有高价进口料件虚增成本挤占利润嫌疑。同时该企业三年平均毛利率只有
1.34%，由于该企业出口是直接出口销售地，所以该企业的避税手段利用高价进口料件转让定价转移利润逃避增值税和所得税嫌疑。
另外该企业****年报批非正常损失1528.96万元未做进项税转出和进料冲减，涉及增值税税款至少200余万元。
通过对上述案例的分析，我们从税负作为切入点，通过税负的分析进入企业的产品成本，通过对产品成本构成要数比例是否合理的破析，加以分析、对比从中找出问题的所在。成本是企业核算的核心，也是反映企业经营状况的核心，同时也是执法检查和评估活动必须涉及的地方。当然分析企业产品成本方法很多，每一个企业问题暴露的特征也不同，所以我们要根据不同的特征采取不同的分析方法对症下药。
竭诚为您提供优质文档/双击可除 出口退税个人总结 篇一：出口退税业务心得 作者：提交日期：20XX-2-421:32:35楼主 外贸企业在有第一次出口业务以后，拿着合同或者报关单及相关资料到主管国税局进行退税认定，国税局调整企业到退税科，委派专管员。 退税申报前需要收集或者取得的相关资料： 1，出口发票（纯英文） 2，报关单退税联 3，报关单核销联（首先到外管局核销，现在大部分地区不用提供纸质核销单到国税局） 4，增值税发票（进货发票） 退税前信息处理： 1，核销以后，核销单信息由外管局传到国税局（5--7天） 2，报关单回来以后企业到电子口岸交单，数据传到国税局（3---6天）3，增值税发票必须通过认证
4，出口发票（有的地方要到国税局购买专门的出口发票填写，大部分地区可以自制发票） 退税申报系统正式操作之前的工作 1，下载最新的税率库导入 2，下载最新增值税发票认证信息（在国税局出口退税平台上面下载，有的地区没有开通，那么就自己手动录入增值税发票信息） 3，进入系统的时间一定是你申报所属期（出口月份）出口退税具体操作步骤： 1，基础数据采集（包括出口明细申报录入和进货明细申报录入） 关键问题：（1）关联号极其重要（不是如何设置，而是关联号是一张报关单，一张出口发票，可能是多张增值税发票的集合） （2）关单上有两种以上的商品（不管是不是同一种商品），在录入报关单号码时候后面加上001，002，003…… （3）一张发票对应两张以上报关单情况，要开进货分批单 2，数据加工处理 （1）审核认可全部数据（否则预审报无数据） （2）进货数量关联检查（出现e就证明数量有错误）（3）换汇成本检查（出现问题要写情况说明）
出口退税系统实务操作流程电子版
出口退税系统实务操作流程 编撰：河北省邯郸市临漳县商务局论光林根据国家税务总局公告第12号关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告、国家税务总局公告第24号关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告、国家税务总局公告第30号《关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题》的公告、国家税务总局公告第47号关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）》的公告、国家税务总局公告第61号《关于调整出口退（免）税申报办法》的公告和国家税务总局公告第65号《关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题》的公告，及相应业务需求，税务总局对现行出口退税申报系统进行升级调整。新系统为.12.15＿SC-SB12.0，下面以生产企业为例，外贸企业能够参考此操作。 一、系统升级。由于出口退税系统不断升级，大家有必要了解升级方法。 升级步骤：1、首先在旧系统进行系统的完整备份 2、旧系统先卸载，打开先选择 打开安装，安装完成后，在安装
里面的 ，64位的就能够不安装，安装完了之后，在“系统维护”就要对系统进行设置----系统配置-----系统配置与修改，修改为如下图所示： 完成之后，点“保存”。 3、在系统维护----系统配置---系统参数设置与修改 ------业务方式（如下图所示）
里面的采用[18位报关单+0+2位项号]规则进行申报的日期更改为“ -07-01”，取消报送纸质核销单执行日期更改为：“ -01-01”，点击“确认”，重新进新系统。（自 8月1日之后起，设置时间未曾更改过，要是有新的更改内容，专管员应该会通知）4、打开新的系统，会出现
退（免）税申报系统简要说明 免税申报（单证不齐） 1 、出口明细数据录入 2生成免税数据 数据处理——生成申报数据——免税明细申报——另存为电脑上生成的文件名格式： SB_税号_申报时间_CKTS_申报年月.XML 3、打印免税明细申报表 数据处理－打印申报表——免税申报数据——打印 上传免税数据文件将生成的免税数据文件（SB_税号_申报时间_CKTS_申报年月.XML）导入国税增值税申报系统和增值税同期申报 退税申报（单证齐全） 1.数据录入 2.数据生成及预申报 数据处理——生成申报数据——免抵退明细数据——预申报，另存为电脑上生成的文件名格式： SCYSB_退税机关代码_税号_所属期_批次.zip 上传预申报电子数据，预申报数据通过“擎天传输平台软件”的预审申报——》生产预审申报上载——》文件上载。（文件上传成功后文件状态为“等待审核系统处理”，当文件状态变为“审核系统已反馈”表示已有预申报反馈数据可以下载。 下载预申报反馈数据，通过“擎天传输平台软件”-预审反馈-生产预审反馈-下载反馈数据（点击选择“save file”，点击“ok”），默认会将下载的反馈数据放在桌面。（预申报反馈数据文件名规则：SCYSBFK_退税机关代码_税号_所属期_批次.zip） 读取预申报反馈数据，通过申报软件中的数据反馈-读入反馈数据-免抵退税申报反馈----预申报，浏览选择反馈数据文件，点击解压后导入，然后点击查看反馈按钮查看疑点数据。 根据疑点描述调整申报数据，并打印---出口退税网上申报预申报审核反馈表； 3.数据生成及正式申报 数据处理——生成申报数据——免抵退明细数据——正式申报，另存为电脑上生成的文件名格式：
