《高级财务会计》习题答案
第一章非货币资产交换
1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。
要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。
A公司的会计处理：
49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。
换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元
换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元
借：固定资产清理320 000
累计折旧180 000
贷：投资性房地产500 000
借：固定资产——办公设备300 000
银行存款49 000
应交税金—增值税（进项）51 000
贷：固定资产清理320 000
其他业务收入（投资性房地产收益）80 000
B公司的会计处理
换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元
换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元
借：投资性房地产400 000
贷：主营业务收入300 000
应交税金——增值税（销项）51 000
银行存款49 000
借：主营业务成本280 000
贷：库存商品280 000
2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公
司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y 公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。
要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。
X公司的会计处理：
因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
换入资产的总入账价值=900 000+600 000-300 000=1 200 000元
换入专利技术的入账价值=1 200 000×400 000/（400 000+600 000）=480 000元
换入长期股权投资的入账价值=1 200 000×600 000/（400 000+600 000）=720 000元
借:无形资产——专利技术 480 000
长期股权投资 720 000
银行存款 300 000
贷：在建工程 900 000
固定资产——办公设备 600 000
Y公司的会计处理：
换入资产的总入账价值=400 000+600 000+300 000=1 300 000元
换入在建工程的入账价值=1 300 000×900 000/（900 000+600 000）=780 000元
换入固定资产的入账价值=1 300 000×600 000/（900 000+600 000）=520 000元
借：在建工程780 000
固定资产—办公设备520 000
贷：无形资产400 000
产期股权投资600 000
银行存款300 000
第二章债务重组
1、甲公司欠乙公司货款1 000 000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500 000元欠款，该设备原价为600 000元，已提折旧180 000元，经评估，其公允价值为460 000元，甲公司支付评估费用10 000元。甲公司另外将其持有的丙公司的股票100 000股抵偿余下的500 000元欠款，当日该股票的每股市价为4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。
要求：编制与上述业务有关的会计分录。
债务人甲公司的会计处理：
应确认的债务重组收益=1 000 000-460 000-（100 000×4.6）=80 000元
设备的转让收益=460 000-（600 000-180 000）-10 000=30 000元
股权投资的转让收益=（100 000×4.6）-（100 000×4）-1000=59 000元
借：固定资产清理420 000
累计折旧180 000
贷：固定资产600 000
借：固定资产清理10 000
贷：银行存款10 000
借：应付账款 1 000 000
贷：固定资产清理430 000
营业外收益——固定产清理收益30 000
长期股权投资400 000
投资收益59 000
银行存款 1 000
营业外收益——债务重组收益80 000
债权人乙公司的会计处理：
应确认的债务重组损失=1 000 000-460 000-460 000=80 000元
借：固定资产460 000
长期股权投资460 000
营业外支出——债务重组损失80 000
贷：应收账款 1 000 000
2、A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2006年4月18日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为6 500 000元，增值税税额为1 105 000元。至2007年4月30日尚未收到上述货款，A公司对该债权已计提了380 000元的坏账准备。
2007年5月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品与设备的有关资料如下：
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为3 500 000元，增值税为595 000元。该批产品的成本为2 500 000元。
（2）该设备的公允价值为3 000 000元，账面原价为4 340 000元，至2007年5月30日的累计折旧为2 000 000元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用50 000元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。
A公司于2007年7月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。
要求：（1）编制A公司2007年与上述业务有关的会计分录。
（2）编制2007年与上述业务有关的会计分录。
债务人B公司2007年的会计处理：
应确认的债务重组收益=（6 500 000+1 105 000）-（3 500 000+595 000）-3 000 000=510
000元
借：固定资产清理 2 340 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 4 340 000
借：固定资产清理50 000
贷：银行存款50 000
借：应付账款7 605 000
贷：固定资产清理 2 390 000
营业外收入——固定资产变价收入610 000
主营业务收入 3 500 000
应交税金——增值税（销项）595 000
营业外收入——重组收益510 000
借：主营业务成本 2 500 000
贷：库存商品 2 500 000
债权人A公司的会计处理：
借：固定资产 3 000 000
库存商品 3 500 000
应交税金——增值税（进项）595 000
坏账准备380 000
营业外支出——重组损失130 000
贷：应收账款7 605 000
3、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值为500 000元，年利率为10%，1年期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成以下债务重组协议：A公司支付200 000元现金，用一辆车抵偿150 000元债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票的面值为1元，B公司共拥有A 公司股票100 000股。抵债的轿车原值300 000元，已计提折旧100 000元，评估确认的公允价值为120 000元；用于抵债的股权的公允价值为120 000元。B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。
要求：不考虑相关税费，请编制A公司及B公司的相关会计分录。
债务人A公司的会计处理：
重组债务账面价值=500 000×（1+10%）=550 000元
应确认的重组收益=550 000-200 000-120 000-120 000=110 000元
借：固定资产清理 200 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产 300 000
借：应付票据 550 000
营业外支出——固定资产变价损失 80 000
