控制测试
测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1.XSC-1：控制测试汇总表
2.XSC-2：控制测试程序
3.)XSC-3：控制测试过程
控制测试汇总表
1．了解内部控制的初步结论
师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。]
2．控制测试结论
3
3.相关交易和账户余额的总体审计方案
(1)对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。)
根据控制测试结果，制定下列审计方案：
别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。
4．沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
销售与收款循环：
控制测试程序
1．控制测试——销售
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
2．控制测试——记录应收账款
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
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(2)其他测试程序
3．控制测试——收款
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
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4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
4．控制测试——保管顾客档案
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
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销售与收款循环：
控制测试过程
1.与销售有关的业务活动的控制
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2．与新顾客承接有关的业务活动的控制
3. 与比较销售信息报告与相关文件（销售订单）是否相符有关的业务活动的控制
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4. 与调整应收账款有关的业务活动的控制
5. 与核销坏账或计提特别坏账准备有关的业务活动的控制
6. 与计提坏账准备有关的业务活动的控制
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测试。)
7. 与退货及索赔有关的业务活动的控制
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8. 与顾客档案更改记录有关的业务活动的控制
9. 与顾客档案及时维护有关的业务活动的控制
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销售与收款流程风险控制及 流程图 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
销售与收款业务流程 一.业务目标 1.经营目标 通过规范销售与收款业务流程，确保产品销售与收款业务按规定程序和适当授权进行，实现预期经营目标。 2.财务目标 确保销售与收款业务及相关会计科目的核算真实、完整、规范，防止差错和舞弊，保证财务报表合理揭示业务发生的折扣和折让。 3.合规目标 保证销售业务及其税金的处理符合国家相关法律法规及公司的规定。 二、业务风险 1.经营风险 由于产品销售与收款业务流程设计不合理或控制不当，可能导致产品销售及价格、信用政策等与目标要求不一致，或出现舞弊和差错。 2.财务风险
可能导致会计核算多记、少（漏）记或错记销售收入、应收账款及其他相关会计事项，造成核算和反映不真实、不准确、不完整。 3.合规风险 可能导致销售业务违反国家有关规定而受到行政处罚和法律制裁。 三、业务流程步与控制点 1.受理订单与编制销售计划 （1）销售部门分析客户需求，受理客户订单，订单应按类别连续编号。 ※（2）所有订单均由被授权人核准，并对客户信用状况进行初步核查。 销售部门依据客户信用状况及订单和生产计划、库存等情况，编制销售产品的品种、规格型号、数量、价格、货款支付方式等具体的销售计划与赊销方案，并经部门领导审核签字。 2.审定销售方案和信用政策 ※（1）产品销售计划传送给分公司分管业务的领导审定，特别重大的产品销售计划报公司总经理办公会审定。 销售产品拟采用赊销方式的应对客户信用进行审核。销售部门应根据本部门已掌握或客户提供的信用资料，结合产品销
练习题 1. 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A. 负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B. 编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C. 在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D. 应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1. 【答案】C 【解析】选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管 人员书面批准；选项 C中符合内部控制规范要求。 2. 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A. 在销售发生之前，赊销已经正确审批 B. 未经赊销批准的销货一律不准发货 C. 销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D. 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式 2. 【答案】 C 【解析】选项 C 中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3. 为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的（）是最有效的。 A. 汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B. 汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C. 汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对
