历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
讲解
主讲人：X明辉
2006年7月·国家会计学院
主讲简介
·XX社长
·东北财经大学教授、博士生导师
·中国注册会计师审计准则委员会委员
·财政部会计准则委员会专家咨询组成员
·全国会计资格考试命题专家
·中国会计学会副秘书长
·中国会计学会财务成本分会副会长兼秘书长
·中国审计学会理事
·中国成本研究会常务理事
·中国会计师协会理事
·亚洲风险与危机管理协会CERM证书认证（中国）委员会委员
概述
●第一节关于准则的总体介绍
●第二节其他鉴证业务的定义与目标
●第三节承接与保持业务
●第四节计划与执行业务
●第五节利用专家的工作
●第六节获取证据
●第七节考虑期后事项
●第八节形成工作记录
●第九节编制鉴证报告
●第十节其他报告责任
第一节关于准则的总体介绍
●一、本准则的制定背景
●二、本准则的规X目的、主要内容、框架结构
●一、本准则的制定背景
●制定背景
◆执业环境的不断变化
◆受找责任X围的扩大
◆会计市场的激烈竞争
◆国际趋同的需要
●二、本准则规X目的、主要内容、框架结构
●本准则的规X目的：
?规X注册会计师执行其他鉴证业务
?界定其他鉴证业务的X围
?指导注册会计师区别两种不同保证程度的其他鉴证业务
?明确注册会计师执行其他鉴证业务的一般要求
●本准则的主要内容、框架结构：
●本准则共10章77条
第一章总则
第二章承接与保持业务
第三章计划与执行业务
第四章利用专家的工作
第五章获取证据
第六章考虑期后事项
第七章形成记录
第八章编制鉴证报告
第九章其他报告责任
第十章附则
第二节其他鉴证业务的定义与目标
●一、其他鉴证业务的定义
●二、其他鉴证业务的X围
●三、其他鉴证业务的目标
●一、其他鉴证业务的定义（1）
●涵义：除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。
?（1）凡是满足鉴证业务的定义，并且不是历史财务信息审计与审阅业
务的业务，均属于其他鉴证业务的X畴；
?（2）其他鉴证业务的鉴证对象相对“特殊”；
?（3）其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。
●一、其他鉴证业务的定义（2）
●历史财务信息的审计、审阅业务的其他鉴证业务之间的关系
●二、其他鉴证业务的X围
●国外的其他鉴证业务类型主要包括：
?网誉认证
?系统鉴定
?养老金鉴证
?风险评估鉴证
●我国的其他鉴证业务主要包括：
?内部控制鉴证
?预测财务信息审核
●不属于其他鉴证业务的业务：
?执行商定程序
?代编财务信息
?税务咨询和管理咨询
●三、其他鉴证业务的目标
●两类其他鉴证业务
?“合理保证的其他鉴证业务”
?“有限保证的其他鉴证业务”
●合理保证的其他鉴证业务的目标：注册会计师鉴证业务风险降至该业务环境
下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
●有限保证的其他鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环
境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
●有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水
平。
第三节承接与保持业务
●一、承接与保持业务时必备的条件
●二、注册会计师获取责任方声明书
●三、独立性和专业胜任能力
●四、签订业务约定书
●五、业务变更
●一、承接与保持业务时必备的条件
●会计师事务所承接或保持的其他鉴证业务，除了要具备鉴证业务应具备的五
项特征之外，还必须满足下列条件：
●（1）鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责；
●（2）在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规X和《中国注
册会计师鉴证业务基本准则》要求的情况；
●（3）确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力。
●二、注册会计师获取责任方声明书
●责任方声明书的作用
?可以表明该项其他鉴证业务存在适当的三方关系；
?可以明确责任方自身的责任，是鉴证业的三方关系人理解各方责任的基础；?以书面形式出具，载明责任方对鉴证对象的具体责任，避免因责任界定不清而引发分歧。
●无法获取责任方声明时，注册会计师的对策；
?获取其他支持，以明确责任方责任；
?考虑放弃该项业务。
●三、独立性和专业胜任能力
●注册会计师应当保持独立性和专业胜任能力；
●在某些情况下，鉴证对象要求的专业知识和技能可能超出注册会计师通常具
有的专业胜任能力。注册会计师应当考虑利用专家工作或拒绝接受业务委托。
●四、签订业务约定书
●在承接或保持其他鉴证业务之前，注册会计师应当与委托人就其他鉴证业务
约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。
●业务约定书的具体内容可能因鉴证对象特征和保证程度的不同而存差异。
●当委托人与责任方不是同一方时，业务约定书的性质和内容可以有所不同。
●一般地，其他鉴证业务约定书应当包括下列订方面：
?（1）其他鉴证业务的目标；
?（2）责任方的责任；
?（3）采用的标准；
?（4）鉴证X围，包括指明在执行其他鉴证业务时遵守的其他鉴证业务准则；
?（5）鉴证工作的安排，包括出具鉴证报告的时间要求；
?（6）鉴证报告格式和对鉴证结果的其他沟通形式；
?（7）由于测试的性质和鉴证的其他固有限制，不可避免地存在某些重大错
报可能仍然未被发现的风险；
?（8）责任方为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
?（9）注册会计师不受限制地接触任何与鉴证对象有关的记录、文件和所需
要的其他信息；
?（10）责任方对其作出的与鉴证有关的声明予以书面确认；
?（11）注册会计师对执业过程中获知的信息XX；
?（12）其他鉴证业务的收费，包括收费的计算基础和收费安排；
?（13）违约责任；
?（14）解决争议的方法；
?（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的
公章等内容。
●五、业务变更
●业务变更的合理理由，只有当存在这些理由时，注册会计师才能同意这一变
更：
?（1）业务环境变化对预期使用者的需求产生影响；
?（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解。
●不合理的变更理由：
如果有迹象表明，业务变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
●其他鉴证业务的变更通常涉及到业务保证程度的变化；
●保证程度的不同将对证据收集程序产生影响；
●当保证程度较高的业务变更为保证程度较低的业务时，注册会计师应当保持
应有的关注，不应忽视其他鉴证业务变更前获取的证据。
第四节计划与执行业务
●一、计划工作的作用与内容
●二、计划工作应当考虑的因素
●三、计划工作时需要注意的其他事项
●四、了解鉴证对象和其他业务环境事项
●五、评估鉴证对象的适当性
●六、评估标准的适当性
●七、重要性
●八、鉴证业务风险
●九、有意义的保证水平
●一、计划工作的作用和内容
●其他鉴证业务的计划工作包括总体策略和具体计划。
●总体策略包括：业务的X围、重点、时间安排和实施。
●具体计划包括：拟执行的证据收集程序的性质、时间和X围以及选择这些程
序的理由。
●计划工作的性质和X围因被鉴证单位的规模、复杂程度以及注册会计师的相
关经验等情况的不同而存在差异。
●二、计划工作时应当考虑的因素
●（一）业务约定条款
●（二）鉴证对象特征和既定标准
●（三）其他鉴证业务的实施过程和可能的证据来源
●（四）对被鉴证单位及其环境的了解，包括对鉴证对象信息可能存在重大错
报风险的了解
●（五）确定预期使用者及其需要，考虑重要性以及鉴证业务风险要素
●（六）对参与业务的人员及其技能的要求，包括专家参与的性质和X围
●三、计划工作时需要注意的其他事项
●（一）计划工作的持续性
●（二）保持职业怀疑态度
●（三）对风险和证据收集程序的考虑
●四、了解鉴证对象和其他业务环境事项
●注册会计师应当了解鉴证对象和其他业务环境事项，以便为在下列关键环节
作出职业判断提供重要基础：
?（1）考虑鉴证对象特征；
?（2）评估标准的适当性；
?（3）确定需要特殊考虑的领域；
?（4）确定重要性水平，评价其数量的持续适当性，以及性质因素；
?（5）实施分析程序时确定期望值；
?（6）设计和实施进一步的证据收集程序；
