机械企业加工边角料的会计魔方
联明机械将边角料收入直接冲销主营业务成本，抬高其毛利。应该将其记入其他业务收入中,同时按相同金额计入其他业务成本，将成本按合理的方法分配到对应的产生边角料产品的主营业务成本中做红字冲销，并将对应的期末在存货中的产生边角料的部分冲销存货的成本。对应的其他业务收入和其他业务成本的毛利额为零。
证券市场周刊 14年31期
本刊特约作者胡俊/文
4月18日，上海联明机械股份有限公司（下称“联明机械”）的在证监会官方网站发布《招股说明书》预披露。联明机械的主营业务是汽车冲压及焊接总成零部件，是上海通用的一级零部件供应商，主营业务收入90%以上来源于上海通用及其他关联公司。
此前的2011年3月9日，经证监会发审委2011年第43次会议审核，联明机械首发被否。所以，时隔三年，联明机械第二次冲关 IPO。
对比两次的《招股说明书》，公司关于边角料收入的会计处理问题引起了笔者的兴趣。在具体会计核算上，公司废料收入是直接冲减主营业务成本。这种方法比较少见，迥异于同行业上市公司的会计处理。
边角料不同会计处理差异大
在业务实践中，对于边角料收入的处理分为三种会计处理方法。第一种直接冲销主营业务成本；第二种是计入其他业务收入，这种方式较常用；第三种将边料角销售收入计入其他业务收入，同时相同的金额计入其他业务成本，这部分毛利额为零，并同时减少生产成本科目中的原材料,期末大部分通过生产成本科目计入主营业务成本的冲销中，部分计入在产品的存货价值冲销中。具体分摊在存货和主营业务成本之间进行，分摊标准按公司的成本分摊标准进行。
联明机械是一家业务特点比较突出的边角料处理典型企业。公司主要原材料为车用板材，冲压是关键的一道工序，是用整张钢板进行冲压生产成汽车零件的企业。在冲压过程中产生大量的边角料，具体比例占投入车用板材的40%左右。
表1：联明机械生产中产生大量边角料
联明机械对此选用了第一种会计处理方法，《招职说明书》中披露，“在会计处理中，公司将边角余料处理置收入直接冲减成本。由于不同车身零部件产品的余料率差异较大，产品结构的变化导致余料率有所波动。2011-2013年，公司的余料率分别为39.35%、42.43%和45.36%，余料率有所上升主要是因为公司产品结构有所变化，报表期内英朗、迈锐宝和昂科拉等余料率相对较高的车型的产品比重持续上升，上述三种车型产品收入占公司车身零部件收入的比例由2011年的30.73%增至2013年的53.20%。2011-2013年，公司边角余料处置收入分别为2,898.00万元、2,890.14万元和3,213.71万元。2012年公司边角余料处理收入较2011年下降0.27%，主要是因为：1、2012年公司业务规模扩大，主营业务收入增长10.00%，带动边角余料数量增长19.25%;2、2012年边角余料平均销售价格较2011年下降16.37%.2013年公司边角余料处置收入较2012年上升
11.20%，主要因为1、2013年公司业务规模进一步扩大，主营业务收入增长13.20%，且余料率相对较高的车型的产品比重大幅上升，导致边角余料数量增长速度33.87%；2、2013年边角余料平均销售价格较2012年下降16.94%。”
公司还表示，“在财务核算时将边角余料处置收入冲减产品成本，与将边角余料的处置收入计入其他业务收入的会计处理方法相比，前者导致公司的毛利率高出约2个百分点。”
笔者认为，公司这种说法是错误的或者有误导性。将公司的毛利率的分母定义为主营业务收入加上其他业务收入后的营业收入才能计算出以上结论。笔者将主营业务毛利率单独计算，差异很大，具体见表2。
表2：不同会计处理方式对毛利率的影响
表2显示，细分成主营业务毛利率和营业利润毛利率后，通过主营业务毛利率的差异可以清楚的看出第二种会计处理方法对主营业务毛利率的影响巨大。主营业务毛利率2013年下降了7.94%，2012年下降了8.10%， 2011年下降了8.92%。
同行业公司的处理方法
第二种会计处理方法应该是实务中大多数公司所采用的。与联明机械同属于汽车配件行业的龙生股份（002625.SZ），就是将所有边角料销售收入计入其他业务收入中的。龙生股份《招职说明书》显示，从2008年至2012年1-6月，公司的其他业务收入分别为65.22万元、162.75万元、192.55万元和80.55万元，全部为边角料销售收入。
不过，在笔者看来，第三种会计处理方法比较符合联明机械的实际业务情况。即先将边料角销售收入计入其他业务收入，同时相同的金额计入其他业务成本，这部分毛利额为零，并同
时减少生产成本科目中的原材料,期末大部分通过生产成本科目计入主营业务成本的冲销中，部分计入在产品的存货价值冲销中。
假设会计期末没有在产品存货,就不存在分摊问题,可以全部计入其他业务收入和成本中，并减少当期的主营业务成本。可以将第三种会计处理方法与第一种会计处理方法比较,具体按联明机械《招职说明书》整理数据后，得出表3。
表3：不同会计处理方法对公司毛利率的影响
但实务中，期末一定有部分已完成冲压产生了边角料的在产品还在存货中，未出售给客户，而对应的边角料销售收入已经计入了其他业务收入和其他业务成本中，并且全部减少了当期的主营业务成本。假设边角余料销售收入按主营业务收入与期末存货价值之和计算分摊率,并在对应的减少主营业务成本与期末存货减少价值进行分配，按联明机械《招职说明书》整理数据后，具体结果见表3中关于存货与分摊的推算。
联明机械如果选择运用第三种方法，2013年将减少净利润411.42万元，2012年减少净利润383.36万元，2011年减少净利润396.37万元。
（声明：本文仅代表作者个人观点）
后记：边角料会计核算问题，笔者认为是产品成本核算问题。
中国会计准则规定
财政部发布新《企业产品成本核算制度》自2014年1月1日起施行规定“第三十七条制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。”参考已经过期《国营工业企业成本核算办法》财政部1986.12.23“（三）各种联产品，应当视同同类产品，计算其分离时的实际成本；分离后继续加工的，其成本应当包括分离时的实际成本和加工费用。有副产品的企业，应将各种副产品的价值从总成本的原材料费用中扣除，价值较大的，也可从各个成本项目中比例扣除或单项综合扣除。扣除的副产品价值，一般应当根据副产品的出厂价格扣除整理费用和税金以后的净额确定。需要继续加工的副产品，按照上述副产品的价值加上加工费用，即为加工后副产品的实际成本。不对外销售和本企业不能综合利用的副产品，不应单独作价冲减产品的实际成本。
企业在同一生产过程中生产出同品种不同等级的产品，其单位成本应当相同，未经主管部门批准，不得采用某种分配方法，为各种等级产品确定不同的单位成本。”
