第十三章契税法
?契税是在中华人民国境转移土地、房屋权属时，对承受的单位和个人征收的一种税,它属于财产行为税类。
?新中国成立后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》，1954年财政部对《契税暂行条例》进行了修改，1980年、1990年财政部又对契税政策进行了一些补充和调整，现行契税是依据国务院1997年7月7日重新颁布的《契税暂行条例》于1997年10月1日施行。
?契税实行一次性征收，普遍适用于外资企业和外国公民。
?学习重点是：征税对象、纳税人、计税依据、税收优惠等。
第十三章契税法
本章变化容：
在税收优惠中新增了契税优惠的特殊规定。P234-235
?一、征税对象、纳税人、税率
?（一）征税对象
?1、征税对象的一般规定
?征税对象是指境转移土地、房屋权属。
?注意与土地增值税的交叉
?①国有土地使用权出让（不交土地增值税）
?②土地使用权转让（还应交土地增值税）
?③房屋买卖（符合条件的还应交土地增值税）
?④房屋赠与（符合条件的还应交土地增值税）
?⑤房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）
?以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。
①以土地、房屋权属作价投资、入股；（以自有房产作股投入本人独资经营企业，免契税）
②以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋
③以获奖方式承受土地、房屋权属
④以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的。
⑤买房拆料或翻建新房
?2、征税对象的特殊规定
?（1）公司制改造。不改变投资主体和出资比例的改制企业承受原企业土地、房屋权属的不征；对独立发起、募集设立的股份承受发起人土地、房屋权属的免征；对国有、集体企业改制成全体职工持股的和股份承受原企业土地、房屋权属的免征。其余涉及土地、房屋权属转移的征收契税。
?（2）企业合并。新设方或存续方承受被解散方土地、房屋权属的，如合并前各方为相同投资主体的不征，其余则征。
?（3）企业分立。派生方、新设方承受原企业权属不征。
?（4）股权重组。股权转让中，单位或个人承受企业股权，土地、房屋权属不发生转移的不征；增资扩股，以土地、房屋作价入股或作为出资投入的，征收契税。
?（5）企业破产。债权人承受，免征；非债权人承受，征契税。?（二）纳税人
契税的纳税人是指以受让、购买、受赠交换等方式取得土地、房屋权属的单位和个人（包括中国公民和外籍人员）。
?（三）税率
契税采用幅度比例税率3％－5％，具体执行税率由各省（市、自治区）政府在上述幅度确定。
?二、应纳税额的计算
?（一）计税依据：不动产的价格
?①国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖时，成交价格为计税依据；
?②土地使用权赠与、房屋赠与时，由征收机关参照相应的市场价格核定计税依据；
?③土地使用权交换、房屋交换时，以交换的差额为计税依据。
?④以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，由房地产转让者补缴契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费或者土地收益。
?成交价格和交换差价明显不合理又无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。
?（二）税额计算
应纳税额＝计税依据×适用税率
计税依据为发生上述不同应税行为时的成交价格、市场价格和交换差价。
例：两单位互换经营性用房，A的房屋价格为490万元，B的房屋价格为600万元，差额由A支付，当地契税税率为3%，则应如何缴纳契税？解：（1）房屋等价交换，不交契税。不等价交换由多付资产一方按价差缴纳契税。
（2）A应缴纳契税为：
（600-490）3%=3.3（万元）
?三、税收优惠
根据暂行条例规定，以下情况减免契税：
1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；
2、城镇职工按规定第一次购买公用住房的，免征契税；
3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；
4、财政部规定的其他减征、免征项目。
5、承受荒山等用于农业生产免征契税。
6、外国使领馆及外交人员承受土地、房屋权属。
7、特殊规定：
（1）公司制改造，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
（2）单位、个人承受企业股权，土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。
（3）合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。（4）分立企业承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
（5）收购企业安置原企业职工30％以上的，减半征收契税，安置全部职工的，免征契税。
（6）承受关闭、破产企业的，债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，免征契税。非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，安置原企业职工30％以上的，减半征收契税，安置全部职工的，免征契税。
?四、契税征收管理
?1、纳税义务发生时间
?纳税人在签订土地、房屋权属转移合同当天或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证当天。
?2、纳税期限
?自纳税义务发生之日起10日，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报。
?3、纳税地点：土地、房屋所在地的征收机关
?4、征收管理
?纳税人出具契税完税凭证，土地管理部门、房产管理部门才能办理变更登记手续。