?（7）评价证据，包括评价责任方口头声明和书面声明的合理性。
●注册会计师应当运用职业判断，确定需要了解鉴证对象及其他的业务环境事
项的程序，并考虑这种了解是否足以评估鉴证对象信息发生重大错报的风险。
●五、评估鉴证对象的适当性
●（1）鉴证对象可以识别；
●（2）不同的组织或人员按照既定标准对鉴证对象进行评价和计量的结果合理
一致；
●（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，
以支持其提出适当的鉴证结论。
●只有当对业务环境的初步了解表明鉴证对象适当时，会计师事务所才能承接
其他鉴证业务。
●在承接业务后，如果认为鉴证对象不适当，注册会计师应当出具保留结论、
否定结论或无法提出结论的报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
●在业务承接或保持阶段，注册会计师需要对鉴证对象的适当性进行评估。
●注册会计师在计划阶段评估是对承接或保持阶段评估的补充和深入，也是降
低鉴证业务风险时必要应对措施。
●六、评估标准的适当性
●（一）适当的评估标准应当具备的特征
●（二）对标准评估结果的处理
●（三）注册会计师对于不同标准的考虑
●适当的评估标准应当具备的特征
●注册会计师应当评估用于评估或计量鉴证对象的标准的适当性。
●适当的标准应当具备下列所有特征：
●（1）相关性
●（2）完整性
●（3）可靠性
●（4）中立性
●（5）可理解性
●对标准评估结果的处理
●只有当对某项其他鉴证业务环境的初步了解表明使用的标准适当时，会计师
事务所才能承接该项其他鉴证业务。
●在承接其他鉴证业务后，如果认为使用的标准不适当，注册会计师应当出具
保留结论、否定结论或无法提出结论的报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
●注册会计师对于不同标准的考虑
●标准类型
?公开发布的标准
?专门制定的标准
●在通常情况下，只有当与预期使用者的需求相关时，公开发布标准才是适当
的。
●存在公开发布的标准，但需要使用专门制定的标准时，注册会计师应当在鉴
证报告中指明：
?（1）使用的标准不是公开发布标准；
?（2）使用的标准仅供特定的预期使用者使用，且仅适用于特殊目的。
●不存在公开发布标准，需要专门制定标准时，注册会计师应当考虑专门制定
的标准是否会导致鉴证报告对预期使用者产生误导。
●注册会计师应当尽可能使预期使用者或委托人确认专门制定的标准符合预期
使用者的目的。
●如果未获得对专门制定标准的确认，注册会计师应当考虑该情况对评估既定
标准适当性的影响，以及对鉴证报告有关信息的影响。
●七、重要性
●注册会计师应当考虑重要性的情况：
?在确定证据收集程序的性质、时间和X围；
?评价鉴证对象信息是否不存在错报时。
●在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评价哪些因素可能会影响预期使用
者的决策。
●注册会计师应当运用职业判断，综合数量和性质因素考虑重要性。
●八、鉴证业务风险
●鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出
不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。
●注册会计师对重大错报风险和检查风险的考虑受到具体业务环境的影响，特
别是受鉴证对象性质、所执行的是合理保证还是有限保证的其他鉴证业务的影响。
●重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系。
●在确定鉴证程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，鉴证风险
将增加。
●注册会计师应当选用下列方法将鉴证风险降至可接受的低水平：
?（1）如有可能，通过重新深入评估业务环境、鉴证对象性质和责任方的
书面声明内容，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风
险水平；
?（2）通过修改计划实施的鉴证程序的性质、时间和X围，降低检查风险。
●注册会计师应当将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平。
●有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水
平。
●在有限保证的其他鉴证业务中，证据收集程序的性质、时间和X围应当至少
足以使注册会计师获得某种有意义的保证水平，以此作为注册会计师以消极方式提出结论的基础。
●当注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增加预期使用者对鉴证
对象信息的信息时，这种保证水平是有意义的保证水平。
●有意义的保证水平：
?（1）弹性概念；
?（2）增加业务对象的信任程度。
第五节利用专家的工作
●一、需要利用专家工作的情形
●二、利用专家工作的主要领域
●三、确定是否利用专家应考虑的因素
●四、利用专家工作的基本要求
●五、了解专家的工作
●六、评价专家工作
●一、需要利用专家工作的情形
●在收集和评价证据时，对于某些其他鉴证业务的鉴证对象和相关标准，可能
需要运用特殊知识和技能。在这种情况下，注册会计师应当考虑利用专家的工作。
?（1）了解被鉴证单位及其环境；
?（2）组建适当的项目组；
?（3）确定重要性和鉴证业务风险；
?（4）评价标准的适当性，或者建立标准；
?（5）对其他专家的工作进行复核和测试；
?（6）对责任方内部专家的工作进行复核和测试。
●二、利用专家工作的主要领域
●注册会计师利用专家工作的领域主要包括：
?（1）对特定资产的评估；
?（2）对资产的数量和实物状况的测定；
?（3）需要特殊技术或方法的金额测试；
?（4）未完成合同中已完成和未完成的计量；
?（5）涉及法律法规和合同的法律意见。
●三、确定是否需要利用专家工作时应考虑的
●在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师应当考虑下列因素：
?（1）项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验
?（2）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险
?（3）预期获取的其他证据的数量和质量
●四、利用专家工作的基本要求
●足够的专业胜任能力；
●应有的关注；
●确信专家已经充分了解本准则，能够按照具体业务目标开展工作；
●实施质量控制程度，明确专家的工作责任，以确保其遵守本准则；
●充分参与鉴证业务、了解降评价专家工作。
●五、了解专家的工作
●注册会计师应当充分了解专家所承担的工作。
●尽管并不期望注册会计师具备与专家相同的专业知识和技能，但注册会计师
应当具备足够的知识和技能，以实现下列目的：
?（1）界定专家工作的目标，并将其与鉴证业务目标相联系；
?（2）考虑专家使用的假设、方法和原始数据的全理性；
?（3）考虑专家发现的问题和得出结论的合理性。
●六、评价专家的工作
●注册会计师应当获取充分、适当的证据，确定专家的工作是否符合其他鉴证
业务的目标。
●在评估专家提供证据的充分性和适当性的，注册会计师应当评价：
?（一）专家的专业胜任能力，包括专家的经验和客观性。
?（二）专家使用的假设、方法和原始数据的合理性；
?（三）专家发现的问题和得出结论的合理性及其重要性。
●（一）评价专家的专用胜任能力
?（1）专家的专业资格
?（2）专家的经验和声望
?（3）专家的客观性
?专家是否受雇于责任方；
?专家与责任方存在关联关系
◆如果对专家的专业胜任能力或客观性存在疑虑，注册会计师应当与责任
方和委托人交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的证
据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的程序，或利用其他专家获
取证据。
●（二）评价专家使用的假设、方法是否适当和一致
●专家应对其工作结果负责，包括对其选择的假设和方法的适当性、合理性及
其运用负责。
●注册会计师应当了解、评价专家选择的假设和方法是否适当和合理，是否与
以前期间一致。
●如果存在责任方对专家职责X围作出规定的书面文件，该书面文件中通常会
有专家拟使用的说明，注册会计师可以核对专家实际使用的假设和方法与书面是否一致。
●（三）评价专家使用的原始数据是否适当具体情况
●原始资料是专家工作的基础，原始资料是否适当直接关系到专家工作结果的
适当性。
●在考虑专家使用的原始数据是否适合具体情况时，注册会计师应当考虑实施
下列程序：
?（1）询问专家为确信原始数据是否相关和可靠而实施的程序；
