第01讲流动资产及负债评估
第一部分重要考点【无】
第二部分一般考点
一、要求
掌握各种流动资产及负债的评估方法。
二、出题模式：选择题和综合题
（一）综合题
【例题综合题】评估人员对A企业的部分存货进行评估。评估人员经清查核实及市场调查后获得如下资料和信息：
⑴A企业已经停产2年，本次评估后拟恢复原产品的生产；
⑵A企业库存钢材100吨，账面余额230000元，购入时间距评估基准日为3年；
⑶库存甲种钢制零件产成品500件，账面价值100000元。经现场鉴定有100件由于保存不当已报废，按评估基准日时的废钢价格，预计报废产品处理后可获得净收入9000元；
⑷库存甲种钢制零件在产品1000件，原材料在开始时一次性投入，如果按已完成工时与该种零件全部工序所需工时的比例计算分类，有300件已完成50%，有700件已完成80%；
⑸甲种产成品的完工日期与在产品停止加工日期均距评估基准日2年；
⑹产成品的账面值为完工日期的价值；
⑺根据会计资料，在甲种零件产成品的成本中，原材料占70%，人工费占20%，能耗占2%，其他费用占8%；
⑻甲种产成品及在产品所用钢材与库存材料为同一批购入的同种材料；
⑼经市场调查，在评估基准日前三年内，库存材料的价格每年比上一年上升5%，自A 企业停产后，同行业人工费用每年比上一年上升4%，能耗价格每年比上一年上升1%，其他费用每年比上一年上升3%。
假设在甲种钢制零件的加工过程中，每个工时所包含的人工费用、能耗费用及其他费用相同，并不再考虑其他因素。
【试求】A企业上述原材料、产成品及在产品的评估值。
『答案』单位：元
⑴原材料评估值：230000（1＋5%）3＝266253.75
⑵产成品：
⑤每件产成品现价
140（1＋5%）3＋40（1＋4%）2＋4（1＋1%）2＋16（1＋3%）2
＝162.07＋43.26＋4.08＋16.97
＝226.38（元）
⑥产成品评估值：（500－100）226.38＋9000＝99552
⑶在产品评估值：
①完成50%部分：
300[162.07＋（43.26＋4.08＋16.97）50%]
＝300（162.07＋64.3150%）
＝300194.23＝58269
②完成80%部分：
700[162.07＋（43.26＋4.08＋16.97）80%]
＝700（162.07＋64.3180%）
＝700（162.07＋51.45）
＝700213.52＝149464
③在产品评估值：58269＋149464＝207733
⑷合计：266253.75＋99552＋207733＝573538.75
（二）单选题
【例题单选题】（2018年官方模拟题）评估目的不同时，流动资产按其自身特点可采取不同的方式进行评估。下列按变现净值评估的情形是（）。
A.企业股权转让，企业生产经营方式、产品结构不变的流动资产评估
B.企业产权变动，生产经营方式调整、对被估流动资产的需求大大减少
C.企业清产核资，企业持续经营、资产按在用用途使用的流动资产评估
D.企业破产清算，进行资产变卖，要求流动资产快速变现
『正确答案』B
『答案解析』D属于快速变现，按照快速变现净值（或者说清算价值）评估。特别注意B选项，需求大大减少，事实上存在两种可能，一是继续使用，只是存储时间长点；如果自己的确用不完，也存在变现价值的可能。但是教材原文表述的是按照变现净值进行评估：“企业产权变动后，生产经营方式、产品结构等进行调整，未来生产经营对被估流动资产的需求大大减少或不需要。这种情况下，按变现净值评估流动资产”。单选题的情况下，B应该是最优选择。如果是多选题本题则选择BD。AC选项，流动资产都需要继续使用，应该基于持续经营，在用用途评估，不考虑变现，所以不能够按照变现净值评估。
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【例题单选题】被评估企业2014年5月购进1000公斤A材料，单价为100元，2015年3月购进200公斤A材料，单价为110元，企业按先进先出法计价，2015年10月对该批材料进行评估，当时该企业尚存A材料1500公斤，当时的市场价格为每公斤120元，该批A材料的评估值最接近于（）。
A.165000元
B.150000元
C.157500元
D.180000元
『正确答案』D
『答案解析』1500120＝180000（元），注意评估价值与存货计价方法没有关系。