增值税发票综合服务平台出口退税业务操作指引根据国家税务总局工作部署，广东省税务局于2019年11月1日起正式上线运行增值税发票综合服务平台。外贸企业、外贸综合服务企业需在增值税发票综合服务平台完成退税发票、代办退税发票的勾选与确认、出口转内销发票勾选和查询、抵扣勾选与退税勾选相互调整等业务。为确保纳税人出口退税业务顺利开展，现整理了相关操作指引，供纳税人在日常申报操作中参考。 一、外贸企业、外贸综合服务企业操作注意事项 （一）登陆增值税发票综合服务平台需使用金税盘、税控盘或税控Ukey。 （二）未在增值税发票综合服务平台上进行退税勾选确认的增值税专用发票，不能用于出口退税。 二、相关操作流程 （一）出口退税勾选操作流程 增值税发票综合服务平台“退税勾选”模块下设“发票退税勾选”、“退税批量勾选”、“退税确认勾选”和“退税勾选统计”四项功能。外贸企业、水电气等其他企业、外贸综合服务企业具有“退税勾选”功能权限，可作退税勾选的发票类型为增值税专用发票（不包括代办退税专用发票）。
外贸企业退税勾选的流程为：先通过“发票退税勾选”和“退税批量勾选”功能逐票勾选或批量勾选多份发票，再通过“退税勾选确认”功能进行确认。外贸企业未进行退税勾选确认的发票不能用于出口退税，一个自然月内可对当期勾选的发票进行多次确认，一经确认无法撤销。 注意：外贸企业退税勾选成功后，必需在“退税确认勾选”功能对已勾选为退税用途的发票进行确认，确认成功才能完成退税发票的认证；如果未做退税确认勾选，相应发票不传递到出口退税审核系统，会导致获取不到发票信息无法受理退税申报。 （二）“抵扣勾选”与“退税勾选”相互调整的操作 1.“抵扣勾选”调整为“退税勾选” 外贸企业误将用于退税的增值税专用发票，勾选为抵扣，区分以下不同情形调整。 ⑴若应勾选为退税的数据错误勾选为抵扣，但该发票尚未用于纳税申报的，应按以下规则处理。
出口退税政策 摘要：当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步, 但仍在一定程度上存在着法规不完善、管理手段落后、部门协调配合不够、等问题,对此本文有针对性地提出了一些对策。 关键词：出口退税问题对策 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则 散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序
法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅 根据《出口货物退税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力 的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性 建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那 么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地 出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效 果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地 出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至 只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严 把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口 退税日常管理工作受到很大影响,也使出口
出口退税政策解读与实务操作出口退税政策解读与实务操作（第一篇） 目录 1.出口退税企业对外涉及哪些部门？ 2.出口退税企业对内涉及哪些部门？ 3.合同签订到退税结束有哪些流程？ NEXT 1.出口退税企业对外涉及哪些部门？ 1.1 中国电子口岸的数据中心
1.2 外汇管理局 *工作目的：接受海关的出口信息和银行的收汇信息，比对企业资金流和货物流的匹配。
1.3 国税局的退税申报系统 *工作目的：将企业出口信息及其各项数据进行录入。分为外贸和生产企业两大系统，操作步骤不同。 1.4 国税局的远程预审报系统
*工作目的：将企业在出口退税系统录入的数据和海关数据进行比对预审，通过之后根据当地情况进行正式申报。 加微信：202239029 每天分享免费会计实操课程 2.出口退税企业对内涉及哪些部门？ 3.财务人员从合同签订到退税结束有哪些流程？ 3.1.签订出口合同时候，财务人员需要明确哪些项目？ 3.1.1.出口货物的商品编码对于退税的影响？ 3.1.2.出口货物的贸易方式对于退税的影响？ 3.1.3.出口货物的成交方式对于退税的影响？ 3.1. 4.出口货物的交货地点对于退税的影响？ 3.1.5.出口货物的付款方式及时间对于退税的影响？
