环保税的税务及会计处理
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摘要：《环境保护税法》（以下简称“环保法”）于2018年1月1日实施，2017年6月26日财政部、国家税务总局联合发表了关于《环境保护税法实施条例（征求意见稿）》向社会公开征求意见的通知，这表示我国的“绿色税收制”更加完善。在“环保法”中已经明确了相应的税务处理，但是因为环保法尚未实施相应的会计处理也未公布。本文将基于“环保法”的税务处理提出相应的会计处理建议。
关键词：环保法；税务处理；会计处理
2014年11月3日，财政部会同环境保护部、国家税务总局积极推进环境保护税立法工作，形成环境保护税法草案稿并报送国务院。2015年8月5日，环境保护税法被补充进第十二届全国人大常委会立法规划。2018年1月1日实施《环境保护税法》（以下简称“环保法”），2017年6月26日财政部、国家税务总局联合发表了关于《环境保护税法实施条例（征求意见稿）》向社会公开征求意见的通知，这表示我国的“绿色税制”更加完善。
1.“环保法”的税务处理
“环保法”中规定凡在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他
海域，直接向环境排放规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当缴纳环境保护税。
1.1大气污染物应纳税额的计算
应纳税额=污染当量数×税额污染当量数=污染物的排放量÷该污染物的污
染当量值排放量的确定按照纳税人安装符合规定监测设备的，监测数据确定；未安装监测设备的，按照监测机构的监测数据确定；不具备监测条件的，按规定的排污系数、物料衡算方法确定；无法计算的，相关部门抽样测算确定。下文中水污染物、固体废物和噪声排放量的确认也是按照这一方法确定就不一一赘述。有多个或者没有排放口的，每一排放口或者没有排放口排放的污染物按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征税。
1.2水污染物应纳税额的计算
应纳税额=污染当量数×税额污染当量数=污染物的排放量÷该污染物的污
染当量值每一排放口的应税水污染物，按照《应税污染物和当量值表》，区分第
一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征税，对其他类水污染物按照前三项征税。
1.3固体废物应纳税额的计算
应纳税额=排放量×税额排放量=当期固体废物的产生量－当期固体废物的
综合利用量－当期固体废物的贮存量－当期固体废物的处置量1.4噪声应纳税额的计算应纳税额=超过国家规定标准的分贝数×税额“环保法”除规定如何计算缴纳税款外也规定了部分减免税情况：其中不包括规模化养殖的农业生产排放污染物；机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放的污染物；依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放的不超过规定标准的污染物；纳税人符合环境保护标准的综合利用的固体废物以及国务院批准免税的其他情形可以免征环境保护税，而纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于规定排放标准30%的，减按75%征税，低于排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。
2.“环保法”的会计处理建议
“环保税”和资源税等小税种类似，以前小税种中一部分计入“管理费用”，一部分计入“营业税金及附加”，2016年12月为适应全面实行“营改增”“营业税金及附加“科目改为“税金及附加”，包含了消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等，也就是说以前计入“管理费用”的小税种调整进入“税金及附加”中核算。依据此思路建议“环境保护税”也计入“税金及附加”。“环保法”规定环境保护税按月计算，按季申报缴纳，不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳，那么根据是否能按固定期限缴纳税款会计处理的方式分为：定期和不定期两种方式。定期的计提的时候依照其他税种的处理计入“应交税费”，在“应交税费”下单独设置“应交环境保护税”二级明细科目，不定期的可以在缴纳时直接计入“银行存款”具体会计处理为：
2.1环境保护税定期计算申报的会计处理。
计算出环境保护税时，借记“税金及附加”，贷记“应交税费-应交环境保护税”，实际缴纳税款时，借记“应交税费-应交环境保护税”，贷记“银行存款”即：借：税金及附加贷:应交税费-应交环境保护税借：应交税费-应交环境保护税贷：银行存款
2.2环境保护税不定期计算申报的会计处理
环境保护税按次申报缴纳时直接借记“税金及附加”，贷记“银行存款”，即：借：税金及附加贷：银行存款
结束语
因部分企业可能购买监测设备对排放量进行监测，因部分设备需要附着于其他建筑物或构筑物上成为不动产的一部分方可使用，而部分设备又可以单独使用，建议监测设备作为固定资产核算，区分是否附属于某一建筑物或构筑物成为其一部分分为动产（单独使用的）和不动产（附着才可使用的），若为动产则购买此设备的进项税额一次全额抵扣，若为不动产的进项税额分两年抵扣，第一年
抵扣60%，第二年抵扣40%。为鼓励企业自行购买监测设备进行监测，建议购买固定设备的买价可比照税控收款设备的处理，一次性在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。如此可以减轻企业负担，便于排放量的监测。“环保法”的实施将有利于资源节约减少排放量，促进生态文明建设，有利于经济转型，实现经济与环境的协调可持续发展，有利于税收法定，从“环保费”转变为“环保税”，完善我国绿色税制体系，有利于管理方式的创新，探索部门之间管理合作的新途径。但是，每一项新的法律的实施初期可能都会遇到或多或少的问题，只有不断补充修改才能让“绿色税制”日趋完善。前途是光明的道路是曲折的，只有通过一代又一代税务人员的努力“环保税”才会日趋成熟。
作者：黄玲单位：重庆财经职业学院
环境保护税应怎样计算缴纳 《中华人民共和国环境保护税法》已于2018年1月1日起施行。环境保护税法将直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者确定为纳税人，将大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类污 案例1100千克。甘肃省大气污染物适用税额为1.2元/每污染当量。这家企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税。0.95、0.87、16.7、10.75分别为相应污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算各污染物的污染当量数（单位：千克） 二氧化硫：10/0.95=10.53 氟化物：10/0.87=11.49