?土地、房产管理部门应向契税征收机关提供有关资料，并协助契税征收机关征收契税。
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。” 6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。” 7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。 8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。 9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。 印花税和契税的账务处理 一、印花税 这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时 借：待摊费用10000 贷：银行存款10000 （2）粘贴摊销时 借：管理费用3000 1.“噢，居然有土龙肉，给我一块！” 2.老人们都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壮如虎的成年人则是一阵笑骂，数落着自己的孩子，拎着骨棒与阔剑也快步向自家中走去。
2008年注册会计师《税法》教材 第十三章契税法 契税法是指国家制定的用以调整契税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行契税的基本规范，是l997年7月7日国务院发布并于同年 l0月1日开始施行的《中华人民共和国契税暂行条例》(以下简称《契税暂行条例》)。 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 契税是一个古老的税种，最早起源于东晋的“古税”，至今已有1600多年的历史。新中国成立以后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》。该《条例》对旧中国的契税进行了改革，其基本内容是：凡土地、房屋之买卖、典当、赠与和交换，均应凭土地、房屋的产权证明，在当事人双方订立契约时由产权承受人缴纳契税。税率分两种：买卖、赠与税税率6%，典当税税率3%。对交换房屋双方价值相等的，免税；不相等的，就其超过价值部分按6%缴纳契税。 1954年，财政部对《契税暂行条例》进行修改。修改的主要内容是：对公有制单位的买卖、典当、承受赠与和交换土地、房屋的行为，免征契税。社会主义“三大改造”完成后，国家禁止土地买卖和转让，征收土地契税自然停止。契税的征税范围只限于非公有制单位的房屋产权转移行为，契税收入甚微。“文化大革命”期间，有的地方甚至明令停止办理契税征收业务。1978年新宪法公布后，逐步落实了房产政策。随着改革开放的不断深入，城乡房屋买卖又重新活跃起来。为此财政部于1981年和1990年分别发出了《关于改进和加强契税征收管理工作的通知》和《关于加强契税工作的通知》，对契税政策进行了一些补充和调整，契税征收工作全面恢复。 1997年7月7日，国务院重新颁布了《中华人民共和国契税暂行条例》，并于1997年10月1日起施行。 第一节征税对象 契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。具体包括以下五项内容： 一、国有土地使用权出让 国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。 二、土地使用权的转让 土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 三、房屋买卖 即以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。以下几种特殊情况，视同买卖房屋： (一)以房产抵债或实物交换房屋 经当地政府和有关部门批准，以房抵债和实物交换房屋，均视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税。 例如，甲某因无力偿还乙某债务，而以自有的房产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门批准，乙某取得甲某的房屋产权，在办理产权过户手续时，按房产折价款缴纳契税。如以实物(金银首饰等等价物品)交换房屋，应视同以货币购买房屋。 (二)以房产作投资或作股权转让 这种交易业务属房屋产权转移，应根据国家房地产管理的有关规定，办理房屋产
确定 出租的地下建筑，按出租地上房屋建筑的有关规定计税增值税）×12%或4% 个人按市场价格出租的居民住房（出租后不论是否用于 居住） 4% 【例题·单选题】某公司2017年购置办公大楼原值30000万元，2019年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。出租部分房产原值5000万元，租金每年1000万元（不含增值税）。当地规定房产原值减除比例为20%，2019年该公司应缴纳房产税（）。 A.288万元 B.340万元 C.348万元 D.360万元 【答案】C 【解析】经营自用的房产从价计征房产税；出租的房产从租计征房产税。 应纳房产税=（30000-5000）×（1-20%）×1.2%+5000×（1-20%）×1.2%×2/12+1000×10/12×12%=348（万元）。 第41讲-房产税法（2） 第一节房产税法 二、税率、计税依据与应纳税额的计算（★★★） （三）在确定房产税的计税依据时需注意的几个特殊规定 1.对投资联营的房产的规定 对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产税。 假定甲与其他投资人共担风险，共负盈亏，则联营企业为房产税纳税人，从价计税。 假定甲只收取固定收入，不承担联营风险的，则甲为房产税纳税人，从租计税。 【例题】某公司2016年2月购进一处房产，2019年4月30日交付用于5月1日开始的投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3年，当年取得固定含税收入160万元。该房产原值3000万元，当地省政府规定的减除比例为30%，该公司选择简易办法计算增值税，则该公司2019年应缴纳的房产税为多少。 