贷：固定资产清理 200 000
银行存款 200 000
股本 100 000
资本公积 20 000
营业外收入——债务重组收益 110 000
债权人B公司的会计处理：
借：固定资产——汽车 120 000
长期股权投资 120 000
银行存款 200 000
营业外支出——债务重组损失 110 000
贷：应收票据 550 000
第三章外币折算
1、某公司采用当日市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币的市场汇率为1:6.95。期初有关外币账户的数额如下：
该公司本期发生的有关经济业务如下：
（1）用美元现汇归还应付账款15 000美元，当日市场汇率为1:6.92。
（2）用人民币购买10 000美元，当日市场汇率为1:6.91，经营外汇银行的买入价1:6.90，卖出价为1:6.92。
（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5 000美元，当日市场汇率为1:6.88，价款尚未支付。
(4)收回应收账款30 000美元，当日的市场汇率为1:6.87。
（5）用美元现汇兑换人民币，支付20 000美元，当日的市场汇率为1:6.86，经营外汇的银行的买入价为1:6.82，卖出价为1:6.90。
（6）取得美元短期借款20 000美元，取得日的市场汇率为1:6.87。
期末美元对人民币的汇率为1:6.85。
要求：根据上述资料编制公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
会计分录：
（1）
借：应付账款——美元户 US$15 000 103 800
贷：银行存款——美元户 US$15 000 103 800
（2）
借：银行存款——美元户 US$10 000 69 100
财务费用 100
贷：银行存款——人民币户 69 200
（3）
借：原材料 34 400
贷：应付账款——美元户 US$5 000 34 400
（4）
借：银行存款——美元户 US$30 000 206 100
贷：应收账款——美元户 US$30 000 206 100
（5）
借：银行存款——人民币户 136 400
财务费用 800
贷：银行存款——美元户 US$20 000 137 200
（6）
借：银行存款——美元户 US$20 000 137 400
贷：短期借款——美元户 US$20 000 137 400
借：应付账款——美元户 2 100
短期借款——美元户 400
财务费用——汇兑损益 3 750
贷：银行存款——美元户 2 850
应收账款——美元户 3 400 所以本期汇兑损失为3 750元。
2、某公司，在第一年年初借入长期借款50 000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司于第二年末归还了全部美元借款。另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100 000美元；该款项于第一年年末收到。在第一年末，该公司收到投资款项后即支付50 000美元用于材料
要求：根据上述数据作出相关业务的会计分录。
借款业务的会计处理：
（1）第一年初取得借款时
借：银行存款——美元户 US$50 000 349 000
贷：长期借款——美元户 US$50 000 349 000
（2）第二年末归还借款时
借：长期借款——美元户 US$50 000 344 500
贷：银行存款——美元户 US$50 000 344 500
美元借款汇兑损益为收益4500
借：长期借款——美元户 4 500
贷：在建工程 4 500
接受投资业务的会计处理：
（3）第一年年末收到美元投资时
借：银行存款——美元户 US$100 000 693 000
贷：实收资本 693 000
（4）第一年年末购买材料时
借：原材料 346 500
贷：银行存款——美元户 US$50 000 346 500
第四章租赁
1、2008年12月20日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：A设备。
（2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（2009年1月1日）。
（3）租赁期：起租日起36个月（2009年1月1日至2011年12月31日）。
（4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400 000元。
（5）该设备2009年1月1日在租赁公司的账面价值为1 040 000元。
（6）租赁合同规定的年利率为9%。
（7）设备为全新设备，估计使用寿命为5年。
（8）2010年和2011年两年，甲公司每年按设备生产的X产品年销售收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。
此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。2010年和2011年甲公司X产品分别实现销售收入4 000 000元和6 000 000元。2011年12月31日，甲公司将该设备退还给租赁公司。
要求：分别为甲公司和租赁公司就该租赁业务进行会计处理。
甲公司的会计处理：
（1）判定租赁类型：
最低租赁付款额的现值=400 000×2.5313=1 012 520元
1 01
2 520/1 040 000×100%=97.36%
所以该租赁为融资租赁。
（2）2009年1月1日
因为最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁资产的公允价值（账面价值），所以租
赁资产的入账价值按最低租赁付款额的现值加上相关费用入账。
借：固定资产——融资租入固定资产 1 012 520
未确认融资费用 187 480
贷：长期应付款 1 200 000 （3）租金支付及未确认融资费用分摊
分摊率为9%
2009年12月31日
借：长期应付款400 000
贷：银行存款400 000
借：财务费用91 126.8
贷：未确认融资费用91 126.8
2010年12月31日
借：长期应付款400 000
贷：银行存款400 000
借：财务费用63 328.21
贷：未确认融资费用63 328.21
2011年12月31日
借：长期应付款400 000
贷：银行存款400 000
借：财务费用33 024.99
贷：未确认融资费用33 024.99
（4）每年计提折旧时
每年应计提折旧额=1 012 520÷3=337 506.66元
2009年、2010年、2011年12月31日都应作如下会计分录：
借：制造费用 337 506.66
贷：累计折旧 337 506.66 （5）或有租金的处理
2010年12月31日
借：销售费用 40 000
贷：银行存款 40 000
2011年12月31日
借：销售费用 60 000
贷：银行存款 60 000
（6）租赁期满的会计处理
借：累计折旧 1 012 520
贷：固定资产——融资租入固定资产 1 012 520
租赁公司的会计处理：
（1）计算租赁内含利率
400 000×（P/A，i,3）=1 040 000
（P/A，i,3）=1 040 000÷400 000=2.6
（P/A，7%,3）=2.6243 （P/A，8%,3）=2.5771
所以 i=7%+（2.6243-2.6）/（2.6243-2.5771）×（8%-7%）=7.51% （2）租赁开始日（2009年1月1日）
借：长期应收款（或应收租赁款） 1 200 000
贷：租赁资产 1 040 000 未实现融资收益 160 000 （3）未实现融资收益的分摊
分摊率为7.51%
未实现融资收益分摊表
借：银行存款400 000
贷：长期应收款 400 000
借：未实现融资收益78 104
贷：主营业务收入78 104
2010年12月31日
借：银行存款400 000
贷：长期应收款 400 000
借：未实现融资收益53 929.61
贷：主营业务收入53 929.61
2011年12月31日
借：银行存款400 000
贷：长期应收款 400 000
借：未实现融资收益27 966.39
贷：主营业务收入27 966.39
（4）或有租金的收取
2010年12月31日
借：银行存款（或应收账款）40 000
贷：主营业务收入40 000
2011年12月31日
借：银行存款（或应收账款）60 000
贷：主营业务收入60 000
（5）租赁期满只在备查登记簿登记。
2、2008年1月1日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期3年，设备价值600 000元，预计使用寿命10年，租赁合同规定，租赁开始日（2008年1月1日）乙公司向租赁公司一次性预付租金90 000元，第一年末支付租金90 000元；第二年年末支付租金120 000元，第三年年末支付租金150 000元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额450 000元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金预期支付的情况）。