美国准则规定
IAS 2中规定：14 A production process mayresult in more than one product being produced simultaneously. This is thecase, for example, when joint products are produced or when there is a mainproduct and a by-product. When the costs of conversion
of each product are notseparately identifiable, they are allocated between the products on a rationaland consistent basis. The allocation may be based, for example, on the relativesales value of each product either at the stage in the production process whenthe products become separately identifiable, or at the completion ofproduction. Most by-products, by their nature, are immaterial. When this is thecase, they are often measured at net realisable value and this value isdeducted from the cost of the main product. As a result, the carrying amount ofthe main product is not materially different from its cost.
笔者理解成本核算方法
联明机械的边角料结合以上规定。笔者认为边角料应该定义为副产品，按原《国营工业企业成本核算办法》“有副产品的企业，应将各种副产品的价值从总成本的原材料费用中扣除，价值较大的，也可从各个成本项目中比例扣除或单项综合扣除。扣除的副产品价值，一般应当根据副产品的出厂价格扣除整理费用和税金以后的净额确定。”联明机械在冲压过程中产生大量的边角料，具体比例占投入车用板材的40%左右,从占板材的比例来看应该是符合副产品的价值较大规定。副产品是指在生产主要产品过程中附带生产出的非主要产品。副产品成本核算的分配方法笔者认为应该按《企业产品成本核算制度》中“实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。”结合联明机械的工艺特点按以下合理的方法进行分配。
具体到联明机械的冲压环节进行产品成本核算时。笔者以英朗车型为例：车用板材料号A，可以冲压工序冲压成英朗车型的B、C二个料，余额另外设一下料号D（比如可以冲压开料后价值大的可以卖给其他车用小零件供应商利用的车用板材）料号E（只能按重量出售的价值较低的废品钢板）在分配成本上可以按对应的估计不含税售价结转D和E定义为副产品的成本入库。再出售给收购D、E产品的客户。
在ERP系统运用比较成熟的时代，相信工艺工程师们可以很精确的通过电脑图纸。计算出一张车用板材可以冲压成几个下一工序需要的零件，并精确的计算出可以生产出多少数量的价值较低以重量计价的废品钢板和面积较大价值高可以供其他行业生产成零部件的车用板材。可以将面积较大价值高的定义为公司副产品，与需要的客户谈好价格出售。将价值较低但数量较大废品钢板一样可以计入副产品中。当然，具体企业可以自行定义，按企业具体成本核算制度规定来进行成本的分配。但相信边角料的会计问题本质上反映的企业的成本核算基础工作的水平问题以及企业的管理水平问题。运用标准成本方法通过BOM表的标准设置应该是可以很好的解决边角料问题，可以计算出每个车型产生的所谓边角料有哪些。边角料中的哪些可以通过再加工制作成副产品向通用汽车等客户进行高附加值的销售的可能性。哪些车用板材可以通过更加科学的设计冲压出更加多的有用零部件等。
魔鬼在细节，笔者认为成功在于脚踏实地细节工作。企业应该按财政部新发布《企业产品成本核算制度》规定，继承原来《国营工业企业成本核算办法》基础上，夯实成本核算基础工作，从正确运用标准成本法工作起步，向熟练运用作业成本法等管理会计的方法为企业内部提高生产效率提供决策有用信息前进
小型制造业或工业企业科目使用说明 一、资产类 1001 库存现金：企业的库存现金 1002 银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项 1002001 根据各银行设置二级科目明细 1122 应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 1122001 根据客户名称设置二级科目明细 1221 其他应收款：企业除应收账款预付账款、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。 1221001 根据明细设二级 1231 坏账准备：企业应收款项的坏账准备 1303 贷款：企业（银行）按规定发放的各种客户贷款。 1401 材料采购：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 1402 在途物资：企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 1403 原材料：企业库存的各种材料。 1403001 根据企业情况是否设置明细 1404 材料成本差异：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 1405 库存商品：企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）。 1406 发出商品：企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 1407 商品进销差价：企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 1408 委托加工物资：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际
