定额成本法和标准成本法区别
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标准成本法
标准成本的产生背景标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展,许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后,劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了改进管理,一些工程技术人员和管理者进行了各种实验,他们努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。
为了提高工人的劳动生产率，他们首先改革了工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度,采用标准人工成本的概念。在此之后,又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。１919年美国全国成本会计师协会成立,对推广标准成本曾起了很大的作用。1920年~１9３0年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。
标准成本法的含义
标准成本一词准确地讲有两种含义:一种是指“单位产品的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。
单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价
它又被称为“成本标准”;另一种含义是指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，即：
标准成本＝实际产量×单位产品标准成本。
标准成本是目标成本的一种
目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、工程工程等在生产经营活动前,根据预定的目标所预先制定的成本。这种预计成本与目标管理的方法结合起来,就称为目标成本。目标成本一般指单位成本而言,
它一般有计划成本、定额成本、标准成本和估计成本等，而标准成本相对来讲是一种较科学的目标成本。
计划成本是根据计划消耗定额计算的，表示计划期预定成本;定额成本是根据目前使用的定额计算的。企业应通过各项措施,有步骤地降低现行定额,以求达到计划中所规定的成本水平。
目标成本管理是目标管理的重要组成部分,而制定目标成本是实行目标成本管理必不可少的基础。推行目标成本管理可以促使企业加强成本管理,推动全体职工人人关心成本,形成民主管理,从而能够更好地贯彻
经济责任制,进一步降低成本。
标准成本的分类
标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本
西方企业采用的标准成本有多种，按照制定标准成本所依据的生产技术和经营水平分类，分为理想标准成本，正常标准成本和现实标准成本。
标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。
理想标准成本是现有生产条件所能达到的最优水平的成本，这种成本难于实际运用；正常标准成本是根据正常的工作效率，正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本,它一般只用来估计未来的成本变动趋势;现实标准成本，是根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条
标准成本法
件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本，标准成本法一般采用这种标准成本。
标准成本法的主要内容
标准成本法的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的帐务处理。其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的;成本差异计算和分析是标准成本法的重点,借此可以促成成本控制目标的实现,并据以进行经济业绩考评。
标准成本的制定
产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本,它包括标准用量和标准单位成本两方面。材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究,列出所需的各种材料以及可能的代用材料,并要说明这
些材料的种类、质量以及库存情况。其次,通过对过去用料经验的记录进行分析,采用其平均值，或最高与最低值的平均数,或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。
直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制订产品直接人工成本标准时,首先要对产品生产过程加以研究,研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究,以便结合实际情况来制订标准。
制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算,标准用量一般都采用工时表示。
上述标准成本的制订,可以通过编制标准成本单来进行。
在制定时，其中每一个工程的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等,价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。具体如下：
<1)直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价
<2）直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率
<3）变动制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率
其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时
<４）固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率
其中:固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时
标准成本的差异分析
<一)、变动成本差异分析
1．直接材料成本差异分析
直接材料实际成本与标准成本之间的差额,是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一
标准成本法
个是材料价格脱离标准<价差)，另一个是材料用量脱离标准<量差）。有关计算公式如下: 材料价格差异= 实际数量×<实际价格-标准价格)
材料数量差异= <实际数量-标准数量）×标准价格
直接材料成本差异= 价格差异+数量差异
材料价格差异是在采购过程中形成的,采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。
２．直接人工成本差异分析
直接人工成本差异,是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为"价差"和"量差"两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。有关计算公式如下:
工资率差异= 实际工时×<实际工资率－标准工资率）
人工效率差异= <实际工时-标准工时)×标准工资率
直接人工成本差异= 工资率差异+人工效率差异
工资率差异形成的原因,包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。直接人工效率差异形成的原因,包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情
绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥
批量节约优势等。
3．变动制造费用的差异分析
变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为"价差＂和"量差＂两部分,价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，称为耗费
差异。量差是指实际工时脱离标准工时,按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动费用效率差异。有