3.1.3.出口货物的成交方式对于退税的影响？ 3.1. 4.出口货物的交货地点对于退税的影响？
3.2.财务人员需要在出口企业组织货物出口的过程中了解哪些知识点？ 3.2.1.生产企业是否货物为自产货物？ 3.2.2.生产企业是否货物为视同自产货物？ 3.2.3.生产企业是否货物属于加工修理修配业务？ 3.2. 4.外贸企业出口货物是否有深加工的业务？ 3.2.1.生产企业是否货物为自产货物？ 自产货物，是指企业利用自身技术与各种资源，自己生产的可供出售的物品。自产货物也是货物的一种，应该具备一般货物基本特点： 第一、经过企业的加工制造过程，所生产的物品与原来用于生产的原材料物品在形态、性能各方面都发生了变化；
外贸企业出口退税 备案所需资料1、加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》， 2、中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书； 3、银行开 户许可证；4、公章；5、税务登记证副本原件 1、需使用的系统1、中国电子口岸系统 2、外贸企业出口退税申报系统 3、网上申报系统 2、所需资料1、公章、法人签字章、凭证章、中英文章（参考附件1） 2、报关单退税联原件（参考附件2） 3、出口发票退税联原件（参考附件3） 4、档案封面（参考附件4），文具店可买到 5、档案袋,文具店可买到 6、登入电子口岸的读卡器、操作员卡、法人卡 7、出口货物备案单证目录（参考附件5） 8、认证过的进货发票抵扣联原件（参考附件6） 3、操作流程步骤1电子口岸系统提交报关信息（以下有详细步骤） 步骤2外贸企业出口退税申报系统生成申报文件（以下有详细步骤） 步骤3通过网上申报系统把生成的文件申报上去（以下有详细步骤） 步骤4提交相关的纸质资料（所需资料如下） a、装订成册的二票一单（进货发票抵扣联原件、报关单、出口发票）； b、退税汇总申报表、出口明细申报表、进货明细申报表一式两份（滨江企业） c、外贸企业情况说明表（新增供应商需提供） d、外贸企业关注商品情况说明表（新增商品需提供） e、其他标注需要提供的 注：纸质资料提交之后，新版企业退税时间需要5-6个月，期间还需查看公 司地址，老企业退税时间需要2-3个月，没有特殊情况无需再查看地址。 系统操作步骤 ※电子口岸（目的：提交报关信息） 一、安装电子口岸系统（参照说明书），使用操作员卡登录电子口岸 系统（IC卡默认密码88888888）
出口退税实务讲解 在我国,出口货物增值税实行零税率,即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零,使得进项税额无法得到实际的抵扣,因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以,出口退税并不是退还“销项税额”,而是退还进项税额。 目前,在实务上,出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”,即征税率(1 7%、13%与退税率(各货物不同之差,即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下:“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税; “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 “退”是指按照上述过程确定的实际应纳税额为负数时,即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤: (一计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(增值税率-出口退税率-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率相关会计处理为: 根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”
借:主营业务成本 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出 (二计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期末留抵税额 若应纳税额为正数,即没有可退税额(因为没有留抵税额,则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数,即期末有未抵扣税额,则有资格申请退税,但到底能退多少,还要进行计算比较。 (三计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为: 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 (四确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额≤免抵退税额,则:当期应退税额=期末未抵扣税额,当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额; 若期末未抵扣税额≥免抵退税额,则:当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。 相关会计处理为: 根据“当期免抵税额”:
附件1: 出口企业“出口退税综合服务平台”操作指南 第一部分出口退税申报系统操作说明 一、系统参数设置 用户登陆申报系统后，选择“系统维护”—“系统配置”—“系统 参数设置与修改”（图1）。 【图1】 在“远程配置”模块下，勾选“启用远程申报，”在“远程申报地 址”录入框中录入山东省国税局网上办税平台的网址：联通用户：http://218.57.142.38:8080 （图2）。电信用户： http://58.56.112.141:8080 （注意：联通、电信、移动任选一个 网址即可） 问题咨询电话：96005656
【图2】 二、选择申报方式 企业在生成申报数据时，应选择申报数据的存放路径为“远 程申报”,系统将会生成符合出口退税综合服务平台接口标准的申 报文件，并将该文件保存在本地申报系统安装目录下，文件命名规则为“企业代码_业务类型.zip”（图3）。 【图3】 申报文件生成后，系统自动接入山东省国税局网上办税平 台，输入纳税人识别号和密码即可登录平台，进行后继操作（图 4）。
【图4】 第二部分出口退税综合服务平台操作指南 一、系统登录 出口退税综合服务平台功能通过山东省国家税务局网上办税平台进行操作。 用户通过互联网登陆至山东省国家税务局网上办税平台（访问地址： http://218.57.142.38:8080 或http://58.56.112.141:8080 ）即可使用出口退税综合服务平台办理出口退税相关业务。
二、功能展示 平台根据纳税人的企业类型和分类管理级别展示用户所需要的业务功能。 三、出口退免税预申报 （一）退免税预申报 1.业务概述 用户在进行出口退税正式申报前，应先将出口货物劳务明细申报电子数据进行预申报，并及时接收预审反馈信息，根据预反馈提示的疑点，对申报数据作调整、修正或补报相关说明。 适用的业务范围包括生产企业免抵退税业务、外贸企业免退税业务、购进自用货物等周边业务的预申报功能。
出口退税政策规定 第一章出口物资退（免）税概述 一、出口物资退（免）税概念 出口物资退（免）税是国家对出口物资已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。 出口物资退税是指国家将出口物资出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在物资报关出口后退还给出口企业，使出口物资不含税即零税负。 出口物资免税是指对出口物资在国内生产环节免征增值税和消费税，物资出口后不再退税。 出口物资退（免）税是国际贸易中通常采纳并为国普遍同意的旨在鼓舞各国出口物资公平竞争的一项税收措施。 二、出口退（免）税的方法 退（免）增值税：1、“退税”；2、“先征后退”；3、“免、抵、退”税；4、“免抵”税；5、“免税”。 退（免）消费税：1、“先征后退”；2、“免税”。 目前采纳的出口物资退（免）税方法： 1、外贸企业出口应征增值税的物资，免征出口环节增值税，物资出口后实行退税方法；出口应征消费税的物资实行退税的方法。 2、生产企业出口应征增值税的物资实行“免、抵、退”税的方法；出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税方法。 第二章出口物资退（免）税差不多规定 一、出口物资退（免）税的企业范畴 1、有进出口经营权的外贸企业和内资生产企业； 2、外商投资企业； 3、托付外贸企业代理出口的生产企业； 4、特准退税企业； 5、指定经营贵重物资出口的企业。 （2004年7月1日起我国实行新《对外贸易法》，对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，依照修订后对外贸易法和其他有关法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。） 二、出口物资退（免）税的物资范畴 1、享受出口退（免）税物资的差不多条件： 同时具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税和消费税征税范畴的物资；（2）必须是报关离境的物资；（3）必须是财务上已作销售处理的物资；（4）必须是出口收汇并已核销的物资。 2、出口免税物资范畴
外贸公司出口退税流程（一般贸易） 出口货物退(免)税的概念 出口货物退(免)税，是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金(增值税、消费税)。 这是国际贸易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。 根据国际社会通行的惯例和我国现阶段的国情，并参考国际上的通行做法，我国制定并实施了出口货物退(免)税制度以及管理办法。该办法明确规定：有出口经营权的企业出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。 出口退税的基本制度 我国的出口货物退税制度是根据我国国情建立起来的、相对独立于其他因内税收管理的一种专项税收制度。1994年我国对工商税制进行了全面改革。根据改革的指导思想，国家税务总局先后制定并颁布了《出口货物退(免)税管理办法》、《出口退税电子化管理办法》等规定，对退税范围、计算办法、常规管理、清算检查等作了具体规定。近年来。又根据实际情况进行了多次改革和完善。