目录
引言 (1)
一对INGOS课税的法理依据 (3)
（一）INGO S概述 (3)
1.INGOs概念与特征 (3)
2.INGOs的分类 (5)
（二）对INGO S课税的法理基础 (6)
1. NGO的活动离不开政府提供的以税收为基础的服务 (6)
2.税收公平原则的要求 (7)
3.NGO的经营性收入构成了部分税基 (7)
4.从资金监督的必要性看 (8)
二中国对NGO的税收制度 (9)
（一）企业所得税 (9)
1.对NGO本身的企业所得税优惠 (9)
2.对向公益NGO捐赠的企业和个人的优惠 (11)
3.境外基金会代表机构的企业所得税优惠 (12)
（二）流转税 (13)
1.增值税 (13)
2.营业税 (14)
（三）关税.................................. 错误!未定义书签。
（四）NGO的税收管理 (15)
1.NGO税收征收管理制度的价值体现 (15)
2.现行NGO税收征收管理规定 (16)
三现行NGO税制对INGOS的适用情况 (17)
（一）现行NGO税制的不足 (17)
1.对NGO的经营性收入不加区分地征税 (17)
2.公益捐赠税前扣除资格的规定影响了民间公益捐赠的效果 (18)
3.增值税的免税项目缺乏针对NGO的特殊规定 (18)
4.税收征收管理的不足 (18)
（二）现行NGO税制无法适用于大多数的INGO S (19)
1.对NGO的管理制度未将大多数的INGOs纳入 (19)
2.INGOs准入制尚未构建 (22)
3.组织登记与税务登记挂钩是无法对INGOs征税的主要原因 (23)
4.采用变通方式在华活动的INGOs的税收状况 (24)
四比较研究——以美国为例 (28)
（一）自由成立模式下的法律地位 (28)
1.自由成立模式 (28)
2.《非营利法人示范法》对INGOs的规定 (29)
（二）免税资格的获取 (30)
1.组织获得免税资格的条件 (30)
2.外国免税组织对以上规定的适用 (32)
（三）对向NGO公益捐赠的所得税扣除 (32)
五对我国建构INGOS税制的建议 (34)
（一）确立INGO S的合法地位 (34)
1.限定INGOs活动的领域 (34)
2.对INGOs进行分类管理 (35)
（二）完善NGO税收征收监管 (36)
1.理顺税务登记和免税资格认定的关系 (36)
2.建立NGO的普遍登记制度 (36)
3.建立税务征管的配套制度 (37)
（三）完善NGO税收制度 (37)
1.明确“双区分原则” (37)
2.完善NGO的税制环境 (39)
3.优化NGO自身的所得税优惠制度——对NGO的经营性收入区别对待 (40)
4.完善公益捐赠税前扣除的相关规定 (41)
5.完善NGO流转税优惠措施 (42)
结语 (44)
参考文献 (45)
致谢 (49)
引言
改革开放以来，随着我国的经济、政治体制改革，“小政府、大社会”目标的确立，以及法治环境的建立与完善等因素，我国非政府组织（Non-Governmental Organization，NGO）正逐渐发展壮大，它们以“第三部门”的姿态，成为一支足以与政府和企业并立的力量。
这其中，来自境外的NGO（International Non-Governmental Organization，INGOs）也大量进入我国，据《中国发展简报》在2002年的保守统计，共有490家INGOs在中国设立办公室或开展项目①；而据王名的统计，共有三千到六千家INGOs以不同形式在中国活动②。尽管这些INGOs多数不具备合法身份，但仍然带来了大量的资金，并在我国的扶贫、环保、医疗、教育等社会领域发挥了显著持久的作用。例如根据在我国内地较为活跃的香港乐施会2014年年报，其于2014年全年就在中国内地投放资金达1.1亿港币③。再如美国福特基金会2010年公布的报告显示，其2010年在华捐赠总额为13526265美元，而在其来华的30年间，更是捐赠了超过2.75亿美元④，如果把在华的几千个INGOs在华投放的资金数量进行统计，其金额将难以估量。但也有部分居心不良的INGOs对我国的政治稳定、国家安全产生了潜在的威胁。然而,与INGOs的巨大作用和潜在威胁不相匹配的是我国对于INGOs法治的落后，尤其是因为缺乏INGOs准入制度而使大量在华INGOs缺乏合法身份，当务之急是尽管建立INGOs法治框架。
世界各国对包括INGOs在内的管理中，税收都被置于重要地位，在美国，税务机关对“免税组织”（Tax-Exempt Organization，多数为NGO）的认定和管理甚至是对NGO的唯一管理途径。基于税收公平原则，INGOs在纳税人的地位上与营利性的企业、个人并无差异；对NGO的优惠则是由于公益NGO与政府目的的同一性，在实质上辅助了政府的社会公益事业，并且NGO在税负能力上较弱，因
①Renee Yuen-Jan Hsia & Lynn T. White III, Working amid Corporatism and Confusion:
Foreign NGOs in China, 31 NONPROFIT & VOLUNTARY SECTOR[J]. 329, 334 (2002).
②Jie Chen, NGO Community in China Expanding Linkages with Transnational Civil Society [R/OL].
(Working Paper No. 128, 2005), available at https://www.doczj.com/doc/7e5274514.html,.au/wp/wp128.pdf.
③乐施会2014年年报[R/OL].2014.[2015-03-01].
https://www.doczj.com/doc/7e5274514.html,/uploads/soft/20141230/1419911588.pdf:14.
④Ford Foundation China[R/OL].2010.[2015-02-10].
https://www.doczj.com/doc/7e5274514.html,/pdfs/library/China-brochure-2011.pdf:2,20.