2014 年注册会计师全国统一考试一一专业阶段考试
〈审计〉考前最后六套题(五)
一、单项选择题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
1.以下有关审计业务的说法中，正确的是( )。
A .审计业务是有限保证鉴证业务
B .相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低
C. 获取证据的主要程序是询问和分析
D .注册会计师在审计报告中以消极方式提出结论
2. 为实现20x3 年度营业利润比上年提高15% 的目标， X 公司管理层20x3 年年初与某大客户签订了长期的固定价格销售合同。对此，注册会计师最应关注认定（）的重大错报风险o
A. 营业收入的准确性
B.营业外收入的完整性
C 营业成本的完整性
D 应收账款的完整性
3. 在以下情形中，注册会计师必须实施分析程序的是（）。
A. 风险评估
B.风险应对
C. 细节测试
D. 控制测试
4. 以下有关统计抽样和非统计抽样的说法中，不正确的是（）。
A .统计抽样需要同时具备随机选取样本项目和l 运用概率论评价样本结果两个特征
B 统计抽样能够客观计量抽样风险，并通过调整样本规模量化控制风险
C. 非统计抽样无法量化抽样风险，导致其效果必然低于统计抽样
D. 在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益
5 .在运用非统计抽样方法实施控制测试时，注册会计师应将样本偏差率与可容忍偏差率比较。以下说法中，不正确的是（）。
A. 如样本偏差率高于或等于可容忍偏差率，拒绝接受总体
B 如样本偏差率低于且接近可容忍偏差率，拒绝接受总体
C. 如样本偏差率与可容忍偏差率之差不小也不大，接受总体
D 如样本偏差率远远低于可容忍偏差率，接受总体
6. 对X公司材料采购业务实施细节测试时，A 注册会计师发现X公司20x3 年度共采购同一型号的K 材料500批，其中95% 以上均由 Y 公司供货，经办此类采购业务的人员均为B 职员。在编制工作底稿时， A 注册会计师宜以订购单上的（）作为识别特征。
A 订货单编号 B. 供应商 C 材料型号 D . 经办人
7. 以下有关项目组内部讨论的说法中，不正确的是（）。
A .项目组讨论在审计业务的所有阶段都非常必要
B. 项目组时论有助于分享获取的信息以及审计思路和方法
C. 项目组应当时论被审计单位的经营风险
D .项目组的每个成员及专家均应当参加讨论
8. 以下有关控制环境的说法中，错误的是( )。
A. 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
B. 控制环境宜与对控制的监督和具体控制活动一并考虑
C 控制环境薄弱将直接导致认定层次的重大错报
D. 控制环境的强弱在很大程度上受治理层的影响
9. 以下各项信息控制政策中，属于信息技术应用控制的是( )。
A. 改变信息处理程序须经信息中心和网络中心的共同授权
B. IT 人员接触程序或信息系统中的数据须经信息安全负责人允许
C. 安装的新版应用软件包未经信息部门测试不得与原系统链接
D. 输入数据和数字序号时未经自动检查确认不得继续输入
10. 在进行风险评估时注册会计师通常采用的审计程序是( )。
A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
C. 对应收账款进行函证
D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
11.在应对评估的重大错报风险时，针对下列( )情况，注册会计师应选择综合性方案作为总体审计方案。
A .被审计单位采用高度自动化信息系统处理交易
B 实施控制测试不符合成本效益原则
C. 被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制
D. 被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
12. 如果发现被审计单位年末正在进行的大额销售业务难以在年前完成，注册会计师应当考虑实施的最具有针对性的进一步审计程序是( )。
A. 测试与销售确认相关的内部控制
B. 检查销售业务的分类
C. 对年末销售业务实施截止测试
D .向该客户寄发询证函
13 .考虑如何利用期中获取的审计证据时，下列观点中，不适当的是( )。
A. 期中通过实质性程序获取的证据不能直接证明财务报表是否存在重大错报
B 内部控制有效时，期中通过实质性程序获取的审计证据在期末仍然有效
C 需要实施审计程序以证明期中获取的审计证据的有效性能够合理延伸至期末
D. 期中实施实质性程序的前提是所需审计资源的总和显著小于完全在期末实施实质性程序
14 .在以F 关于控制测试程序的说法中，错误的是( )。
A. 穿行测试虽然可用于控制测试但更多地用于了解内部控制
B. 观察程序很可能比检查程序能更有效地证实职务分离情况
C. 为证实销售发票复核的效果，最有效的控制测试程序是检查
D. 询问程序必须与其他控制测试程序结合，才能有效发挥作用
15. X 公司存货内部控制规定:仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是( )。
A. 抽取出库单与领料单核对，检查领料单填制是否正确