成本。 1411 周转材料：企业周转材料的计划成本或实际成本。 1421 消耗性生物资产：企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。 1431 贵金属：企业（金融）持有的黄金、白银等贵金属存货的成本。 1441 抵债资产：企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。 1451 损余物资：企业（保险）按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本 1461 融资租赁资产：企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的成本。 1471 存货跌价准备：企业存货的跌价准备 1501 持有至到期投资：企业持有至到期投资的摊余成本。 1502 持有至到期投资减值准备：企业持有至到期投资的减值准备。 1503 可供出售金融资产：企业持有的可供出售金融资产的公允价值。 1511 长期股权投资：企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 1512 长期股权投资减值准备：企业长期股权投资的减值准备。 1521 投资性房地产：企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。 1531 长期应收款：企业的长期应收款项。 1532 未实现融资收益：企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。 1541 存出资本保证金：企业（保险）按规定比例缴存的资本保证金。 1601 固定资产：企业持有的固定资产原价。 1602 累计折旧：企业固定资产的累计折旧。 1603 固定资产减值准备：企业固定资产的减值准备。 1604 在建工程：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 1605 工程物资：企业为在建工程准备的各种物资的成本。 1606 固定资产清理：企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。 1611 未担保余值：企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。 1621 生产性生物资产：企业（农业）持有的生产性生物资产原价。
新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
“新企业会计准则”会计科目表
附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进
工业企业的会计科目及账务处理 1、加工结转有关生产车间的直接材料费用 借记：生产成本-直接材料 贷记：原材料 2、加工结转有关生产车间的直接人工费用及计提有关职工薪酬 借记：生产成本-直接人工 制造费用-人员工资 管理费用-人员工资 贷记：应付职工薪酬 3、计提电费 借记：生产成本-燃料及动力 贷记：预提费用 4、计提折旧 借记：制造费用-折旧 管理费用-折旧 贷记：累计折旧 5、结转制造费用 借记：生产成本-制造费用 贷记:制造费用—折旧以及其他 6、结转加工成产成品成本 借记：产成品 贷记：生产成本-直接材料 -直接人工 -燃料及动力 -制造费用 7、销售结转成本 借记：主营业务成本 贷记：产成品 8、相关费用发生时 借记：相关科目 贷记：库存现金或银行存款 备注：结转当月销售产品的单位成本=（期初库存金额+本月生产加工转入金额）／（期初数量+本月加工数量） 当月销售产品的成本=销售数量*销售单位成本
9、无形资产摊销 借记：管理费用-无形资产摊销 贷记：累计摊销 （注：无形资产摊销年限一般是10年） 所得税汇算清缴应注意的事项 1、涉及到的业务招待费,在汇算清缴时，只能按实际发生额的60%予以抵扣，其余的40%要 调增。 2、预提费用，期末贷方不能有余额，否则要予以调增。本年度实际发生额>计提的金额。 3、职工工资薪酬以及福利费等，期末贷方不能有余额，否则要予以调增。本年度实际发生 额>计提的金额。 4、折旧费，要根据固定资产账面金额，按照平均年限法计算。当月增加，要下月计提。 5、无形资产摊销，要根据无形资产账面金额，按照平均年限法计算。当月增加，要下月计 提。 建筑业会计分录 1、支付工地用各种费用 借记：工程施工-合同成本-人工费 -材料费 -机械使用费 -其他直接费用 -间接费用 贷记：库存现金 或银行存款 2、支付行管人员各种费用 借记：工程施工-间接费用-应付职工薪酬 -业务招待费 -交通差旅费 -办公费 -财务费用
企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理 颁布时间：2006-7-27发文单位：财政部 企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项银行专用 4 1011 存放同业银行专用 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金证券专用 7 1031 存出保证金金融共用 8 1051 拆出资金金融共用 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产金融共用 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金保险专用 17 1221 应收代位追偿款保险专用 18 1222 应收分保账款保险专用 19 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用 20 1224 应收分保保险责任准备金保险专用 21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产银行专用 24 1301 贷款银行和保险共用 25 1302 贷款损失准备银行和保险共用 26 1311 代理兑付证券银行和证券共用 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品 37 1421 消耗性生物资产农业专用