【例题单选题】评估人员对某企业的库存甲材料进行评估，被评估甲材料共分三批购入。第一批购入100吨，材料价款共计320000元，运输费用1500元；第二批购入100吨，材料价款共计350000元，运输费用2000元；第三批于评估基准日当天购入，数量为150吨，材料价款510000元，运输费用3300元。经清查，评估基准日企业库存甲材料200吨且保存完好，则该企业甲材料的评估值最接近于（）元。
A.677219
B.684400
C.689300
D.691340
『正确答案』B
『答案解析』[（510000＋3300）/150]200＝684400（元）。
【注意】一定不要按照先进先出的方法来估算评估值，教材已经说明原材料评估值与计价方法没有关系。
【例题单选题】A企业在产品评估基准日的账面总成本为300万元，经评估人员核查，发现其中有100件产品为超过正常范围的废品，其账面成本为1万元，估计可回收的废料价值为0.2万元，另外，还将前期漏转的费用5万元，计入了本期成本，该企业在产品的评估值接近（）。
A.294.2万元
B.197万元
C.295万元
D.299.2万元
『正确答案』A
『答案解析』300－1＋0.2－5＝294.2（万元）
【例题单选题】100件在产品因企业转产需要出售而进行评估，评估人员根据在产品的完工程度和市场调查得知，评估基准日该在产品市场上可接受的不含税价为120元/件，销售费用约占不含税价的5%，不考虑增值税及其附加税费等其他因素，则该100件在产品的评估值最接近于（）元。
A.9656.41
B.9743.60
C.11400
D.11487.18
『正确答案』C
『答案解析』120100（1－5%）＝11400（元）。
【例题单选题】（2018年官方模拟题）某企业产成品实有数量为1 500件，合理材料工艺定额为600公斤/件，合理工时定额为20小时/件。因为评估基准日与产成品完工时间间隔较长，评估时，生产该产成品的材料价格由原来的50元/公斤涨至60元/公斤，单位小时合理工时工资、费用也由15元/小时涨至20元/小时。采用成本法评估时，该企业产成品评估值为（）。
A.5 460万元
B.4 560万元
C.4 545万元
D.5 445万元
『正确答案』A
『答案解析』1500（60060+2020）＝54600000（元）＝5460（万元）
【例题单选题】甲公司委托评估的应收款项账面原值5000元，坏账准备500元，净值4500元。评估时确定其回收风险损失率20%，审计机构确定的坏账准备为800元，该应收款项的评估值接近于（）元。
A.3600
B.3700
C.4000
D.4500
『正确答案』C
『答案解析』5000（1－20%）＝4000（元）
【注意】账面坏账准备与审计后的坏账准备都是干扰项。资产评估中评估应收账款的公式中的各个因素都是评估确定的，与审计和会计确定的相关数据没有直接关系。
【例题单选题】某企业拥有一张期限6个月的商业汇票，票面金额100万元，月息10‰，评估基准日离票据到期还有四个月，如用本利和法评估，该票据评估值应为（）。
A.100万
B.102万
C.104万
D.106万
『正确答案』B
『答案解析』100（1＋210‰）＝102（万元）
【例题单选题】将外币存款折算为人民币时，一般应该按照（）折算。
A.月平均外汇牌价
B.年平均外汇牌价
C.评估基准日的外汇牌价
D.当年最低外汇牌价
『正确答案』C
『答案解析』如有外币，一般按评估基准日时的汇率换算成等值人民币。
【例题单选题】企业年初预付全年房租7200元，当年4月1日进行评估时账面金额为4800元，该预付费用最可能评估值为（）元。
A.5400
B.4800
C.2400
D.1800
『正确答案』A
『答案解析』7200[（12－3）/12]＝5400（元）
【例题单选题】某商人在2016年1月初租赁一临街商铺，租期4年，一次性支付租金8万元，2017年1月初向保险公司支付全年火灾保险费240元，在2017年4月1日他欲将该商铺转租，其账簿上房租已摊销6万元。他若转租于你，你应支付的客观租金约为（）。
A.55180元
B.50000元
C.40240元
D.55240元
『正确答案』A
『答案解析』租金价值：80000［33/（412）］＝55000元，保险费：240（9/12）＝180元，合计：55000＋180＝55180（元）
【例题单选题】（与2018年官方模拟题相似）某企业进行整体资产评估，经核实，截至评估基准日应收账款的账面余额为500万元，坏账准备50万元，企业前五年坏账比例为10%。若不再考虑其他因素，则应收账款评估值为（）万元。
A.500