要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。
乙公司的会计处理
因为三年的总租金450 000/600 000×100%=75%
所以可以看出租赁是经营租赁。
每年应确认的租金费用=450 000÷3=150 000元
（1）2008年1月1日
借：长期待摊费用 90 000
贷：银行存款 90 000
（2）2008年12月31日
借：管理费用 150 000
贷：银行存款 90 000
长期待摊费用 60 000
（3）2009年12月31日
借：管理费用 150 000
贷：银行存款 120 000
长期待摊费用 30 000
（4）2010年12月31日
借：管理费用 150 000
贷：银行存款 150 000
租赁公司的会计处理
每年应确认的融资收益=450 000÷3=150 000元
（1）2008年1月1日
借：银行存款 90 000
贷：其他应收款 90 000
（2）2008年12月31日
借：银行存款 90 000
其他应收款 60 000
贷：主营业务收入 150 000
（3）2009年12月31日
借：银行存款 120 000
其他应收款 30 000
贷：主营业务收入 150 000
（4）2010年12月31日
借：银行存款 150 000
贷：主营业务收入 150 000
第五章所得税
1、永兴公司2005年底购入甲设备，成本为3 000 000元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法上规定直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。2007年之前享有15%的所得税优惠税率，但是从2007年开始税率恢复为25%（假定永兴公司无法预期所得税税率的这一变化）。假设不存在其他税收与会计的差异，2005年末“递延所得税资产”余额为0,2006年——2008年计提折旧前的税前会计利润分别为5 000 000元，6 000 000元和6 000 000元。
要求：计算2006年——2008年末资产负债表上的递延所得税，以及2006年——2008年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。
2006年的会计处理：
会计折旧=1 000 000元
税法折旧=600 000元
会计账面价值=2 000 000元
计税基础=2 400 000元
可抵扣的暂时性差异=400 000元
应确认的递延所得税资产=400 000×15%=60 000元
本年应缴的所得税=（5 000 000-600 000）×15%=660 000元
借：递延所得税资产 60 000
贷：所得税费用 60 000
借：所得税费用 660 000
贷：应缴税金——应缴所得税 660 000
2007年的会计处理：
本期应调整递延所得税余额=60 000/15%×（25%-15%）=40 000元
会计折旧=800 000元
税法折旧=600 000元
会计账面价值=1 200 000元
计税基础=1 800 000元
可抵扣的暂时性差异=600 000元
应确认的递延所得税资产=600 000×25%-100 000=50 000元
本年应缴的所得税=（6 000 000-600 000）×25%=1 350 000元
借：递延所得税资产 40 000
贷：所得税费用 40 000
借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用 50 000
借：所得税费用 1 350 000
贷：应缴税金——应缴所得税 1 350 000
2008年的会计处理：
会计折旧=600 000元
税法折旧=600 000元
会计账面价值=600 000元
计税基础=1 200 000元
可抵扣的暂时性差异=600 000元
应确认的递延所得税资产=600 000×25%-150 000=0元
本年应缴的所得税=（6 000 000-600 000）×25%=1 350 000元
借：所得税费用 1 350 000
贷：应缴税金——应缴所得税 1 350 000
2、2000年末，新华公司购入机床一台，价值4 500 000元。会计与税法都规定按直线法折旧，但会计上的折旧年限为5年，税法规定的折旧年限为8年，预计净残值为0。根据减值测试的结果，新华公司于2002年就该机床计提固定资产减值准备400 000元，折旧年限不变。新华公司2001年的税前会计利润为5 000 000元，2002年的税前会计利润为2 000 000元，2003年的会计亏损为4 000 000元，2004年与2005年的税前会计利润均为3 000 000元。所得税税率均为25%。假设该公司除了折旧和固定资产减值差异外，会计与税法之间不存在任何其他差异，2000年末“递延所得税资产”余额为0。
要求：计算2001年至2005年末资产负债表上的递延所得税，以及2001年至2005年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。
2001年的会计处理：
会计折旧=900 000元
税法折旧=562 500元
会计账面价值=3 600 000元
计税基础=3 937 500元
可抵扣的暂时性差异=337 500元
应确认的递延所得税资产=337 500×25%=84 375元
本年应缴的所得税=（5 000 000+337 500）×25%=1 334 375元
借：递延所得税资产 84 375
贷：所得税费用 84 375
借：所得税费用 1 334 375
贷：应缴税金——应缴所得税 1 334 375
2002年的会计处理：
会计折旧=900 000元
税法折旧=562 500元
会计账面价值=3 600 000-400 000-900 000=2 300 000
计税基础=3 375 000元
可抵扣的暂时性差异=1 075 000元
应确认的递延所得税资产=1 075 00×25%-84 375=184 375元
本年应缴的所得税=（2 000 000+337 500）×25%=584 375元
借：资产减值损失 400 000
贷：固定资产减值准备 400 000
借：递延所得税资产 184 375
贷：所得税费用 184 375
借：所得税费用 584 375
贷：应缴税金——应缴所得税 584 375
2003年的会计处理：
会计折旧=766 666.67元
税法折旧=562 500元
会计账面价值=2 300 000-766 666.67=1 533 333.4
计税基础=2 812 500元
可抵扣的暂时性差异=1 279 166.6元
应确认的递延所得税资产=1 279 166.6×25%-268 750=51 041.65元
本年的应纳税所得=-4 000 000+（766 666.67-562 500）=-3 795 833.4 亏损产生的递延所得税资产=3 795 833.4×25%=948 958.35
借：递延所得税资产——营业亏损 948 958.35
贷：所得税费用 948 958.35
借：递延所得税资产 51 041.65
贷：所得税费用 51 041.65
2004年的会计处理：
会计折旧=766 666.67元
税法折旧=562 500元
会计账面价值=1 533 333.4-766 666.67=766 666.7
计税基础=2 250 000元
可抵扣的暂时性差异=1 483 333.3元
应确认的递延所得税资产=1 483 333.3×25%-319 791.65=51 041.67元本年的应纳税所得=3 000 000+（766 666.67-562 500）=3 204 166.67元冲减亏损产生的递延所得税资产=3 204 166.67×25%=801 041.65
借：所得税费用 801 041.65
贷：递延所得税资产——营业亏损 801 041.65
借：递延所得税资产 51 041.65
贷：所得税费用 51 041.65
2005年的会计处理：
会计折旧=766 666.67元
税法折旧=562 500元
会计账面价值=766 666.67-766 666.67=0
计税基础=1 687 500元
可抵扣的暂时性差异=1 687 500元
应确认的递延所得税资产=1 687 500×25%-370 833.33=51 041.67元
本年的应纳税所得=3 000 000+（766 666.67-562 500）=3 204 166.67元冲减亏损产生的递延所得税资产=591 666.7×25%=147 916.7
本年应缴的所得税=2 612 500×25%=653 125
借：所得税费用 147 916.7
贷：递延所得税资产——营业亏损 147 916.7
借：递延所得税资产 51 041.65