电商业务会计核算应注意的问题 按照参与电子商务的主体分类，电子商务可以划分为以下几种类型，如B2B（Business to Business）、B2C（Business to Customer）、C2B（Customer to Business）、C2C（Customer to Customer）等。有的人还提到了B2G（Business to Government）模式，实际上这种模式与B2B模式类似。还有A2C（Agents to Consumer）模式，即由产品制造商或区域大分销平台直接将产品销售给客户，这与B2C模式类似。所以，本文主要探讨的是B2B、B2C、C2C、C2B模式下的会计核算问题。各种电商模式具体如图1所示： 一、电商业务中会计核算主体确认问题 电商业务中，争论焦点之一是应不应该对个人网店征税的问题。这个问题从会计核算角度出发，实际上就是会计核算主体的确认问题，即会计主体假设问题。 从图1中可以看出，B2B、B2C、C2B模式下的“B”，肯定符合会计主体假设，应进行具体的会计核算，问题是C2B（如企业从个人网店购买物品，作为福利发给员工）和C2C 模式中“C”的会计核算主体确认问题。 不管C2B还是C2C模式下的销售，销售方本身是没有在工商部门注册登记的一个主体，其本质上相当于农贸市场上的“摊位（地摊）”。尽管有些学者对此提出加强税收监管的意见和建议，但笔者认为，这一块不应纳入税收管理范畴（至少现在如此），因为其属于地摊交易性质的销售，顶多属于“城管”管理范围，如果其资本雄厚到能够注册登记并进入农贸市场租购一套门面或直接开设实体店的话，也就没有必要在农贸市场外遭受“城管”吆三喝四了。同时，对此领域进行税收征管也存在税务部门的征税成本过高的问题，甚至存在“与民争利”之嫌。所以，C2C或C2B中的个人网店不符合会计主体假设，其会计核算也没有存在的绝对必要性。
电商类企业的会计核算手法交易流程类型交易步骤网店会计处理及说明 1、网店订单→在线付款至担保方→发货→确认收货→担保方清算货款（先付款后发货、有第三方担保、正常交易）提交网店订单初次提交订单时不须做会计处理 在线付款至担保 方 该笔款项未能确定最终是否流入企业，此时不作会计处理； 发货 发货仍未能确定能否成交，不能确认收入和成本，先从库存商品转为发 出商品，借：发出商品贷：库存商品；由物流公司送货时发生物流费 用，借：销售费用 贷：应付账款或现金等 确认收货 交易成功可以确认收入和成本，确认收入分录：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交增值税-销项税结转销售成本分录：借：主营业务成本贷：发出 商品 担保方清算货款 收到经第三方扣了手续费的货款，借：银行存款或其他科目 财务费用 贷：应收账款 2、网店订单→在线付款至担保方→发货→拒收退回→重新发货→确认收货→担保方清算货款（先付款后发货、有第提交网店订单初次提交订单时不须做会计处理 在线付款至担保 方 该笔款项未能确定最终是否流入企业，此时不作会计处理； 发货 发货仍未能确定能否成交，不能确认收入和成本，先从库存商品转为发 出商品，借：发出商品贷：库存商品；由物流公司送货时发生物流费 用，借：销售费用 贷：应付账款或现金等 拒收退回将退回货品从发出商品转回库存商品，借：库存商品
三方担保、因拒 收须重新发货 的交易） 贷：发出商品（或借：红字发出商品贷：红字库存商品）重新发货再次发货仍未能确定能否成交，不能确认收入和成本，先从库存商品转为发出商品，借：发出商品 贷：库存商品；由物流公司送货时发生物流费用，借：销售费用 贷：应付账款或现金等 确认收货交易成功可以确认收入和成本，确认收入分录：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交增值税-销项税 结转销售成本分录：借：主营业务成本贷：发出商品担保方清算货款收到经第三方扣了手续费的货款，借：银行存款或其他科目 财务费用 贷：应收账款 3、网店订单→ 在线付款至担 保方→发货→ 拒收退回→担 保方退款（先付 款后发货、有第 三方担保、被拒 收并取消交易）提交网店订单 初次提交订单时不须做会计处理在线付款至担保方该笔款项未能确定最终是否流入企业，此时不作会计处理；发货 发货仍未能确定能否成交，不能确认收入和成本，先从库存商品转为发出商品，借：发出商品贷：库存商品；由物流公司送货时发生物流费用，借：销售费用贷：应付账款或现金等拒收退回 将退回货品从发出商品转回库存商品，借：库存商品贷：发出商品（或借：红字发出商品 贷：红字库存商品）担保方退款 款项未流入企业，不需作会计处理；4、网店订单→ 在线付款至担提交网店订单初次提交订单时不须做会计处理在线付款至担保该笔款项未能确定最终是否流入企业，此时不作会计处理；
机械加工行业成本核算探讨 一、机械加工成本特点 １、产品成本可比性差。由于机械加工多按定单组织生产，产品由价值几千万元的到几千元的小加工件，产品间工艺要求不同，导致产品间可比性差。 ２、成本构成复杂。使用的加工材料种类多，规模不大的机械加工厂主要材料也要有几十种，各种零配件有上千种；产品工序多、生产周期长，也是造成成本复杂的另外一个原因。３、成本总额波动幅度大，结构变化快。成本总额波动幅度大主要有两点原因：一是与行业生产经营特点有关，材料在开工初期集中投入；二是各月产量不均衡，根据客户合同情况组织生产；三是产品之间的因材料及加工工艺要求不同也导致了成本构成不同。这导致：一是成本可比性差，二是资金收支不均衡。 ４、生产流程长，成本滞后，效益反映慢。由于产品工期长，从合同签订到产品产成、结算，一般要经过２到１０个月时间，有些大型项目甚至要一年以上。这不仅导致存货资金占用居高不下，也使产品的成本效益反映滞后。所以，成本的事前控制和事中控制尤显重要。５、成本结构特点。该小型机械加工企业，主要材料成本占５６％；固定成本占２５％；其他成本占１９％。从成本构成分析可以看出： ①提高单项成本核算的准确性的重点在于：一是提高原料成本核算准确度，二是提高固定成本分配依据的准确性；三是提高动力及其他成本与产品的直接对应程度；②成本控制的重点在于：一是原料成本控制；二是提高运营效率。 二、成本核算方法简述 １、成本核算对象：不同材质的毛坯、以项目编号组织生产的机械制品。 ２、成本核算方法：采用品种法和订单法相结合的成本核算方法。其中，毛坯采用品种法，分不同种类核算吨产品成本，机械制品采用订单法核算每件（批）产品成本。 ３、成本核算流程：根据用户所需求的产品品种、规格和数量，以项目编号分批组织生产，计算产品生产成本。 ４、间接成本在各产品间的分配方法：毛坯的间接成本是按照产品重量分摊；加工成本是按照工时在产品成本间分摊。 三、成本核算中存在的问题及解决方案 １、原料成本归集不准确，集中体现在废钢铁及钢材等主要原材料上。为方便核算，废钢铁及钢材库不留库存，即领用多少全部计入成本，以领代耗，但事实上因生产组织上的需要，存在原料库存，这部分库存在领用时并没有确定产品项目，往往随意计入几个大的产品成本中，造成成本核算不准确。 