B. 抽取材料明细台账，检查是否经过仓储经理的复核
C. 抽取出库单，检查仓储经理复核与电子签名的印记
D. 抽取领料单，检查领料单是否有仓储经理的电子签名
16. 注册会计师通过对存货实施监盘程序，最可能直接证实存货的( )认定。
A. 存在
B. 完整性
C. 权利和义务
D. 计价和分摊
17. X 公司某银行账户的银行对账单余额为585000元。X 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元 X 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、X 公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;银行代扣、X 公司尚未人账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平， A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( )。
A. 625000 元 B .635000 元 C. 575000 元 D. 595000 元
18. 注册会计师在与治理层沟通( )时，必须采用书面沟通的方式。
A. 管理层的专业胜任能力
B.注册会计师的独立性
C. 计划的审计范围和时间安排
D.审计中发现的重大问题
19. 以下有关专家的说法中，正确的是( ).
A. 专家一经聘请，不得中途辞退
B. 专家应承担保守被审计单位商业机密的义务
C. 专家应与被审计单位保持独立
D. 专家的工作底稿的所有权属于会计师事务所
20. 如果集团项目组认为组成部分注册会计师不满足独立性要求，应采取( )措施以消除组成部分注册会计师不满足独立性的影响。
A .直接获取组成部分的财务信息的审计证据
B. 参与组成部分项目组的工作
C. 对组成部分财务信息实施进一步审计程序
D. 实施追加的风险评估程序
21.针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，在检查相关的合同或协议时，注册会计师无需评价( )。
A 该交易是否存在特别风险
B. 交易的商业理由是否表明交易的目的是隐瞒舞弊行为
C .交易条款是否与管理层给出的解释一致
D. 关联方交易是否已按规定得到恰当的会计处理和披露
22. 注册会计师在了解被审计单位管理层如何作出会计估计时必须了解( )。
A. 编制基础规定的估计方法
B.管理层对专家工作的利用
C .会计估计所依据的假设
D 会计估计方法变化的原因
23. 在对总部设在海外的 X 公司20x3 年度财务报表实施审计时， X 公司管理层对其持续经营能力的合理评估期间应是（）。
A .自审计报告日起的未来十二个月 B. 与被审计的财务报表涵盖的期间一致
C. 自财务报表日起的下一个会计期间
D. 20x4 年1月1日至20x4 年12月31日
24 .注册会计师发现被审计单位某些值得关注的内部控制缺陷后，以下做法不恰当的是（）。
A. 应当以口头或书面的形式向治理层以及相应层级的管理层通报
B. 在书面沟通文件中对缺陷及其潜在的影响进行描述和解释
C. 在书面沟通文件中描述使治理层和管理层能够充分了解沟通背景的信息
D. 说明报告的事项仅限于审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷
25. 在考虑利用专家工作时，注册会计师应当实施的工作中无须包括（）。
A. 评价专家是否与被审计单位独立
B. 充分了解专家的专长领域
C. 与专家就相关重要事项达成一致意见
D .评价专家的工作是否足以实现审计目的
二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.注册会计师执行审计工作的前提，是指管理层和治理层认可并理解与财务报表相关的责任，包括向注册会计师提供（）等必要的工作条件。
A. 允许注册会计师在审计工作中接触与编制财务报表相关的所有信息
B. 承诺按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)
C. 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的相关人员
D. 设计、执行和维护必要的内部控制，使财务报表不存在因舞弊或错误导致的重大错报
2. 确定明显微小错报界限为5 万元，意味着注册会计师认为（）。
A. 金额低于5万元的错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响
B. 不需要累积金额低于5 万元的错报
C. 金额低于5万元的业务的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响
D .金额高于5万元的错报都是重大的
3. PPS 抽样方法的优点包括（）。
A. PPS 抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性
B. 要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额
C. 样本规模随着预计总体中含有的错报数量的增加而增加
D .如果注册会计师预计错报不存在或很小PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小