贷：所得税费用 51 041.65
借：所得税费用 653 125
贷：应缴税金——应缴所得税 653 125
第六章资产减值
1、甲公司于2006年年末以银行存款1 200 000元购入A设备作为管理用固定资产。预计该设备无残值，会计折旧与税法折旧均采用直线法，会计折旧为6年，税法折旧年限为5年。
甲公司从2007年开始对A设备计提折旧，2007年年末甲公司对A设备进行减值测试，确定其可收回金额为900 000元。2008年年末A设备可收回金额为600 000元。
甲公司2007年和2008年的税前会计利润分别为10 000 000元与12 000 000元，适用的所得税税率为25%，假定甲公司这两年除A设备之外没有发生任何其他会计与税法之间的差异。
要求：
（1）计算A设备2007年与2008年的折旧额。
（2）编制2007年，2008年与A设备折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。
（1）2007年的折旧额
会计折旧额=1 200 000÷6=200 000元
税法折旧额=1 200 000÷5=240 000元
2008年的折旧额
会计折旧额=900 000÷5=180 000元
税法折旧额=1 200 000÷5=240 000元
（2）2007年
计提折旧时
借：制造费用 200 000
贷：累计折旧 200 000
计提减值准备时
借：资产减值损失 100 000
贷：固定资产减值准备 100 000
会计账面价值=900 000元
计税基础=960 000元
可抵扣暂时性差异=60 000元
递延所得税资产=60 000×25%=15 000元
借：递延所得税资产 15 000
贷：所得税费用 15 000
当期应缴所得税=（10 000 000-40 000+100 000）×25%=265 000元
借：所得税费用 265 000
贷：应交税金——应缴所得税 265 000
2008年
计提折旧时
借：制造费用 180 000
贷：累计折旧 180 000
计提减值准备时
借：资产减值损失 120 000
贷：固定资产减值准备 120 000
会计账面价值=600 000元
计税基础=720 000元
可抵扣暂时性差异=120 000元
递延所得税资产=120 000×25%-15 000=15 000元
借：递延所得税资产 15 000
贷：所得税费用 15 000
当期应缴所得税=（12 000 000-60 000+120 000）×25%=315 000元
借：所得税费用 315 000
贷：应交税金——应缴所得税 315 000
2、南方公司在2001年1月1日以6400万元的价格收购了乙公司80%的股权，在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为6000万元，没有负债和或有负债。因此南方公司在购买日编制合并资产负债表中确认商誉1600万元。2001年年末，南方公司在编制合并财务报表时对合并商誉进行减值测试，将乙公司的所有资产认定为一个资产组。
2001年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为5 800万元，该资产组的可辨认净资产在合并资产负债表上列报的账面价值为5 400万元。
要求：根据以上资料计算确定合并财务报表中应确认的合并商誉的减值损失。
含少数股东的商誉的总商誉=1600÷80%=2000万元
资产组含商誉的账面价值=5400+2000=7400万元
资产组的减值损失=7400-5800=1600万元
南方公司应承担的减值损失=1600×80%=1280万元
借：资产减值损失 1280
贷：商誉减值准备 1280
第七章衍生金融工具（上）
1、某期货交易所会员，预计一段时期后某金融工具的价格可能上升。该会员在期货交易所买入为期3个月的期货合同10份，每份10万元，按合同价格的5%交付初始保证金。在买入期货合同时按合同价款的1%交付了手续费。在以后期间，该金融产品期货价格的变动情况如下：
在第一个价格变动日，期货价格上升了4%；
在第二个价格变动日，期货的价格又上升了2%；
在期货合同到期日，期货价格在第二个价格变动日的基础上下降了8%。
该会员在合同到期日按该日的交易价格卖出了期货合同平仓，按期货交易所的要求及时处理了保证金业务，并在期货合同到期日按1%交付了手续费，收回保证金。
要求：列示与上述业务相关数据的计算公式，直至计算出期货交易利润，并作出与上述业务相关的全部会计分录。
开仓（立仓）时：
借：购进期货合同 100万元
贷：期货交易清算 100万元
借：期货保证金 5万元
期货损益 1万元
贷：银行存款 6万元
第一个价格变动日：
借：期货保证金 4万元
贷：期货损益 4万元
第二个价格变动日：
借：期货保证金 2.08万元
贷：期货损益 2.08万元
第三个价格变动日：
借：期货损益 8.49万元
贷：期货保证金 8.49万元
借：期货保证金 2.41万元
贷：银行存款 2.41万元
平仓时
借：期货交易清算 97.59万元
贷：卖出期货合同 97.59万元
借：卖出期货合同 97.59万元
期货交易清算 2.14万元
贷：购进期货合同 100万元
借：期货损益 0.98万元
贷：银行存款 0.98万元
借：银行存款 5万元
贷：期货保证金 5万元
期货交易损益=4+2.08-8.49-1-0.98=-4.39万元（损失）
2、某金融机构，也是期货交易所会员，本期对将购入的A类金融产品的预测为上升，
对已经准备售出的B类金融产品预测为下降。为对这两类产品的交易套期保值，该经销商买入A类产品的期货合同，卖出B类产品的期货合同。具体数据资料如下：将购入的A产品的现货价格为200万元，期货价格为210万元；实际购入该金融产品的成交价为195万元，期货价格为205万元。
待出售的B类产品的实际价格为360万元，期货价格为380万元，实际售出产品时的成交价为340万元，期货价格为345万元。
期货交易所的手续费一律按买入、卖出期货合同价格的1‰收取。
该经销商的实际产品交易与期货交易时间一致，在实际交易日买入、卖出了金融产品，同时卖出了A类产品的期货合同，买入B类产品的期货合同。
要求：列示与上述业务相关数据的计算公式，直至计算出物品交易的最终结果，作出上述业务的全部会计分录，并对具体结果进行书面说明。
对A类金融产品（预期交易）的套期保值：
立仓时
借：购进期货合同 210万元
贷：期货交易清算 210万元
借：资本公积 2100
贷：银行存款 2100
价格变动日：
借：资本公积 5万元
贷：期货保证金 5万元
借：期货保证金 5万元
贷：银行存款 5万元
平仓时：
借：期货交易清算 205万元
贷：卖出期货合同 205万元
借：卖出期货合同 205万元
期货交易清算 5万元
贷：购进期货合同 210万元
借：资本公积 2050
银行存款 2050
买入现货：
借：交易性金融资产等 195万元
贷：银行存款 195万元
借：交易性金融资产等 54150
贷：资本公积 54150
期货交易导致现货成本增加54150元。
对B类金融产品（公允价值）的套期保值：
立仓时
借：被套期项目 360万元
贷：交易性金融资产——B产品 360万元
借：期货交易清算 380万元
贷：卖出期货合同 380万元
借：套期损益 3800
贷：银行存款 3800
价格变动日：
借：期货保证金 35万元
贷：套期损益 35万元
借：套期损益 20万元
贷：被套期项目 20万元
平仓时：
借：购进期货合同 345万元
贷：期货交易清算 345万元
借：卖出期货合同 380万元
贷：购进期货合同 345万元
期货交易清算 35万元
借：套期损益 3450
贷：银行存款 3450
卖出现货：
借：银行存款 340万元
贷：被套期项目 340万元
期货交易损益=350 000-3 800-3 450=342 750元
弥补现货损失200 000元后，还可增加收益142 750元。
3、设某美国公司于11月30日与某欧洲公司签订购销合同，将在3个月后从该公司进货一批，价值10万欧元，约定次年1月31日以欧元付款。交易日美元对欧元的比价为1:1.34。为了避免汇率变动风险，美国公司按1：1.36的汇率与经营外汇的银行签订了买入欧元远期合同。设以后汇率变动情况如下：
12月31日美元对欧元的汇率为1:1.37，次年1月31日美元对欧元的汇率为1:1.32。美国公司如期向经营外汇银行购回了欧元，并支付了应付款项。
要求：分别从美国公司和欧洲公司的角度作出上述业务的全部会计分录，列示必要的计算过程（小数点保留到元），并对交易结果进行说明。
美国公司的处理：
按现金流量套期保值会计处理。
11月30日远期外汇合同的公允价值为零，所以不作账务处理。
12月31日
套期工具的公允价值=（1.37-1.36）×100 000=1000美元
借：套期工具——购进远期外汇合同 1000
贷：资本公积 1000
1月31日
套期工具的公允价值=（1.32-1.36）×100 000=-4000美元
借：套期工具——购进远期外汇合同 4 000
银行存款——欧元户 132 000
贷：银行存款——美元户 136 000
