第八章企业合并
一、单项选择题
1、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10％的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15％的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40％的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为（）。
A、20×9年6月20日
B、20×9年12月20日
C、2×10年12月20日
D、2×11年1月1日
2、甲公司拥有乙公司30%的股权，截止到2012年1月1日账面价值为3 750万元，2012年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，当年无其他事项，2013年1月5日支付了9 400万元取得其他70%股权进行控股合并，当日被投资单位净资产公允价值为13 000万元，原30%部分的公允价值为5 350万元，则合并报表中针对该控股合并确认的商誉为（）。
A、1750万元
B、500万元
C、150万元
D、0
3、甲公司持有乙公司90%股权，初始投资成本为2 500万元，采用成本法核算，2012年7月1日处置了20%，取得价款1 100万元，当日乙公司按照购买日持续计算的净资产公允价值为4 500万元，则合并报表中调整资本公积的金额是（）。
A、200万元
B、500万元
C、600万元
D、1 100万元
4、下列有关母公司对不丧失控制权情况下处置子公司投资的处理中，不正确的是（）。
A、从母公司个别报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益
B、从母公司个别报表角度，出售股权取得的价款与所处置投资的账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入当期母公司的个别利润表
C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）
D、由于母公司并没有丧失对子公司的控制权，因此不影响合并财务报表的编制
5、下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，不正确的是（）。
A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理
B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积－－资本溢价或股本溢价，资本公积－－资本溢价或股本溢价的余额不足冲减的，调整留存收益
C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,在合并资产负债表中作为商誉列示
D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映
6、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为400万元和750万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2012年9月30日通过向乙公司原股东定向增发600万股本企业普通股取得乙公司全部的750万股普通股。甲公司每股普通股
在2012年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。该项业务购买方的合并成本为（）。
A、43 000万元
B、23 000万元
C、20 000万元
D、5 600万元
7、下列关于丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，不正确的是（）。
A、剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资
B、处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理
C、在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
D、在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益
8、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入的科目是（）。
A、投资收益
B、管理费用
C、资本公积
D、财务费用
9、2012年初甲公司取得乙公司100%股权，支付款项900万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万元。在此之前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。当年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为100万元，自有房地产转为公允价值模式的房地产确认的资本公积为50万元，2013年1月1日出售了乙公司80%股权，出售价款为960万元，剩余20%股权的公允价值为240万元，则处置股权的业务在合并报表中确认的投资收益金额是（）。
A、300万元
B、240万元
C、150万元
D、200万元
10、下面关于非同一控制下的企业合并说法错误的是（）。
A、购买日只需要编制合并资产负债表
B、付出对价公允价值小于被投资单位净资产公允价值份额的部分计入报表中的营业外收入
C、付出对价公允价值大于被投资单位净资产公允价值份额的部分体现为商誉，不做调整
D、购买方以支付非货币性资产为对价的，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
11、企业合并过程中发生的各项费用，其不正确的会计处理方法是（）。
A、同一控制下企业合并中，为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益
B、非同一控制下企业合并中，为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本
C、以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务工具的初始计量金额
D、以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费应计入权益工具的初始计量金额
12、2012年甲公司取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下的企业合并，6月30日为进行该项企业合并，甲公司以银行存款3 350万元作为对价，当日办理完毕相关法律手续。该合并属于免税合并。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3 500万元，公允价值为4 000万元，如果购买日甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，则甲公司确认的商誉为（）。
A、250万元
B、150万元
C、550万元
D、450万元
13、非同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时对取得的被合并方的可辨认资产、负债应（）。
A、以其公允价值计量
B、以其在被合并方的原账面价值计量
C、资产以其在被合并方的原账面价值计量，负债以公允价值计量
D、包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目
14、下列有关同一控制下的控股合并，编制合并财务报表的表述中，正确的是（）。
A、合并日只需要编制合并资产负债表
B、合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表
C、合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
D、合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表
15、同一控制下的吸收合并，合并方确定合并中取得的资产、负债入账价值应遵循的原则是（）。
A、均按在被合并方的原账面价值入账
B、均按公允价值入账
C、资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账
D、资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账
16、下列有关长期股权投资初始计量的表述中，正确的是（）。
A、同一控制下的企业合并，合并方发生的评估费、审计费等中介费用应计入管理费用
B、投资者投入的长期股权投资，一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本
C、同一控制下的企业合并，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券发生的手续费、佣金，应计入资本公积
D、同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应计入当期损益
17、同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在（）。
A、1个月以上（含1个月）
B、6个月以上（含6个月）
C、1年以上（含1年）
D、3年以上（含3年）
18、下列各项中，不属于企业合并的是（）。
A、企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东（甲公司）处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营
B、企业A支付对价取得企业B的净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格
C、企业A以其无形资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营
D、企业A对企业B进行投资，企业B仍持续经营，对企业B产生重大影响
19、甲公司于2009年1月1日以730万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资作为可供出售金融资产核算。2009年12月1日，甲公司召开临时董事会会议，作出增持乙公司股份的决议。2009年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为800万元。2010年1月1日，甲公司支付4050万元取得乙公司另外50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，当日乙公司所有者权益的账面价值为7600万元，可辨认净资产的公允价值为8000万元，原10%股权在购买日的公允价值为800万元。乙公司2009年实现的净利润为600万元，不存在需要对净利润进行调整的因素，盈余公积的提取比例为10%，未向投资者进行利润分配。甲、乙公司不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、甲公司对乙公司投资的购买日是（）。
A、2009年1月1日
B、2009年12月1日
C、2009年12月31日
D、2010年1月1日
<2> 、下列关于甲公司合并日合并报表的说法中，正确的是（）。
A、对两次投资之间乙公司净资产的变动进行追溯调整
B、列报少数股东权益的金额为3040万元
C、对原持有的10%股份在乙公司可辨认净资产公允价值中的份额应作追溯调整
D、对乙公司长期股权投资最终抵销的金额为4850万元
<3> 、甲公司2010年1月1日合并财务报表中应确认的商誉是（）。
A、150万元
B、50万元
C、100万元
D、0