解决方案：调整废钢铁库存管理，以实际消耗为计数基础，明确原料消耗。 ２、毛坯在核算上采用品种法，影响了核算准确性。毛坯属半成品，产品成本中大部分原料成本及动力成本首先在毛坯成本中归集，毛坯成本核算的准确程度对产品成本准确性影响很大。原核算模式下：毛坯单位成本＝铸造车间发生所有的成本／（∑各种材质毛坯产量＊系数），成本中包括原材料、辅材料、标准件、动力消耗及制造费用。这种核算方法比较粗，主要体现在：大件产品与小件产品的吨产品成本是一样的；标准件一般都是专用的，按产品吨位分摊到各产品显然是不合理的；动力费用也与其他费用一并按吨位分摊，也是不准确的；按品种法考核毛坯件出入库存在差异，该部分成本会失去预算控制。 解决方案：完善原始记录，分别统计产品产出量、原材料用量、标准件使用情况、炉报、浇铸台帐等资料，将这些基础资料用于产品单项成本核算，其他用电、人工、折旧等费用按吨成本的形式在各产品间分摊，这样可以大大提高产品成本核算的准确性。
一、资产类 1001 库存现金 存现金。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出 项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易 性金融资产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末 贷方余额，放映企业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额， 反映企业尚未补付的款项。 1131 应收股利企业应该收取的现金股利或者其他单位分配的利润。期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或者利润。 1132 应收利息企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等等应该收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资在持有期间所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。1221 其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等等以外的其他各种应收、暂付的款项。 期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。 1231 坏账准备企业应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 1321 代理业务资产企业因不承担风险的代理业务而形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可以将本科目改为“ 资产的价值。 1401 材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算而购入的材料的采购 程用材料，在“工程物资”科目核算。期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 1402 在途物资企业采用实际成本（或者进价）进行材料、商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。
年会计科目表(明细表)
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科目代码科目名称类别方向外币核算期末调汇辅助核算科目说明一、资产类 1001 库存现金现金借所有币种是企业的库存现金 1002 银行存款银行存款借所有币种是企业存入银行或其他金融机构的各种款项 1012 其他货币资金流动资产借所有币种是企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 101201 外埠存款流动资产借所有币种是101202 银行本票存款流动资产借所有币种是101203 银行汇票存款流动资产借所有币种是101204 信用卡存款流动资产借所有币种是101205 信用保证金存款流动资产借所有币种是101206 存出投资款流动资产借所有币种是 1101 交易性金融资产流动资产借所有币种是企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 110101 本金流动资产借所有币种是11010101 股票流动资产借所有币种是11010102 债券流动资产借所有币种是11010103 基金流动资产借所有币种是11010104 权证流动资产借所有币种是11010199 其他流动资产借所有币种是110102 公允价值变动流动资产借所有币种是11010201 股票流动资产借所有币种是11010202 债券流动资产借所有币种是 3
11010203 基金流动资产借所有币种是11010204 权证流动资产借所有币种是11010299 其他流动资产借所有币种是 1121 应收票据流动资产借所有币种是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1122 应收账款流动资产借所有币种是客户企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项 1123 预付账款流动资产借所有币种是供应商企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目 1131 应收股利流动资产借所有币种是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 1132 应收利息流动资产借所有币种是企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 1221 其他应收款流动资产借所有币种是客户企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 1231 坏账准备坏账准备贷不核算否企业应收款项的坏账准备 123101 应收账款坏账准备坏账准备贷不核算否 123102 其他应收账款坏账准备坏账准备贷不核算否 1321 受托代销商品存货借不核算否 1401 材料采购存货借不核算否企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 1402 在途物资存货借不核算否企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 1403 原材料存货借不核算否企业库存的各种材料。 1404 材料成本差异存货借不核算否企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 4