目前，我国出口退税制度的内容主要有以下几方面： 享有出口退税权的企业，是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业，包括外商投资企业，另外还有出口量较小的一些特殊企业，如外轮供应公司、免税品公司等等。目前这类企业约为10万户。今后随着出口经营权的放开，办理出口退税的企业户数将逐渐增加。 享受退税的出口货物，除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004年起，增值税的退税率共有5档，分别是17%、13%、11%、8%、5%，平均退税率为12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。 出口退税主要实行两种办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退税。 出口退税的税款实行计划管理。财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划，同国家税务总局分配下达给各省(区、市)执行。不允许超计划退税，当年的计划不得结转下年使用。 出口企业的出口退税全部实行计算机电子化管理。通过计算机申报、审核、审批，从2003年起启用了“口岸电子执法系统”出口退税子系统。对企业申报退税的报关单、外汇核销单等出口退税凭证，实现了与签发单证的政府机关信息对审的办法，确保了申报单据的真实性和准确性。 出口货物退(免)税的税种分类 根据现行税制规定，我国出口货物退(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值税、消费税两个税种。 出口货物退(免)税的税款是出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税
外贸企业出口退税申报系统版操作指南 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】
外贸企业出口退税申报系统版 操作指南 目录
1免退税申报系统升级背景及安装 1.1外贸企业出口退税申报系统版本升级背景 根据国家税务总局公告2018年第16号关于出口退（免）税申报有关问题的公 告、财税〔2018〕32号关于调整增值税税率的通知，及相应业务需求，税务总局对现行出口退税申报系统进行升级调整。 本次升级涉及到的文件： 国家税务总局公告2018年第16号《关于出口退（免）税申报有关问题》的公 告； 财税〔2018〕32号《关于调整增值税税率的通知》。 1.2申报系统安装 如果您的机器上是第一次安装本软件，可按照如下的详细步骤进行安装：进入， 然后进入网站点击右上角下载专区，下载最新版本外贸企业出口退税申报系统。若非 首次安装本软件，请预先在旧版申报系统中系统维护下做好数据备份（数据备份请参 考章节），将旧版系统完全卸载后方可安装运行新版申报系统。 注意事项： 1. 安装路径中不能含有空格，建议先将杀毒软件等防护系统关闭，以免造成系统无法完整安装； 2. 双击运行安装软件，安装路径建议为系统默认路径“C:\出口退税电子化管理系统\”； 3. NET版本申报系统初次安装之前，要求电脑运行环境包含及以上版本； 4. 硬件要求（最低）：中央处理器：至少Pentium 1 GHz以上，内存：1GB RAM 以上； 5. 最小可用系统磁盘空间：x86 – 850 MB以上；x64 – 2 GB以上； 6. 必备组件： a. 电脑上必须已安装以下组件后才可安装 b. Windows Installer 或更高版本 c. nternet Explorer 或更高版本 安装流程： 1. 系统自动解压安装，如图：
出口退（免）税政策规定 第一章出口物资退（免）税概述 一、出口物资退（免）税概念 出口物资退（免）税是国家对出口物资已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。 出口物资退税是指国家将出口物资出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在物资报关出口后退还给出口企业，使出口物资不含税即零税负。 出口物资免税是指对出口物资在国内生产环节免征增值税 和消费税，物资出口后不再退税。 出口物资退（免）税是国际贸易中通常采纳并为国普遍同意的旨在鼓舞各国出口物资公平竞争的一项税收措施。 二、出口退（免）税的方法 退（免）增值税： 1、“退税”；2、“先征后退”；3、“免、抵、退”税；4、“免抵”税；5、“免税”。 退（免）消费税：1、“先征后退”；2、“免税”。 目前采纳的出口物资退（免）税方法： 1、外贸企业出口应征增值税的物资，免征出口环节增值税，物资出口后实行退税方法；出口应征消费税的物资实行退税的方法。 2、生产企业出口应征增值税的物资实行“免、抵、退”税的方法；出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税方法。