?（2）复核或测试专家使用的原始数据。
●（四）考虑专家工作的结果与其他审计证据是否相符
●注册会计师应当考虑专家的工作结果与注册会计师对被鉴证单位的了解和实
施其他程序的结果是否相符。如果二者不符，或认为专家的工作结果不能提供充分、适当的证据，注册会计师应当考虑采取下列措施：
?（1）与被鉴证单位和专家讨论。
?（2）实施追加的程序，包括聘请其他专家对前任专家的工作予以证实。
?（3）出具非保留意见的审计报告。
第六节获取证据
●一、证据的充分性和适当性
●二、注册会计师获取证据的过程
●三、鉴证业务风险难以降低至零的原因
●四、不同保证程度的其他鉴证业务对于证据收集的不同要求
●五、责任方声明
●一、获取责任方声明的一般要求
●注册会计师在必要时应当向责任方获取声明
?责任方声明包括书面声明和口头声明。责任方对口头声明的书面确认，
可以减少注册会计师和责任方之间产生误解的可能性。
?注册会计师应当要求责任方就其按照既定标准对鉴证对象进行评价或计
量出具书面声明，无论该声明作为责任方的认定能否为预期使用者获取。
?如果无法获取该项书面声明，注册会计师应当根据工作X围受到限制的
程度，考虑出具保留结论或无法提出结论的鉴证报告，并考虑是否需要
对鉴证报告的使用作出限制。
●二、针对责任方声明的程序
●注册会计师针对具有重大影响的责任方声明的程序
?（1）评价责任方声明的合理性及其与其他证据（包括其他声明）的一致
性；
?（2）考虑作出声明的人员是否充分知晓所声明的特定事项；
?（3）在合理保证的其他鉴证业务中，获取佐证性的证据；在有限保证的
其他鉴证业务中，考虑是否有必要寻求佐证性的证据。
●责任方声明不能替代合理预期能够获取的责任证据
●责任方声明作为来自被鉴证单位内部的证据，其证明力相对有限，不能替代
注册会计师合理预期能够获取的其他证据。
●如果某事项对评价或计量鉴证对象产生重大影响或可能产生重大影响，且对
该事项无法获取在正常情况下能够获取的充分、适当的证据，在这种情况下，即使已从责任方获取相关声明，注册会计师应将其视为工作X围受到限制。
第七节考虑期后事项
●一、注册会计师对期后事项的责任
●二、对截至鉴证报告日事项的考虑
●三、确定对期后事项的考虑程度的影响因素
●一、注册会计师对期后事项的责任
●责任的界定：注册会计师应当考虑截至鉴证报告日发生的事项对鉴证对象信
息和鉴证报告的影响。
●与财务报表审计中考虑期后事项的比较
财务报表审计中的期后事项是指：“资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实”。具体包括三个时间段：
?（1）资产负债表日至审计报告日
?（2）审计报告日至财务报表报出日
?（3）财务报表报出日后
●二、对截至鉴证报告日事项的考虑
●鉴证对象可能是发生在某个时期内的事项，也可能是发生在某个时点上的事
项。相应地，鉴证对象信息可能是时期信息，也可能是时点信息。
?（1）鉴证对象具有时期性：从鉴证对象信息涉及期间的终点，到鉴证报
告日止。
?（2）鉴证对象具有时点性：从该时点到鉴证报告日。
●三、确定对期后事项的考虑程度的影响因素
●注册会计师对期后事项的考虑程度，取决于这些事项对鉴证对象信息和鉴证
结论适当性的潜在影响。
●在某些其他鉴证业务中，由于鉴证对象性质特殊，注册会计师可能无需考虑
期后事项。例如，在某项其他鉴证业务中，注册会计师需要对某一时点的回报率统计数据的准确性提出结论，发生在该时点和鉴证报告出具日之间的事项不会影响到鉴证结论，因此，注册会计师无需考虑这些事项。
第八节形成工作记录
●一、注册会计师对于工作记录详略程度的把握
●二、工作记录的要求
●一、对工作记录详略程度的把握
●（1）记录与重大事项相关的证据收集程序和性质、时间和X围。工作记录应
当能够体现证据收集程序的轨迹，尤其是与重大事项相关的证据收集程序。
●（2）需要运用职业判断的重大事项，记录其推理过程以及相关结论。
●（3）对于难以运用职业判断的事项，记录得出鉴证结论时已获取的有关事实。
●（4）记录执业过程中，注册会计师考虑到的所有重大事项。
●二、工作记录的要求
●（1）记录注册会计师考虑的所有重大事项
●（2）工作底稿的编制和保存X围：
从未曾接触该项业务的有经验的专业人士（例如其他注册会计师）的角度进行判断。
第九节编制鉴证报告
●一、总体要求
●二、鉴证报告的内容
●三、保留结论、否定结论和无法提出结论
●一、总体要求
●（一）编制鉴证报告的总体要求
?（1）注册会计师应当判断是否已获取充分、适当的证据，以支持鉴证结
论；
?（2）考虑所有与鉴证对象信息相关的证据；
?（3）注册会计师应当以书面报告形式提出鉴证结论。
●（二）短式报告和长式报告
?（1）短式报告：基本内容
?（2）长式报告：除包括基本内容外，还包括：对业务约定条款的详细说
明、使用的标准、在特定方面发现的问题以及提出的相关建议。
●二、鉴证报告的基本内容
●（一）标题；
●（二）收件人；
●（三）对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述；
●（五）适当时，对按照标准评价或计量鉴证对象存在的所有重大固有限制的
说明；
●（六）必要时，对报告使用者和使用目的的限定；
●（七）责任方的界定，以及对责任方和注册会计师各自责任的说明；
●（八）按照其他鉴证业务准则的规定执行业务的说明；
●（九）工作概述；
●（十）鉴证结论；
●（十一）注册会计师的签名及盖章：
●（十二）会计师事务所的名称、地址及盖章；
●（十三）报告日期。
●三、对鉴证对象信息的界写描述
●鉴证报告中对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述主要包
括：
?（1）与评价或计量鉴证对象相关的时点或期间；
?（2）鉴证对象涉及的被鉴证单位或其组成部分的名称；
?（3）对鉴证对象或鉴证对象信息的特征及其影响的解释，包括解释这些
特征如何影响对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的准确性，以及如何影响获取证据的说服力。
?当鉴证结论提及责任方的认定时，注册会计师应当将该认定附于鉴证报
告后，或在鉴证报告中复述该认定，或指明预期使用者能够从何处获取该认定。
●四、注册会计师对于标准的说明和披露
●鉴证报告应当对相关标准予以说明
●注册会计师应当根据具体业务环境，考虑是否披露下列内容：
?（1）标准的来源，以及标准是否为公开发布的标准；如果不是公开发布
的标准，应当说明采用该标准的理由；
审计和财务的关系是不可分割、相互联系的，二者既有区别又有联系。在日常的财务工作中，理顺二者关系对我们为解决会计处理中的弄虚作假、保障内部审计职能的发挥起着举足轻重的作用。 在改革开放历经20年的发展之后，我国建立了可以与国际标准相提并论的会计和审计制度。我国审计已进入了一个崭新的历史阶段，成为权利监督机制的重要组成部分。为解决会计处理中的弄虚作假、保障内部审计职能，人们寄希望于审计人员发挥监督作用。但现实却并不尽人意，迫使我们不得不重新审视、理顺财务与审计的关系。 一、财务与审计的区别 （一）概念不同 财务从狭义上讲是指经营的价值计算，通常是以损益和财产计算为对象；从广义上讲则是指资金的运用和筹措业务，以资金运动为对象，对其进行连续系统全面的核算和监督。审计则是指具有超脱地位的审计人员，对被审计单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行检查评价一种经济监督活动。 （二）工作重点不同 财务管理是指企业组织资金运营，处理财务关系的管理工作，侧重于如何理财，主要以资金管理为龙头，全方位推行以量化考核为主的财务约束机制，为管理当局的决策提供依据。而审计侧重于对企业的经营活动进行评价，不只限于对经济活动的合规性与合法性监督，而是从人事、内部控制、环境、资源等方面进行监督鉴证和评价。现代企业制度下的审计重点在于鉴证和评价企业的有效性。 （三）监督内容不同 财务监督是指利用价值形式对企业生产经营活动所进行的控制和调节，它与财务部门的其他业务连为一体，受其制约，不具有独立性。而审计监督则不仅仅对财务资金运营情况进行检查，而且依据审计证据，通过综合分析形成审计结论，提出审计报告，用以评价企业的经济活动。财务监督主要是日常的业务监督，是较低层次的监督控制。审计除审核会计资料外，更多的是与财务有关的经济活动，是较高层次的经济监督活动。 二、财务与审计的联系 （一）内容都是对企业经营管理活动进行监督 财务不仅要反映企业已经发生的经济业务，还要监督这些业务是否合理合法，是否偏离了企业的经营目标和运作轨道，是否符合企业各项内控制度。审计则同样要依据有关法律法规的规定和企业的各项内控制度，以会计资料为前提和基础，检查企业的会计资料及其反映的经济业务的合理合法及效益性。因此，审计实质上是对财务监督的内容进行再监督，对财务认定的内容进行再认定。 （二）目的都是促进企业改善经营管理提高经济效益 财务人员在其管理过程中，对于发现的各种问题，需要及时向管理当局反映并提出改进意见以改善经营管理。审计人员在其审计过程中，也会发现企业的管理弱点，通过向管理当局出具有权威性的审计报告，从而提出建设性的审计意见和建议，促进企业进一步加强管理，提高经济效益。 （三）范围都涉及企业内部控制制度 企业财务在其日常管理过程中，一般都需要预先制定相关的内部控制制度，以保证财务活动的有效运行，保证财务信息的可靠性，防止和发现有关人员的舞弊贪污等违纪违法行为，从而保证企业各项资金的安全与完整。而审计人员在其审计过程中，为了提高审计效率，保证审计效果，同样要涉及企业的内部控制制度，要对其健全性和有效性进行符合性测试。 作为经济管理的工具，财务与审计都是企业经济监督体系中不可或缺的重要组成部分，诚然二者的内在联系和区别，要求我们在实际工作中必然要理顺并正确处理好二者之间的关