电商企业会计账务处理流程 一、采购业务账务处理： 1、根据采购发票和验收入库单据做入库处理； ①进货成本核算（先进先出法） 进货成本=买价+相关税费+运输费等 借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（预付账款、应付账款等） ②进销存软件按品类入账 二、销售业务账务处理： 1、销售收入的确定=售价×（1－r%商业折扣）÷1.17 2、销售完成，发出商品时的账务处理； 借：发出商品 贷：库存商品 3、客户确认收货，收到客户支付宝账户划拨的款项时账务处理； ①涉及发货快递费的处理：计入“主营业务收入-运费” 借：其他货币资金-支付宝账户存款 贷：主营业务收入-商品 主营业务收入-运费 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 ②支付给快递公司的快递费； 借：主营业务成本-运费 贷：库存现金（银行存款） 4、支付宝账户提现； 借：银行存款 贷：其他货币资金-支付宝账户存款 5、发生销售退回，收到退货时； ①退货处理 借：库存商品 贷：发出商品 ②涉及退货快递费的处理：计入“销售费用”，无票入账，年底纳税调 整。 借：销售费用 贷：其他货币资金-支付宝账户存款 6、好评返现时； 借：销售费用 贷：银行存款（其他货币资金-支付宝账户存款） 7、客户收货后破损或不满意时； 借：营业外支出
贷：银行存款（其他货币资金-支付宝账户存款） 三、费用相关账务处理： 1、固定费用 ①保证金（押金）； ②B店的技术服务费； ③旺铺费； ④数据魔方费； ⑤营销工具费； 2、销售费用 ①直通车、钻展、手机直通车推广费； a、往直通车、钻展账号充值时： 借：其他货币资金-直通车账户存款 其他货币资金-钻展账户存款 贷：其他货币资金-支付宝账户存款 b、使用消耗时： 借：销售费用 贷：其他货币资金-直通车账户存款 其他货币资金-钻展账户存款 ②天猫（B店）佣金； 借：销售费用 贷：其他货币资金-支付宝账户存款 ③淘宝客佣金； 借：销售费用 贷：其他货币资金-支付宝账户存款 ④直通车、钻展、手机直通车推广费； 3、管理费用 4、财务费用 长期合作广告商定期提供发票的，以发票金额入账；不能提供发票的，将完整电子交易记录作为原始单据 5、1、天猫由于要客户确认收货才能收到款，当月发出的商品可能下个月才 能流进支付宝。 2、有可能成交后价格变动，流入支付宝的金额跟当初的成交价不一样； 3、发生退换货怎么处理 4、客户用天猫积分支付货款怎么做账务处理 6、第一题你可以走应收账款当月不影响你结转成本等收到货款再借 银行存款贷应收账款 第二题有变动你可以将差价进入其间费用里面 第三题退换货红字冲销开发票了做红字发票冲销 第四题正常处理按正常卖货处理差价进财务费用
关于机械加工企业会计处理的探讨
【摘要】随着我国经济的快速发展，机械加工企业得到了快速的发展，机械加工企业要在激烈的市场竞争中求得生存与发展，就必须具有良好的会计核算水平。文章阐述了会计处理方法的定义、机械加工业会计处理流程，然后选采取机械加工业中的制造成本核算作为研究对象，提出了其核算方法的选择、步骤与流程。 【关键词】会计处理；工业企业；机械加工 会计处理方法又称作会计核算法，顾名思义，就是指企业在会计核算时使用的方法。一般包括企业所得税、收入确认、存货计价、固定资产折旧、坏帐损失等方法，这些方法组建成一个整体。由于不同的会计处理方法对会计资料的运用都具备一定的影响，同时《会计法》规定各单位不能随意改变其使用的会计处理方法，须保持前后期一致，若发生改变的，必须严格按照国家会计制度将变更的原应、情况与影响在财会报告中予以说明，否则将进行2000元以上2万元以下的罚款。因而，企业选择恰当的会计处理方法对企业的发展有着至关重要的作用。 一、机械加工业的会计处理流程 机械加工业属于工业企业，它的主要营业活动包含供应、生产、销售三大部分。按照生产经营活动的组成部分，其会计帐务处理流程如下：（1）收到对方加工材料。单独设置备查账簿和有关的明细账，核算其收发结存数额，按接受加工的物资应设置表外科目核算。可以设置“代管材料物资”、“受托加工物资”两个表外科目。借：代管材料物资-xx；贷：受托加工物资-xx。（2）加工生产时。借：
生产成本-受托加工；贷：原材料；贷：应付工资等。（3）加工完工产品。借：受托加工物资-xx；贷：代管材料物资-xx。（4）结算收取加工费。借：银行存款（应收账款）；贷：主营业务收入；贷：应交税金-应交增值税（销项税额）。同时，借：主营业务成本；贷：生产成本-委托加工。如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。 在机械加工业的生产经营环节中，生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的会计核算处理正确对企业具又深远的意义。 二、制造成本的会计核算 制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的
(精编)集团公司常用会计科目体 系明细表
第一章 集团公司会计科目体系 会计科目体系及编码说明 一、会计科目编码说明 （一）为统一集团公司会计核算，并结合实施的集团公司系统的财务信 息化管理，集团公司对会计科目及辅助核算作了部分代码编制。 （二）对会计科目的编码分两个部分，即主科目及其代码的设置；辅助核算 档案及代码设置。 （三）主会计科目实行4－2－2－2－2编码，即对会计核算科目的一、二、 三、四、五级分别用4、2、2、2、2位自然码设置。辅助核算档案分十三个档案， 分别是：现金流量表项目档案、外币档案、项目档案、地区档案、金融资产档案、 客商档案、合同档案、部门档案、人员档案、金融机构档案、存货档案、固定资 产档案、无形资产档案。辅助核算档案分两种定义内容，即为集团公司统一定义 内容、下属单位定义内容；辅助档案设置仅供各子公司参考，不作统一要求。 （四）对集团公司统一编制的主会计科目代码，各子公司不得修改、打乱。如 集团公司需作修改，将统一通知各子公司。各子公司需增加集团公司定义的主会计科 目代码时，须向集团公司提交申请，集团公司作统一修订。 （五）集团公司所属二、三级子公司编制会计科目代码，须遵循集团公司的 编码原则。 （六）集团公司所属各子公司（不含三级公司）以下公司无编码权。