【答案及解析】该公司2019年应纳房产税为未联营期间按房产余值计算的房产税，与对外联营取得固定收入比照租金收入计算的房产税的两项之和。计征房产税的租金收入不含增值税。该公司2019年应纳房产税=3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160/（1+5%）×12%=8.4+18.29=26.69（万元）。 2.对融资租赁房屋应纳房产税的规定 根据财税[2009]128号文件的规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。 【例题·单选题】下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据的是（）。（2011年） A.房产售价 B.房产余值 C.房产原值 D.房产租金 【答案】B 3.关于附属设备和配套设施的计税规定
印花税和契税的账务处理 一、印花税 这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时 借：待摊费用10000 贷：银行存款10000 （2）粘贴摊销时 借：管理费用3000 贷：待摊费用3000 二、契税
这是对境内土地房屋因买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，以当事人双方签订契约土地房屋的价格（买价、典价、赠与房价、交换差价）作为计税依据，向产权承受人征收的一种税。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收的，不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，也不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 例1：CD公司购买办公大楼一栋，价款为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下：借：固定资产——办公楼10030000 贷：银行存款10030000 例2：EF公司取得一块土地的使用权，使用期限为30年，该土地的使用费为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下： 借：无形资产——土地使用权10030000 贷：银行存款10030000 例3：HJ企业接受赠与房产，根据房产价值，该企业应当缴纳的契税为24000元，实际交纳时的会计处理为： 借：管理费用24000 贷：银行存款24000
第十一章印花税法和契税法 第一节印花税法 印花税法是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行印花税法的差不多规范，是1988年8月6日国务院公布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》。 一、印花税差不多原理 （一）印花税的概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采纳在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 印花税最早产生于1624年的荷兰，现在已是世界各国普遍开征的一个税种。旧中国，在北洋政府和南京国民政府也先后颁布过《印花税法》，开征过印花税。新中国成立以后，中央人民政府政务院于1950年公布了《印花税暂行条例》，在全国范围内开征印花税；1958年简化税制时，经全国人民代表大会常务委
员会通过，将印花税并入工商统一税，印花税不再单设税种征收，直至经济体制改革往常。 党的十一届三中全会以后，在改革开放政策的指引下，我国的商品经济得以迅速进展。为适应商品经济进展的要求，国家先后颁布了经济合同法、商标法、工商企业登记治理条例等一系列经济法规，在经济活动中依法书立、领受各种经济凭证已成为普遍现象，重新开征印花税不仅是必要的，也具备了一定的条件。因此，国务院于1988年8月公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》（以卞简称《印花税暂行条例》〕，自同年10月1日起施行。随着我国经济体制由有打算的商品经济向社会主义市场经济体制转变，印花税的征收在规范书立、领受经济凭证行为方面起着更加重要的作用。 （二）印花税的特点 1.征税范围广 印花税的征税对象是经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为，其征税范围十分广泛，要紧表现在两个方面：一是涉及的应税行为广泛，包括书立和领受应税凭证的行为，这些行为在经济生活中是经常发生的；二是涉及的应税凭证范围广泛，包括各类经济合同、营业账簿、权利许可证照等，这些凭证在经
一、房产税法 1.纳税人：房屋的产权所有人，包括房屋的产权人、承典人、代管人或使用人。 无租使用纳税人房产，使用人缴纳房产税。 2.征税对象与征税范围 （1）不包括独立于房屋之外的建筑物、位于农村房屋。 （2）房企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 ◆从价计税的特殊问题： （1）房产原值中均应包含地价； （2）房产联营投资不担风险的，房产税从租计征； （3）融资租赁房屋的，以房产余值计征房产税； （4）地下建筑物房产税规定： ①独立的计税原值减征： 工业用途房产：房屋原价的50～60%作为应税房产原值 商业和其他用途房产：房屋原价的70～80%作为应税房产原值 ②与地上房屋相连的（地下停车场、商场的地下部分）： 与地上的视为一个整体计算房产税。 ◆从租计税的特殊规定： （1）租赁合同约定有免收租金期限的：免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。 （2）出租的地下建筑：按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。 4.税收优惠： （1）国家机关、事业单位、公园名胜古迹自用房产； （2）个人所有非营业用的房产免征房产税。 5.纳税义务发生时间：之月、之次月 二、契税法 1.纳税义务人——不动产转让中的承受方 ①增值税①契税 ②城建税、2个附加费②印花税 ③印花税 ④土地增值税 ⑤所得税 2.征税对象——转移土地、房屋权属（各种情况） 特别关注：投资、交换、抵债等。 3.计税依据——不动产价格 （1）成交价格：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖； （2）市场价格核定：土地使用权赠与、房屋赠与；