第二章 （一）单项选择题 1、注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（）。 A、验资 B、财务报表审阅 C、对财务报表信息执行商定程序 D、预测性财务信息审核 2、XYZ会计师事务所2007年年末接收委托人的委托，从事下列业务中，其中属于注册会计师的相关服务业务的是（）。 A、对甲公司会计政策的选择和运用提供建议 B、对乙公司的预测性财务信息进行审核 C、对丙药厂某药品的治愈率出具鉴证报告 D、对丁公司2007年的第三季度财务报表进行审核 3、注册会计师所从事的相关服务业务不包括（）。 A、承担某企业的常年会计顾问 B、对企业内部控制情况进行审核 C、为企业提供纳税筹划服务 D、代企业编制财务报表 4、注册会计师提供的相关服务不包括()。 A、管理咨询 B税务服务 C、会计咨询与会计服务 D、验资 删5、注册会计师执行下列业务中保证程度最高的是（）。 A、验资 B、财务报表审阅 C、盈利预测审核 D、对财务信息执行的商定程序 6、注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2007年的财务报表进行审计，下列选项中，属于“鉴证对象”的是（）。 A、ABC公司2007年财务报表 B、ABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C、ABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量 D、ABC公司2007年财务报表及其附注 删7、在以下各个与鉴证对象特征有关的说法中，不正确的是（）。
A、定性的鉴证对象比定量的鉴证对象评价和计量的准确性更高 B、客观的鉴证对象比主观的鉴证对象评价和计量的准确性更高 C、历史的鉴证对象比预测的鉴证对象评价和计量的准确性更高 D、时点的鉴证对象比时期的鉴证对象评价和计量的准确性更高 8、鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。下列关于三方关系人的叙述不正确的是（）。 A、责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B、责任方一般不是注册会计师，但注册会计师有可能是责任方 C、责任方与预期使用者可能是一方，也可能不是同一方 D、责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人 9、关于鉴证业务要素的相关表述正确的是（）。 A、鉴证对象只能是财务状况 B、审计时所使用的标准是审计准则 C、注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论 D、标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，包括列报的基准 10、事务所质量控制制度中关于鉴证业务独立性的下述安排中，不正确的是（）。 A、会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 B、对所有上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 C、事务所制定的有关独立性的政策和程序针对的是内部人员，不包括外聘专家 D、当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函 11、项目质量控制复核的时间是（）. A、在出具报告前完成项目质量控制复核 B、与管理层沟通后完成质量控制复核
第十一章其他鉴证业务与相关服务学习内容： 1．验资的意义 2. 验资方法 3. 验资报告 4. 财务报表审阅的程序与方法 5. 审阅报告 6. 预测性财务信息审核的意义 7. 预测性财务信息审核的程序与方法 8. 审核报告 9. 对财务信息执行商定程序 10. 代编财务信息 一、验资的意义 验资是指审计人员依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况加以审验，并出具验资报告的过程。 验资是注册会计师的法定业务，是一项鉴证业务，是一种受托业务。 验资业务的对象是被审验单位。被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。 验资业务分为设立验资和变更验资两种类型： ?设立验资是指审计人员对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。 ?变更验资是指审计人员对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 二、验资方法 对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，审计人员应当分别采用下列方法进行审验： ?以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。 ?以实物出资的，审计人员应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，审计人员应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。 ?以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，审计人员应当验证其权属转移情况，并
信息系统 (IS) 审计和鉴证的专业性以及完成此类工作所需的技术需要专门适用于 IS 审计和鉴证的标准。IS 审计和鉴证标准的发展和传播是 ISACA ? 对审计业界作出专业贡献的基础。 IS 审计和鉴证标准定义 IS 审计和报告的强制性要求，并告知： ? 根据 ISACA 职业道德规范中关于职业责任的规定，IS 审计和鉴证专业人员的执行绩效所应达到的最低标准 ? 管理层和其他利益方对执业者在专业工作上的期望 ? 注册信息系统审计师 (CISA ?) 认证持有人的特定要求。如果 CISA 认证持有人未能遵守这些标准，则可能会导致 ISACA 董事会或适当的委员会对其行为进行调查，进而采取相应的纪律措施。 IS 审计和鉴证专业人员应当根据情况在其工作底稿中包括一项声明，说明已根据 ISACA IS 审计和鉴证标准或其他适用的专业标准完成该项业务。 适用于 IS 审计和鉴证专业人员的 ITAF? 框架提供了多层次的指引： ? 标准，分为三类： - 通用标准（1000 系列）——是 IS 审计和鉴证专业人员的工作指导原则。这些标准适用于所有任务的执行， 而且还涉及到 IS 审计和鉴证专业人员的道德、独立性、客观性和应有的审慎性，以及知识、职业能力和技能。标准声明（其中粗体部分）是强制性的。 - 履行标准（1200 系列）——涉及到任务执行，例如，规划与监督、任务范围、风险与重要性、资源调动、 监督与任务管理、审计与鉴证证据，以及专业判断和应有的审慎性。 - 报告标准（1400 系列）——涉及到报告类型、沟通方式以及传达的信息 ? 准则，支持标准，并且同样分为三类： - 通用准则（2000 系列） - 履行准则（2200 系列） - 报告准则（2400 系列） ? 工具和技术，为 IS 审计和鉴证专业人员提供附加指导，如白皮书、IS 审计/鉴证计划和 COBIT ? 5 产品系列 ITAF 中所使用的在线术语表请参见 https://www.doczj.com/doc/7e7781780.html,/glossary 。 免责声明：ISACA 设计的此指南是根据 ISACA 职业道德规范中关于职业责任的规定所应达到的最低绩效水平。ISACA 不断言使用此产品将保证带来成功的结果。该出版物不应当被视为包含所有合适的程序或测试，或排除通过合理引导获得相同结果的其他程序或测试。在确定任何具体程序或测试是否适当时，控制或专业人员应当对特定系统或 IS 环境呈现的具体控制情况作出其独立的专业判断。 ISACA 专业标准和职业管理委员会 (PSCMC) 为准备标准和指南，致力于进行广泛的磋商。在发布任何文件之前，会在全球领域公布一份征求意见稿，以征求公众的意见。反馈意见也可以通过电子邮件 (standards@https://www.doczj.com/doc/7e7781780.html, )、传真 (+1.847. 253.1443) 或邮件 (ISACA International Headquarters, 3701 Algonquin Road, Suite 1010, Rolling Meadows, IL 60008-3105, USA) 等方式向专业标准开发总监提交。 IS 审计和鉴证标准 1201 项目规划