4. A 注册会计师作为项目合伙人在2014年负责实施的以下审计业务中，工作底稿归档期限不符合要求的有（）。
A. 2月28日完成了 A 公司审计业务，相关的工作底稿应当于4月30日归档
B. 3月9日中止了 B 公司的审计业务，相关的工作底稿应当于5月9日归档
C. 3月6日发现 C 公司存在重大舞弊而中止了审计业务，工作底稿应全部销毁
D. 2月10日完成了 D 公司财务报表审计业务， 3月10日将工作底稿整理归档
5 .下列（）情况或事项可能导致 X 公司的财务报表存在特别风险。
A. 管理层凌驾于内部控制之上 B 频繁发生的交易
C. 会计处理依赖高度的主观判断
D.异常的重大交易
6. 以下因素中，与进一步审计程序的范围成正向变动关系的是（）。
A. 评估的认定层次的重大错报风险
B. 所测试的事项发生的频率
C. 注册会计师拟获取的保证程度 D .确定的可接受检查风险水平
7. 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列（）审计程序。
A. 获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据
B .获取相关控制在剩余期间一贯运行的审计证据
C .针对剩余期间内部控制的有效性实施控制测试
D. 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据
8 .如认为某组成部分存在特别风险，且该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报，集团项目组或该组成部分注册会计师应执行下列（）中的一项或多项工作。
A. 针对所述的特别风险实施特定的审计程序
B. 对与所述特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计
C. 使用集团重要性对组成部分财务信息实施审计
D. 使用组成部分重要性对组成部分信息实施审阅
9 除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的下列（）重大事项。
A .管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易
B. 识别出的虽经适当授权和批准但金额重大的关联方交易
C. 违反适用的法律法规中有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定
D .注册会计师在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难
10 .如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当（）。
A. 与管理层讨论该事项
B.重新评价管理层的诚信
C . 获取替代性审计证据
D 确定对审计意见的影响
三、简答题(本题共6小题，每小题6分，共36分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)
1. U 会计师事务所的A 注册会计师受托担任上市公司甲公司2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记 .的与重要性相关的情况如下:
(1) A 注册会计1师以识别和评估重大错报风险形成的结论作为判断重要性的基础。
(2) 甲公司处于盈亏临界点， A 注册会计师拟以税前利润为基准确定重要性。
(3) A 注册会计师认为，虽然确定实际执行的重要性需要运用职业判断，但其应当低于财务报表整体的重要性。
(4) A 注册会计师确定了明显微小错报临界值，用于过滤一些不需要累积的错报。
(5 )在制定审计计划时， A 注册会计师将错报额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围。
(6) A 注册会计师拟根据本期审计发现的错报决定是否考虑以前期间的未更正错报的影响。
要求:
假定情况(1) - (6) 均为独立事项，逐项指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
2. A 注册会计师负责审计甲公司20x3 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后， A 注册会计师决定采用统计抽样的方法对销售交易的内部控制进行测试，部分做法摘录如下:
(1)为测试20x3 年度销售发运审批控制是否有效运行， A 注册会计师将全年发生的销售业务定义为测试总体，将出库单作为与总体对应的实物。
(2) A 注册会计师认为，如果评估的预计总体偏差率达到或超过可容忍偏差率，没有可供选择的抽样方案，应当对内部控制实施100% 测试。
(3) 选取样本时，随机选取的1个号码没有对应的凭证。销售经理的解释是该单据丢失。注册会计师随机抽取了另一张单据加以替代。
(4) 在对选取的样本项目进行检查后， A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为对该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