二、会计科目表 科目编码 4－2－2－2 一、资产类 1001 100101现金 人民币 一级二级 会计科目 三级四级 辅助信息核算 现金流量表项 目、项目档案 现金流量表项 100102外币目、外币、项目 档案 1002 100201 10020101 10020102 10020103 10020104 10020105 10020106 10020107 10020108 10020109 10020110 10020111 10020112 10020113 10020114 10020115 10020116 10020117 10020118银行存款 人民币 中国银行 工商银行 建设银行 农业银行 招商银行 交通银行 中信银行 兴业银行 光大银行 民生银行 华夏银行 广东发展银行 深圳发展银行 浦东发展银行 城市商业银行 花旗银行 汇丰银行 渣打银行 现金流量表项 现金流量表项 目、项目档案 10020198内部银行目、客商、项目 档案 10020199其他金融机构现金流量表项目、项目档案 现金流量表项 100202外币目、外币、项目 档案
建筑施工企业会计账务处理精讲！ 建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本人只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。 （一）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，设置以下明细科目 （1）人工费（项目/部门核算） （2）材料费（项目/部门核算） （3）机械使用费（项目/部门核算） （4）其他直接费（项目/部门核算） （5）分包成本（项目/部门核算） （6）间接费用 间接费用下设下列明细科目 管理人员工资（项目/部门核算） 职工福利费（项目/部门核算）
固定资产使用费（项目/部门核算） 低值易耗品摊销（项目/部门核算） 办公费（项目/部门核算） 差旅费（项目/部门核算） 财产保险费（项目/部门核算） 工程保修费（项目/部门核算） 排污费（项目/部门核算） 劳动保护费（项目/部门核算） 检验试验费（项目/部门核算） 外单位管理费（项目/部门核算） 材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算） 其他费用（项目/部门核算）
2、工程施工-毛利，核算工程毛利 具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。 （二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。 通常情况下，应当设置以下明细科目： 工资及附加（部门/设备核算） 燃料及动力（部门/设备核算） 折旧费（部门/设备核算） 配件及修理费（部门/设备核算） 间接费用（部门/设备核算） （三）应收账款 1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款 3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
附录 会计科目和主要账务处理 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
二、主要账务处理 资产类 1001 库存现金
一、本科目核算企业的库存现金。 企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。 三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。 二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。 三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 1003 存放中央银行款项 一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。 三、企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在央银行的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。 1011 存放同业 一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。 企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。 三、企业增加在同业的存款，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。
机械制造企业内部财务管理体制 1 总则 本公司内部财务管理实行总经理统一领导下，各级职能部门分级管理、权责明确、科学管理、激励和约束相结合的管理体制。 2 总经理在财务管理中的权责 2.1 遵守国家法律、法规，按市场经济规律的要求，根据公司股东大会和公司董事会的决议和规定，领导审定公司发展规划和与之相适应的公司财务目标和预算方案，并为实现该目标和预算方案对公司生产经营全过程进行组织和管理，并确保公司资产的保值、增值。 2.2 根据公司的规划及生产经营需要，提请公司董事会批准确定公司财务管理机构的设置和变更；提请聘任或解聘公司财务负责人。 2.3 按照国家《公司法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》和《股份制试点企业财务管理若干问题的暂行规定》的规定，结合本公司实际情况，组织拟订公司内部财务管理办法，并报请公司董事会批准。 2.4 在执行国家政策、法令和公司股东大会和董事会决议规定的前提下，按照正确处理国家、公司和职工(含股东)三者之间利益关系、正确处理投资者和被投资者之间的关系、正确处理局部和整体之间的关系、正确处理眼前利益和长远利益之间的关系的原则，拟订职工报酬和利润分配方案。 2.5 支持公司监事会和公司审计机构对公司生产经营全过程进行财务监督。定期向职工代表大会和股东大会汇报公司财务运行状况，接受财政、税务、审计部门对公司生产经营活动的监督和检查。 3 分管财务副总在财务管理中的权责 3.1 宣传、贯彻、执行国家和各级政府的各项财税法规和制度，审核公司的重要财务事项，使公司的各项财务活动在国家的有关规定和公司有关制度内进行。 3.2 建立、健全公司内部财务管理制度和会计核算制度，使公司各项主要财务活动处于有法可依、有章可循、有据可查、有错可究的规范之中。 3.3 协调、监督公司生产经营活动中各职能部门、基层部门、被投资企业与公司财务部门的关系；协调、监督采购、储备、生产、流通各环节资金的合理使用；协调、监督公司经济效益与国家各项经济政策、财政纪律在执行中的矛盾和问题，确保财务预算如期完成。