第二章出口物资退（免）税差不多规定 一、出口物资退（免）税的企业范围 1、有进出口经营权的外贸企业和内资生产企业； 2、外商投资企业； 3、托付外贸企业代理出口的生产企业； 4、特准退税企业； 5、指定经营贵重物资出口的企业。 （2004年7月1日起我国实行新《对外贸易法》，对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，依照修订后对外贸易法和其他有关法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。） 二、出口物资退（免）税的物资范围 1、享受出口退（免）税物资的差不多条件： 同时具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税和消费税征税范围的物资；（2）必须是报关离境的物资；（3）必须是财务上已作销售处理的物资；（4）必须是出口收汇并已核销的物资。 2、出口免税物资范围 （1）来料加工复出口物资；（2）打算内出口卷烟；（3）小规模纳税人自营出口和托付外贸企业代理出口的物资。 3、不予退（免）税物资范围 《中华人民共和国增值税暂行条例》中列举规定的物资。 生产企业自营出口和托付外贸企业代理出口的非自产物资不予办理退（免）税。 三、出口物资退（免）税税种税率 1、税种：我国出口物资仅退（免）增值税和消费税。 2、退税率：现行退税率按国家公布的《2004年退税率文库》
出口退税实务讲解
出口退税实务讲解 在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。 目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下： “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税； “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。
“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： （一）计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 相关会计处理为： 根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） （二）计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额
若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 （三）计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （四）确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。 相关会计处理为：
生产企业出口退税申报系统2.1版 操作指南
目录 1 免抵退申报系统升级背景及安装 (4) 1.1生产企业出口退税申报系统2.1版本升级背景 (4) 1.2申报系统安装 (4) 1.3免抵退申报系统的进入 (11) 2 免抵退申报系统的基本配置 (13) 2.1系统初始化 (13) 2.2系统配置相关信息查询 (14) 2.3系统参数设置与修改 (15) 2.4系统数据备份 (15) 2.4.1 云备份数据 (15) 2.4.2 本地数据备份 (17) 2.5系统备份数据导入 (23) 2.5.1 云备份数据导入 (23) 2.5.2 本地数据备份导入 (26) 3 生产企业出口退税申报系统操作流程 (28) 3.1企业退（免）税备案向导流程 (28) 3.1.1 退（免）税备案数据采集 (29) 3.1.2 打印退（免）税备案报表 (29) 3.1.3 生成退（免）税备案相关数据 (30) 3.1.4 撤销退（免）税备案申报 (31) 3.1.5 退（免）税备案数据查询 (33) 3.2一般贸易流程 (33) 3.2.1 一般贸易基础数据采集 (34) 3.2.2 免抵退税申报数据检查 (35) 3.2.3 确认免抵退税明细数据 (36) 3.2.4 汇总数据采集 (38) 3.2.5 生成免抵退申报数据 (39) 3.2.6 申报反馈 (41) 3.2.7 一般贸易其他常见操作 (43)
3.3其他业务申报操作流程 (45) 3.3.1 申报数据采集 (46) 3.3.2 生成其他业务申报 (47) 3.3.3 打印其他申报报表 (49) 3.3.4 审核反馈信息处理 (50) 3.3.5 其他申报数据查询 (52) 3.4单证向导流程 (53) 3.4.1 单证明细数据采集 (55) 3.4.2 打印单证申报报表 (55) 3.4.3 生成单证申报数据 (56) 3.4.4 撤销单证申报数据 (58) 3.5进料加工业务流程 (59) 3.5.1 计划分配率备案 (61) 3.5.2 进料加工手册核销 (61) 4 系统主页面功能点详细描述 (62) 4.1多选项卡的操作界面 (62) 4.2向导 (63) 4.3索引区 (64) 4.4数据编辑区域 (66) 4.5数据项说明 (66) 4.6报表打印及导出功能描述 (67)
企业出口退税政策 企业出口退税简单来说就是企业在出口货物时退还在国内产生的税，这样可以为出口企业节省一大笔税款。下面简单为大家介绍一下什么是企业出口退税，企业出口退税的原则，以及企业退税的类型。 一、企业出口退税 对出口产品退税是“国际惯例”而非“政策优惠”。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。 出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力。 二、企业出口退税原则 1、公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。