一氧化碳：100/16.7=5.99 氯化氢：100/10.75=9.3 第二步，按污染物的污染当量数排序 氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氢(9.3)＞一氧化碳(5.99) ， 应税水污染物污染当量数=该污染物排放量/该污染物的污染当量值 案例2：某企业2018年1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。甘肃省水污染物适用税额为1.4元/每污染当量。计算该企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02分别为第一类水污染物的污染当量值；4、0.49、0.08、0.8分别为第二类水污染物的污染当量值（单位：千克）。
第一步，计算第一类水污染物的污染当量数（单位：千克）总汞：10/0.0005=20000 总镉：10/0.005=2000 总铬：10/0.04=250 总砷： 总铅： 总银： 总汞（ 总汞： 总镉： 总砷： 总银： 总铅：400×1.4=560 第四步，计算第二类水污染物的污染当量数（单位：千克）悬浮物（SS）：10/4=2.5 总有机碳（TOC）:10/0.49=20.41
第十七章政府补助 考情分析 2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容相对比较简单，但在以前年度的考试中经常 出现，一般是以客观题的形式进行考查，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般涉及与资产相 关的政府补助的确认及其摊销。 知识点一：政府补助的概念（★） 【历年考题涉及本知识点情况】 本知识点一般可以出客观题，考点是政府补助的范围。 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者 投入的资本。 （一）政府补助的特征 1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。 2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产， 形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款， 行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准 则规范的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免 征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进 项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资 金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 【例·单选题】（2013年考题）企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补 助的是（）。 A.增值税的出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税
税务会计核心处理实务税务会计工作内容
一、增值税的会计处理（一）二级科目
1．未交增值税 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 2．预交增值税 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 3．待抵扣进项税额 核算一般纳税人已取得扣税凭证并经认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括： （1）自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额； （2）实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 4．待认证进项税额 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括： （1）一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额； （2）一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 5．待转销项税额 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。 6．增值税留抵税额
核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。 从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。 7．简易计税 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 8．转让金融商品应交增值税 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。 9．代扣代交增值税 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。 （二）三级会计科目设置 1．进项税额 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。 2．销项税额抵减 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。 3．已交税金 记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。 4．转出未交增值税/转出多交增值税 分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额。