金融企业会计准则及科目解释 金融企业会计准则 第一章总则 第一条为了规范企业会计确认,计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律,行政法规,制定本准则. 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司,下同). 第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则,具体准则的制定应 当遵循本准则. 第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告,下同).财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策. 财务会计报告使用者包括投资者,债权人,政府及其有关部门和社会 公众等. 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认,计量 和报告. 第六条企业会计确认,计量和报告应当以持续经营为前提. 第七条企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告.会计期间分为年度和中期.中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间.
第八条企业会计应当以货币计量. 第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认,计量和报告. 金融企业会计准则及科目解释 第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素.会计 要素包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润. 第十一条企业应当采用借贷记账法记账. 第二章会计信息质量要求 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认,计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整. 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去,现在或者未来 的情况作出评价或者预测. 第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使 用者理解和使用. 第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性. 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更.确需变更的,应当在附注中说明. 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相互可比. 第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认,计 量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据.
1.直接材料 抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。 根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。 除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库”手续。通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其正确性。 ⒉直接人工成本 ⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。 ①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明有无将非生产人员工资计入成本。 ②选取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。 ③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。 ④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。 ⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。 ①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。 ②抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。 ⑶对于采用标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。 ①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。 ②直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。 ⒊制造费用成本 抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。 ⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。 ⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。 ⑶制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品成本，相应少分配免税产品成本。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。 二审查“生产成本—辅助生产成本”账户 辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和