关计算公式如下：
变动费用耗费差异＝实际工时×＜变动费用实际分配率-变动费用标准分配率)
变动费用效率差异＝ <实际工时－标准工时)×变动费用标准分配率
变动费用成本差异= 变动费用耗费差异＋变动费用效率差异
变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。
变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。
＜二）、固定制造费用成本差异分析
1、二因素分析法。
二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
固定制造费用耗费差异= 固定制造费用实际数 - 固定制造费用预算数
固定制造费用能量差异= 固定制造费用预算数 - 固定制造费用标准成本
= (生产能量-实际产量标准工时＞×固定制造费用标准分配率
２、三因素分析法。
三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差
异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的"能量差异"进一步分解为两部分：一部分是
实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。
有关计算公式如下：
耗费差异= 固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
=固定制造费用实际数－固定制造费用标准分配率×生产能量
闲置能量差异= 固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率
= <生产能量－实际工时)× 固定制造费用标准分配率
效率差异=<实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
标准成本的账务处理
为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点:
标准成本法
<一）"原材料"、"生产成本"和＂产成品"账户登记标准成本
无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本．
＜二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异
在需要登记＂原材料"、"生产成本"和"产成品"账户时,应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记录。原材料＂、"生产成本"和"产成品"账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。各差异账户借方登记超支差异,贷方登记节约差异。
<三)各会计期末对成本差异进行处理
各成本差异账户的累计发生额,反映了本期成本控制的业绩。在月末<或年末）对成本差异的处理方法有两种：
１、结转本期损益法
按照这种方法，在会计期末将所有差异转入"利润＂账户,或者先将差异转入＂主营业务成本＂账户，再随同已销产品的标准成本一起转至"利润"账户。采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的,应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。但是,如果差异数额较大或者标准成本制订得不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果,因此，在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。
2、调整销货成本与存货法
按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。
采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。当然，这种做法会增加一些计算分配的工作量。此外，有些费用计入存货成本不一定合理,例如闲置能量差异是一种损失,并不能在未来换取收益,作为资产计入存货成本明显
不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。
成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括差异的类型＜材料、人工,或制造费用）、差异的大小、差异的原因、差异的时间<如季节性变动引起的非常性差异)等。因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法,其它差异则可因企业具体情况而定。值得强调的是,差异处理的方法要保持历史的一致性,以便使成本数据保持可比性,并防止信息使用人发生误解。
标准成本的用途
1、作为成本控制的依据
成本控制的标准有两类:一类是以历史上曾经达到的水平为依据;另一类是以应该发生的成本为依据，如各种标准成本。
2、代替实际成本作为存货计价的依据
由于标准成本中已去除了各种不合理因素,以它为依据，进行材料在产品和产成品的计价,可使存货计价建立在更加健全的基础上。而以实际成本计价，往往同样实物形态的存货有不同的计价标准，不能反映其真实的价值。
3、作为经营决策的成本信息
由于标准成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作为订价依据,并可作为本量利分析的原始数据资料，以及估算产品未来成本的依据。
4、作为登记账簿的计价标准
使用标准成本来记录材料，在产品和销售账户，可以简化日常的账务处理和报表的编制工作。在标准成本系统中,上述账户按标准成本入账，使账务处理及时简单,减少了许多费用的分配计算。
标准成本系统
1、标准成本系统概述
标准成本系统是为克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种成本计算系统。
根据标准成本的主要用途，标准成本系统又可以分为标准成本控制系统和标准成本会计核算系统。
2、标准成本控制系统
标准成本控制，主要是运用成本会计方法,对企业经营活动进行规划和管理，将标准成本与实际成本比较,以衡量业绩,并按照例外管理的原则，注意对不利差异的纠正,以提高工资效率,不断降低成本。
标准成本控制制度包括事先、事中和事后三个阶段。
３、标准成本会计核算系统
把标准成本归入会计体系,不仅能提高成本计算的质量和效率,使标准成本发挥更大的功效,而且可以简化记账手续。
标准成本法在成本控制和管理方面，不愧是一种科学可行的方法。
标准成本法与定额成本法的相同之处
<１)都在事前制定目标成本,进行成本的事前控制；
<2)都根据目标成本进行成本的事中控制;
<３）都进行成本差异的事中和事后分析,并进行反馈，根据反馈的信息，改进工作。因此，两者都能较好地发挥对于成本的控制作用。
标准成本法与定额成本法的不同之处
定额法与标准成本法都属于成本计算方法,两者有基本相同的功能和实施环节，都要事先制订产品的目标成本<即定额成本和标准成本)作为产品应该发生的成本,并以此作为成本控制的依据。在此基础上，将实际消耗水平与定额成本或标准成本进行比较,计算脱离目标成本的差异,分析发生差异的原因，采取措施,挖掘潜力,降低成本。但是两种方法又有许多不同之处。
一、制订目标成本的依据不同
１.定额法。定额成本是按现行定额以及计划单位成本、分成本工程＜即原材料费用、生产工资费用和制造费用）来制订的。
2.标准成本法。标准成本的制订比较灵活,通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本、基本标准成本。标准成本的制订,通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是,直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面＜计时工资时);制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都是按标准用量和标准分配率来计算。
二、制订目标成本所依据的定额的稳定性不同
1.定额法。由于定额成本所依据的消耗定额就是现行定额,是企业在当时生产技术条件下,在各项消耗上应达到的标准,所以任何一项生产技术有所变化时，现行定额都应予以修订。也就是说,定额法下的定额是可能变化的，应设计一套定额变动计算方法，以计算定额变动的趋势和金额。如：以按新定额计算的单位产品费用与按旧定额计算的单位产品费用之比确定系数的方法,来计算定额变动的差异。