套期工具本期的损失=（1.32-1.37）×100 000=-5000美元
借：资本公积 5000
贷：套期工具——购进远期外汇合同 5000
购入现货并付款
借：库存商品 132 000
贷：银行存款——欧元户 132 000
借：库存商品 4000
贷：资本公积 4000
交易结果说明：远期外汇合同造成4000美元的套期损失，导致商品的采购成本增加4000美元。
欧洲公司的会计处理：
1月31日
借：银行存款——欧元户 100 000
贷：主营业务收入 100 000
4、设某美国公司于11月30日以赊销的方式对某香港公司销售货物一批，价值1 000 000美元，约定于次年1月31日以港币付款。交易日美元对港币的汇率为1:7.5。为了避免汇率变动风险，美国公司按1:8的汇率与经营外汇的银行签订了卖出港币7 500 000元的期货合同。设以后的汇率变化情况如下：
12月31日美元对港币的汇率为1:7.8，次年1月31日美元对港币的汇率为1:7.4。美国公司如期收回了港币，并向经营外汇银行购回了美元。
要求：分别从美国公司和香港公司的角度作出上述业务的全部会计分录，列示必要的计算过程（小数点保留到元），并对交易结果进行说明。
(单选题)1: 承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（）。 A: 当期费用 B: 计入租入资产价值 C: 部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D: 计入其他应收款 正确答案: B (单选题)2: 不计提折耗的油气资产是（）。 A: 探明矿区权益 B: 未探明矿区权益 C: 油气勘探形成的油气资产 D: 油气开发形成的油气资产 正确答案: B (单选题)3: 承租人采用融租方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）年。 A: 10 B: 8 C: 2 D: 9 正确答案: A (单选题)4: 某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2001年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元兑人民币汇率分别为1：8.20、1：8.25、1：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。A: 3280 B: 3296 C: 3285 D: 3320 正确答案: C (单选题)5: 下列企业合并中，需要编制合并会计报表的是（）。 A: 创立合并 B: 控股合并 C: 吸收合并 D: A和C 正确答案: B (单选题)6: 某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8.30人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银
高级财务会计网上形考作业4参考答案
破产资产——固定资产135000 累计折旧75000 贷：固定资产——房屋660000 （2）确认抵消资产 借：抵消资产——应收帐款（甲企业）22000 贷：应收帐款——甲企业22000 （3）确认破产资产 借：破产资产——固定资产180000 贷：清算损益——清算收益180000 （4）确认破产资产 借：破产资产——现金1500 ——银行存款109880 ——其他货币资金10000 ——交易性金融资产50000 ——应收账款599000 （621000-22000） ——原材料1443318 ——库存商品1356960 ——长期股权投资36300 ——固定资产446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程556422 ——无形资产482222 累计折旧210212 贷：现金1500 银行存款109880 其他货币资金10000 交易性金融资产50000 应收账款599000 原材料1443318 库存商品1356960 长期股权投资36300 固定资产656336 在建工程556422 无形资产482222 2. 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。 解：单位为元 （1）确认担保债务 借：长期借款450000
贷：担保债务——长期借款450000 （2）确认抵消债务 借：应付帐款——甲企业32000 贷：抵消债务——应付帐款（甲企业）22000 破产债务10000 （3）确认优先清偿债务 借：应付职工薪酬19710 应交税费193763.85 贷：优先清偿债务——应付职工薪酬19710 ——应交税费193763.85 （4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益——清算费用625000 贷：优先清偿债务——应付破产清算费用625000 （5）确认破产债务 借：短期借款362000 应付票据85678 应付帐款107018.63 （139018.63-32000） 其他应付款10932 长期借款5170000 （5620000-450000） 贷：破产债务——短期借款362000 ——应付票据85678 ——应付帐款107018.63 ——其他应付款10932 ——长期借款5170000 （6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本776148 盈余公积23767.82 清算净资产710296.48 贷：利润分配—未分配利润1510212.3 3. 资料： 1. 租赁合同 2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：××生产线。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2013年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在2013年1月1日乙公司的公允价值为2 600 000元。
单选题 1.【全部章节】乙房地产开发商于20×1年5月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值70万元，则转换日记入"公允价值变动损益"账户的金额是（）万元。 A 0 B 80 C 10 D 70 正确答案:C 单选题 2.【全部章节】某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×1年6月10日从境外购买零配件一批，价款总额为1 000万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失（）万元人民币。 ? A -20 ? B -10 ? C 10 ? D 20
? 单选题 3.【全部章节】20×1年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款300万元向丙公司（甲公司和丙公司属于非同一控制下的公司），占乙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为5 000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4 000万元。不考虑其他相关税费。同日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元，账面所有者权益5 800万元。甲公司20×1年5月1日应确认的合并成本为（）万元。 ? A 4000 ? B 4300 ? C 4200 ? D 4060 ? 单选题 4.【全部章节】A公司将一台生产设备以经营租赁方式租赁给乙企业，租赁期为20个月，其中免租期为4个月，总租金为80000元。A公司还为乙企业承担了安装测试费用5000元。则乙公司每月应分摊的租金费用为：（）元。 ? A 3750 ? B 4000 ? C 4687.5
第一章：企业合并 1.甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60% 的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800 万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10 万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200 万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360 万元，未分配利润结存额为1000万元。编制甲公司取得投资时会计分录。 借：长期股权投资420 资本公积240 盈余公积360 未分配利润20 存货跌价准备10 贷：库存商品800 应交税费——应交增值税（销项税额）170 ——应交消费税80 2.