第十三章契税法 ?契税是在中华人民国境转移土地、房屋权属时，对承受的单位和个人征收的一种税,它属于财产行为税类。 ?新中国成立后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》，1954年财政部对《契税暂行条例》进行了修改，1980年、1990年财政部又对契税政策进行了一些补充和调整，现行契税是依据国务院1997年7月7日重新颁布的《契税暂行条例》于1997年10月1日施行。 ?契税实行一次性征收，普遍适用于外资企业和外国公民。 ?学习重点是：征税对象、纳税人、计税依据、税收优惠等。 第十三章契税法 本章变化容： 在税收优惠中新增了契税优惠的特殊规定。P234-235 ?一、征税对象、纳税人、税率 ?（一）征税对象 ?1、征税对象的一般规定 ?征税对象是指境转移土地、房屋权属。 ?注意与土地增值税的交叉 ?①国有土地使用权出让（不交土地增值税） ?②土地使用权转让（还应交土地增值税） ?③房屋买卖（符合条件的还应交土地增值税） ?④房屋赠与（符合条件的还应交土地增值税） ?⑤房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税） ?以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。 ①以土地、房屋权属作价投资、入股；（以自有房产作股投入本人独资经营企业，免契税） ②以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋
③以获奖方式承受土地、房屋权属 ④以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的。 ⑤买房拆料或翻建新房 ?2、征税对象的特殊规定 ?（1）公司制改造。不改变投资主体和出资比例的改制企业承受原企业土地、房屋权属的不征；对独立发起、募集设立的股份承受发起人土地、房屋权属的免征；对国有、集体企业改制成全体职工持股的和股份承受原企业土地、房屋权属的免征。其余涉及土地、房屋权属转移的征收契税。 ?（2）企业合并。新设方或存续方承受被解散方土地、房屋权属的，如合并前各方为相同投资主体的不征，其余则征。 ?（3）企业分立。派生方、新设方承受原企业权属不征。 ?（4）股权重组。股权转让中，单位或个人承受企业股权，土地、房屋权属不发生转移的不征；增资扩股，以土地、房屋作价入股或作为出资投入的，征收契税。 ?（5）企业破产。债权人承受，免征；非债权人承受，征契税。?（二）纳税人 契税的纳税人是指以受让、购买、受赠交换等方式取得土地、房屋权属的单位和个人（包括中国公民和外籍人员）。 ?（三）税率 契税采用幅度比例税率3％－5％，具体执行税率由各省（市、自治区）政府在上述幅度确定。 ?二、应纳税额的计算 ?（一）计税依据：不动产的价格 ?①国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖时，成交价格为计税依据； ?②土地使用权赠与、房屋赠与时，由征收机关参照相应的市场价格核定计税依据； ?③土地使用权交换、房屋交换时，以交换的差额为计税依据。 ?④以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，由房地产转让者补缴契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费或者土地收益。 ?成交价格和交换差价明显不合理又无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。 ?（二）税额计算
企业资产重组的企业所得税、流转税、印花税和契税的处理 及例解 （一）资产重组的内涵 所谓的资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与 企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重 新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进 行重新配置的过程。包括企业合并和分立、资产剥离或所拥 有股权出售、资产置换等公司资产(含股权、债权等)与公司外部资产或股权互换的活动。基于此分析，资产重组从法律 形式上看有四种：合并、分立、出售、置换。其中合并和分 立的具体内涵分析如下： 1、合并 合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将 其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为 合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权 支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。合并可分为吸 收合并和新设合并两种方式。吸收合并是指两个以上的企业 合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续（对此类企业 以下简称“存续企业”），被吸收的企业解散。 例如： A 公司系股东X 公司投资设立的有限责任公司，现将 全部资产和负债转让给 B 公司， B 公司支付 A 公司股东 X