2.标准成本法。标准成本是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。它具有较强的稳定性和约束性，一般在一个会计年度内是固定不变的，因此也不用设计相应方法来计算其变动差异。
三、实际成本与目标成本差异的揭示方法不同
1.定额法。脱离定额的差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。定额法下的差异是通过每一笔领料或加工零件来揭示并通过差异凭证来反映。如核算原材料脱离定额差异的方法有限额法、切割核算法和盘存法三种，其中限额法下的差异凭证又有超额领料单、代用材料领料单等。定额法工作做得很细,而且工作量相当大。
２.标准成本法。标准成本法往往根据一定时期实际产量的实际消耗量和实际价格与实际产量的标准消耗量和标准价格的计算比较来揭示差异,没有专用的差异凭证。如材料成本差异只是通过公式计算,即材料成本差异＝实际价格×实际耗用量－标准价格×标准耗用量。标准成本法工作量相对较小，但查明差异原因的工作不是十分细致。
四、实际成本与目标成本差异的设置程度不同
１．定额法。定额法下的差异主要有:脱离定额的差异<即材料、生产工资、制造费用脱离定额的差异）、原材料或半成品成本差异、定额变动差异等三大类五项，设置口径较粗。
２.标准成本法。标准成本法下的差异主要有脱离标准成本的差异这一类，具体包括材料成本差异＜材料用量差异、材料价格差异），直接人工成本差异<直接人工工资率差异、直接人工效率差异),变动制造费用差异＜变动制造费用开支差异、变动制造费用效率差异),固定制造费用差异<固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异)等四大项九种，设置口径较细。
五、实际成本与目标成本差异的账务处理不同
1.定额法。定额法下对成本差异的核算较为简单,只核算各成本工程的差异，且不是为各种成本差异单独设置会计科目,而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。
2.标准成本法。标准成本法下要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算,如：对材料成本差异,应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户；对固定制造费用差异，应设置“固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异”等账户,并详列于利润表中。
六、实际成本与目标成本差异的分配方法不同
1.定额法。定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配。具体方法是：脱离定额的差异用定额比例法或在产品按定额成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。材料成本差异一般全部计入完工产品成本，定额变动差异一般按定额比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，或在差异额较小时全部计入完工产品成本。
2.标准成本法。标准成本法下,对各种差异分别设差异账户单独归集，在年终予以处理,或者转为销售产品成本，或者直接计入损益。具体方法是:将本期的各种差异,按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品；或者将本期发生的各种差异全部计入当期损益。我国和西方国家大都采用第二种方法。
七、提供产品成本资料不同
1.定额法。定额法下,定额变动差异要分摊到产品成本中，将定额成本调整为实际成本。也就是说,定额法下提供的产品成本是实际成本资料,产成品、在产品在资产负债表中以实际成本列示。
２.标准成本法。标准成本法下，产品的实际成本是按标准成本列示的。实际成本与标准成本之间的差异只对改进管理有作用。因此,一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，产成品、在产品在资产负债表上以标准成本列示。这是标准成本法与定额法的根本性区别。
八、提供管理信息的详细程度和侧重点不同
1．定额法。定额法下，成本按成本报表的要求划分成各成本工程，强调对材料成本的控制,而且材料数量要采用各种凭证在日常核算中揭示;其他费用是通过对比实际数和预算数求出差异。
2．标准成本法。标准成本法下,成本必须分为变动成本和固定成本，以分清哪些责任由采购部门负责<如材料成本差异），哪些责任由车间负责＜如材料数量差异），哪些责任由生产部门负责<如固定费用产量差异）等。资料详细、系统，强调全面管理,有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合,有利于经济责任制的建立。
但其中最主要的区别是：标准成本法一般不按产品计算实际成本，而定额成本法则按产品计算实际成本。不计算各种产品的实际成本,只计算产品的标准成本,这是标准成本法的最主要特点。
标准成本法术语
1 价格标准是指每单位投入应该支付的价格。
２用量标准是指每单位产品应该投入资源的数量。
３数量决策是指生产每单位产品应该投入多少资源的判断和确定。
４价格决策是指生产每单位产品应该投入多少资源成本的判断和确定。
5 标准单位成本是指给定原材料、人工和间接费用标准情况下应该达到的单位成本水平。
标准单位成本＝ＳＰ×SQ
SＰ＝标准价格
SQ = 标准用量
6 标准成本计算表<标准成本表）是指列出生产单位产品应该使用的直接材料、直接人工和间接费用的标准成本和标准用量的一张表。
７理想标准是指反映完美经营条件下的标准。
８现行可达到标准是指一个反映了当前有效的经营状况下的标准。它是一个严格的标准，但经过努力是可以达到的。
9 应使用原料标准数量是指生产实际产量应该使用的直接材料数量＜单位材料标准× 实际产量)。
10 应使用人工标准工时<应使用标准工时）是指生产实际产量应该使用的直接人工小时<单位工时标准× 实际产量）。
11 全面预算差异<总差异）是指已发生的实际成本和计划成本之间的差异。全面预算差异是一个总成本的概念。
总差异= ＜AＰ×AQ）- ＡP = 实际价格 AQ ＝实际用量 SＰ = 标准价格 SＱ＝标准用量 12 价格差异是指标准价格与实际价格之差乘以实际投入量。也就是单位投入量的实际价格乘以实际投入量的积与单位投入量的标准价格乘以实际投入量的积之间的差额。 价格差异 = ＜ＡP - SＰ)× AＱ即： = <ＡＰ× AQ) - ＜SＰ× AQ) AP ＝实际价格 ＡQ = 实际用量 SP = 标准价格 13 用量差异是指标准产量与实际产量的差额乘以标准价格。也就是实际投入量乘以标准价格的积与标准投入量乘以标准价格的积之间的差额。 用量差异＝ <ＡQ －ＳＱ)× SＰ即：= AＱ＝实际用量 SP = 标准价格 ＳQ = 标准用量 14 不利差异是指当实际发生的成本大于预算或标准时所产生的差异。 不利差异＝ AP > SP 或= AQ > SQ AP = 实际价格 AＱ = 实际用量 SP = 标准价格 SQ = 标准用量 15 有利差异是指当实际发生的成本小于预算或标准时所产生的差异。 有利差异= AＰ＜ SＰ或= ＡＱ < SＱ ＡP ＝实际价格 AQ = 实际用量 SP ＝标准价格 SQ = 标准用量 １６材料价格差异 MＰV ＝ <ＡP ×AＱ） - AP ＝实际价格 AQ = 实际用量 SP = 标准价格 17 材料用量差异 MUＶ＝＜SＰ×AQ) －＜SＰ× SQ）＝SP AＱ = 实际用量 ＳＰ = 标准价格 SQ = 标准用量 １8 标准材料清单是指在一定的产出水平下列出材料的种类和标准用量的清单。 １9 变动间接费用开支差异是指实际变动制造费用和按生产实际产出使用的实际小时得出的预算变动制造 标准成本法 费用的差额。 变动间接费用开支差异＝＜AＶＯＲ× ＡH） - AVOＲ = 实际变动间接费用分配率 ＳVＯR ＝标准变动间接费用分配率 AH = 实际直接人工工时 ２０变动间接费用效率差异是指实际使用的直接人工小时和标准小时的差额乘以标准变动制造费用率。 变动间接费用效率差异＝ SVＯR = 标准变动间接费用分配率 ＡH ＝实际直接人工工时 SH ＝标准直接人工工时 2１工资率差异＜LRV)是指实际支付的工资率与标准工资率之间的差异乘以实际工时数。 LRV ＝ <ＡR × AH） - AＲ = 实际小时工资率 ＳＲ = 标准小时工资率 ＡＨ = 实际直接人工工时 22 固定间接费用开支差异是指实际发生的固定制造费用与已分配固定制造费用的差额。 固定间接费用开支差异= AFOH - BFOH ＡFOH ＝实际间接费用 BＦOH = 预算间接费用 23 固定间接费用数量差异是指预算固定制造费用与已分配固定制造费用的差额，它是衡量能力利用程度的一个指标。 