环境保护税企业实战案例及应对指南 一、单选题 1、下列有关环保税征税围的说法错误的是（）。 A、煤矸石属于危险废物 B、炉渣属于危险废弃物 C、二氧化硫属于大气污染物 D、粉煤灰属于危险废弃物 A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】煤矸石属于固体废弃物。 2、《环保税实施条例》于2017年12月30日正式颁布，并于（）正式实施。 A、2019年7月1日 B、2017年1月1日 C、2018年7月1日 D、2018年1月1日 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 【答案解析】《环保税实施条例》于2017年12月30日正式颁布，并于2018年1月1日正式实施。 3、下列有关环保税的税收优惠的说确的是（）。 A、农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的减半征收环保税 B、城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所，不超过和地方规定的排放标准的减半征收环保税 C、综合利用的固体废物，符合和地方环境保护标准的减半征收环保税 D、综合利用的固体废物，符合和地方环境保护标准的免征环保税 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】B 【答案解析】综合利用的固体废物，符合和地方环境保护标准的免征环保税。
4、省级政府的自由裁量权不可以（）。 A、决定应税大气染物具体适用税额和调整 B、水污染物具体适用税额和调整 C、决定噪声污染的适用税额 D、决定“其他固体废物”的具体围 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】D 【答案解析】省级政府的自由裁量权可以决定应税大气、水污染物具体适用税额和调整；决定“其他固体废物”的具体围。 5、一个单位多处噪声超标准，征收额应按照最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过（）米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。 A、100 B、200 C、300 D、400 A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】一个单位多处噪声超标准，征收额应按照最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。 6、下列环保税对企业的影响错误的是（）。 A、税务成本可能增加 B、未来成本可能增加 C、环保型企业受损 D、税额不断增加 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】D 【答案解析】环保型企业受益。 7、下列有关排污费的说法错误的是（）。 A、排污费是行政法规
财政性补助资金的会计处理 企业有时会收到政府部门拨付的财政补助性资金，本文通过案例形式对相关的会计与税务处理总结如下。 财政性补助资金的会计处理 根据《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，前者指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 2.与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）； （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）； （3）已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 例如，A有限公司2012年获得当地市政府财政补助120万元，用于购买新设备改造工艺。假若2012年1月利用该项补助资金购买了120万元的新设备，预计使用10年，无残值。相关会计处理为（单位：万元，下同）： 收到资金时， 借：银行存款120 贷：递延收益120。 购置固定资产时， 借：固定资产120 贷：银行存款120。 按月计提折旧时， 借：制造费用1 贷：累计折旧1 借：递延收益1 贷：营业外收入1。 会计上，全年该项资金应计入营业外收入12万元。 财政性补助资金的税务处理 财政性补助资金从税收角度看分两种情形，一种是需征税的财政性资金，一种是属于不征税收入的财政性资金。 根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定： 1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
新个人所得税EXCEL计算公式以及税后工资反算税前工资公式详解全国人大常委会6月30日下午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到3500元。根据决定，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，修改后的个税法将于2011年9月1日起施行。现将新个税的EXCEL计算公式，根据税后工资反算税前工资的公式以及公式的设计原理详细讲解如下： 工资个人所得税计算方法，计算公式是：工资、薪金所得个人所得税应纳税额=应纳税所得额（当月薪资收入- <由个人承担的三费一金>-3500）×适用税率-速算扣除数。 一、新个税表 级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数 1 不超过1500元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分10 105 3 超过4500元至9000元的部分20 555 4 超过9000元至35000元的部分2 5 1005 5 超过35000元至55000元的部分30 2755 6 超过55000元至80000元的部分35 5505 7 超过80000元的部分45 13505 二、公式各个变量定义 税前工资(Pre-tax wages)：Pt 税金(Taxes)：T 税后工资(After-tax wages)：At 起征点(Tax threshold)：Tt （ 2011年9月1日后为3500元） 税率(Tax rate)：Tr
速算扣除数(Quick deduction) Q 社保和住房公积金(Social Security And Housing Fund)：S&H 三、新个税公式 3.1 公式 MAX((Pt-S&H-Tt)*{0,0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45}-{0,0,105,555,1005,2755,5505,13505}) 3.2 应用实例截图 本实例的公式中Pt=A2，S&H=B2，Tt=3500 个税公式的设计方法讲解在网上有很多贴讲到，这里就不再傲术了，本贴的重点是讲解根据税后工资反算税前工资的公式设计原理。 四、新个税反算税前工资 4.1 公式 MAX((At-S&H-Tt-{0,0,105,555,1005,2755,5505,13505})/(1- {0,0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45}))+S&H+Tt 4.2 应用实例截图