公司银行存款500 万元作为对价， A 公司解散。在该吸收合 并中， A 公司为被合并企业， B 公司为合并企业，且为存续 企业。新设合并是指两个以上企业并为一个新企业，合并各 方解散。例如：现有 A 公司和 B 公司均为 X 公司控股下的 子公司，现 A 公司和 B 公司将全部资产和负债转让给 C 公司， C 公司向 X 公司支付 30% 股权作为对价。合并完成后， A 公司和 B 公司均解散。在该新设合并中， A 公司和 B 公司为被合并企业， C 公司为合并企业。 2、分立 分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或 全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企 业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付， 实现企业的依法分立。分立可以采取存续分立和新设分立两 种形式。存续分立是指被分立企业存续，而其一部分分出设 立为一个或数个新的企业。 例如： A 公司将部分资产剥离，转让给B公司，同时为A 公司股东换取 B 公司 100% 股权， A 公司继续经营。在该分立 重组中， A 公司为被分立企业， B 公司为分立企业。新设分立 是指被分立企业解散，分立出的各方分别设立为新的企 业。例如： A 公司将全部资产分离转让给新设立 B 公司，同 时为 A 公司股东换取 B 公司 100% 股权， A 公司解散。 （二）资产重组的流转税处理
印花税和契税的简要账务处理方法 印花税 这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时 借：待摊费用10000 贷：银行存款10000 （2）粘贴摊销时 借：管理费用3000
贷：待摊费用3000 契税 这是对境内土地房屋因买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，以当事人双方签订契约土地房屋的价格（买价、典价、赠与房价、交换差价）作为计税依据，向产权承受人征收的一种税。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收的，不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，也不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 例1：CD公司购买办公大楼一栋，价款为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下：借：固定资产——办公楼10030000 贷：银行存款10030000 例2：EF公司取得一块土地的使用权，使用期限为30年，该土地的使用费为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下： 借：无形资产——土地使用权10030000 贷：银行存款10030000 例3：HJ企业接受赠与房产，根据房产价值，该企业应当缴纳的
《税法》练习题——印花税和契税法 【印花税】 一、单项选择题 1. 下列各项中，不属于印花税应税凭证的是（）。 A. 无息、贴息贷款合同 B. 发电厂与电网之间签订的电力购售合同 C?财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据 D. 银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿 『正确答案』 D 『答案解析』选项A,对无息、贴息贷款合同免税；选项C，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；选项D，不属于印花税征税范围。 2. 某学校委托一服装加工企业为其定做一批校服，合同载明原材料金额为80 万元由服装加 工企业提供，学校另支付加工费 40 万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（）A. 240 元B.360 元 C. 440 元 D.600 元 『正确答案』 C 『答案解析』对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按 "加工承揽合同 "、 "购销合同 "计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照"加工承揽合同 "
计税贴花。所以服装企业应该缴纳印花税= 80 X0.3%°X10000 + 40 X0.5 %°X10000 = 440 （元）3. 某交通运输企业 2008 年 12 月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车 15 辆，合同载明租赁期限为 3 年，每年支付租金 100 万元；（2 ）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值 500 万元，运输费用 65 万元（含装卸费 5 万元，货物保险费 10 万元）；（ 3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300 万元的 10 辆 货车出租，每辆车月租金 4000 元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的 50 辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费 4000 元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。 A. 505 元 B.540 元 C.605 元 D.640 元 『正确答案』 C 『答案解析』（1）融资租赁合同应纳印花税= 100 （万元）X 3 >0.05 %0= 0.015 （万元）=150 （元）；（2）货物运输合同应纳印花税= （65 — 5- 10 ）（万元）>0.5 %= 0.025 （万元）=250 （元）;（3）货车租赁合同应纳印花税= 5元；（4）财产保险合同应纳印花税= 50 X4000 X1 % =200 （元）。该企业当月应缴纳的印花税= 150+250+5+200 = 605 （元）。 4. A公司从B汽车运输公司租入 5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价 值为240万元，租期10个月，月租金为1.28万元。则A公司应缴印花税税额（）。 A. 32 元 B.128 元 C.600 元 D.2400 元 『正确答案』 B 『答案解析』财产租赁合同以全部租赁金额为计税依据，按1%贴花。 应纳印花税=12800 X10 X1 %= 128 （元）。