甲公司2008 年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1 元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800 万元，公允净资产为2000 万元。证券公司收取了45万元的发行费用。编制甲公司取得投资的会计分录。 借：长期股权投资1000 贷：股本100 资本公积900 借：资本公积45 贷：银行存款45
3、T 公司以一项原价1000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H 公司100%的股权，合并日H 公司所有者权益总量为1300万元，根据上述资料，编制会计分录。 借：长期股权投资1300 累计折旧400 累计摊销150 贷：固定资产1000 无形资产600 资本公积250 4．2008 年2 月1 日P 公司向D 公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值为1元），对 D 公司进行合并，并于当日取得对 D 公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D 公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（）万元。并作出相关会计分录。
东财《高级财务会计》在线作业一 单选题多选题判断题 一、单选题（共10 道试题，共40 分。） 1. 根据我国会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。以下关于“控制”含义的说法中，正确的有﹝﹞。 A. 仅指投资公司对被投资公司的直接控制 B. 包括投资各方对被投资公司的共同控制 C. 指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策并有从被投资公司获取经济利益的权力 D. 仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策 -----------------选择：C 2. 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时应确认的反映在长期股权投资中的商誉为（）万元。 A. 0 B. -30 C. 170 D. 1400 -----------------选择：C 3. 下列企业合并中，需要编制合并会计报表的是（）。 A. 创立合并 B. 控股合并 C. 吸收合并 D. A和C -----------------选择：B 4. 2004年年初，甲企业以500万元的投资成本购买乙企业全部股权，乙企业被并购时净资产账面价值430万元，公允价值450万元。如果在编制合并会计报表时甲企业将被并方的净资产增值按比例分摊到有关资产项目。则2004年年初合并资产负债表中商誉项目的金额为﹝﹞。 A. 30万元 B. 50万元 C. 20万元 D. 0 -----------------选择：B 5. 不计提折耗的油气资产是（）。 A. 探明矿区权益 B. 未探明矿区权益
高级财务会计形成性考核册作业与及答案 一、单项选择题 1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。 A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录 2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是 3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C）。 A、60％ B、70％ C、80％ D、90％ 4、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（B）万元。 A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D）万元。P28（实际答案为8000万元） A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000 6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）。（实际答案为9000万元） A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、90008000 7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义 A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项 C、财务会计处理的是一般会计事项 D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正 8、通货膨胀的产生使得（D） A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动 C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动 9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。 A、吸收合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换 10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。P12 A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并 C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并 二、多项选择题 1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）。P34 A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论 2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCE）。P37 A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采用的会计政策 C、统一母公司与子公司的编报货币 D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 E、按权益法调整对子公司的长期股权投资 3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ABC）。 A、母公司拥有其60%的权益性资本 B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售
《高级财务会计》综合练习题 一、单项选择题 1．甲公司和乙公司同为A集团的子公司。甲公司于2009年1月1日以银行存款12 000万元取得乙公司70%的股份，2009年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为20 000万元，可辨认净资产公允价值为24 000万元。甲公司为进行企业合并支付审计费等直接费用30万元。2009年1月1日甲公司应确认的资本公积为（）万元。 A．2000 B．0 C．4 800 D．1970 2．依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。 A．同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和 B．受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并 C．同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润 D．企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 3．按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般只需要编制（）。 A．合并利润表 B．合并所有者权益变动表 C．合并资产负债表 D．合并现金流量表 4.下列项目中，C公司应纳入A公司合并范围的情况是（）。 A．A公司拥有B公司60%的权益性资本，A公司直接拥有C公司20%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 B．A公司拥有C公司43%的权益性资本 C．A公司拥有B公司70%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本 5.子公司上期用20 000元将母公司成本为16 000元的货物购入，全部形成期末存货，本期销售其中的70%，售价18 000元；子公司本期又用 40 000元将母公司成本为34 000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。则期末存货中包含的未实现内部销售损益是（）。 A．6 000 B．7 200 C．1 200 D．4 000 6.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（）。 A．子公司购买少数股东的固定资产支付的现金 B．子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 C．子公司依法减资支付给少数股东的现金 D．子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 7.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是200万元和150万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表时，因抵消内部应收款项而影响的期初未分配利润金额是（）万元。 A．0 B．0.25 C．0.75 D．1 8.甲公司2008年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为490万元，租赁期4年，每年年末支付租金150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，甲公司在租赁谈判过程中发生手续费、律师费等合计10万元。则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值是（）万元。 A．540 B．500 C．510 D．600 9.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。 A．出租人出租资产的无风险利率 B．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 C．银行同期贷款利率 D．租赁合同中规定的利率 10.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付