会计与审计的关系 一、会计和审计的基本概念: 会计是现代科学管理的中心环节，是经济管理的基础工具，是以货币为主要计量单位，是运用专门方法，对企业和行政事业单位的经济活动进行完整、连续、系统的计算、记录和分析，并加以考核、控制和指导的一种管理活动，其作用是维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理和提高经济效益。 审计是由独立的专职机构或专职人员依据国家有关法律、规章制度，对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益性进行检查、评价、公证的一种经济监督活动，借以维护财经纪律，改进经营管理，提高经济效益，保障国民经济的健康发展。 可见，会计与审计是两个完全不同的概念，但从二者的发展和演变过程看，二者既有密切的联系，又有明显的区别。 二、会计与审计的联系 1．会计与审计的客观基础 会计与审计都是根据同一企业已实现了的经济活动履行各自的职能，依据国家方针、政策、财经制度和会计原理，通过会计凭证、账薄和报表等来掌握单位财务收支及经济活动情况，反映和监督同一会计主体经济活动。会计人员应依据国家有关的财务会计制度、会计原理进行账务处理和财务管理活动；而审计人员则在对被审计事项进行审核检查后，以国家方针、政策、财经制度和会计原理为依据，对被审计事项的真实性、合法性进行评价。
2．会计与审计的工作目标存在关联性 会计与审计的工作目标在一定程度上存在关联性，均以国家相关法律、法规及规章制度为依据，以会计信息为工作对象，通过对各种违反财经法规的行为加以揭露，向利益相关者提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方的合法权益。其中会计通过分析事项和交易、计量和记录交易事项、分类和汇总已记录的资料、根据公认会计原则编制会计报表，生成可靠的会计信息；审计通过取得和评价有关财务报表的证据、确定财务报表是否按照公认会计原则进行了公允表述、根据审计结果编制审计报告，从而对会计提供的会计信息进行再次验证，保证会计信息的可靠性。 3．会计与审计的业务存在依赖性 会计与审计是相互依存的关系，二者的工作对象都是会计资料，其业务的顺利开展都要利用对方的某些资料。会计活动是经济管理的重要组成部分，必须按相关规定进行账务处理、核算单位的经济往来，通过生成会计资料对单位经济活动进行全面、系统的量化纪录；审计就是看会计在做账、核算过程中运用的方法是否正确，是否有违法行为出现，即对会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实性、合法性进行审查和评价。因此，审计必须以会计资料为前提和基础才能展开工作。 4．会计与审计都借助会计方法 会计需要灵活运用存货计价、固定资产折旧、产品成本计算、坏账准备计提、利润结算等基本会计方法完成会计工作；而审计同样需
第十六章与审计相关的其它鉴证业务 第一节验资 （一）验资的性质与作用 概念：验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或者变更情况进行审验，并出具验资报告。 （二）验资的类型 验资分为设立验资和变更验资。 二、接受业务委托与编制验资计划 接受委托与签订业务约定书： （1）了解被审验单位的基本情况； （2）考虑自身能力和独立性 （3）初步评估验资风险； （4）签订验资约定书。 编制验资计划： 总体验资计划――对验资业务总体作出的计划安排。 具体验资计划――对各审验项目的计划安排。 三、审验围与程序 （一）审验围
以资本公积、盈余公积，未分配利润、出资者的债权等转增注册资本及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的审验。其审验程序包括一般审验程序和特殊审验程序，具体容见教材P422－424（重点掌握）。 （三）获取财产权转移手续承诺函（重点掌握） 对于出资者以实物知识产权非专利技术和土地使用权等出资的，其价值应经各出资者认可，并应当依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限办妥财产权转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。 （四）关注被审验单位以前的注册资本实收情况 对于分期出资或变更注册资本，注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况。 1、对设立验资中的非首期出资或变更验资，注册会计师应当关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，实施下列程序：（6种程序见教材P426） 查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告 …… 查阅近期会计报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况 如果委托人要求对增资后累计的注册资本实收情况进行审验，注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。 2、对于分期出资或增加注册资本的审验，注册会计师仅对本期注册资本实收情况发表意见。如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，或发现被审验单位以前收到的注册资本有明显抽逃迹象，注册会计师应在验资报告的说明段予
注册会计师审计分类模拟题审阅和其他鉴证业务 一、单项选择题 1. 以下关于财务报表审阅的陈述中不恰当的是。 A.注册会计师在执行财务报表审阅时通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，比如不需要对存货进行监盘，不需要对应收款项实施函证等程序 B.注册会计师通过实施审阅程序，只能获取支持有限保证的证据 C.注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项 D.如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以积极方式提出结论 答案：D [解答] 选项D不正确，如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师只能以消极方式提出结论。 2. 制定审阅计划对注册会计师顺利完成审阅工作和控制审阅风险具有重要意义，下列陈述不恰当的是。 A.有助于注册会计师关注重点审阅领域、及时发现和解决潜在的问题 B.有助于注册会计师恰当地组织和管理审阅工作 C.有助于控制财务报表中的控制风险 D.有助于注册会计师协调与其他注册会计师和专家的工作 答案：C [解答] 审阅计划不能控制风险，只能有效揭示出重大错报。
3. 注册会计师实施财务报表审阅的主要程序是。 A.检查有形资产 B.风险评估程序 C.函证和重新计算 D.询问和分析程序 答案：D [解答] 审阅业务以询问和分析程序为主。 4. 审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，下列不属于范围段内容的是。 A.审阅业务所依据的准则 B.审阅主要限于询问和分析程序 C.注册会计师的责任 D.没有实施审计，因而不发表审计意见 答案：C [解答] 注册会计师对财务报表审阅的责任是审阅报告引言段的内容。 5. 在给定的推测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具。 A.否定意见的审核报告 B.否定意见的审核报告或解除业务约定 C.无法表示意见的审核报告