企业资产重组的企业所得税、流转税、印花税和契税的处理及例解 （一）资产重组的内涵所谓的资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。包括企业合并和分立、资产剥离或所拥有股权出售、资产置换等公司资产（含股权、债权等）与公司外部资产或股权互换的活动。基于此分析，资产重组从法律形式上看有四种：合并、分立、出售、置换。其中合并和分立的具体内涵分析如下： 1、合并合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。合并可分为吸收合并和新设合并两种方式。吸收合并是指两个以上的企业合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续（对此类企业以下简称“存续企业”），被吸收的企业解散。 例如：A公司系股东X公司投资设立的有限责任公司，现将全部资产和负债转让给B 公司，B 公司支付A 公司股东X 公司银行存款500 万元作为对价，A 公司解散。在该吸收合并中，A 公司为被合并企业，B 公司为合并企业，且为存续企业。新设合并是指两个以上企业 并为一个新企业，合并各方解散。例如：现有A 公司和B 公司均为X 公司控股下的子公司，现A 公司和B 公司将全部资产和负债转让给C 公司，C公司向X公司支付30%股权作为对价。合并完成后，A公司和
B公司均解散。在该新设合并中，A公司和B公司为被合并企业，C 公司为合并企业。 2、分立分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立是指被分立企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。 例如：A公司将部分资产剥离，转让给B公司，同时为A 公司股东换取B 公司100% 股权，A 公司继续经营。在该分立重组中，A 公司为被分立企业，B 公司为分立企业。新设分立是指被分立企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。例如：A 公司将全部资产分离转让给新设立B 公司，同时为A 公司股东换取B 公司100% 股权，A 公司解散。 （二）资产重组的流转税处理 1、增值税处理 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第13 号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”基于此规定，应注意以下三点： 一是通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资
第十三章契税法（答案解析） 一、单项选择题。 1.职员李某和王某互换居住用房，当双方的房产价值相等时，契税（）。 A．双方均要缴纳 B．由李某缴纳 C．由王某缴纳 D．价值相等的，不缴纳 2.北京一泓药业公司在2006年将其一处房产（价值1000万），和另一个公司互换一商品房（价值800万），双方按差价补付后，办理了过户手续。当地政府规定的契税税率是3%，则北京一泓药业公司应缴纳契税（）。 A．不纳税 B．30 C．24 D．6 3.下列关于契税纳税义务发生时间正确的为( )。 A.办理房产过户的当天 B.签订房地产转让合同当天 C.约定房地产转让当天 D.交纳购房款当天 4.下列属于应缴契税的纳税人有( )。 A.出让土地使用权的财政局 B.承受房屋用于教学的大学 C.承受土地使用权的某房地产公司 D.国企改制重组中，政策性划转过程中发生的房屋权属承受 5.下列项目中属于应纳契税的有( )。 A.等价交换房产 B.国有企业出售，对承受所购企业的土地房屋权属并安置原企业全部职工的 C.接受土地、房屋权属作价投资的 D.城镇职工第一次购买公有住房 6.甲企业破产清算时，将价值5000万的房产进行拍卖，取得收入4800万，将价值1000万元的房产抵债，债务总额为2000万，（该地适用契税税率4% ）则该业务行为应缴纳的契税为（）。 A．192万 B．272万 C．232 万 D．200万 二、多项选择题。
1.下列属于契税的特点的是（）。 A．属于财产所得税 B．属于财产转移税 C．由财产承受人缴纳 D．权属发生转移变动的不动产为征税对象 2.下列属于契税征税范围的行为是（）。 A．某政府机关出让一国有土地使用权 B．某公司将一处房屋赠与教育部门 C．两个单位之间的房屋交换 D．李某承包农村果园的经营权 3.下列关于契税的陈述正确的是（）。 A．境内转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人。 B．契税的适用税率，由省、自治区、直辖市税务机关在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。 C．土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定； D．土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。 4.李某06年4月12日，在一花园看中了一处住宅楼，当天就谈妥价格并交了购房定金，5月2日正式签订了购房合同，约定了在8月12日正式交房。实际交房是在8月25日,则( )。 A. 李某的契税缴纳期限是征收机关核定的期限。 B. 李某的契税纳税义务发生时间是5月2日 C. 李某的契税纳税义务发生时间是8月12日 D. 李某的契税纳税依据是双方的购销价 5.下列属于契税减免的是（）。 A．公安机关购买土地作为训练基地 B.科研单位购买房屋开发作为宾馆经营 C.承包荒山经营牛场 D.甲乙公司合并建立一个新企业,承受原来合并企业的土地房屋的 三、判断题。 1.债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。 2.甲公司依法破产，破产职工李某作为债权人承受一处房屋，则李某可以不缴纳契税。 3.某市一国企被出售，企业法人予以注销，买受人承受所购企业的土地、房屋权属，免予征收契税。 4.两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，对其合并后的
