一、河北广兴机械科技有限公司简介
河北广兴机械科技有限公司始建于1987年，是EPS泡塑机械设备、酚醛泡沫板设备、XPS挤塑机械设备、彩钢机械设备、钢结构机械设备的专业生产单位。拥有四个专业机械设备生产厂，六个EPS泡沫制品和xPS制品生产厂。公司设有专门的新产品研发机构，不断推出新型产品，在全国同行业始终处于领先地位。
主要产品和服务：彩钢夹芯板复合机;C型钢机组;H钢生产线;酚醛保温板设备;苯板生产线;ＸＰＳ挤塑板生产线。PLC控制彩钢复合板生产线设备，PLC控制酚醛保温板机械设备，全自动泡沫板（苯板）生产线设备，C型钢檩条机，H钢结构生产线、XPS
挤出聚苯乙烯泡沫板材生产线、泡沫成型设备、舒乐舍板生产线，均达到国内先进水平。下面简单介绍下公司的主要产品：
金鹿塑机彩钢复合板设备简介：该设备主要包括彩板放卷、压型、送料、主机复合、成品切割、输送料架等成套设备，并采用了PLC电脑编程控制，整个控制操作系统具有运行可靠，定长精度高，控制软件成熟可靠。触摸屏操作人机界面友好，操作方便。每次生产只需将计划生产的板材按规格的长度和件数一一输入计算机，机器将按计算机指令，自动定长，自动切断，自动累计，生产完成自动停机。
酚醛保温板生产线设备简介：本设备配备酚醛低压发泡机，计量精确耐用；带磁粉张紧的放卷机构可使面层材料均匀平铺进入发泡模具，保证制品表面光滑平整；侧挡块及侧胶带循环机构保证发泡制品侧面密封并与模具顺利脱模。经耐压设计的双履带层压机系统既可实现连续自动化生产，又可将发泡等物料牢牢限定在模具中，保证制品的尺寸稳定；后输送及切割系统实现同步切割，可生产不定长制品。
EPS泡沫（苯板）板材生产线简介：机器采用优质型钢焊接而成，并经过时效热处理，使机器强度高，不变形，能承受高密度制品的膨胀力；机器采用PLC控制，全自动循环作业；机器模腔采用特制铝合金主板，热传导效率高，抗拉强度好，寿命长；机器产品内外一致；机器机芯采用同步变速机，调整范围大，实现一机多用。
本公司遵循“上乘的产品质量，良好的企业信誉，—流的售后服务”之经营理念，为客户提供从产品设计、开发、生产、安装、调试，到售后的全程优质服务，被广大用户视为“守信用，重服务”的优秀企业，公司凭借高超的管理水平，前卫的发展意识．使金鹿塑机服务中国，走向世界。此次实习结合公司固定资产会计核算的一些实际问题提出了改进法案。
二、公司固定资产核算方面存在的问题
通过几个月的实习，发现该公司的固定资产会计核算存在以下几个方面的问题：（一）公司增加固定资产的会计核算存在的问题
1．公司在购入不需安装的固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、税金、包装费、运杂费等），会计分录应为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。然而企业在购入需要安装的固定资产时，仍然同不需安装的固定资产核算方法相同，没有通过“在建工程”科目结转。
【例1】公司购入需要安装的机器设备一台，价款（含税）420000元，运费5000元，以上价款均以银行存款支付。
公司所做的处理为：
借：固定资产 425000 （420000+5000）
贷：银行存款 425000 （420000+5000）
公司在设备安装调试前并没有做账务处理，只是在安装调试后直接记入到固定资产，并没有通过在建工程账户结转。
2．公司对固定资产的盘盈按照旧准则在按管理权限报经批准前，按上述确认的入账价值借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损益”科目，在报经批准后或期末结账前，借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。没有按照新准则处理。
【例2】2008年12月25日，该公司在财产清查中发现2007年未入账的八成新的一台机床，该机床的市场价值为200000元，该公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定公积金。固定资产的入账价值与计税基础相等。
公司所做的处理为：
（1）固定资产盘盈时：
借：固定资产 160000 （200000 * 80%）
贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益 160000 （2）期末结转为营业外收入时：
借：待处理财产损益——待处理固定资产损益 160000
贷：营业外收入 160000
公司并没有按照新准则进行账务处理。
（二）公司减少固定资产的会计核算存在的问题
“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清
理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。公司在核算此类业务时，并没有设置“固定资产清理”的二级科目，都是通过一级科目进行核算的。
【例3】公司通过清理资产，出售一台旧彩钢夹芯板复合机，原值280000元，售价200000元收到现金，彩钢夹芯板复合机已提折旧120000元。另出售一台C型钢，原值92000元，售价50000元收到现金，C型钢已提折旧30000元。
公司所做的处理为：
（1）先注销固定资产和折旧：
借：固定资产清理 222000 （280000 + 70000 - 128000）
累计折旧 150000 （120000 + 30000）
贷：固定资产——彩钢夹芯板复合机 280000
——C型钢 92000
（2）收回价款：
借：库存现金 250000 （200000 + 50000）
贷：固定资产清理 250000 （200000 + 50000）
（3）结转净收益：
借：固定资产清理 28000 （250000 - 222000）
贷：营业外收入——处理固定资产收益 28000 （250000 –222000）公司在将不需用的固定资产与传真机转入清理时，都是通过“固定资产清理”账户的一级科目进行的核算，并没有在其下设置二级科目。