D. 汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3. 【答案】B【解析】A、C是估价或分摊的证据。对于 D,不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4. 循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是 ( ) 。 A. 按业务循环去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果 B .便于进行内部控制测试 C. 便于进行实质性测试 D. 便于结合会计报表项目 4. 【答案】 A 【解析】见教材 P183 。 5. 检查开具发票日期、记账日期、发货日期 ( ) 是主营业务收入截止测试的关键所在。 A. 是否外在同一适当的会计期间 B. 是否临近 C .是否在同一天 D. 相距是否不超过 30 天 5. 【答案】 A 6. 为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将( ) 的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。 A.发运凭证与销售发票 B.销售发票与主营业务收入明细账 C.发运凭证与主营业务收入明细账 D.顾客定货单与主营业务收入明细账 【答案】 C 【解析】发运凭证是实现销售的起点，主营业务收入明细账是销售记录的终点，直接将二者相核对对于“记录是否及时”而言无疑是最具效率的。 7. 为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是 ( ) 。 A. 向被审计单位的开户银行函证 B. 审查被审计单位的相关会议记录 C.向被审计单位的债务单位函证 D.询问被审计单位管理当局 【答案】 C 【解析】债务单位并不知票据贴现情况。 8. 检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是 ( ) 。 A.从销售单追查至主营业务收入明细账 B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C.从销售单追查至发运凭证 D.从发运凭证追查至销售发票
内部控制规范—销售与收款 第一章总则 第一条为了加强销售与收款业务的内部控制和管理，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊，根据《中华人民共和国会计法》和财政部等五部委《企业内部控制基本规范》等有关规定，制定本规范。 第二条本规范所称销售与收款，主要是指企业销售商品取得货款的行为。企业提供劳务与收款，应当参照本规范进行内部控制。 第三条本规范适用于集团公司及其全资、控股企业以及企业的分支机构、事业部、项目部（以下简称各企业）。 第四条企业负责人对本企业销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法性负责。 第五条各企业应根据本办法，建立适合本企业的内控制度并组织实施。 第六条企业应明确销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录的管理要求等。 第二章职责分工与授权批准 第七条企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 销售与收款的不相容岗位至少应当包括： （一）客户信用调查评估与销售合同的审批签订； （二）销售与合同的审批、签订与办理发货； （三）销售货款的确认、回收与相关会计记录； （四）销售退回货物的验收、处置与相关会计记录；
（五）销售业务经办与发票开具、管理； （六）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。 第八条有条件的企业可以设立专门的信用管理部门或岗位，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。企业应当合理采用科学的信用管理技术，不断收集、健全客户信用资料，建立客户信用档案或者数据库，并不断更新。 第九条信用政策应当明确规定定期（或至少每年一次）对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况等应采取的应对措施等。 第十条有条件的企业，可以运用计算机信息网络技术集成企业分、子公司或业务分部的销售发货信息与授权情况，防止向未经信用授权客户发货，并防止客户以较低的信用条件同时与企业两个或两个以上的分、子公司进行交易而损害企业利益。 第十一条企业应当建立销售与收款业务授权和审核批准制度，明确销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。 审批人员应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 第十二条企业应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换或者管区、管户的调整，防范销售人员将企业
销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。