24 组合差异是指按实际投入组合比例计算的标准成本和按标准组合比例计算的标准成本之间的差额。 25 产出差异＜产量差异)是指实际产出与标准产出的差异。也就是标准产量的标准原材料成本和实际产量的标准原材料成本的差异。 26 控制极限是指允许脱离标准的最大偏差。 标准成本法的适用性 标准成本法适用于产品品种较少的大批量生产企业，而对于单件、批量小和试制性生产的企业比较少用。 标准成本法可以简化存货核算的工作量，对于存货品种变动不大的企业尤为适用。 标准成本法关键在于标准成本的制定，标准成本制定的合理性、确实可行性，要求有高水平的技术人员和健全的管理制度。 标准成本法适用于标准管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。我国工业企业的产品成本不能采用标准成本法计算；如果平时按标准成本计算,月末必须调整为实际成本。 14 定额法 练习题 习题一、 产品生产成本表的编制 产品生产成本表 编制单位：富通公司××年12月单位：元 习题二、 成本差异额、差异率的计算 成本对比分析表 成本差异额＝实际成本一计划成本 成本差异率＝成本差异额÷计划成本 习题三、 材料耗用量和材料价格变动对材料费用的影响 甲产品材料耗用项目表 直接材料差异额=实际耗用成本－计划耗用成本=8 810－9 000=－190 .00(元)； 材料消耗量变动影响=(实际材料单耗－计划材料单耗)×计划材料单价 =(95－100)×10＋(210－200)×20＋(490－500)×8 =(元)； 材料单价变动影响额=(实际材料单价－计划材料单价)×实际材料单耗 =(8－10)×95＋(22－20)×210＋(7－8)×490 =－(元)。 分析：甲产品单位产品成本中直接材料超节约190 .00元。其构成因素为：材料耗用量变动影响超支了70元。其中：A材料耗用量减少，节约了50元，B材料耗用量增加，超支了200元，C材料耗用量减少，节约了80元；材料单价变动影响节约了元。其中：A材料价格降低，节约了元，B材料价格提高，超支了元，C材料价格降低，节约了元。 习题四、 1、目的：练习产品生产成本表填制。 2、资料：富通公司生产甲、乙两种产品，均为可比产品。××8年11月末累计产量为：甲产品80件，乙产品44件；累计实际成本为：甲产品1 元，乙产品1 元。12月份产品产量及单位成本资料见表所示。 表产品生产成本表(按产品品种类别编制) ××8年12月 3、要求：计算、填列产品生产成本表，并计算可比产品成本降低额和降低率。 产品生产成本表 (按产品品种类别编制) ××8年12月 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法。 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。 第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。 成本法和权益法的会计处理总结： 二、权益法后续计量的处理（一）初始投资时点差额的调整 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。 （二）顺流交易、逆流交易的调整 逆流交易合并报表中的调整分录： 借：长期股权投资 ? 贷：存货 顺流交易合并报表中调整分录： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 （1）逆流交易时分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。 第九章定额成本制度 一、单项选择题 1. 以下各项中，（）不是揭示材料脱离定额差异的方法。 A.类推法 B.盘存法 C.切割法 D.差异凭证法 2. 定额成本制度下，材料脱离定额的差异是指（）。 A.因材料的新定额成本与老定额成本的不同而产生的差异 B.因材料的实际成本与定额成本的不同而产生的差异 C.因材料的实际价格与计划价格的不同而产生的差异 D.因材料的实际耗用量与定额耗用量的不同而产生的差异 3. 甲、乙两种产品共同耗用的燃料费用为6000元，按燃料定额消耗量比例分配。甲、乙产品的定额消耗量分别为200公斤和300公斤。据此计算的燃料费用分配率为（）。 A.12元 B.20元 C.30元 D.60元 4. 在产品按定额成本计价法，每月生产费用脱离定额的节约差异或超支差异（）。 A.全部计入当月完工产品成本 B.全部计入约莫在产品成本 C.当月在完工产品和月末在产品之间分配 D.全部计入管理费用 5. 下列费用不计入产品成本的是（）。 A.废品损失 B.季节性的停工损失 C.管理费用 D.修理期间的停工损失 6. 在定额成本法下，（）不影响产品的实际成本。 A.月初定额成本 B.脱离定额的差异 C.定额变动 D.月末定额成本 7. 定额成本是（）的一种。 A.目标成本 B.现行成本 C.重置成本 D.机会成本 8. 以下有关限额法的表述中，错误的是（）。 A.限额法是控制领料，促进用料节约的重要手段 B.限额法又称为差异凭证法 C.限额法能完全控制用料 D.限额法下，差异凭证中的差异仅仅是领料差异，而不一定是用料差异 9. 产品生产费用在完工产品和在产品之间分配，采用在产品成本按所耗的原材料费用计算，必须具备的条件是（）。 淮海技师学院教案 编号：SHJD—508—14 版本号：A/0 流水号： 课题：定额成本法、定额比例法、联产品和副产品的成本分配 教学目的、要求：掌握在产品按定额成本法的核算、掌握在产品按定额比例法的核算、了解联产品和副产品的成本分配 教学重点：在产品按定额成本法和在产品按定额比例法的核算 教学难点：定额比例法的核算 授课方法：讲授、案例分析 教学参考及教具（含电教设备）： 板书设计： 教案纸 教案纸 教案纸 教学过程学生活动学时分配 （2）完工产品直接人工定额消耗比例：30000÷（30000+2000）×100%=93.75% （4）完工产品制造费用定额消耗比例：30000÷（30000+2000）×100%=93.75% 完工产品成本分配： （1）完工产品应负担的直接材料成本：1360000×88.24%=1200064（元） （2）完工产品应负担的直接人工成本：640000×93.75%=600000（元） （3）完工产品应负担的制造费用：960000×93.75%=900000（元） 在产品成本分配： （1）在产品应负担的直接材料成本：1360000×11.76%=159936（元） （2）在产品应负担的直接人工成本：640000×6.25%=40000（元） （3）在产品应负担的制造费用：960000×6.25%=60000（元） D产品完工产品成本： 1200064+600000+900000=2700064（元）D产品在产品成本： 159936+40000+60000=259936（元） 【练习】如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是（） A、不计算在产品成本法 B、在产成本按年初固定数计算 C、约当产量比例法 D、在产品成本按其所耗的原材料费用计算 【课后作业】应试指南P221计算题第6题假如：产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重较大，应采用什么分配方法？ 长期股权投资成本法与权益法 的实质与缺陷分析 摘自《财会通讯》2011年22期 （一）成本法的实质从会计原理本质上来讲，成本法是一种以收付实现制为确认基础、以历史成本原则为计量基础的会计处理政策。从经济意义角度来说，成本法认为投资方在对被投资单位无重大影响时，由于不能决定被投资单位的利润分配政策，不将投资企业已实现但未向股东分配的利润确认为投资方收益，这一点与传统会计理论的谨慎性原则———对未实现收入一般不予确认的基本思路是一致的。从投资方公司的利润分配角度和纳税的角度上看，采用成本法核算的好处在于确认的收益与现金流的发生一致，不至于产生盈利巨大，但无现金股利可发放的尴尬。同理，从投资方公司纳税的角度上看，采用成本法不至于产生为未获得实际分得的利润而提前交纳税金。最后，从委托代理关系看，委托人希望用更为稳健的方法考核代理人的监管责任和经营业绩。从避免因被投资公司虚构利润，而导致投资公司连带地虚增收益的角度来说，成本法确实能有一定的预防效用。因为，虚构的利润基本不可能转换成未来的现金股利。因此，委托人会更强调对利润的实际拥有或控制。 （二）成本法的缺陷从20世纪及以前所处的经济环境来看，采用成本法核算长期股权投资有一定合理性，但到了20世纪后期和21世纪，情况己发生了巨大变化，公司越来越多采用了复杂股权投资，股权投资往往占了 母公司资产比例较高，成本法核算长期股权投资的缺陷越来越明显，并产生了许多弊端。 （1）从伦理公平性和投资者保护层面来分析，成本法是有悖于公平保护投资者精神的。同股同权是公司制度的一个重要原则，因此，无论是大股东还是小股东，每一股份享有的权利是一致的，不应存在区别和歧视。如果会计上人为地按持股比例大小将股东分为不同等级，并分别采取不同的核算方法是不妥当的。 （2）从法律层面来分析，成本法与现代立法精神有所冲突。现代企业制度的一个显著特点就是：所有权和经营权的分离，企业的资产和经营活动是由作为所有者的代理人———经理人所控制和运作的，但经理人作为代理人对其所控制的资产，经营活动中产生的利润，却无任意处分或任意分配的权利，如果其做出的处分或分配，违反了合约规定，损害了企业所有者的利益，这种行为都被认为是违法的。进一步，再来分析一下大股东之与小股东之间的关系。不可否认，企业的经理层是由董事会任命的，而董事会又是或主要是由大股东把持着的，这样，大股东似乎是企业的真正控制者和处分分配者，他可以以有利其自身的方式处分和分配企业的资产和利润，小股东只能任人宰割。但这种现象本身是违法的。每份股权，即是对投资企业净资产和收益的请求权凭证，单位股权的请求权是相等的，大股东和小股东的利益，从法律上讲应该只是数量上的差异，而不存在本质上的差异。因此，对于长期股权投资的会计核算方法的确定问题上，如果仅仅因为股权比例未能达到控制力或重大影响力，而只能选择成本法的话，其实是在会计制度的本质上，承认了这样一种违法的侵占，否认中小股东与大股东在法律层面上应 一、权益法和成本法的区别主要在于：适用的范围不同、核算的方法不同。 二、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 （二）成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。三、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。 （二）科目设置 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资----XX公司（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） （三）权益法的核算方法 第三阶段测试卷 考试科目:《成本会计》第十一章至第十五章（总分100分） 时间：90分钟 ______________学习中心（教学点）批次：层次： 专业：学号：身份证号： 姓名：得分： 一、单项选择题(本题共10小题，每小题1分，共10分。) 1、采用分类法的目的在于（）。 A、分类计算产品成本 B、简化各种产品成本计算工作 C、简化各类产品的成本计算工作 D、准确计算各种产品的成本 2、使用同种原料，经过相同加工过程生产出来的品种相同、但质量不同的产品是（）。 A、联产品 B、副产品 C、等级品 D、主产品 3、采用系数法时，被选定作为标准产品的应该是（）。 A、盈利较多的产品 B、亏损较多的产品 C、成本计算工作量较大的产品 D、产量较大、生产比较稳定或规格适中的产品 4、定额法的主要缺点是（）。 A、只适用于大批大量生产的机械制造企业 B、较其他成本计算方法核算工作量大 C、不能合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间的费用分配问题 D、不便于成本分析工作 5、产品成本计算的定额法，在适用范围上（）。 A、与生产的类型没有直接关系 B、与生产的类型有直接关系 C、只适用于大批大量生产的机械制造业 D、只适用于小批单间生产的企业 6、原材料脱离定额差异的计算方法，不包括（）。 A、限额法 B、系数法 C、切割核算法 D、盘存法 7、产品定额成本的制定过程，也就是对产品成本进行（）的过程 A、事中控制 B、事后控制 C、事前控制 D、原材料费用控制 8、在最佳的经营条件下可能达到的最低成本标准是（）。 A、现在可以达到的标准成本 B、理想标准成本 C、正常标准成本 D、现实标准成本 9、作业成本法的成本计算对象是（） A、产品 B、作业 C、作业链 D、作业成本库 10、下列分析法中，能揭示产生差异的因素和各因素影响程度的是（）。 A、对比分析法 B、连环替换分析法 C、比率分析法 D、趋势分析法 二、多项选择题(本题共10小题，每小题2分，共20分。在每小题列出的四个选项中有2至4个选项是符合题目要求的，多选、少选、错选均无分。) 1、联产品的成本是由（）之和组成的。 A、联合成本 B、可归属成本 定额成本法 一、定额成本法的定义：先算月末在产品定额成本，倒挤出完工产品成本 二、定额成本法的计算公式 在产品直接材料定额成本 ＝在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材料计划单价 在产品直接人工定额成本 ＝在产品数量×单位在产品工时定额×计划人工小时费用率 在产品制造费用定额成本 ＝在产品数量×单位在产品工时定额×计划费用小时费用率 在产品定额成本＝在产品直接材料定额成本＋在产品直接人工定额成本＋在产品制造费用定额成本 完工产品总成本＝月初生产费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本 三、课堂探究 （一）[资料] 假设某工厂4月份生产A产品，材料系生产开始一次投入,本月完工产品产量1500件，期末在产品数量200件，期初在产品成本为2790元，本期发生费用50500元，在产品单件定额工时为50小时。产品单件定额表见下： 产品单件定额表 采用定额成本法计算月末在产品和完工产品成本。 在产品定额材料费用＝200×21＝4200（元） 在产品定额人工费用＝200×50×＝650（元） 在产品定额制造费用＝200×50×＝130（元） 月末在产品的成本＝4200＋650＋130＝4980（元） 本月完工产品总成本＝2790＋50500－4980＝48310（元） （二）、[资料]某车间生产B产品，本月完工600件，月末在产品100件，原材料系生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50%，完工产品单位材料定额耗用量为15千克，每千克2元，定额工时为10小时，每小时人工费用为元，每小时制造费用为元。本月共发生材料费用21000元，人工费用11700元，制造费用10400元。 一、适用范围的比较(见表一) 二、账面价值确认的比较(见表二) 三、会计科目设置的比较(见表三) 四、会计事项处理的比较(见表四) 五、举例 A股份有限公司(以下简称A公司)于2001年1月1日以货币资金投资600万元，取得B公司20％的股权。B公司成立于2000年1月1日；至2001年1月1日，其股东权益为1200万元，其中股本为1000万元，盈余公积200万元。 2001年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：2000年度为－120万元，2001年度为－60万元。 B公司2001年度追溯调整前的账面净利润为200万元，宣告分配2001年现金股利150万元。 A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司的利润分配方法为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，其余作为未分配利润。 要求：分别采用成本法和权益法编制A公司2001年相关业务的会计分录。 (本题不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响，答案中的金额单位用万元表示) [答案]2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整前)(见表五) 2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整后)(见表六) 表一 表二： 表三： 一、适用范围的比较(见表一) 二、账面价值确认的比较(见表二) 三、会计科目设置的比较(见表三) 四、会计事项处理的比较(见表四) 五、举例 A 股份有限公司(以下简称A 公司)于2001年1月1日以货币资金投资600万元，取得 B 公司20％的股权。B 公司成立于2000年1月1日；至2001年 1月1日，其股东权益为1200万元，其中股本为1000万元，盈余公积200万元。 2001年12月31日，B 公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：2000年度为－120万元，2001年度为－60万元。 