（三）公司固定资产计提折旧的会计核算存在的问题
1．公司在计提折旧时没有按照应遵守的会计核算原则进行核算。
2．公司在使用折旧处理方法使会计核算结果与资产真是状况产生较大差异。
【例4】该公司2005年12月31日购入先进电子设备一台，并于当日投入使用。该设备原价360万元，其中核心电子部件价值50万元，设备预计使用年限5年，预计净残值60万元。另：电子部件质保期1年，其他部件保修期三年。第一、二年设备运行良好，第三年初电子部件损毁，重购部件成本50万元，其他费用4万元，按后续支出资本化计入固定资产账面价值，计提折旧；第五年初电子部件又损毁，再购费用54万元，同样资本化，计提折旧。公司计提折旧如下：将第三、第五年初更换电子部件费用计入设备账面价值。
公司所做的计算处理为：
第一、二年：年折旧额=(360－60)÷5=60(万元)
第三、四年(更换电子部件后)：年折旧额=(360－60)÷5+54+3=78(万元)
第五年(二次更换电子部件后)：年折旧额：(360－60)÷5+54+3+54=132(万元) 三、公司固定资产会计核算的改进方案
（一）公司固定资产增加的会计核算
1．购入需安装的固定资产的会计核算
购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。公司购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运杂费等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；安装完成交付验收使用时，按其实际成本(包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等)作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。公司没有正确的核算，应该如下进行改进。
资料承前【例1】公司购入需要安装的机器设备一台，价款（含税）420000元，运费5000元，以上价款均以银行存款支付。
公司所做的处理应改正为：
（1）公司刚购入，还未安装时：
借：在建工程 425000 （420000+5000）
贷：银行存款 425000 （420000+5000）
（2）安装完成交付验收使用时：
借：固定资产 425000
贷：在建工程 425000
2．公司盘盈固定资产的会计核算
新会计准则下，公司发现盘盈的固定资产，应采用追溯重数法进行更正。具体来说，首先在按管理权限报经批准前，分析确定前期差错影响数并编制三笔会计分录进行调整，即：第一笔分录，按入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目；第二笔会计分录，按应交纳的所得税借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费”科目，如果固定资产的入账价值与计税基础不一致，还应借记“递延所得税资产”或贷记“递延所得税负债”；第三笔会计分录，将“以前年度损益调整”科目的差额结转到留存收益，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目和“盈余公积”科目。
资料承前【例2】2008年12月25日，该公司在财产清查中发现2007年未入账的八成新的一台机床，该机床的市场价值为200000元，该公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定公积金。固定资产的入账价值与计税基础相等。
公司应所做的处理应改正为：
（1）固定资产盘盈时：
借：固定资产 160000 （200000 * 80%）
贷：以前年度损益调整 160000 （200000 * 80%）
（2）计算调整应交纳的所得税时
借：以前年度损益调整 52800 （160000 * 33%）
贷：应交税费——应交所得税 52800 （160000 * 33%）（3）调整留存收益时：
借：以前年度损益调整 107200 （160000 - 52800）
贷：利润分配——未分配利润 96480 （107200 - 10720）
盈余公积 10720 （107200 * 10%）
（二）公司固定资产减少的会计核算
公司固定资产减少的有捐赠、盘亏、损毁、转让、出售等情况，固定资产减少要通过“固定资产清理”账户进行核算。“固定资产清理”是资产类账户，用来核算公司因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。
1．固定资产出售的会计核算
资料承前【例3】公司通过清理资产，出售一台旧彩钢夹芯板复合机，原值280000元，售价200000元收到现金，彩钢夹芯板复合机已提折旧120000元。另出售一台C型钢，原值92000元，售价50000元收到现金，C型钢已提折旧30000元。
公司所做的处理应改正为：
（1）先注销固定资产和折旧：
借：固定资产清理——旧彩钢夹芯板复合机 160000 （280000-120000）
—— C型钢 62000 （92000-30000）
累计折旧 150000 （120000+30000）
贷：固定资产——旧彩钢夹芯板复合机 280000
——C型钢 92000
（2）收回价款：
借：库存现金 250000 （200000+ 50000）
贷：固定资产清理——旧彩钢夹芯板复合机 200000
—— C型钢 50000
（3）结转净收益：
借：固定资产清理——旧彩钢夹芯板复合机 40000 （200000 - 160000）贷：营业外收入——处理固定资产收益 28000
固定资产清理——C型钢 12000 （50000-62000）2．固定资产毁损的会计核算
【例5】该公司一台大型设备数控弯管机的原值为240万元，累计折旧100万元，因故发生毁损，经保险公司确认赔偿112万元，过失人赔偿1.4万元，该设备残料变价收入1万元，假设公司为该项资产计提20万元减值准备。
公司所做的处理应为：
（1）固定资产转入清理时：
借：固定资产清理——数控弯管机 1200000