(单选题)1: 企业采用成本模式计量的投资性房地产，且投资性房地产不属于企业的主管业务，按期计提折旧或进行摊销，应该借记的科目是（）。 A: 其他业务成本 B: 管理费用 C: 制造费用 D: 营业外支出 正确答案: A (单选题)2: 甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。2002年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元，（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年计提折旧，预计净残值为零，甲公司在编制2003年年末合并报表时，应调减“累计折旧”项目金额为（）万元。 A: 3 B: 6 C: 9 D: 24 正确答案: C (单选题)3: 对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（）。 A: 资本公积——股本溢价 B: 资本公积——其他资本公积 C: 盈余公积 D: 应付职工薪酬 正确答案: B (单选题)4: 下列关于企业合并的说法中，正确的有（）。 A: 同一控制下企业合并必定形成母子关系 B: 非同一控制下企业合并必定形成母子关系 C: 非同一控制下企业合并是一项交易 D: 同一控制下的企业合并是一项交易 正确答案: C (单选题)5: 2006年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税消项税额为34000元，款项尚未收到。2006年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组；重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2006年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。 A: 68760 B: 78000 C: 63960 D: 0
作业一 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 答：1.写出甲公司合并日会计处理分录； 借：长期股权投资 9 600 000 贷：银行存款 9 600 000 2.写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 商誉＝－（×80%）＝800000（元） 少数股东权益＝×20%＝（元） 借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 1 500 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润 2 500 000 商誉800000 贷：长期股权投资9600000 少数股东权益 2 200 000 3.填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2.要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 答：公司在合并日应进行的账务处理为: 借：长期股权投资20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积——股本溢价14 000 000 合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润8 000 000 抵销分录： 借：股本 6 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润8 000 000 资本公积 2 000 000 贷：长期股权投资20 000 000 3.要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 答：（1）确定购买方。甲公司为购买方 （2）确定购买日。2008年6月30日为购买日 （3）计算确定合并成本＝2100+800+80=2980（万元） （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 外置固定资产利得＝2100－（2000－200）＝300（万元）外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 借：固定资产清理1800 累计折旧200 贷：固定资产2000 借：长期股权投资2980 累计摊销100 贷：固定资产清理1800 无形资产1000 银行存款80 营业外收入200 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×80%＝180（万元）
《高级财务会计》模拟试卷（一） 一.单项选择题 1.下列项目中，属于货币性资产的有（）。 A.作为交易性金融资产的股票投资 B.准备持有至到期的债券投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.作为可供出售金融资产的权益工具 2.甲公司用一项账面余额为600000元，累计摊销为300000元，公允价值为350000元的专利权，与丙公司交换一台账面原始价值为500000元，累计折旧为280000元，公允价值为320000元的机床。甲公司发生相关税费18000元，收到丙公司支付的补价30000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。 A.340000 B.350000 C.338000 D.355000 3.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指( )。 A.银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 B.银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 C.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 D.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额 4.A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B 公司支付补价3万元。资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司非货币性资产交换的利得为（）万元。（假定不考虑各种税费）。 A.1.50 B.30 C.22.50 D.27 5.下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（）。 A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题 B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，
东财《高级财务会计》在线作业三 单选题多选题判断题 一、单选题（共10 道试题，共40 分。） 1. 丙公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该公司2007年1月1日将一项账面价值4000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价值为5000万元；2007年12月31日其公允价值4900万元，并公司确认了该项公允价值变动，2008年7月租赁期满丙公司以5300万元价款将其出售，假设不考虑相关税费，丙公司出售时应确认的损益是（）万元。 A. 300 B. 400 C. 1300 D. 2200 -----------------选择：C 2. 2002年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金；第二年和第三年各支付租金10万元；第四年和第五年各支付租金20万元；租金总额共计60万元。甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（）。 A. 0万元、10万元 B. 0万元、15万元 C. 12万元、10万元 D. 12万元、12万元 -----------------选择：D 3. 下列有关股份支付的说法中，不正确的是（）。 A. 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 B. 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 C. 股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 D. 股份支付是企业与股东之间发生的交易 -----------------选择：D 4. 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账面价值为1800万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司长期股权投资时应确认的反映在长期股权投资中的商誉为（）万元。 A. 0 B. -30 C. 170 D. 1400 -----------------选择：C 5. 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债
高级财务会计-阶段测评2 1.单选题 1.1 4.0 认为外币报表折算只是一种计量交换程序，是对既定价值的一种重新表述的外币报表折算方法是（） 您没有作答 a流动与非流动项目法 b货币与非货币性项目法 c时态法 d现行汇率法 该题考查时态法的理论依据。时态法认为外币报表折算只是一种计量交换程序，是对既定价值的一种重新表述。本题选择C。 1.2 4.0 甲公司下有乙、丁两个子公司，丙公司下面有戊、庚两个子公司，下面合并属于同一控制下合并的是（） 您没有作答 a甲合并乙 b乙合并丁 c丙合并丁 d乙合并庚 该题考查的是同一控制下合并的定义。同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。一般是指子子之间的合并。本题中选项B中乙、丁同时受母公司甲公司的控制，已合并丁属于同一控制下企业合并。其余选项ACD两两之间没有关系，不属于同一控制下企业合并。 1.3 4.0 2014年10月1日，A公司以一项土地使用权吸收合并B公司，该土地使用权的账面价值为900000元，公允价值为1100000元，合并日B公司可辨认净资产的账面价值为950000元，公允价值为1050000元，该合并为非同一控制下的企业合并。则A公司应确认的合并
商誉是 您没有作答 a20000元 b30000元 c50000元 d60000元 该题考查非同一控制下企业合并中商誉的概念。商誉是购买方购买成本与被购买方净资产公允价值的差额。本题中，商誉=1100=60000元。所以答案选择D。 1.4 4.0 关于购买观下列说确的是（） 您没有作答 a将企业合并认为参与合并企业对其原有权益的简单结合 b所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业 c主并企业不改变计价基础—账面价值；被合并企业改变计价基础—按公公允价值计价 d所有参与合并的企业重新组成一个新的实体的行为，参与合并所有企业按公公允价值计价 该题考查的是购买观的理论基础。购买观认为企业合并实际是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的合并会计核算方法。合并方按账面价值计价，被合并方按公允价值计价。所以本题正确答案为C。选项AB是权益观的观点，选项D是新实体观的观点。1.5 4.0 按照流动与非流动项目法下列报表中（）采用现行汇率折算 您没有作答 a实收资本 b长期股权投资 c应付债券 d存货 该题考查外币报表折算流动与非流动项目法的容。流动与非流动项目法下流动资产与流动负债采用现行汇率折算，非流动资产和负债采用历史汇率折算，投入的资本采用历史汇率折算。