B 公司2001年度追溯调整前的账面净利润为200万元，宣告分配2001年现金股利150万元。 A 公司对股权投资差额按10年平均摊销。A 公司的利润分配方法为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，其余作为未分配利润。 要求：分别采用成本法和权益法编制A 公司2001年相关业务的会计分录。 (本题不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响，答案中的金额单位用万元表示) [答案]2001年A 公司应编制会计分录(B 公司追溯调整前)(见表五) 2001年A 公司应编制会计分录(B 公司追溯调整后)(见表六) 表一 产品成本计算的定额法 幻灯片2 内容提要 一、定额法的概念 二、定额法的适用范围 三、定额法的特点 四、定额法的计算程序 五、定额法应用举例 幻灯片3 一、定额法的概念 ●定额是指企业在一定的生产技术和设备条件下，对生产经营活动中消耗的人力、物力、 财力所制定的消耗标准和应达到的水平，是一种目标成本，它是衡量生产费用是节约或超支的尺度。 ●定额法是以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额的差异、材料成本差异和定额变 动差异来计算产品实际成本的一种成本计算方法。 ●产品实际成本 = 产品定额成本 +/- 脱离定额差异 +/- 定额变动差异 +/- 材料成本差异 幻灯片4 产品实际成本 = 产品定额成本 +/- 脱离定额差异 +/- 定额变动差异 +/- 材料成本差异 ●脱离定额差异：产品在生产过程中实际支出的各种费用与产品定额成本之间的差异。 ●定额变动差异：修订定额的月份，按新单位定额消耗与期初在产品数量计算出的新期初 在产品定额成本，和按旧单位定额消耗与期初在产品数量计算出的旧期初在产品定额成本之间的差额。 ●材料成本差异：采用定额法时，对于材料的核算为方便进行成本分析往往采用计划成本， 由此产生材料成本差异。 幻灯片5 例，●假设某企业生产甲产品，单位甲产品材料消耗定额100公斤，每公斤计划单价1元，开 始生产时一次投入；工资定额100元；制造费用定额200元。当月生产100件，根据费用分配表，甲产品实际消耗材料11 000公斤，材料实际单价1.1元；分得工资费用8000元；制造费用20 000元。 ●实际材料费用 = 11 000公斤 X 1.1元 = 12 100 ●材料定额成本 = 100件 X 100 公斤 X 1元 = 10 000元脱离定额差异 = 11 000公斤 X 1元– 10 000 = 1 000元材料成本差异 = 11 000 X 0.1 = 1 100 ● 12 100 = 10 000 + 1 000 + 1 100 ●实际工资= 8 000元 ●工资定额 = 10 000 ●脱离差异= -2 000 ● 8 000 = 10 000 – 2 000 期初余在产品200件，本月甲产品完工200件 标准成本法 标准成本的产生背景标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种实验，他们努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。 为了提高工人的劳动生产率，他们首先改革了工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。在此之后，又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1920年~1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。 标准成本法的含义 标准成本一词准确地讲有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。 单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价 它又被称为“成本标准”；另一种含义是指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，即： 标准成本=实际产量×单位产品标准成本。 标准成本是目标成本的一种 目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、工程工程等在生产经营活动前，根据预定的目标所预先制定的成本。这种预计成本与目标管理的方法结合起来，就称为目标成本。目标成本一般指单位成本而言，它一般有计划成本、定额成本、标准成本和估计成本等，而标准成本相对来讲是一种较科学的目标成本。 计划成本是根据计划消耗定额计算的，表示计划期预定成本；定额成本是根据目前使用的定额计算的。企业应通过各项措施，有步骤地降低现行定额，以求达到计划中所规定的成本水平。 目标成本管理是目标管理的重要组成部分，而制定目标成本是实行目标成本管理必不可少的基础。推行目标成本管理可以促使企业加强成本管理，推动全体职工人人关心成本，形成民主管理，从而能够更好地贯彻经济责任制，进一步降低成本。 标准成本的分类 标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本 西方企业采用的标准成本有多种，按照制定标准成本所依据的生产技术和经营水平分类，分为理想标准成本，正常标准成本和现实标准成本。 标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 理想标准成本是现有生产条件所能达到的最优水平的成本，这种成本难于实际运用；正常标准成本是根据正常的工作效率，正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本，它一般只用来估计未来的成本变动趋势；现实标准成本，是根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条 长期股权投资成本法和权益法有什么区别 一、适用范围不同： 1、成本法适用的范围（注意变化的部分） （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同） （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2、权益法适用的范围 （1）共同控制；（2）重大影响。 两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。 二、核算不同： 投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动 的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。 权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。被投资单位其他权益发生变动时，也要调整长期股权投资的账面价值。 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对 于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法； 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。 管理会计练习题第6章《定额成本法》参考答案： 一、判断说明题（10个） 1. √ 2. × 3. √ 4. √ 5. × 6. √ 7. √ 8. × 9.× 10. × 二、单选选择题（6个） 4.A 2.B 3.B 4.A 5.C 6.D 三、多选选择题（3个） 1.ABCD 2.ABC 3.BCD 四、计算题（2个） （一）资料：乙产品采用定额法计算产品成本，其原材料费用如下： 1. 月初在产品：定额原材料费用为1 800元，原材料脱离定额差异为节约30元（即-30元，下同），月初在产品原材料定额费用调整后降低200元。定额变动差异全部由完工产品负担。 2. 本月发生：原材料定额费用为5 400元，脱离定额差异为100元。本月完工产品的定额原材料费用为4 800元 3. 本月原材料成本差异率为1%，原材料成本差异全部由完工产品成本负担。要求： （1）计算月末在产品的原材料定额费用。 （2）计算原材料脱离定额差异分配率（脱离定额差异按定额费用比例在完工产品和月末在产品之间分配）。 （3）计算本月原材料费用的材料成本差异。 （4）计算本月完工产品的原材料实际费用。 （5）计算月末在产品的原材料实际费用。 