(5) A 注册会计师确定的可容忍偏差率为8% ，可接受的信赖过度风险为10% ，样本规模为50。测试样本后，发现l 例偏差， A 注册会计师作出了拒绝接受总体的决定( 当信赖过度风险为"10%" 、样本中发现的偏差率为" 1 "时，控制测试的风险系数为"3.9" ) 。
要求:
请逐一单独考虑上述每一种情况，指出A 注册会计师的决策和做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明原因。3. A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表，甲公司主要从事建筑材料的制造和销售，存货直接存放在各建材生产基地。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下:
(1)审计工作底稿中记录:存货的监盘时间包括观察存货盘点的时间和对己盘点存货实施检查的时间。
(2) 为制定监盘计划，项目合伙人要求甲公司完整地提供所有的存货在本公司的存放地点清单，包括:①期末库存量不为零的仓库;②期末库存量为零的仓库。
(3) 甲公司一部分建材存放在大山深处的生产基地。由于连日降雨，通往该基地的道路多次塌方。审计项目组认为人身安全受到威胁，实施实地监盘不可行，决定以向基地留守人员函证作为监盘的替代程序。
(4) 针对盘点期间部分存货无法停止流动，甲公司管理层针对存货移动所制定的控制程序为:①在仓库内划分出一个独立的出库过渡区域;②将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域; ③盘点期间停止办理人库手续。
(5) 钢筋盘条、管子、木材等均属于甲公司的重要原材料。尽管盘点人员在盘点时用粉笔做了标识，审计项目组仍然怀疑甲公司能否确定这部分存货的数量或等级。
要求:
(1)假定事项(1)至(4) 均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。
(2) 针对情况(5)，指出可供审计项目组实施的监盘程序。
4. U 会计师事务所的A 注册会计师受托担任甲公司2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下:
(1) A 注册会计师执行会计分录测试的主要目的是确认甲公司财务人员的专业胜任能力。
(2) 为增加拟用于测试会计分录的审计程序的不可预见性， A 注册会计师考虑上年度或上一个中期已经实施过的审计程序，以便在本年度实施不同的审计程序。
(3 )上年度审计中，审计项目组通过控制测试确认了甲公司针对会计分录和其他调整所实施的控制的有效性，本次审计中A 注册会计师拟直接利用该结论缩小所需实施的实质性程序的范围。
(4) 确定待测试会计分录和其他调整的总体后， A 注册会计师需要针对该总体设计和实施完整性测试程序。
(5) A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所选取的待测试会计分录和其他调整，但没有记载选取待测试会计分录和其他调整的方法。
( 6 ) A 注册会计师在设计和实施审计程序，以测试甲公司日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，向参与财务报告过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求:
(1)假定情况(1) - (5) 均为独立事项，逐项指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(2) 针对情况( 6) ，指出 A 注册会计师还应当实施哪些工作。
5. U 会计师事务所的A 注册会计师受托担任X 集团公司(以下简称X 公司) 2013 年度集团财务报表审计项目合伙人， B 注册会计师为集团项目组成员。A 注册会计师按X公司2013 年度营业收入发生额的0.5% 确定集团财务报表整体的重要性为500万元。
X 公司拥有甲公司在内的多个组成部分。审计工作底稿记载的与识别组成部分相关的部分情况如下:
要求:
(1)指出集团项目组通常可能将集团公司组成部分识别为哪些类型。
(2) 结合审计说明，逐项指出A 注册会计师对组成部分的识别是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
6. 甲注册会计师是U 会计师事务所指派的X公司20x3 年度财务报表审计项目合伙人，在实施审计的过程中，发现了以下情况:
(1) x 公司于20x3 年12月31日与 A 公司签订协议，拟以450万元的价格转让一批账面价值为500万元的不再需要的原材料。当日已收到价款300万元，但尚未办理交接手续。X 公司以该批原材料正在转让之中为由，没有计提存货跌价准备。
(2) 通过检查20x3 年年末应付账款余额，注册会计师发现当年5月入账的一笔大额应付账款本应于上年12月入账。前任注册会计师未能发现该重大错报，但既不参加三方会谈，也不重新出具审计报告。X 公司修改了20x2 年度财务报表的应付账款项目及20x3年度财务报表的对应数据。
(3) X 公司20x2 年12月在尚未发出商品的情况下确认收入。前任注册会计师对此发表了保留意见。20x3 年年末，X 公司对因该笔业务确认的应收账款全额计提了坏账准备，并以该笔业务已不影响20x3 年度财务报表为由，拒绝调整对应数据中存在的错报。