印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税。 印花税具有以下特点：（1）覆盖面广；（2）税率低，税负轻；（3）纳税人自行完税。 纳税义务人 纳税义务人是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税人按照书立、使用、领受应税凭证的不同又分为五种： 1．立合同人---各类合同；2．立据人---产权转移书据；3．立账簿人---营业账簿 4．领受人---权利许可证照；5．使用人---国外书立、领受境内使用 二、税目、税率 （一）税目： 1．购销合同；2．加工承揽合同； 3．建设工程勘察设计合同；4．建筑安装工程承包合同； 5．财产租赁合同；6．货物运输合同； 7．仓储保管合同；8．借款合同； 9．财产保险合同；10．技术合同； 11．产权转移书据；12．营业账簿； 13．权利、许可证照。 1.下列各项中，可以不征收印花税的项目有（）。 A.专利证书 B.房屋中介服务合同 C.技术开发合同 D.出版印刷合同 【正确答案】 B 【答案解析】房屋中介服务合同不属于印花税列举的征收范围 2.下列应缴纳印花税的凭证是（）。 A.房屋产权证、工商营业执照、卫生许可证、营运许可证 B.土地使用证、专利证、烟草专卖许可证、房屋产权证 C.商标注册证、税务登记证、土地使用证、营运许可证 D.房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 【正确答案】D 【答案解析】应缴纳印花税的证照仅限于房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证5种。 （二）税率（实行比例税率和定额税率） 1．比例税率---适用于记载有金额的应税凭证，各类合同及具有合同性质的凭证、产权转移证书、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。 比例税率分为5个档次，分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一、千分之二。 2．定额税率---适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证，13个税目中只有“权利、许可证照”和“营业帐簿”税目中的其他账簿采用定额税率，每件应税凭证固定税额5元。 三、应纳税额的计算 应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） （一）计税依据的一般规定 大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同某企业2008年4月签订了如下合同和凭证：向某公司租赁设备一台，年租金10万元，租期三年；与银行签订借款合同，借款金额为500万元，因该借款用于企业技术改造项目，为无息贷款；受甲公司委托加工一批产品，总金额为200万元，签订的加工承揽合同中注明原材料由甲公司提供，金额为180万元，该企业提供
资源税纳税义务人（熟悉，能力等级2） 资源税税收优惠（熟悉，能力等级2） 资源税的减税、免税规定主要有： （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 （四）国务院规定的其他减税、免税项目。 （五）地面抽采煤层瓦斯暂不征收资源税。 资源税征收管理 一、纳税义务发生时间（了解，能力等级1） （一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间 1．纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天； 2．采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 3．采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 （三）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 二、纳税期限（了解，能力等级1） 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。 三、纳税地点（了解，能力等级1） 资源税纳税的属地性很强，资源税的纳税人应向应税产品开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。特殊规定有： 1.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 2.纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。
第十三章物权概述 一、单项选择题 1．动产物权一般以（）作为证明。 A．证书 B．占有 C．登记 D．证券 2．担保物权是（） A．主物权 B．从物权 C．自物权 D．独立物权 3．不动产物权变动以（）为生效要件。 A．占有 B．交付 C．登记 D．证明 4．从物权具有（） A．可分性 B．绝对性 C．独立性 D．从属性 5．根据物权的标的物的种类，物权可分为（） A．完全物权和不完全物权 B．用益物权和担保物权 C．动产物权和不动产物权 D．主物权和从物权 6．根据物权人对标的物的支配范围，物权可分为（） A．完全物权和不完全物权 B．用益物权和担保物权 C．动产物权和不动产物权 D．主物权和从物权 7．根据物权人对标的物所支配的内容，物权可分为（） A．完全物权和不完全物权 B．用益物权和担保物权 C．动产物权和不动产物权 D．主物权和从物权 8．在同一标的物之上不能同时存在两个以上内容不相容的物权，该效力为物权的（）效力。 A．排他效力 B．优先效力 C．追及效力 D．妨害排除效力 9．下列物权中，属于动产物权的是（）