政府审计、内部审计和注册会计师审计 的联系与区别 一、区别 1、审计主体不同。 政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。 2、法律依据和审计准则不同。 政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。 3、审计的独立性不同。 政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。 4、审计方式不同。 政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。 5、审计的对象不同。 政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。
6、审计服务的有偿性不同。 政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。 7、审计实施的手段不同。 政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。 二、联系 1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。 2、三者的工作方法具有一致性。 3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。 4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。
一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B钢笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） （一）注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（） A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报千的形式是书面报告还是口头报告 参考答案：B 答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴
证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（） A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准 B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员 C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务 参考答案：A 答案解析：教材49页上方。在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑５个方面的特征，本题考核的是第２个特征。 3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（） A.由预期使用者责任方早请取得 B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述 C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者 D.由预期使用者根据判断自行形式标准 参考答案：B 答案解析：教材54页下边。本题考核标准获取方式中的第2种。 4．在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（）
第六章审计、批阅和其他鉴证 业务对独立性的要求 本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括批阅、批阅项目组、批阅业务批阅客户和批阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。除非特不讲明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。在执行审计业务时，审计项目组成员，会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。
第一节差不多要求 一、独立性的概念框架 注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业推断。独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识不对独立性的不利阻碍；（2）评价以识不不利阻碍的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除不利阻碍或将其降至可同意水平。 假如未能采取有效防范措施消除不利阻碍或将其降至可同意水平，注册会计师应当消除产生不利阻碍的情形或关系，或者拒绝同意审计业务托付或解除审计业务约定。 评价对独立性的不利阻碍涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生不利阻碍的所有情形并具体规定应采取的适当措施。会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识不、评价和应对这些情形对独立性的不利阻碍。独立性概念框架适用于注册会计师应对不利阻碍职业道德差不多原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形确实是同意的。 在确定是否同意或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识不和评价各种对独立性的威胁。假如威胁的重要程度超出可同意水平，在决定是否同意一项
浅析中国审计准则与国际审计准则的异同 孙晖吴申昊薛超薛林伟 （南京理工大学泰州科技学院2010级会计4班 225300） [摘要] 2006年新审计准则体系的发布标志着我国已建立起一套适应中国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系。本文采用对比和比较分析方法，在充分研究、分析、总结的基础上，对我国新审计准则体系与国际审计准则体系进行了趋同分析和差异分析。 [关键词]审计；准则；趋同；差异 1 引言 注册会计师审计准则是衡量注册会计师审计业务质量的标准，用以规范审计事务所与审计人员的执业行为，建立一套与国际趋同的高质量的审计准则，是经济全球化发展趋势的必然要求，并且对于降低投资者的决策风险，实现资源的有效合理配置，推动经济发展和保持金融稳定有着重要作用。 2006 年2 月15 日，财政部发布了中国新审计准则体系——《中国注册会计师执业规范准则》。中国新审计准则体系的发布标志着我国已建立起一套适应中国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系。有利于提高注册会计师行业的执业质量，推动注册会计师行业的健康发展，提升财务信息质量，突出了保护社会公众利益的宗旨，强化了注册会计师的执业责任，体现了先进的审计理念和实务，严格了审计程序。 本文采用对比和比较分析方法，在充分研究、分析、总结的基础上，对我国新审计准则体系与国际审计准则体系进行了趋同分析和差异分析。 2 中国审计准则的结构和内容 我国注册会计师审计准则是中国注册会计师协会在对《独立审计基本准则》修订后形成的。中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则，修订了《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，自2007年1月1日起施行，《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。 2006年发布的审计准则结构为：第一部分审计、审阅与其他鉴证业务准则（45个），具体包括中国注册会计师鉴证业务基本准则（1个）、中国注册会计师
很多人会问，会计和审计有哪些区别？今天就从12个方面给你彻彻底底讲清楚： 01 思路不同 (1)会计工作是一个提炼数据的过程： 经营活动—>原始凭证—>会计分录—>明细账—>总账—>报表 反映了企业经济价值活动。帮助企业领导和管理人员分析、 检查企业的经济活动是否符合制度规定；考核企业资金、成本、利润等计划指标的完成程度；分析、评价经营管理中的 成绩和缺点，采取措施，改善经营管理，提高经济效益。 (2)而审计工作正好是会计工作的逆向过程，是一个发现问题的过程： 报表—>总账—>明细账—>会计分录—>原始凭证—>经营活