货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 建立明确的职责分工： (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险： (2)批准赊销信用与发货开票相互独立： (3)发送货物与开票相互独立： (4)发送货物与记账相互独立： (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立： (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立： (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤： （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序
盛年不重来，一日难再晨。及时宜自勉，岁月不待人。 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 主要业务 活动 关键控制点防范的错报可能的控制测试 1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客 清单上； 每次销售都有已批准的销 售单 可能销售商品给了未经 授权的顾客 审查已批准的顾客清单和 销售单 2．批准信用信用部门须对所有新顾客 做信用调查； 在销售前，检查顾客的信用 额度； 要求被授权的信用部门人 员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风 险 询问对新顾客做信用调查 的程序； 核对信用额度与销售情 况； 审查赊销信用是否经适当 的授权批准
3．按销售单发货、装运货发货、装运货都需有已批准 的销售单； 按销售单发货和装运的职 责相分离； 每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可 能和被订购的货物不 符； 可能有未经授权的发 出、装运货物 观察发运、装运货物的职 责分工情况； 审查装运凭证及独立稽核 的证据 4．开单给顾客每张发票须有与之相配合 的装运凭证和已批准的销 售单； 每张装运凭证须有与之相 配合的销售发票； 由独立人员对销售发票的 编制做内部核查 可能对虚构的交易开单 或重复开单； 有些装运凭证可能没有 开账单； 销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和 已批准的销售单； 追查装运凭证至销售发 票； 检查和计算发票的计价 5．记录销售销售发票与销售帐和顾客 账的金额一致； 每月定期给顾客寄送对帐 发票可能未入销售账和 顾客帐户； 发票可能过到错误的顾 复核独立检查证据； 观察月末对账单情况
单客账户 6．办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单； 独立检查入账、过帐的金额 与每日现金汇总表的一致 性； 定期编制银行调节表 货币资金失窃； 收款记录错误 核对发运凭证与相关的销 货发票和主营业务收入明 细联及应收帐款中的分 录； 审查银行调节表 销售与收款循环适当职责分离 职务分工功能 1 编制销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收
练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1．【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货 C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式 2．【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。
**公司销售与收款内部控制制度 第一条为了加强对公司销售与收款的内部控制，对公司产品的流出、货币资金的流入、应收帐款的发生实施监督与控制，规范销 售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊，降低 坏帐风险，根据《中华人民共和国会计法》和《深交所上市 公司内部控制指引》等法律法规，制定本规范。 第二条本制度适用于江南**公司股份有限公司及下属子（分）公司。第三条销售与收款控制要按照销售与收款的业务流程，对销售与收款实施岗位分工控制、发货控制、授权批准控制、销售确认 控制、销售计划控制及收款控制，以规范销售与收款业务， 其中发货控制、销售确认控制、收款控制是关键控制点。 第四条公司的主机厂销售业务归口商务部进行管理，市场销售业务归口营销部进行管理，物流部(中转库)为主机厂配送业务的 实际操作部门。 第五条建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督，以保证对销售与收款业务实施有效控制。 1.不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程业
务，应当实行职务分离控制的岗位有以下几个方面： （1）商务部、营销部主要负责处理订单、签定合同、执行销售政策和信用政策、催收货款； （2）物流部(中转库)主要负责审核发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜； （3）财务部主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收； （4）销售收据和发票由财务部门指定专人负责开具。财务部开具发票与发票审核岗位应当分离； （5）严禁未经授权的部门和人员经办销售业务。 2.销售人员应当避免接触现款。 第六条商务部、物流部及营销部应当根据本制度的原则出台相关销售业务内部控制的管理细则及相关人员的考核方案，加强对 销售业务的控制，降低公司风险。 第七条营销部市场销售产品原则上应执行“款到发货，货款两清”，如需赊销产品必须进行客户信用评估，同时必须经过公司高 层进行审批，方可进行操作。具体评估办法见公司《应收款 项管理办法》 第八条发货控制