B.450
C.405
D.400
『正确答案』B
『答案解析』企业前五年坏账比例为10%，评估预计的坏账准备＝50010%＝50万元，所以应收账款评估值＝500－50＝450万元。
【例题单选题】乙公司于2017年1月1日从银行借一笔短期借款，共计5000万元，期限10个月，年利率为8%，评估基准日为2017年6月30日，与银行协议约定，该笔借款的本金到期后一次性归还，利息分月计提按季支付，则乙公司短期借款评估值为（）万元。
A.5200
B.5400
C.5000
D.7400
『正确答案』C
『答案解析』若企业短期价款利息采用预提方法，并按照会计制度的规定计入财务费用，则短期价款评估值为经核实后的短期借款金额。
【例题单选题】下列有关专项应付款的说法中正确的是（）。
A.与资产相关的专项应付款若该项工程未完工，评估值按照剩余寿命期所对应的价值进行确认
B.与收益相关的专项应付款，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，评估值仅保留所得税
C.新产品中间试验费拨款属于专项应付款
D.国家拨入的款项均属于专项应付款
『正确答案』C
『答案解析』专项应付款是国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。
【例题单选题】（2018年协会机考模拟题）某公司于2017年1月1日从银行借入一笔2 000万元的短期借款，期限10个月，年利率6%，到期后一次性还本付息，企业未预提借款利息。若评估基准日为2017年3月31日，该笔短期借款评估值为（）。
A.2 070万元
B.2 030万元
C.2 100万元
D.2 000万元
『正确答案』B
『答案解析』2000（1＋6%/123）＝2 030（万元）
【例题单选题】（2018年协会机考模拟题）某企业1月1日开出为期五个月带息的银行承兑汇票200 000元，以抵付所欠货款，票面利率4.8%。6月1日，该票据到期，假设评估基准日为5月1日，则该应付票据评估值为（）。
A.200 000元
B.203 200元
C.204 000元
D.200 800元
『正确答案』B
『答案解析』200000（1＋4.8%/124）＝203200（元）
（三）多选题
【例题多选题】下列各项中，属于流动资产评估对象的有（）。
A.交易性金融资产
B.待摊费用
C.预付账款
D.其他货币资金
E.预收账款
『正确答案』ABCD
『答案解析』流动资产评估对象包括存货类流动资产和非实物类流动资产。前者包括库存材料、低值易耗品、在产品、产成品及库存商品。后者包括货币资金、交易性金融资产、应收预付款项、应收票据、待摊和预付费用。
【例题多选题】在对存货进行评估时，能够对存货评估结果产生影响的数据资料有（）。
A.存货的实际数量
B.存货的入账数量
C.存货的入账价格
D.存货在评估基准日的市场价格
E.存货的计价方法
『正确答案』ACD
『答案解析』存货计价方式的差异不应影响评估结果。评估时关键是核查库存材料在评估基准日时的实际数量，并按最接近市场的价格估算其评估值。所以选项BE是错误的。
【例题多选题】下列关于流动资产评估的特点的表述中正确的有（）。
A.流动资产评估时点要尽可能与评估结论使用时点接近
B.流动资产评估实务受企业运营的牵制较大，对企业流动资产会计核算资料的依赖度高
C.既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点
D.流动资产一般来说周转速度快，变现能力强，在价格变化不大的情况下，流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值
E.资产有形损耗（实体性损耗）的计算不适用于低值易耗品的评估
『正确答案』ABCD
『答案解析』在正常情况下（流动资产周转速度快，变现能力强，在价格变化不大的情况下），流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值。因此，在特定情况下，可以采用历史成本作为评估值。资产有形损耗（实体性损耗）的计算也只适用于低值易耗品以及呆滞、积压流动资产的评估。评估流动资产时无须考虑资产的功能性贬值因素。
【例题多选题】关于材料的评估，下列说法正确的有（）。
A.近期购进库存材料，可以采用成本法，也可以采用市场法