动 通过财务报告对公司规模，经营状况，盈利能力有个初步判断，再通过一个抽丝剥茧，去伪存真的过程，把握重要性水平（抓大放小），看财务报表是否真实合理的反映了企业的经营状况。 1.资产负债表和利润表：自上而下层层拆解拆细，去寻找支持这些报表数据的真实性、完整性、准确性的证据链(其中完整性最难以保证)。 2.现金流量表：大多是根据资产负债表和利润表的明细内容倒算出来的。 利用商业逻辑分析财报数据，包括和上年同期历史数据对比，以及和同行业其他企业的数据对比；销售收入与经营环境变化的关系（比如钓鱼岛事件严重影响日企的销售收入）。看看财务报表有无明显不合理之处，如果有，则进一步采用上述方式深究。 02 心态不同 会计人--财务做表要全盘精确；审计人--看报表考虑重要性水平。
03 关注重点不同 (1)会计人：更关注可供分配的利润、主要费用及控制、现金存量及现金流、税金缴纳情况等。 (2)审计人：更关注当期净利润、收入金额、收入增长率、产品毛利率等。 04 整体性把握不同 (1)会计人：常常一头沉入凭证和各种报表之中，对细节性的问题扣得特别紧，这也造成了会计人员视野狭窄，而且现在信息技术发展迅速，会计人员往往不需要自己手工做账了，不能实际接触业务，局限性就更明显，可能更关注于报表平不平、报表间勾稽关系等问题。 (2)审计人：审计人员在审计的时候，往往通过账表回归业务活动，所以对于企业整体的业务活动以及内部控制有一定了解，根据重要性水平，抓大放小，这也恰恰导致审计人员的全局和整体观比会计人员更好。
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 一、本章考情分析 （一）可考程度分析 本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近3年题型题量分析”。 本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对待，2010年本章内容的考试分值在5分至8分是很正常的。 （二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注21个知识点）
一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107） 图6-1 独立性概念框架的思路和方法 【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响 【答案】B 【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。 【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是 ( )。 A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的重要程度 C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面
D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 【答案】C 【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。 二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109） A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络 C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络
页眉内容 所谓内部审计和外部审计，是按审计主体的不同对审计进行的分类，其中内部中国内部审计协会2003年发布的《内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调》，明确指出，所谓“内部审计与外部审计的协调”，就是指内部审计机构与会计师事务所、国家审计机关在审计工作中的沟通与合作。本文拟就内部审计与外部审计协调的必要性和可行性等进行探讨。 一、内部审计与外部审计既有区别又有联系、既各有特点又互为补充，使内部审计与外部审计的协调不仅必要而且可行 所谓内部审计和外部审计，是按审计主体的不同对审计进行的分类，其中内部审计是指由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督和评价行为，目的是促进加强经济管理和经济目标的实现。内部审计的主体是单位设立的内部审计机构或专职审计人员。外部审计包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主体是审计署以及各省、市、自治区、县设立的审计机关，对被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行审计监督。社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计，其主体是注册会计师。内部审计与国家审计、社会审计都是我国完整的审计组织体系的重要组成部分，三者特征突出、自成体系、各司其职，又相互联系、相互补充。 内部审计相对于外部审计具有如下特点：
1、在审计性质上，内部审计属于内部审计机构或专职审计人员履行的内部审计监督，只对本单位负责；外部审计则是由独立的外部机构以第三者身份提供的签证活动，对国家权力部门或社会公众负责。 2、在审计独立性上，内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约，独立性受到局限；外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。 3、在审计方式上，内部审计是根据本单位的安排进行审计工作的，具有一定的任意性；外部审计大多则是受委托施行的。 4、在工作范围上，内部审计的工作范围涵盖单位管理流程的所有方面，包括风险管理、控制和治理过程等；外部审计则集中在企业的财务流程及与财务信息有关的内部控制方面。 5、在审计方法上，内部审计的方法是多样的，应结合组织的具体情况，采取各种不同的方法，其中也可以包括外审的一些程序；外部审计的方法则侧重报表审计程序。 6、在服务对象上，内部审计的服务对象是单位负责人；外部审计的服务对象是国家权力机关或各相关利益方。 7、在审计报告的作用上，内部审计报告只能作为本单位进行经营管理的参考，对外不起鉴证作用，不能向外界公开；国家审计除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外，审计结果要对外公示；社会审计报告则要向外界公开，对投资者、债权人及社会公众负责，具有社会鉴证的作用。
第六章审计、批阅和其他鉴证业务对独立性的要求 本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括批阅、批阅项目组、批阅业务、批阅客户和批阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。除非特不讲明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。 第一节差不多要求 一、独立性的概念框架 注册会计师在应用立性概念框架时应当运用职业推断。独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）独识不对独立性的威胁；（2）评价已识不威胁的重要程度；（3）必要时
采取防范措施消除威胁或将其降至可同意水平。 假如未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可同意水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝同意审计业务托付或解除审计业务约定。 评价对独立性的威胁涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生威胁的所有情形并具体规定应采取的适当措施。会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识不、评价和应对这些情形对独立性的威胁。独立性概念框架适用于注册会计师应对威胁职业道德差不多原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形确实是同意的。 在确定是否同意或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识不和评价各种对独立性的威胁。假如威胁的重要程度超出可同意水平，在决定是否同意一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可同意水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施关于消除这些威胁或将其降至和同意水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业