税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加
环境保护税应纳税额的计算 我国当前的环境保护税采用的是从量定额征收。以大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类污染物为征税对象。一方面，环境保护税针对同一危害程度的污染因子按照排放量征税，排放越多，征税越多；另一方面，环境保护税针对不同危害程度的污染因子设置差别化的污染当量值，实现对高危害污染因子多征税。 一、应税污染物的计税依据 （一）应税大气污染物的计税依据 应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。 所谓污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。 应税大气污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物的具体污染当量值，依照环境保护税法所附《应税污染物和当量值表》执行。 应税大气污染物的污染当量＝应税大气污染物的排放量÷应税大气污染物的污染当量值应税大气污染物纳税人，每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。 特别强调，纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量： 1.未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网； 2.损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备； 3.篡改、伪造污染物监测数据； 4.通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物； 5.进行虚假纳税申报。 （二）应税水污染物的计税依据 应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。
2017年政府补助准则最新会计处理：（一）与资产相关的政府补助会 计处理 为了适应日益复杂的经济活动，财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号一 —政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则，在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面，较之前的旧准则都有一个很大的差异。 新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化，也是按照政府补助的资金最终的 用途不同，分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是，两种不同的政府补助，在"收到政府补助”和"摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。 一.与资产相关的政府补助 1. 在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业选择。 （1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益” 。 （2）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产的账面价值。 【例1】甲企业于2017年7月1日从国外购入一项新技术，作为无形资产核算，入账价值为300万元。同日，收到政府100万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。 （1）总额法：借：银行存款100 0000 贷：递延收益100 0000 （2）净额法：借：银行存款100 0000 贷：无形资产100 0000 2. 摊销政府补助时：新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”，递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”。 （1）总额法：收到时确认为递延收益的（即采用总额法），应当在相关资产使用寿命 内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目，要根据相关的经济业务的实质，区分日常活动与非日常活动。 ①与企业日常活动相关的政府补助，应按经济业务的实质，摊销递延收益到“其他收益” 或冲减相关成本费用。（大多数情况下都是与日常活动相关）
2011年最新个税税率表及EXCEL计算公式 概述：从今年9月1日起，修改后的个税法将正式实施，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，税率由九级改为七级，为3%至45%。(税率如下文所示) 9月1日起调整后的7级超额累进税率： 原个税9级超额累进税率： 最值得注意的一点是，适用25%税率的起征点从此前的20000元至40000元调整至9000元至35000元，范围明显扩大。
在新的个税法中，应纳税收入3.86万元成为个税增减临界点，即月应纳税收入低于3.86万元缴纳的个税将减少，高于3.86万元则将多缴税。而在一审草案中，临界点是1.9万元。 EXCEL公式： =ROUND(MAX((A1-3500)*5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}-5*{0,21,111,201,551,1101,2701},0),2)公式解释： 5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}这部分为税率，分别为：3%，10%，20%，25%，30%，35%，45% 5*{0,21,111,201,551,1101,2701}这部分为速算扣除数，分别为： 0，105，555，1005，2755，5505，13505 MAX((A1-3500)*5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}-5*{0,21,111,201,551,1101,2701},0)这一部分是个人工资减去起征点3500后分别乘以7个税率，再减去对应的速算扣除数，将最后得到的七个数据取最大值。