B.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估，采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值
C.购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现价的库存材料评估，可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格；可以在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格；也可以通过市场同类商品的平均物价指数进行评估
D.呆滞材料的评估，首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区分不同情况进行评估
E.呆滞材料长期积压，时间较长，但是使用价值并不会下降
『正确答案』ABCD
『答案解析』由于呆滞材料长期积压，时间较长，可能会因为自然力作用和保管不善等原因而造成使用价值下降。
【例题多选题】关于低值易耗品的评估说法正确的有（）。
A.在库低值易耗品的评估，可以采用与库存材料评估相同的方法
B.在用低值易耗品的评估，可以采用成本法进行评估
C.在用低值易耗品采用成本法时，一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗
D.低值易耗品评估时，要注意区分出低值易耗品和固定资产的界限
E.低值易耗品的摊销可以完全反映低值易耗品的实际损耗程度
『正确答案』ABCD
『答案解析』低值易耗品的摊销在会计上采用了较为简化的方法，这并不完全反映低值易耗品的实际损耗程度。
【例题多选题】应收账款评估中，坏账损失的估计方法可以有（）。
A.按3‰－5‰计提标准计算
B.坏账比例法
C.资信分类法
D.账龄分析法
E.先进先出法
『正确答案』BD
『答案解析』对预计坏账损失的估计方法主要有：①坏账比例法；②账龄分析法。
【例题多选题】下列各项中，属于房地产开发企业存货评估的有（）。
A.原材料类存货、设备类存货、开发用品类存货评估
B.在产品类存货：未开工土地的评估
C.在产品类存货：尚未完工的各种土地和房屋的评估
D.应收账款的评估
E.产成品类存货的评估
『正确答案』ABCE
『答案解析』应收账款不属于存货。
【例题多选题】（2018年官方模拟题）非实物类流动资产常用的清查核实方法有（）。
A.盘点
B.访谈
C.检测
D.函证
E.凭证抽查
『正确答案』ABDE
『答案解析』非实物类流动资产常用的清查核实方法有盘点（库存现金）、函证、抽查、访谈等。检测一般适用于实物资产，所以C不正确。
【例题多选题】（2018年官方模拟题）评估应收账款时，下列关于确定可能发生的坏账损失的说法中，正确的有（）。
A.账龄分析法中，一般来说，账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大
B.一般来说，账面上的“坏账准备”科目按零值计算
C.坏账比例法中的坏账比例，一般通过分析以前若干年的实际坏账情况确定
D.坏账比例法中的坏账比例，一般通过预测未来若干年的坏账情况确定
E.账龄分析法，是根据应收账款的账龄估计坏账损失的方法
『正确答案』ABCE
『答案解析』注意C说法正确，所以D不正确。同时特别注意B的说法，教材说法比较模糊，评估中应收账款的坏账需要重新评估，账面的坏账准备金额不能够作为评估中的坏账准备数据，所以按照零值计算，所以B正确。虽然B的说法正确，但是评估过程中，账面的坏账准备对评估还是有一定帮助，一般说来账面坏账准备的金额对评估人员还是有一定参照意义，只是需要重新评估核实。同时评估报告应收账款的评估值已经扣除了坏账，所以不用再记录坏账准备。
【例题多选题】满足下列（）条件，可以归类为流动负债。
A.预计在一个正常营业周期中清偿
B.主要为交易目的而持有
C.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿
D.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
E.主要为增值目的而持有
『正确答案』ABCD
『答案解析』按流动性分类，负债可分为流动负债和长期负债，满足下列条件之一的，归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期，应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。