累计折旧 1000000
固定资产减值准备 200000
贷：固定资产——数控弯管机 2400000
（2）确认保险公司赔偿金额时：
借：其他应收款——保险公司 1120000
贷：固定资产清理——数控弯管机 1120000
（3）确认过失人赔偿金额时：
借：其他应收款——过失人 14000
贷：固定资产清理——数控弯管机 14000
（4）取得残料变价款时：
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理——数控弯管机 10000
（5）结转固定资产清理损益：
借：营业外支出——非常损失 56000
贷：固定资产清理——数控弯管机 56000
（三）公司固定资产计提折旧的会计核算
1．计提折旧的范围：
可以计提折旧的固定资产范围，是根据固定资产损耗和损耗补偿情况，从空间上和时间上所确定的可以计提折旧的固定资产范围。其对应概念是非折旧范围，即由于不存在损耗等因素，按规定不能或不允许计提折旧的固定资产范围。按我国会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价入账的土地不计提折旧外，其余固定资产均应计提折旧。从时间上确定的固定资产折旧范围：公司按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产在当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产在当月继续计提折旧，从下月起不再计提折旧。
2．计提折旧的方法
公司应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。我国会计准则中可选用的折旧方法包括：
（1）年限平均法：又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。
计算公式：
年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）× 100%
月折旧额=固定资产原价×年折旧率÷ 12
（2）工作量法：又称变动费用法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
计算公式：
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1－预计净残值率）/ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法：双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100%
月折旧额 = 固定资产净值×年折旧率÷ 12
（4）年数总合法：又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式：
年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合× 100 %
月折旧额 = （固定资产原价－预计净残值）×年折旧率÷ 12
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
资料承前【例4】该公司2005年12月31日购入先进机器设备一台，并于当日投入使用。该设备原价360万元，其中核心部件价值50万元，设备预计使用年限5年，预计净残值60万元。另：机器主要部件质保期1年，其他部件保修期三年。第一、二年设备运行良好，第三年机器部件损毁，重购部件成本50万元，其他费用4万元，按后续支出资本化计入固定资产账面价值，计提折旧；第五年初机器部件又损毁，再购费用54万元，同样资本化，计提折旧。企业计提折旧如下：将第三、第五年初更换机器部件费用计入设备账面价值。
公司所做的计算处理应改为：
方法一：将高值核心部件作为单项资产单独计提折旧。
公司将第三年更换机器部件的费用仍计入设备账面价值。就该公司来讲核心部件用平均年限法或工作量法均可，其使用年限为两年，不考虑净残值，年折旧额25万元。即核心部件年折旧额为25万元。
将设备除高值核心部件外的其他部分作为一个整体，以正常的机器设备使用年限5年为折旧期限，净残值60万元，下面以双倍余额递减法来计算设备各年折旧额：第一年：年折旧额=(360－50)÷5×2=124(万元)
第二年：年折旧额=(360－50－124)÷5×2=74.4(万元)
第三年：年折旧额=(360－50－124－74.4)÷5×2=44.64(万元)
第四年：年折旧额=(360－50－124－74.4－44.64－60)÷2=3.48(万元)
第五年：年折旧额=3.48(万元)
则各年加核心部件的设备总折旧情况如下：
第一年：年折旧额=124+25=149(万元)
第二年：年折旧额=74.4+25=99.4(万元)
第三年：年折旧额=44.64+25=69.64(万元)
第四年：年折旧额=3.48+25=28.48(万元) 第五年：年折旧额=3.48+25=28.48(万元)
参考文献
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［2］. 财政部《初级会计实务》中国财政经济出版社 2011
［3］. 财政部《中级会计实务》经济科学出版社 2011
［4］. 雷丽《固定资产折旧及其折旧方法[J]》 [三峡大学学报] 2008年05期
［5］. 邓亦文《浅谈内部固定资产计提折旧》商业会计2010
［6］. 尹莉https://www.doczj.com/doc/8c1954338.html,/view/2412298.htm《财务会计[M]》中国金融出版社 2008 ［7］. 李国田《谈固定资产中存在的几个问题》 [期刊] 企业经济2003年06期
［8］. 期刊论文《固定资产加速折旧法的体会》中国乡镇企业会计2006年02期
［9］. 庞碧霞《固定资产折旧之我见》财会月刊 2006年06期
［10］. 周斌《企业固定资产核算探析》 [期刊] 商业经济2009年05期