销售与收款业务流程 （一）业务目标 1．经营目标 通过规范销售与收款业务流程，确保产品销量与收款业务按规定程序和适当授权进行，实现预期经营目标。 2．财务目标 确保销售与收款业务及其相关会计帐目的核算真实、完整、规范、防止差错和舞弊、保证财务报表合理揭示产品销售业务发生的折扣与折让。 3．合规目标 保证销售业务及其税金的处理符合国家有关法律法规以及公司的规定。 （二）业务风险 1．经营风险 由于产品销售与收款业务流程设计不合理或控制不当，可能导致产品销售及价格、信用政策等与目标要求不一致，或出现舞弊和差错。 2．财务风险 可能导致会计核算多记、少（漏）记或错记销售收入、应收帐款以及其他相关会计事项，造成核算和反映不真实、不准确、不完整。 3．合规风险 可能导致销售业务违反国家有关规定而受到行政处罚或法律制裁。
（三）业务流程步骤与控制点 1．受理订单与编制销售计划 （1）销售部门分析客户需求，受理客户订单，订单应按类别连续编号。 ★（2）所有订单均由别授权人核准，并对客户信用状况进行初步核查。 销售部门依据客户信用状况及订单和生产计划、库存等情况，编制销售产品的品种、规格型号、数量、价格、货款支付方式等具体的销售计划与赊帐方案，并经部门领导审核签字。 2．审定销售方案和信用政策 ★（1）产品销售计划传送给公司分管业务的领导审定，特别重大的产品销售计划报公司总经理办公室审定。 销售产品拟采用赊销方式的应对客户信用进行审核。销售部门应首先根据本部门已掌握或客户提供的信用资料。结合产品销售市场情况，提出准予客户赊销的期限和额度，经部门领导审核后连同有关信用资料等一并传送给信用管理部门。 ★（2）信用管理部门依据客户的信用资料以及本部门已建立的客户信用档案和记录，对客户信用情况进行审核或调查，评定信用等级，提出审核意见。 ★（3）销售部门将销售计划/销售订单和赊账方案报公司总经理办公会审定。销售价格未按规定政策执行的，应报价格领导小组或授权领导审定。 3。生产订单 销售部门及时将审批后的销售计划/销售订单传送给生产部门。生产部门根据生产计划与销售计划/销售订单情况，编制生产订单，安排生产。 4。签订销售合同 销售数量较大或批量销售业务应当签订销售合同。销售合同文本由销售部门拟定。 ★（1）法律部门和财务部门根据本部门职责对销售合同进行审核，提出书
第十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内） 1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( ) A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由( )发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )
销售与收款循环内部控制工作底稿 我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容。 1.有关职责分工的政策和程序 S公司建立了下列职责分工政策和程序： （1）不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物资产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。 （2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售与收款业务的全过程。 2.主要业务活动介绍 （1）销售 1）新顾客 如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。 信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上
签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元；若高于该标准，应经总经理×××审批。 根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。 完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。 对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。 2）现有顾客 收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 3）签订合同 经审批后，授权业务员×××与顾客正式签订销售合同。 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售
销售与收款
企业内部控制具体规范第xx号——销售与收款 （征求意见稿） 第一章总则 第一条为了引导企业加强对销售与收款业务的内部控制，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。 第二条本规范所称销售与收款，主要是指企业销售商品并取得货款的行为。 企业提供劳务与收款，应当参照本规范进行内部控制。 第三条企业建立并实施销售与收款内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施： （一）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理； （二）销售与发货控制流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确； （三）销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录的
管理要求等应当明确。 第二章职责分工与授权批准 第四条企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 销售与收款不相容岗位至少应当包括： （一）客户信用调查评估与销售合同的审批签订； （二）销售合同的审批、签订与办理发货； （三）销售货款的确认、回收与相关会计记录； （四）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录； （五）销售业务经办与发票开具、管理； （六）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。 第五条有条件的企业可以设立专门的信用管理部门或岗位，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应当分设。 信用政策应当明确规定定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况等应采取的应对措施等。 企业应当合理采用科学的信用管理技术，不断收集、健全客户信用资料，建立客户信用档案或者数据库。