最外层的函数=ROUND(MAX((A1-3500)*5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}-5*{0,21,111,201,551,1101,2701},0),2) 是将前面得到的最大值四舍五入，保留两位小数，就是说分以下的数四舍五入。 X
税务会计和财务会计的区别_税务会计和财务会计的联系 会计作为岗位大类，细分为很多职能的会计工作。本期乔布简历小编将就税务会计和财务会计做出比较，让大家能对二者有更加全面的认识。下面就一起来看看税务会计工作和财务会计工作的区别与联系吧~ 关键词：税务会计和财务会计的区别,税务会计和财务会计的联系 税务会计和财务会计的联系：税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它是以财务会计为基础，对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。也就是说，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。 税务会计和财务会计的区别： 1、目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。 2、核算对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。 3、核算依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。 4、核算原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，一般不允许企业估计收益和费用。 怎么样，现在大家对于税务会计和财务会计有了更深入的了解吗？小伙伴们可以依据自己的兴趣在校园招聘中关于相关岗位~ 税务会计和财务会计的区别_税务会计和财务会计的联系 https://www.doczj.com/doc/7d6547319.html,/knowledge/articles/56710e3d0cf2c053fb9fb32c
自从3月28号晚上公布了减税的消息后，很多人一直没有搞懂是否取消17%和11%税率，现在有了明确的答复：5月1日17%税率取消，增值税三档税率为16% 10% 6% 从2018年5月1日起，实施以下深化增值税改革征收标准如下： 税改主要目的 一是适当降低税率水平。 二是统一增值税小规模纳税人标准。 三是退还部分企业的留抵税额。 这一次的增值税税改，是在营改增后重大的完善，这为未来的税收打下了基础，彻底颠覆了税收。 4月1日进入环境保护税开征后首个征期。当天上午，巴斯夫新材料有限公司的财务人员从上海市浦东新区地税局工作人员手中接过该市开出的首张环境保护税税票，这也是我国环境保护税开征后开出的首张税票。各税务机关统计，初步即将有24万户纳入环境保护税系统（一户一个会计，那就是24万个会计工作都要增加一个税收的活了）注：税收财务人员不用担心，初步征收此税，财政部和环保部门肯定会辅助报税。关于计算，我们怎么得手 关于税收直接就上导图了，后面对应的四个例题是对应的四个征收对象。 1、大气污染物例题 某企业2018年4月向大气直接排放二氧化硫、氟化氢各10千克，一氧化碳、氟化氢100千克。甘肃省大气污染物适用税额为元/每污染当量。这家企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税，、、、分别为响应污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算各污染物的污染当量数（单位：千克） 二氧化硫：10/=，
氟化物：10/=， 一氧化碳：100/=， 氯化氢：100/= 第二步，按污染物的污染当量数排序 氟化物（）＞二氧化硫＞氯化氢＞一氧化碳 ) 第三步，计算应纳税额（单位：元） 氟化物：×= 二氧化硫：×= 氯化氢：×= 2、水污染物例题 某企业2018年1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。甘肃省水污染物适用税额为元/每污染当量。计算该企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。、、、、、分别为第一类水污染物的污染当量值；4、、、分别为第二类水污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算第一类水污染物的污染当量数（单位：千克） 总汞：10/=20000 总镉：10/=2000 总铬：10/=250 总砷：10/=500 总铅：10/=400 总银：10/=500 第二步，对第一类水污染物污染当量数排序 总汞（20000）＞总镉（2000）＞总砷（500）=总银（500）＞总铅（400）＞总铬（250）
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 政府补助新准则采用净额法的处理技巧【会计实务经验之谈】 根据《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》（财会〔2017〕15号）的规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益；与收益相关的政府补助，分别不同情况计入相应期间的当期损益或冲减相关成本。可见，与修订前的准则相比，政府补助新准则的核算既可以采用总额法，也可以采用净额法。 案例：A公司为进行节能环保改造，2017年12月初购置一批设备。当月底，A公司收到当地政府财政性资金100万元，作为购置设备的补助。该批设备不含税价500万元，会计与税法上预计净残值均为50万元，以直线法计提折旧，折旧年限10年。该公司以净额法对政府补助进行会计处理。 收到政府补助的会计处理 1. 企业购置设备时：（单位：万元，下同） 借：固定资产500 应交税费——应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款585 2. 企业收到政府补助时： 借：银行存款100 贷：固定资产100 3. 收到政府补助后固定资产的所得税会计处理 根据相关税法，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金以外，均应计入企业当年收入总额；同时符合规定的3个条件的，可以作为不征税收入。 （1）政府补助作为不征税收入时的所得税会计处理。2017年末，A公司购入设备的账面价值为400万元，由于不征税收入所形成资产计算的折旧不得在税前扣除，因此其计税基础也是400万元，不产生暂时性差异。 （2）政府补助作为应税收入时所得税会计处理。A公司应在取得当年将其全额计入当期应纳税所