审计作业 简答题： 一、注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 【答案】： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由： D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。 （2）D注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师
法规定的利害关系人。” （3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 二、注册会计师为什么不能对鉴证业务提供绝对保证？ 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于： （1）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性； （3）大多数证据是说服性而非结论性的； （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。 三、鉴证业务基本准则中规定：承接鉴证业务的条件有哪些？ 1.一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件 （1）初步了解业务环境（在接受委托前）； （2）考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）； （3）拟承接业务具有以下五个特征，即： ①鉴证对象适当； ②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；
审计与会计的联系和区别 有人认为审计是从会计中派生出来的，其本质还是与会计有关。事实上，审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系主要表现在：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。我国古代的“听其会计”和西方国家的“听审”，都含有审查会计之意，检查会计资料只是审计的一种手段和方法。 随着审计的发展，审计和会计的区别越来越突出，主要表现在：一是产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的；审计是因经济监督的需要，也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。 二是两者性质不同。会计是经营管理的重要组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查，具有外在性和独立性。 三是两者对象不同。会计的对象主要是资金运动过程，也即是经济活动价值方面；审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。
四是方法程序不同，会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成，包括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等记账、算账和报账方法，其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息；审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法等组成，而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是为了完成审计任务。 五是职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督；审计的基本职能是监督，此外还包括评价和公证。会计虽说也具有监督职能，但这种监督是一种自我监督行为，主要通过会计检查来实现。会计检查或查账，只是检查账目的意思，主要针对会计业务活动本身。而审计，既包含了检查会计账目，又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计算之意；会计检查只是各个单位财会部门的附带职能，而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查；会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性，其检查范围、深度、方式均受到限制，而审计的目的在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益，审计检查会计资料只是实现审计目的的手段之一，但不是惟一手段。 任何审计都具有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体，是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，
一、鉴证业务准则 1、下列项目中可以作为注册会计师鉴证对象的有（） a．预测的财务状况、经营成果和现金流量 b．财务报表 c．企业的运营情况 d．企业的内部控制 【正确答案】：acd 【答案解析】：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成 果和现金流量），见证对象信息是财务报表； （2）当鉴证对象为非财务业绩或状况是（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反 应效率或效果的关键指标 （3）鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象 物理特征的说明文件 （4）当鉴证对象是某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象 信息可能是关于其有效性的认定. 2、如果注册会计师在承接业务后，发现鉴证对象不适当可能造成工作范围受到限制， 应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具（）报告。 a．保留或否定意见的报告 b．保留意见的报告 c．否定意见的报告 d．保留或无法表示意见的报告 【答案】d 【解析】（1）不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后 发现鉴证对象不适当，当视重大与广泛程度，出具保留意见或否定意见的报告 （2）不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发 现鉴证对象不适当，当视重大与广泛程度，出具保留意见或无法表示意见的报告。 二、法律责任习题 1.下列说法不正确的有（）。 a. 如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则 执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责 任 b. 会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成 损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任 c. 只要注册会计师未查出被审单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任 d. 注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意 见的审计报告，应属于重大过失 【答案】abcd 【答案解析】 a、由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财 务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，对于被审计单位精心策划 和掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计 师没有过失，也不需承担法律责任。 b、证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报 告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