销售及收款内部控制制度 第一节总则 一、定义与范围 销售是关于公司出售产品并获得经济利益流入的过程。本制度所指销售包括如下部分： 1、销售计划的制订 2、销售定价 3、信用额度的控制 4、销售谈判、合同订立、发货及发票开立 5、销售收款 6、应收账款的管理与坏账准备的计提 二、控制目标 ?规范销售行为； ?防范销售过程中的差错和舞弊； ?降低销售费用，提高销售效率。 三、主要控制节点 ?董事会审议批准有关下一年度的《销售定价、折扣政策、付款政策》。 第二节组织机构及岗位职责 一、部门及部门职责 ?董事会 审批《销售定价、折扣政策、付款政策》等 ?市场营销部 进行销售预测，并拟定下年度的销售计划； 制订《销售定价、折扣政策、付款政策》等。 ?财务部： 进行财务分析，审核销售定价方案； 审核相关票据的真实性、合法性； 核算销售收入、销售成本及应收账款等。
?物流部： 发出经检验合格的产成品，开具或获取相关单据； 向财务部报送销售环节的有关单据及报告等。 ?仓储部门： 根据《发货通知单》组织备货、准备发货等。 ?销售部： 负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款等。 二、岗位职责 ?总经理： 审核《销售定价、折扣政策、付款政策》，提交董事会审批； 审批《销售计划》； 审批100万元以上《销售合同》等。 ?财务总监： 审核《销售定价、折扣政策、付款政策》及《销售计划》。 ?主管副总： 审核《销售定价、折扣政策、付款政策》及《销售计划》； 审批100万以下《销售合同》等。 ?财务部长： 审核《销售定价、折扣政策、付款政策》等。 ?主管会计： 审核销售业务相关凭证； 每月编制银行存款余额调节表等。 ?成本会计： 核算产成品入库、出库、结存，制作相关报表； 核算生产成本和单位成本，制作相关报表等。 ?销售会计： 核算销售收入、销售费用和应收账款等。 ?出纳： 负责办理销售业务的收款业务，及时登记现金和银行存款日记账等。 ?仓库管理组： 负责产成品出库，开具《成品出库单》并进行相关的记录； 向生产部核算办公室报送有关产成品出库的单据及报告等。 ?销售部长/市场营销部长： 审核下年度《销售计划》、《销售定价、折扣政策、付款政策》及《销售
XX有限公司 销售与收款内部控制制度 第一章目的 第一条为加强XX有限公司（以下简称“公司”）销售与收款业务的内部控制，预防销售与收款过程中的各种弊端，提高销售与收款业务的质量，规范公司销售相关业务的处理程序，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范－基本规范(试行)》等法律法规，制定本制度。 第二条建立公司销售与收款管理制度应达到以下基本目标：1、建立健全相关的内部控制组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保经营管理目标的实现； 2、建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保各项业务活动的健康运行； 3、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护财产的安全完整； 4、确保国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执行。 第二章职责权限 第三条销售部的职责权限： 1、负责编制销售收入计划、处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。 2、负责审核销售发货单据是否齐全，办理发货的具体事宜。 3、负责客户资信状况和档案管理工作。 4、负责应收账款收回工作。 5、负责销售合同副本分册归档，编制详细的销售台账。
第四条财务部的职责权限： 1、负责合同审核、监督销售收入计划的执行情况。 2、负责保管及开具发票，销售款项的结算与记录。 3、督促销售部门回收货款。 4、及时反馈客户应收账款欠款情况。 5、负责销售合同信息、开票信息、收款信息等情况进行综合分析汇报。 第三章控制与监督 第五条岗位分工控制 1、建立公司销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2、将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限，应将信用管理岗位与销售业务岗位分设。 3、不得由同一个人办理销售与收款业务的全过程。 第六条授权批准控制 1、明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得越权审批。 2、明确经办人员的职责范围和工作要求。 3、金额较大或情况特殊的销售业务和特殊信用条件，实行集体决策。 4、未经授权的机构和人员不得经办销售和收款业务。 第七条销售与发货控制 1、建立公司销售预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。
销售与收款管理制度 第一章总则 第一条为了加强对公司销售与收款的内部控制,规范销售与收款行为,防范销售与收款过程中的差错和舞弊，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范—销售与收款（试行）》等法律法规，结合公司的具体实际，特制定本制度。 第二条本制度所称销售与收款，主要是指公司在销售过程中接受客户订单、审核客户信用、签订销售合同、发运商品、开具发票并收取相关款项等一系列行为。公司提供劳务与收款，参照本制度。 第二章岗位分工及授权批准 第三条公司销售与收款内部控制环节中的不相容职务应当分离，其中包括： (一) 客户信用调查评估与销售合同的审批签订； (二) 销售合同的审批、销售订单与办理发货； (三) 销售货款的确认、回收与相关会计记录； (四) 销售退回货品的验收、处置与相关会计记录； (五) 销售业务经办与发票开具、管理； (六) 坏账减值准备的计提与审批、坏账的核销与审批。 第四条公司相关业务部门设置如下岗位： (一) 销售管理岗位，负责制定产品销售策略及中长期产品规划，报公司审批后组织实施。