2010年春《高级财务会计》模拟试题（A）及参考答案 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分） 1.下列外币报表折算方法中，资产负债表的所有外币资产项目和外币负债项目均根据资产负债表日的现行汇率进行折算的是（ B ） A.时态法 B.现行汇率法 C.流动与非流动项目法 D.货币性与非货币性项目法 2.根据我国会计准则的规定，外币报表折算差额应列示在（ A ） A.资产负债表的所有者权益项目下 B.利润表的利润总额项目下 C.资产负债表的负债项目下 D.资产负债表的资产项目下 3.下列各项负债中，其账面价值与计税基础可能产生差异的是（ A ） A.预计负债 B.应付账款 C.应付利息 D.其他应付款 4.某企业2008年利润表中的利润总额为1000万元，适用所得税税率为25％。当年 发生的有关交易和事项有：取得国债利息收入10万元；年末计提存货跌价准备20 万元。据此计算，该企业2008年应交所得税为（ C ） A.247.5万元 B.250万元 C.252.5万元 D.255万元 5.在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异的 纳税影响，应记入的账户是（ C ） A.盈余公积 B.所得税费用 C.资本公积 D.营业外支出 6. 甲公司于2007年购买新设备，2008年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（ B ）A．0万元 B．5万元 C．35万元 D．55万元 7. 下列项目不属于 ．．．货币性资产性质的是（ C ） A．现金 B．银行存款 C．无形资产 D．应收账款 8. 2009年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为130 000元。2009年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100 000元，增值税税率为17％，产品成本为90 000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2 000元，深广公司为债权计提了坏账准备10 000元。假定不考虑其他税费。深广公司应确认的债务重组损失为（ B ）元。 A．13 000 B．3 000 C．0 D．23 000 9. 在融资租赁业务中，若未续租，承租人在向出租人支付违约金时，承租人应借记的会计科目是（ C ） A．管理费用 B．财务费用 C．营业外支出 D．销售费用 10. 2009年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2009年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2009年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ D ）A．120万元 B．150万元 C．170万元 D．200万元 11. 下列项目中，不属于借款费用的是( C ) A．外币借款发生的汇兑损失 B．借款过程中发生的承诺费 C．发行公司债券发生的折价 D．发行公司债券溢价的摊销 12.在非同一控制下的企业合并中，合并方转让的固定资产的公允价值大于账面价值的差额应记入的账户是（ A ） A.营业外收入 B.资本公积 C.盈余公积 D.投资收益 13.在非同一控制下的企业合并中，下列项目中与合并成本无关的是（ C ） A.为实现合并支付的律师服务费 B.合并企业承担的负债的公允价值
《高级财务会计》形考 答案 文件管理序列号：[K8UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688]
《高级财务会计》形成性考核答案 《高级财务会计》形考—01任务 一、论述题 1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 【要求】：(1).写出家公司合并日会计处理分录；(2).写出甲公司合并日合并报表抵消分录；(3).填列甲公司合并日报表工作底稿的有关项目。 2006年7月31日合并工作底稿单位：万元
解：（1）甲公司合并日会计处理分录： 借：长期股权投资 960万 贷：银行存款 960万 （2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润 250万 商誉 80万 贷：长期股权投资 960万 少数股东权益 220万 （3）甲公司合并日合并报表工作底稿： 2006年7月31日合并工作底稿单位：万元 抵销分录 项目甲公司乙公司合计借方贷方 合并数 货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560存货 320 400 720 720长期股权投资 960 960 960 0固定资产净额 1800 600 2400 100 2500合并商誉 0 0 80 80资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220短期借款 380 100 480 480应付账款 20 10 30 30长期借款 600 290 890 890负债合计 1000 400 1400 1400
高级财务会计综合练习题及其答案 篇一：高级财务会计练习题及高级财务会计练习题一、所得税会计甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元;递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 (3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (6)其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” (请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年
(单选题)1: 某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2001年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元兑人民币汇率分别为1：8.20、1：8.25、1：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。A: 3280 B: 3296 C: 3285 D: 3320 正确答案: C (单选题)2: 承租人采用融租方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）年。 A: 10 B: 8 C: 2 D: 9 正确答案: A (单选题)3: 企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。以下关于“潜在表决权”的描述中，不正确的是﹝﹞。 A: 既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的 B: 将增加或减少本企业本期对被投资公司的表决权比例 C: 既包括可转换公司债券，也包括可执行的认股权证 D: 既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的 正确答案: A (单选题)4: 甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元，2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品接受劳务支付现金”项目金额为（）万元。 A: 3000 B: 2600 C: 2500 D: 2900 正确答案: C (单选题)5: 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该公司2007年7月1日将一项账面价值2000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价值为2500万元。2007年12月31日其公允价值2400万元，甲公司确认了该项公允价值变动，2008年7月租赁期满加公司以3000万元价款将其售出，甲公司应确认的其他业务收入是（）万元。
形考 4 第一题 A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位：A企业201×年6月19日单位：元
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。 （2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。 （3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。 （4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。 （6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 答: (1)确认担保资产 借:担保资产--固定资产450000 破产资产--固定资产135000 累计折旧75000 贷:固定资产--房屋660000 (2)确认抵销资产 借:抵销资产--应收账款--甲企业22000 贷:应收账款--甲企业22000 (3)确认破产资产 借:破产资产--设备180000 贷:清算损益180000 (4)确认破产资产 借:破产资产--其他货币资金10000 --银行存款 109880 --现金1500 --原材料1443318 --库存商品1356960 --交易性金融资产50000 --应收账款599000 --其他应收款22080 --固定资产446124 --无形资产482222 --在建工程556422 --长期股权投资36300 累计折旧210212 贷: 现金1500 银行存款109880 其他货币资金10000 交易性金融资产50000 原材料1443318 库存商品1356960 应收账款599000
高级财务会计-阶段测评4 1.单选题 1.1 4.0资产负债表债务法的理论基础是（）您答对了 a一体观 b独立观 c实体观 d资产负债观 该题考查的资产负债表债务法的理论基础。资产负债表债务法的理论基础是资产负债观，认为企业的收益是期末净资产的增加额比较于前期期末净资产的增加额的差异。所以本题选择D。 1.2 4.0我国中期财务报告的理论基础侧重于（）您答对了 ?a一体观 ?b独立观 ?c实体观 ?d资产负债观 该题考查我国中期财务报告的理论基础。独立观将每一中期视为一个独立的会计期间，中期财务报告采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告一致；一体观将每一中期视为年度会计期间不可分割的一部分而非独立的会计期间。我国侧重于独立观。 1.3 4.0确定报告分部的原则是（）您答对了 ?a实质重于形式 ?b重要性 ?c可比性 ?d谨慎性 该题考查报告分部的确定原则。报告分部确定要遵循重要性原则。
1.4 4.0企业破产清算时，编制的清算财务报表不包括（）（2009.10真题）您答对了 ?a清算损益表 ?b清算资产负债表 ?c债务清偿表 ?d清算现金流量表 1.5 4.0对应纳税暂时性差异应当确认为()您答对了 ?a所得税费用 ?b递延所得税负债 ?c递延所得税资产 ?d递延所得税收益 1.6 4.0递延所得税资产或负债核算时适用的税率是()您答对了 ?a产生差异时的税率 ?b现行的汇率 ?c当年的税率 ?d对应差异转回时的税率 1.7 4.0预收账款只有在()时才会产生差异您答对了 ?a税法将预收款项作为收益计入纳税所得时 ?b任何时候 ?c收到时 ?d企业发出商品时