( 4 ) 完成审计工作前，注册会计师阅读了 X 公司近期对外发布的《公司简介》，发现该文件中所附的大部分厂房建筑图片与实际严重不符。虽然与管理层进行了讨论，但管理层认为己来不及更改图片，拒绝接受更换图片的建议。
(5) X 公司于20x3 年年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署20x3 年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署20x3 年度已审财务报表和提供管理层声明书。
要求:
假定上述情况对X 公司20x3 年度财务报表的影响都是重要的，但X公司管理层拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议(如有) 。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，指出注册会计师应如何在审计报告中进行适当反映，并简要说明理由。
四、综合题(本题型共l题，共19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)
X 公司系上市公司，主要经营矿泉水的灌装与销售。U 会计师事务所首次接受X公司20x3 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。
资料一:
V 事务所对X公司20x2 年度财务报表发表非无保留意见后解除了业务约定。此后先后有 K 事务所及 W 事务所与 X 公司签订了20x3 年度财务报表的审计业务约定并随即解约。接受委托前， U 事务所指派 A 注册会计师开展了初步业务活动。A 注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下:
(1)只有下列情况得到合理保证时，才能接受客户关系和具体业务：①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源;②能够遵守相关职业道德要求。
(2) 接受委托前与前任注册会计师沟通是必要的审计程序。为此，拟在取得 X 公司同意后与 V 事务所及 W 事务所进行必要的沟通。
(3) 取得 X 公司同意与前任注册会计师沟通的授权后，在与前任注册会计师沟通时要求其允许查阅审计工作底稿。
(4) X 公司财务经理是项目组某成员的父亲。为将该情况对独立性的不利影响降低至可接受的水平，拟安排该成员审计与其父工作无关的财务资料。
资料二:
20x3 年5月份，在接受 X 公司20x3 年度财务报表的业务委托后，A 注册会计师开始了计划审计工作。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下:
(1)考虑到首次对 X 公司财务报表实施审计，拟适当提高实际执行的重要性，将实际执行的重要性定为财务报表整体的重要性的75% 。
(2) 考虑到首次对 X 公司财务报表实施审计，选择的进一步审计程序的总体方案倾向于实质性方案，即扩大了解内部控制的范围，取消穿行测试，尽可能少地实施控制测试。
(3)计划工作过程中， X 公司修改了已公布的20x2 年度财务报表中的重大错报，但前任注册会计师拒绝修改审计报告。A 注册会计师拟在20x3 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段对此情况加以强调。
资料三:
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司针对特定风险制定的内部控制。部分内容摘录如下:
资料四:
项目组成员从X 公司20x3 年12月31日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函'情况引起了A 注册会计师的关注:
货币单位:元
资料五:
在汇总审计差异时， A 注册会计师需要考虑导致差异的事项对财务报表的影响。审计工作底稿中记载了 A 注册会计师认为需要考虑的情况或事项，部分内容摘录如下:
金额单位:万元
要求:
(1)假定资料一中各事项相互独立，不考虑其他情况，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说
明理由，将答案直接填入答题区的相应表格中
。
(2) 针对资料二第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的计划审计工作是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。
(3) 针对资料三第(1)至(3) 项假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，指出该缺陷直接导致财务报表哪些项目的哪些认定存在重大错报风险，将答案直接填人答题区的相应表格内。
(4) 针对资料四中说明第(1)至(4) 项，逐项指出审计项目组成员实施的审计程序及其结论是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填人答题区的相应表格内。
(5) 假定A 注册会计师确定的X 公司20x3 年度财务报表整体重要性为80万元，分别针对资料五每种情况，逐项指出 A 注册会计师应当发表的审计意见的类型，并简要说明原因。