销售策略包括销售价格、折扣政策、产销存滚动计划等。 (二) 销售业务岗位，包括处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策，负责制定发货计划，管理监控发出货物，按销售策略确认产品销售价格和数量及销售回款的确认，催收货款等。 (三) 销售文员岗位：负责订单与合同数据的录入以及档案管理，根据发货计划负责货物的发出以及销售相关数据的统计工作。 (四) 仓库管理岗位，负责存货的管理，负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。 (五) 资金结算岗位，负责销售款项的收取和相关回款单据录入。 (六) 核算会计岗位，负责销售与收款业务的核算及与原始单据的复核，负责往来款项的清账和管理工作；负责按照公司会计政策计提坏账准备，并负责相关会计核算。发票管理人员负责销售发票的开票与管理。 不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。 第五条销售业务岗位人员变动时，在离岗前应将订货、回款等情况，尤其是应收账款、销售发
销售循环内部控制测试程序是怎样的? 1.抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括： (1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确； (2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； (3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字； (4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性； (5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。 2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包括： (1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；
(2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等； (3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。 6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。 内部控制目标有哪些，并举例。 内部控制目标内部核查程序举例 登记入账的销售交易是真实的 检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证 销售交易均经适当审批 了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策 所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对 登记入账的销售交易将销售发票上的数量与发运凭证上的记
销售与收款循环主要业务活动
1、销售交易的内部控制(1适当的职责分离) 1销售,发货,收款部门的人员应该分别设立 2销售合同订立前,应当指定专人>2与客户进行谈判,与订立合同的人员分离。 3编制与开具销售发票的人分离 4销售人员避免接受销售现款 5应收票据的取得与贴现必须由保管票据以外的人员书面批准 6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记,并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账与明细账。 7负责主营业务收入与应收账款记录的职员不得经手货币资金。 8赊销批准职能与销售职能的分离。 (2恰当的授权审批(赊销,销售价格、条件,运费,折扣)审批——发生,收入准确性认定,应收账款计价与分摊认定 3超过销售、信用政策----集体决策。(应收账款的计价与分离) (3充分的凭证与记录(4凭证的预先编号(5按月寄出对账单:不负责货币资金,不记录主营业务收入与应收账款(6内部核查程序:内部审计人员或其她独立人员核查 2凭证预先编号的目的:1)防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2)防止重复开具账单或重复记账。3)由收款员对每笔销售开具账单后,将发运凭证按顺序归档,而由另一位职员
定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。 3.按月寄出对账单:who寄出:由不负责会计出纳与销售与应收账款的人员按月向客户寄出对账单。(找一个不直接接触钱的,不记录主营业务收入与应收账款的人)这样做的目的:能使客户及时反馈应付账款不正确。 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下: (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单与销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账与总账进行调节。 要求: (1)针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出就是否与销售收入的发生认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。正确答案: 【答案】针对要求(1): 事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。 事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。 事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。 针对要求(2): 注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司就是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的,核对销售合同、客户签收单与销售发票能够降低虚构销售收入的风险。 因为客户签收单就是确认销售收入与发生的关键环节,它就是外部来源的证据,因而与1相比5项控制对销售收入发生认定的错报最有力。 应收账款函证(询证函需要统一编号)