2、零税率原则：征多少，退多少。国家利用退税率来实现宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。所以，尽管零税率那退税率应该全部是17%，国家还要设置不同档次的退税率。增值税的退税率不一定等于税率，出口退税率有17%、14%、13%、11%、9% 等几档，是为了通过退税率来控制出口的原因。鼓励出口，退税率就高点，控制出口，退税率就低点。退税率为0，就是不免不退了。 三、企业出口退税类型 1、又免又退 一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。 2、只免不退 如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。 3、不免不退 针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事了，更何况还有禁止出口的货物。
进料加工出口退税操作步骤 一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入） 1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视） ①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误） ②录入路径：单证证明录入\进料加工手册登记录入(所属期\序号\进料登记手册号\币别代码\计划进口总值\计划出口总值\计划分配率\手册有效期) ③将电子信息用U盘拷贝 ④《生产企业进料加工登记申请表》 ⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准） ⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发） ⑦送至税务退税机关备案 2、免税申报同一般贸易 ①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明 ②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报） 3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步） ①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入\退税明细数据录入(所属期\申报序号\申报序号\ 申报批次\报关单号码\出品发票号\出口日期\外汇核销单\贸易性质\商品代码\商品名称\计量单位\出口数量\外币代码\外币币别\外币金额\外币汇率\报关单金额\美元汇率\美元金额\发票金额\征税税率\退税率\征退税差额\应免抵退税额\进料加工登记手册号\计划分本率\实际分配率\组成计税价格\免抵退税抵减额\不予抵扣税额抵减额\实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额) ②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐） 4、手册核销： ①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》 ②前提:先海关核销 ③税务核销 Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。 Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》 Ⅲ、单证证明录入\进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件） Ⅴ、提供资料：（11项资料） A、外销合同 B、进口料件合同 C、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》 D、核销进口成品、出口成品情况汇总表（在电子表格中手工填制） E、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》或《银行保证金台账联系单》 F、溢余进口料件或成品补税的税收缴款书复印件（如果实际操作没有的话就无需报送） G、向海关办理核销的，记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件（手册整本复印包括手册
货物及劳务出口退税及免税实务处理全案例分析 活动介绍: 随着经济全球化的不断推进，国与国之间的贸易交流日益平凡，商品和劳务的交易形式呈现多样化。出口退（免）税是国际通行的税收政策。自2012年至今，我国陆续发布了一系列出口退税的重要文件。出口退（免）税政策相较于其他的税收政策，涉及面广、比较独立，同时操作也更为复杂和专业。 铂略咨询本次从实务案例着手，帮助企业适应我国出口退税机制改革，更好的理解出口退税政策，掌握实务操作及筹划技能，在避免不必要差错的同时，也学习一些合法节税的技巧。 本次活动您将收益： -了解出口退税重要政策及其影响 -学习企业出口退税业务申报流程 -熟练掌握最新出口退税的计算 -解决日常退税工作中的难点及疑点 相关重要政策： 财税（2012）39号《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税政策的通知>》 国家税务总局公告（2012）24号《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》 国家税务总局公告（2013）12号《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》 国家税务总局公告2013年61号《国家税务总局关于调整出口退（免）税审报办法的公告》 国家税务总局公告2013年65号《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》 活动流程 8:30签到 9:00活动开始，主持人致辞 9:15出口退（免）税概述 出口退（免）税企业认定 出口退（免）税货物范围 出口退（免）税税种及退税率 出口退（免）税常见问题