企业促销的税务与会计处理 现代企业的促销手段专门多，赠送是最常所用一种。按《增值税暂行条例》规定，将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人视同销售物资的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与一般销售的商品区分开来，并予以披露。按照促销活动的主体与赠品提供方不同，具体分述如下： 一、零售商促销活动的会计处理 1、买赠销售。（1）赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进即可。（2）赠品为厂家提供，活动期满，商家将赠品按一般商品出售，现在应按出售收入记入：“主营业务收入”，然而该收入不用结转成本，因为当初没记库存。（3）赠品为商家提供，具体是对赠送商品以成本加增值税金借记“营业费用”，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。 例1、某超市为促销，2006年1月推出了樱花牌花生油买一赠一的销售方式，即购买一大壶（5L）花生油赠送同品牌一小瓶（500g）花生油，
花生油的进价是4元/500g，销售价是7.02元/500g，2006年1月5日当天共销售花生油100壶，某百货适用的增值税率为17％。 关于正价销售商品按照正常销售商品处理，具体会计分录略。 关于赠品，会计处理如下： 借：营业费用 502 贷：库存商品 400 应交税金——应交增值税（销项税额）102 [7.02×100／（1＋17％）×17％] 应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来确实是企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。 2、购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。为吸引顾客，目前专门多超市都搞起了购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。如某超市的买100送50活动，某商场买200送200的活动等就属于此类促销方式。这种促销方式容易刺激消费者的大额购买，也可不能使商家负担
会计中心>>企业会计实务>>正文 政府补助收入的会计处理和税务筹划 2014-1-16 16:26:39来源：财会月刊作者：朱尚华【大中小】 一、政府补助的会计处理 政府补助收入是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 在会计处理上，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。企业取得与收益相关的政府补助，根据不同情况计入当期营业外收入或递延收益。用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 二、政府补助的税务处理
1. 税务处理上，政府补助主要涉及企业所得税。《企业所得税法》中没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。虽然第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入，但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。企业取得的财政拨款实际不属于该处所指的不征税收入。关于政府补助收入的具体规定为在2011年9月7日财政部和国家税务总局下发的财税［2011］70号文《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，该文件自2011年1月1日起执行。 2. 政府补助收入不征税的条件。根据财税［2011］70号文，明确了企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金作为不征税收入的条件，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 3. 税务筹划的前提。政府补助如果是当期收益性补助，或列入递延收益但短期内就结转营业外收入的，就没有必要进行税务筹划，直接作为营业外收入计入收入总额计缴企业所得税，因为根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定和财税［2011］70号文：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金 217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及
以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。
主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 （三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 （四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷：其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金
计算案例1： 砖厂 某砖厂设计年产量为3000万块/年，1月份产量为200万块，1月份共生产25天。1月份监测报告显示： 表1 窑炉废气监测结果 表2 砖厂厂界噪声监测结果 二氧化硫污染当量值为0.95kg，氮氧化物污染当量值为0.95kg，烟尘污染当量值为2.18kg
则该砖厂1月份烟气总排放量=32484m3/h×24h/d×25d=19490400m3 二氧化硫排放量=19490400×20×10-6kg=389.8kg 氮氧化物排放量=19490400×17×10-6kg=331.3kg 烟尘排放量=19490400×5×10-6kg=97.5kg 1月份废气污染当量=389.8÷0.95+331.3÷0.95+97.5÷2.18=803.8 则该砖厂1月份废气应纳税额=803.8×2.4=1929.12元 因该砖厂厂界东噪声超标5dB，厂界南噪声超标3dB，根据《环境保护税法》附表1，超 标1-3分贝为每月350元，超标4-6分贝为每月700元，一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按 照两个单位计算应纳税额。 该砖厂1月份应纳噪声超标税额=700元×2=1400元 则该砖厂1月份应纳环境保护税额=1929.12元+1400元=3329.12元 计算案例2： 采石场 某采石场1月份生产14天，共生产碎石3000吨，其1月份监测报告如下：