A．典权 B．地役权 C．留置权 D．农地承包经营权 二、多项选择题 1．物权属于（） A．请求权 B．支配权 C．绝对权 D．相对权 E．对人权 2．下列权利中属于用益物权范围的是（） A．典权 B．地役权 C．农地承包经营权 D．权利质权 E．留置权 3．物权制度的基本原则包括（） A．一物一权原则 B．意思自治原则 C．物权法定原则 D．公示公信原则 E．情事变更原则 4．下列物权中属于不动产物权的有（） A．典权 B．质权 C．留置权 D．地役权 E．土地使用权 5．物权的效力包括（） A．物权法定效力 B．排他效力 C．优先效力 D．追及效力 E．妨害排除效力 6．物权优先于债权的效力表现在（） A．所有权的优先效力 B．定限物权的优先效力 C．物权优先于一般债权 D．先设立的物权优先于后设立的债权 E．先存在的物权优先于后设立的侵权行为之债7．一般情况下，物权可因下列（）原因而消灭。A．抛弃 B．混同
契税法 第一节征税对象（熟悉） 一、一般规定 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。学习这部分内容，注意与土地增值税征税范围的交叉之处。契税征税对象具体包括以下五种具体情况： 1．国有土地使用权出让（不交土地增值税）； 2．国有土地使用权转让（还应交土地增值税）； 3．房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）； 几种特殊情况视同买卖房屋： （1）以房产抵债或实物交换房屋 （2）以房产做投资或做股权转让 （3）房屋拆料或翻建新房 4．房屋赠予（符合条件的还需交土地增值税）； 包括以获奖方式承受土地房屋权属。 5．房屋交换（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）。 二、特殊规定：见教材 【例题】 根据契税的有关规定，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖行为征收契税。这些特殊方式有（）。（2002年） A．以土地、房屋权属作价投资 B．以土地、房屋权属抵偿债务 C．以获奖方式承受土地、房屋权属 D．企业分立中承受原企业的土地、房屋权属 【答案】ABC 第二节纳税义务人与税率（了解） 一、纳税义务人 契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。 二、税率：3%－5% 第三节应纳税额的计算（了解） 契税应纳税额 = 计税依据×税率 契税的计税依据是不动产的价格。包括出售的价格和赠与的市价。 在不动产的交换当中，等价交换的不需交契税；不等价交换的，由多交付货币实务无形资产和其它经济利益的一方缴纳契税。 依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：
第十三章个人所得税法 一、单项选择题 1.下列关于个人所得税习惯性居住地的表述，其习惯性居住地在中国的是（）。 A.美国人杰克在北京买了房产，准备持有增值 B.日本人小泉次郎在北京买了房产，准备到中国出差期间居住 C.英国人玛利亚在上海买了房产，准备到中国留学期间居住 D.中国人张某现在美国留学，学成后打算回国工作 2.根据个人所得税法的规定，我国居民纳税人与非居民纳税人的划分标准是（）。 A.住所标准 B.时间标准 C.住所和居住时间标准 D.户籍所在地标准 3.中国公民王某于2012年1月办理提前退休手续（比法定退休提前5年整），取得一次性补贴收入120000元。已知王某1月份的工资为2200元，则其取得一次性补贴收入当月应纳个人所得税（）元。 A.0 B.4120 C.5995 D.6838 4.个体工商户取得的银行存款利息收入，依照（）项目计征个人所得税。 A.利息、股息、红利所得 B.工资、薪金所得 C.财产转让所得 D.个体工商户生产、经营所得 5.刘某为甲企业提供一项工程设计劳务，甲企业按照合同规定向刘某支付工程设计费（税后）45000元。甲企业应代缴个人所得税（）元。 A.12760 B.14300 C.11578.95 D.18600 6.李某2011年11月10日在非任职的某杂志社出版的杂志上发表一篇文章，杂志社因此支付李某稿酬3000元。当月15日又发表一篇小说，获得收入600元，则当月就上述所得应纳个人所得税为（）元。 A.403 B.405 C.308 D.397.6 7.中国公民李某承包某企业，承包后未改变工商登记。2011年该企业税后利润300000元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，每年只能取得承包收入80000元。2011年度李某应缴纳个人所得税( )元。
分立中的印花税、契税和土地增值税案例 分立中的印花税、契税和土地增值税 ·印花税 重组改制后，原公司分立为股份公司的子公司A、B和分公司C、D。 （1）、A公司新启用了资金帐簿，原已贴花5800万，未贴花1000万，新增加资金共计1400 万。 A公司记载资金的帐簿 A应纳税额 = （1000+1400）* 0.05‰ = 0.12万元 （2）、B公司账目：其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积资金共计3600万B应纳税额= 3600 * 0.05‰ = 0.18万元 （3）、改制前签订但尚未履行完的财产租赁合同2份（金额分别为50万和930万），由C 公司变更为执行主体 C应纳税额= （50+390）* 1‰ = 0.44万元 （4）、企业因改制签订的产权转移书据免予贴花 ·契税 （1）、原公司重组改制中为完善产权登记手续而办理的土地、房屋权属确认登记，因其不发生权属转移，不属于契税征收范围，不征收契税。 （2）、对重组改制后设立的A公司、B公司和C公司承受原公司土地、房屋权属应缴纳的契税，予以免征 （3）、对原公司重组中因划拨土地使用权改出让土地使用权，应补缴的土地 出让金和其他出让费用共计1500万（假定税率为4%） 应纳税额= 1500 *4% = 60万元 ·土地增值税 重组中，A公司向B转让房地产，取得收入550万元，其扣除项目金额为220万元 增值额 = 550 -220 = 330万元 增值额与扣除项目金额之比为330/220 = 150% 应纳土地增值税 = （220*50%）* 30% +（220*50%）* 40% + （330-220）* 50% = 132万元 1 / 1