-2013年65号文件中对视同自产货物的政策修改 -生产企业自产货物的定义 -购买成品后加包装是否属于自产货物 -生产企业对外加工修理修配定义 -派员工境外修理算不算对外提供加工修理修配？ -新政策下免税商品的进项税转出计算 -月度因销售不均衡导致没有进项税或者进项税计算不实的调整 -样品税务处理 …… 10:30茶歇&交流 10:45出口企业常见业务及会计处理要点 生产企业免抵退税申报管理 -生产企业一般贸易 -生产企业进料加工 -退税申报流程 -退税申报资料准备 -退税申报期限 外贸企业 -外贸企业一般贸易 -外贸企业来料加工 -外贸企业进料加工 出口企业代理出口业务 2013年65号文对代理出口的规定 真代理假自营的纳税风险 出口企业发生本年退运和跨年退运的处理 12:00午餐 13:15出口退税计算及账务处理 案例一：外贸企业出口退税 A公司2014年1月购入面纱2000米，产品当月全部出口，进货的增值税专用发票计税金额为100,000元，税额17,000元，FOB出口额总价换算人民币120,000元，该产品的出口退税率为16%。试计算A公司当月的退税额。A公司应如何进行税务及账务处理？ 案例二：生产企业出口退税 B公司是符合免、抵、退税政策的一家生产企业，2013年6月份发生以下业务：
出口退税无纸化申请及申报操作指南 一、出口退税综合服务中心出口退税无纸化操作步骤 （一）无纸化申请 1、登陆国家税务总局山东省电子税务局（网址：http://banshui. https://www.doczj.com/doc/8713620344.html,/sdwsswj），点击出口退税管理模块 2、点击出口退税综合服务中心模块 3、进入出口退税综合服务中心后，点击申报退税模块
4、选择资格信息报告中的出口企业无纸化申请模块 5、点击申报无纸化
6、录入数据后点击保存生成 7、资格信息报告中的出口企业无纸化申请模块可以查看录入时间、申报状态、审核状态、审核信息等信息 8、点击申报文件可以将电子数据下载到电脑，点击下载打印可以下载和打印出口退（免）税备案变更申请表。点击申报上传，可以将无纸化申请电子数据通过电子税务局直接传输到出口退税审核系统。 9、税务机关通过出口退税审核系统对企业提报的无纸化申请（出
口退（免）税备案变更）审核通过后，该企业被设置为无纸化企业。（二）无纸化申报 待税务机关对企业提交的无纸化申请审核完毕后，出口企业获得无纸化企业身份，企业进行出口退（免）税正式申报以及申请办理出口退（免）税相关证明时，不再需要报送纸质申报表和纸质凭证，只提供通过数字签名证书签名后的正式申报电子数据，原规定向主管国税机关报送的纸质凭证留存企业备查。 企业可以通过出口退税综合服务中心的在线申报模块进行退（免）税申报或申请办理出口退（免）税证明，申报时需要录入无纸化设备（税控盘）密码。填写正确密码后，在线申报模块在生成申报数据时会调用税控盘的数字签名证书对申报数据进行加签，生成加签申报数据用于办理各项出口退（免）税事项。
出口退税政策汇编XX天路科技服务有限公司汇编
（一）一般规定 1、从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，……到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。 ------国家税务总局关于贯彻《中华人民XX国对外贸易法》、调整出口退(免)税办法的通知 (国税函[2004]955号 2004-07-21) 2、有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。 3、有进出口经营权的外贸企业，及执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司出口的货物，免征出口销售环节的增值税，并可退还购进出口货物所支付的进项税额。出口产品属应征消费税的，可退还产品中已纳的消费税。 ------国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知（文号：国税发【1994】第031号发布时间： 1994年） 4、独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的生产企业和生产型集团公司自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 上述生产企业出口的属于应征消费税的产品，免征消费税。 ------财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（发文字号：财税【2002】第007号发布时间： 2002年01月09日） （二）生产企业出口的视同自产产品退（免）税 1、生产企业出口的视同自产产品，从二〇〇二年一月一日起按有关规定实行免、抵、