表1 噪声监测结果 该采石场厂界东面噪声超标8.6分贝，根据《环境保护税法》附表1，超标7-9分贝为每月1400元，则该采石场1月份应纳税额=1400÷2=700元 因环保部2017年12月27日发布的《关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法 的公告》（公告 2017年第81号）中《纳入排污许可管理的火电等17个行业污染物排放 量计算方法（含排污系数、物料衡算方法）（试行）》及《未纳入排污许可管理行业适用 的排污系数、物料衡算方法（试行）》无碎石场废气排放有关系数，暂不计算碎石场废气 排放量。 计算案例3： 医院 根据《环境保护税法》 第四条?有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保 护税： （一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处 理场所排放应税污染物的； （二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所 贮存或者处置固体废物的。 附表2第四项 医院废水经处理后排放至城市污水处理厂的不再征收污水排污费，如县城的人民医院、
第十四章政府补助 本章历年考情概况 本章是根据新修改的政府补助会计准则进行讲解，属于重点章节。考试既可以出现客观题，也可与其他章节内容结合出现在主观题中。本章的考点主要包括：政府补助的判断、政府补助的形式、政府补助的会计处理等。 近年考试题型、分值、考点分布 2019年教材主要变化 本章教材内容未发生实质性变化。 核心考点及经典例题详解 【知识点】政府补助的概念（★） （一）政府补助的定义和特征 1.定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 （1）其主要形式 包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。 （2）增值税出口退税不属于政府补助 根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。 2.政府补助的特征 （1）政府补助是来源于政府的经济资源 政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。 （2）政府补助是无偿的 即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
2016年最新个人所得税税率表及计算公式 2015-08-16 19:41 来源：个税计算器浏览：4644次 2016年个人所得税税率表 一、工资、薪金个人所得，7级超额累进税率表，税率为3%--45% （专职） （个税免征额3500元） l应纳税额T=（工资薪金所得-五险一金”免征额）涎用税率-速算扣除数 l半年奖金法T=（工资薪金所得+半年奖金-五险一金”免征额）涎用税率-速算扣除数 l 一年奖金法T=（工资薪金所得-五险一金”免征额）涎用税率-速算扣除数+12 个月奖金（年终奖摊每月=年终奖金额T2月眉适用税率-速算扣除数）（当工资低于3500时，应从奖金里抵足免征额后再计算）
二、个体（生产经营）、企事业单位（承包经营）所得，适用的5%---35% 的超额累进税率表。 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 l应纳税所得额A=全年收入总额-成本、费用以及损失 l应纳税额T=应纳税所得额A X税率-速算扣除数 、劳动报酬所得，适用比例税，税率为20%--40% （兼职） l每次收入不超过4000元的，减除费用800元；其余额为应纳税所得额应纳税所得额A=全年收入总额-800费用 应纳税额T=应纳税所得额A X税率-速算扣除数 每次收入超过4000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额应纳税所得额A=全年收入总额-（1-20%）费用 应纳税额T=应纳税所得额A X税率-速算扣除数 四、稿酬所得，适用比例税，税率为20%，并按应纳税额减征30%
每次收入不超过4000元的，减除费用800元；其余额为应纳税所得额应纳税所得额A=全年收入总额-800费用 应纳税额T=应纳税所得额A X税率-(1-30%)减征额 每次收入超过4000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额应纳税所得额A=全年收入总额* (1-20%)费用 应纳税额T=应纳税所得额A X税率* (1-30%)减征额 五、利息、股息、红利所得适用比例税，税率为20% l每次收入不超过4000元的，减除费用800元；其余额为应纳税所得额应纳税额T=应纳税所得额A (全年收入总额-800费用)乂税率 每次收入超过4000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额 应纳税额T=应纳税所得额A〈全年收入总额* (1-20%)费用〉乂税率
【精品】事业单位应交增值税税务会计处理浅析事业单位应交增值税税务会计处理浅析 郑州航空工业管理学院王留根 一、事业单位增值税纳税人的认定 增值税纳税人根据其经营规模及会计核算是否健全，划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据《增值税一般纳税人申请认定办法》(国税发[1994]59号)的规定:一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人:(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;(2)个人;(3)非企业性单位;(4)不经常发生增值税应税行为的企业。根据《增值税小规模纳税人征收管理办法》(国税发[1994]116号)的规定:小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的;(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的;(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。但是，年应税销售额未超过标准的小规模企业(未超过标准的企业和企业性单位)，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。因此，无论事业单位的年应征增值税销售额有多大，会计核算多么健全，其非企业单位的性质决定了它不可能成为增值税一般纳税人，而只能被认定为小规模纳税人。 二、事业单位购销货物的会计处理