计算： （1）月末在产品的原材料定额费用=（1800-200）+5400－4800=2200元（2）月初在产品调整后的定额原材料费用=1800－200=1600元 月初在产品的原材料定额变动差异=200元（由完工产品负担） 本月定额原材料费用的合计=1600+5400=7000元 本月原材料脱离定额差异合计=（-30）+100= 70元 原材料脱离定额差异分配率=70÷7000= 0.01 完工产品的直接材料脱离定额差异= 4800×0.01= 48元 月末在产品的直接材料脱离定额差异= 2200×0.01=22元（或：70－48=22）本月发生的原材料成本差异 =（本月原材料定额费用+本月原材料脱离定额差异）×材料成本差异率 =（7000+70）×1%=70.7元有错误删除 正确的作法：（5400+100）×1%=55元（由完工产品负担） 本月完工产品的直接材料实际费用 =完工产品的定额原材料费用+完工产品的直接材料脱离定额差异 +定额变动差异+材料成本差异= 4800+48+200+ 55 = 5103月末在产品的直接材料实际费用 =月末在产品的原材料定额费用+月末在产品的直接材料脱离定额差异 =2200+22=2222元 （二）资料：某企业生产的乙产品采用定额法计算产品成本。20XX年10月份有关计算产品成本资料如下： 1．单位产品定额成本：原材料消耗定额30千克，计划价格15元；工时定额30小时，计划每小时工资3元，计划每小时制造费用3.2元。本月实行新定额，新定额只将原材料消耗定额修订为28千克。其他未改变。原材料在生产开始时一次投入。该产品的定额变动差异和材料成本差异由完工产品成本负担；脱离定额差异按定额成本比例，在完工产品与月末在产品之间进行分配。 2．月初在产品成本资料如表所示： （单位：元） 3．产量和生产费用资料如下： （1）月初在产品20件，本月投产100件，本月完工90件，月末在产品30件。在产品完工程度为50%。 长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表 一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两 个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。 （一）、新投资入帐 借：长期股权投资—成本（按付出对价） 贷：银行存款等 （二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投 资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况： （1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额 （2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额 （3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。 注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外收入（差额） 由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积 注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入） 如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） 新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下： 借：长期股权投资—成本 成本法转权益法的会计处理 一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐， 二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。 （一）、新投资入帐 借：长期股权投资—成本（按付出对价） 贷：银行存款等 （二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就 按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况： （1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额 （2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额 （3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年 度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外收入（差额） 由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是： 借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积 注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入）如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） 新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） （三）、调整原投资在两时点间的可辨认净资产公允价值变动 1、原投资比例按新投资时点计算的公允价值=原投资比例×新投资时点公允价值 2、原投资比例按原投资点时计算的公允价值=原投资比例×原投资时点公允价值 3、权益变动=原投资比例按新投资时点计算的公允价值—原投资比例按原投资点时计算的公允价值 会计中的权益法和成本法有什么区别？ 最佳答案 成本法下，对于被投资单位的权益变动，投资单位不改变“长期股权投资”科目的余额； 权益法下，被投资单位的权益变动了，投资单位也跟着变动“长期股权投资”科目的余额。 比如，被投资单位当年净利润实现100万，那么在成本法下就不做分录，但在权益法下就要，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益 再比如，被投资单位发放现金股利时， 成本法下是：借：应收股利，贷：投资收益 权益法下是：借：应收股利，贷：长期股权投资 主要区别是: 一:初始投资成本的确定: 成本法的成本是实际支付的相关的费用,税金用其他必要的支出. 权益法的成本是采用实际的成本与可享有的企业的可辩认的净资产 公允价值份额的高低来确定的.如果是成本低,则高于成本的可享有的部分被计入营业外收入. 二:宣布的股利应该计入的科目: 相同点:如果是在取得后宣告得到的取得前的现金股利的分配时,成本法和权益法均应冲减成本. 不同点取得后的现金股利的分配)成本法应借:应收股利贷:长期股权投资权益法则应借:应收股利贷:长期股 权投资---损益调整(权益法中股票股利只计入备查薄) 三:取得期间被投资单位实现在利润或净亏损: 成本法不处理权益法下则把利润确认为投资收益.借:长期股权投资---损益调整贷:投资收益,亏损则反之. 四:持有期间被投资单位的所有者权益的变动成本法不处理权益法则是借记或贷记:长期股权投资--其他权益变动另一方记资本公积--其他资本公积五,处理 的方式: 成本法是只有成本和投资收益的计入.和长期股权投资,长期股权投资减值准备. 权益法则涉及到成本,长期股权投资---损益调整.和投资收益,另个还需 将资本公积---其他资本公积转入投资收益. 1、一般占被投资单位的股权比例达20％以上，采用权益法核算。 2、对被投资单位有重大影响或控制的，即使投资比例低于20％也采用权益法核算。（重大影响或控制情况比如：能够任命对方的董事长或总经理、董事会成员中有一半以上的为本企业安排的等） 3比如；你向对方投资150万元。占对方15％且不具重大影响或控制权）采用成本法核算：投资时：借：长期股权投资150 贷：银行存款150 在对方未宣布分配股利前，不需要做任何处理。当对方宣布分配股利时。比如2月5日对方宣告分配分配上年股利100万元，你应分15万元＝100＊15％借：应收股利15 贷：投资收益15 分配时。（款到时）借：银行存款15 贷：应收股利15 4、权益法。例子同上。但对对方企业有重大影响。借：长期股权投资—投资成本150 贷：银行存款150 年底对方盈利500万元（比方你是年初投资的）借：长期股权投资－投资收益75 贷：投资收益75 对方宣告分配股利100万元时。借：应收股利15 贷：长期股权投资－投资收益15 收到款时；借：银行存款 成本会计第七章练习 二、练习题 (一)名词解释 1．分类法2．系数法 3．联产品4．副产品 5．定额法6．