销售与收款流程风险控 制及流程图 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
销售与收款业务流程 一.业务目标 1.经营目标 通过规范销售与收款业务流程，确保产品销售与收款业务按规定程序和适当授权进行，实现预期经营目标。 2.财务目标 确保销售与收款业务及相关会计科目的核算真实、完整、规范，防止差错和舞弊，保证财务报表合理揭示业务发生的折扣和折让。 3.合规目标 保证销售业务及其税金的处理符合国家相关法律法规及公司的规定。 二、业务风险 1.经营风险 由于产品销售与收款业务流程设计不合理或控制不当，可能导致产品销售及价格、信用政策等与目标要求不一致，或出现舞弊和差错。 2.财务风险 可能导致会计核算多记、少（漏）记或错记销售收入、应收账款及其他相关会计事项，造成核算和反映不真实、不准确、不完整。 3.合规风险
可能导致销售业务违反国家有关规定而受到行政处罚和法律制裁。 三、业务流程步与控制点 1.受理订单与编制销售计划 （1）销售部门分析客户需求，受理客户订单，订单应按类别连续编号。 ※（2）所有订单均由被授权人核准，并对客户信用状况进行初步核查。 销售部门依据客户信用状况及订单和生产计划、库存等情况，编制销售产品的品种、规格型号、数量、价格、货款支付方式等具体的销售计划与赊销方案，并经部门领导审核签字。 2.审定销售方案和信用政策 ※（1）产品销售计划传送给分公司分管业务的领导审定，特别重大的产品销售计划报公司总经理办公会审定。 销售产品拟采用赊销方式的应对客户信用进行审核。销售部门应根据本部门已掌握或客户提供的信用资料，结合产品销售市场情况，提出准予客户赊销的期限和额度，经部门领导审核后连同有关信用资料等一并传送到信用管理部门。 ※（2）信用管理部门依据客户信用资料及本部门已建立的客户信用档案和记录，对客户信用情况进行核查，评定信用等级，提出审核意见。 ※（3）销售部门将销售计划/销售订单和赊销审核意见等资料传送给分管业务的领导和财务总监审批，特别重大的赊销方案报公
销售与收款循环主要业 务活动 -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1
销售与收款循环主要业务活动
1销售，发货，收款部门的人员应该分别设立 2销售合同订立前，应当指定专人>2与客户进行谈判，与订立合同的人员分离。 3编制与开具销售发票的人分离 4销售人员避免接受销售现款 5应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的人员书面批准 6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账和明细账。 7负责主营业务收入和应收账款记录的职员不得经手货币资金。 8赊销批准职能与销售职能的分离。 (2恰当的授权审批（赊销，销售价格、条件，运费，折扣）审批——发生，收入准确性认定，应收账款计价和分摊认定 3超过销售、信用政策----集体决策。（应收账款的计价和分离） （3充分的凭证和记录（4凭证的预先编号（5按月寄出对账单：不负责货币资金，不记录主营业务收入和应收账款（6内部核查程序：内部审计人员或其他独立人员核查 2凭证预先编号的目的：1）防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2）防止重复开具账单或重复记账。3）由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。 3.按月寄出对账单：who寄出：由不负责会计出纳和销售和应收账款的人员按月向客户寄出对账单。（找一个不直接接触钱的，不记录主营业务收入和应收账款的人）这样做的目的：能使客户及时反馈应付账款不正确。 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
收款业务办理规定 第一条出纳人员取得收款后，开具收款收据并通知相关收款业务负责人 第二条收款收据填写内容均须填写清晰完整，所属合同信息真实完整，付款单位名称为全称，金额准确且大小写一致。 第三条收款收据加盖财务章交业务经办人给付款单位。 第四条出纳人员需根据内容填写完整、确认手续齐全的收款单登记收款情况，会计人员根据收款收据和银行回单编制记账凭证。
第二十二章费用报销办理规定 为规范公司报销业务的管理，对公司有关财务报 销制度及流程作如下规定。 第一节报销制度 第一条对原始单据的一般要求参见《报销单据 审核办法》的要求。 第二条住宿标准、交通工具、出差补助规定： 差旅费报销上限一览表 一般员工陪同公司副总经理及以上级别人员出差，可以享受同一标准。 一般员工出差不能超标准乘坐交通工具，因工作
需要随身携带机密文件、精密仪器、大量现金或处理紧急事项等，或陪同高职务人员出差需乘坐火车软卧、轮船二等舱、飞机，必须事前经主管副总经理批准同意后，方可乘坐。人员在外地也须通过电话请示，并在报销时补办书面申请手续，并经主管领导签字；如超标准交通工具具有较高性价比，报主管领导审批后方可乘坐，否则财务部不予报销。 出差期间普通员工每人每天补助为90元人民币，计发天数按天计算，不足1天的按1天计，发放时间与出差时间要保持一致。如果是项目组成员长期派驻现场，工地现场补助请参见《项目成本管理内部控制制度》。 其他可作为差旅费报销的费用包括：机票、火车票及订票手续费用、住宿、商务内容的通讯费用（电话、电报和传真）、业务招待和会议费用。其中住宿费报销需提交饭店（宾馆）开具的明细水单。公司员工有责任确保住宿和餐饮费用的合理性并与从事的商务活动内容相适应。 上述内容根据公司人力资源部相关制度随时进行调整。 第三条交通费 （1）公司员工上下班不予报销市内交通费，员工外出办事确因无公车及加班超过九点以后，可以乘坐出租车，报销时应在出租车票后注明起始地点、事由及报销人签名，并经过经授权的直接领导签字确认方可报销。 （2）机打出租车票、公路通行费、公交车票、地铁车票等，需注明乘车起始地点及事由。