定额成本 7．脱离定额的差异8．定额变动差异 9．成本习性10．固定成本 11.约束性固定成本12．酌量性固定成本 13．变动成本14．混合成本 15．变动成本法16．生产边际贡献 17．边际贡献18．标准成本法 19．标准成本20．理想标准成本 21．正常标准成本22．现实标准成本 23．成本差异24，直接材料成本差异 25．直接材料价格差异2s．直接材料用量差异 27．直接人工成本差异28．直接人工工资率差异 29．直接人工效率差异30.变动制造费用差异 31.固定制造费用差异 (二)判断说明题(正确的画“√”，错误的画“X”，并说明理由) 1．只要产品的品种、规格繁多，就可以采用分类法计算产 品成本。（X ） 2．分类法是以产品类别为成本计算对象的一种产品成本计算的基本方法。（X ） 3．按照系数分配计算类内各种产品成本的方法．是一种简化的分类法。（√） 4. 在按系数在类内各种产品之间分配费用的情况下，若系数是按消耗定额或费用定额计算确定的，则按系数分配的结果与直接按定额消耗量或定额比例分配的结果相同。（√）5．分类法的适用与否与产品的生产类型有着直接的关系。（X ） 6. 联产品必须采用分类法计算成本。（√） 7．产品内部结构、所用原材料、工艺技术过程完全相同，但由于工人操作而造成的质量等级不同的产品，可以应用分类法的原理，按照不同售价在它们之间分配费用。（X ）8．用分类法计算出的类内各种产品的成本具有一定的假定性。（√） 9．主产品、副产品在分离前应合为一类产品计算成本。（√） 10．副产品在与主产品分离后，还需要单独进行加工的。应按其分离后继续加工的生产特点和管理的要求单独计算成本。（√） 11．定额成本是一种目标成本，是企业进行成本控制和考核 标准成本法 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128） 幻灯片1 幻灯片2 第三篇成本计划与控制 第七章成本计划和控制原理 第八章标准成本法 第九章责任成本制度 幻灯片3 第八章标准成本法 ■学习的目的与要求: 通过本章学习，了解标准成本法的概念、标准成本的种类和制定，掌握成本差异的计算与分析、标准成本法的核算程序及账务处理方法。 幻灯片4 第一节标准成本的种类与制定 第二节成本差异的计算与分析 第三节标准成本法的核算程序及账务处理 本章小结 思考与练习 幻灯片5 第一节标准成本的种类与制定 一、标准成本和标准成本法的概念 （一）标准成本的概念 标准成本——是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。 它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。 幻灯片6 （二）标准成本法的概念 标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计。 标准成本法——是以预先确定的标准成本为依据，把实际发生成本与标准成本进行对比，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。 幻灯片7 标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。 它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。 20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。 我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定额（成本）法。 第七章定额成本法 1、主要内容：定额成本法的特点、计算程序及与其他方法的区别 2、重点：定额成本、实际成本、脱离差异的概念。 3、授课时间：4节。 第一节定额成本法概述 一、定额成本法的含义及特点 （一）定额成本法的含义 定额成本法是以定额成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，计算产品实际生产成本的方法。因此定额成本法既是成本计算的辅助方法，又是成本控制的方法。 （二）定额成本法的特点 1.定额成本法的一般特点 相对于成本的其他计算方法，定额成本法是为了克服成本计算基本方法的弱点，将产品成本计划、成本核算、成本控制及分析结合在一起，能及时解决、反映和监督生产费用与产品成本脱离定额的差异，以便加强成本管理。 定额成本是根据企业现行消耗定额来制定；在核算过程中，随着生产技术的进步和劳动生产率的提高，消耗定额也会随着变化而不断修订。一般而言，定额成本在年度内有可能因企业消耗定额的修订而变动，定额成本计算产品实际成本的基础，是企业对产品成本进行自我控制和考核的依据。 2.定额成本与计划成本的异同 产品的定额成本与计划成本既有相同之处，又有不同之处。相同之处是：两者都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定目标成本。例如，原材料费用定额是产品原材料消耗定额与原材料计划单价的乘积；生产工资费用定额是产品生产工时定额与生产工资计划单价的乘积；制造费用定额是产品生产工时定额与制造费用计划单价的乘积。 产品的定额成本与计划成本两者不同之处是：计划成本计算依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，即计划定额，计划成本在计划期内通常是不变的。同时，计算计划成本的原材料等的计划单价，在计划期内通常也是不变的；而定额成本计算依据的消耗定额是现行的定额，是企业在现有生产技术条件下，各项消耗上应达到的标准，定额成本会随着生产技术的进步、劳动生产率的提高而不断修订。因此，定额成本在计划期内是变动的。 （三）定额成本法与其他成本计算方法的异同 2015年《成本会计》形成性考核册答案（四） 一、单项选择题（每小题1分，共10分） 1、采用分类法的目的是（ C ） A. 计算各类产品成本 B. 加强各类产品的成本管理 C. 简化成本计算工作 D. 划清各类产品成本界限 2、产品成本计算的分类法适用于（ D ） A. 品种、规格繁多的产品 B. 可按一定标准分类的产品 C. 品种、规格繁多并可按一定标准分类的产品 D. 大量大批生产的产品 3、分类法下，在计算同类产品内不同产品的成本时，对于类内产品发生的各项费用（ D ） A. 只有直接费用才需直接计入各种产品成本 B. 只有间接计入费用才需分配计各种产品成本 C. 直接生产费用直接计入各种产品成本，间接生产费用分配计入各种产品成本 D. 无论直接计入费用，还是间接计入费用，都需采用一定的方法分配计入各种产品成本 4、材料定额成本应该等于（ A ）乘以单位产品材料消耗定额，再乘以计划单价。 A. 本月投入产品数量 B. 月初在产品数量 C. 本月完工产品数量 D. 月末在产品数量 5、工时定额是指（ B ） A. 单位工时的产量标准 B. 单位产量的工时标准 C. 一定时期完成产品按定额计算所耗用的工时 D. 一定时期完成产品所耗用的实际工时 6、定额成本与计划成本的关系是（ D ） A. 两者是同一词 B. 两者毫无关系 C. 前者是根据计划期内平均定额计算的成本，后者是根据现行定额计算的成本 D. 前者是根据现行定额计算的成本，后者是根据计划期内平均定额计算的成本 7、产品成本计算的定额法，在适用范围上（ A ） A. 与生产类型无关 B. 与生产类型直接相关 C. 只适用于大量大批生产的企业 D. 只适用于小批单件生产的企业 8、企业成本报表的种类、项目、格式和编制的因素是（ C ） A. 由国家统一规定 B. 由企业主管部门统一规定 C. 由企业自行确定 D. 由企业主管部门与企业共同制定 9、对可比产品成本降低率不产生影响的因素是（ A ） A. 产品产量 B. 产品总成本 C. 产品单位成本 D. 产品品种结构 10、采用连环替代法，可以揭示（ D ） A. 实际数与计划数之间的差异 B. 产生差异的因素 C. 产品差异的因素和各因素的变动原因 D. 产生差异的因素和各因素的影响程度 二、多项选择题（每小题2分，共20分） 1、按照固定的系数分配同类产品内各种产品成本的方法（ ABC ） A. 是分类法的一种 B. 是一种简化的分类法 C. 也叫系数法 D. 是一种单独的成本计算方法 E. 是一种间接计入费用的方法 2、采用分类法，做到既简化成本计算工作，又使成本计算相对正确的关键是（ ABC ） A. 产品的分类应适当 B. 选择费用的分配标准要恰当 C. 产品分类的类距要适当 D. 产品分类的类距越小越好 E. 各成本项目的费用应采用同一分配标准成本会计_14定额法习题答案
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