20、甲公司为股份有限公司，于2×10年12月29日以2 000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1 600万元。2×11年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10％的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1 900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、甲公司在编制2×11年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积——股本溢价金额为（）。
A、20万元
B、-10万元
C、30万元
D、40万元
<2> 、下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法中，不正确的是（）。
A、购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元
B、该项交易实质上是股东之间的权益性交易
C、在合并财务报表中，乙公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映
D、新取得的乙公司10％股权不影响合并报表中商誉的金额计算
二、多项选择题
1、关于企业合并，下面说法正确的有（）。
A、非同一控制下企业合并被投资单位要根据购买日净资产公允价值进行调整
B、非同一控制下企业合并被投资单位要确认商誉
C、同一控制下的企业合并投资单位应该将取得的长期股权投资以被投资方可辨认净资产的公允价值的份额入账
D、同一控制下企业合并和非100%控股的非同一控制下企业合并被投资单位不需要做会计处理，被投资单位需要变更股东
E、非同一控制下企业合并中，若购买方取得被投资方100%股权，被购买方可以按照合并确定的资产、负债的公允价值调账
2、下列关于反向购买的说法中，正确的有（）。
A、法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额
B、法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示
C、法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示
D、对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示
E、对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，应作为少数股东权益列示
3、下列有关企业合并的表述中，不正确的有（）。
A、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，合并报表中应确认的商誉，要通过比较各单项交易的总成本与购买日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行确定
B、对于同一控制下的企业合并，不产生新的商誉
C、非同一控制下企业合并中，被购买方可以按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账
D、母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额应当计入投资收益
E、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积
4、关于企业合并，下面说法正确的有（）。
A、同一控制下的企业合并，合并过程中会产生新的商誉
B、同一控制下的企业合并，认可被投资单位账面上的商誉
C、非同一控制下的企业合并，合并过程中会产生新的商誉
D、非同一控制下的企业合并，对被投资单位账面上的商誉不认可
5、下列关于非同一控制下，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有（）。
A、取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认
B、对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认
C、对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑
D、企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同
E、取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量
6、非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有（）。
A、在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表
B、在控股合并的情况下，应体现在合并当期期末的合并利润表中
C、在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中
D、在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表
E、在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表
7、非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理中，正确的有（）。
A、合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量
B、合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本
C、合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本
D、以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本
E、以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用
8、关于同一控制下控股合并在合并日合并报表的编报，正确的有（）。
A、合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量
B、合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量
C、合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定（不考虑合并方的资本公积余额不足的情况）
D、合并留存收益为合并方自身留存收益
E、被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益
9、下列有关同一控制下的企业合并，表述正确的有（）。
A、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方相对于集团最终控制方而言原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债
B、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，不包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉
C、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债时，不确认新的商誉
D、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，不包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债
E、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其相对于集团最终控制方而言的账面价值不变
10、以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等的处理，说法正确的有（）。
A、在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下增加合并成本
B、在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下计入管理费用
C、在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除
D、在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润
11、按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵消处理包括的内容有( )。
A、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理
B、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理
C、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理
D、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理
E、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理
12、甲公司为股份有限公司，2×11年到2×12年发生如下交易或事项：
（1）2×11年1月5日以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司65％的股权。固定资产原价1 000万元、累计折旧400万元的设备，公允价值为700万元；专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元，公允价值为500万元。合并日乙公司所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为2000万元，支付审计评估费用10万元。
（2）2×11年12月1日发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得A公司100％的股权，合并后A公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日A企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，为企业合并发生的审计、法律服务15万元、评估咨询费5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、下列关于甲公司企业合并过程中发生的各项相关费用的处理中，不正确的有（）。
A、同一控制下企业合并中支付的审计评估费用10万元，计入管理费用科目
B、非同一控制下企业合并中支付发行股票相关的佣金、手续费200万元，应冲减资本公积科目
C、非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应冲减资本公积科目
D、非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应冲减资本公积科目
E、非同一控制下企业合并中为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询费20万元，计入长期股权投资科目
<2> 、下列各项关于上述交易或事项对甲公司2×11年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（）。
A、长期股权投资6 300万元
B、资本公积4 050万元
C、营业外收入150万元
D、管理费用30万元
E、固定资产1 000万元
13、甲公司所得税税率为25%，2011年和2012年有关投资业务如下：
(1)2011年1月2日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款4 000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权；工商变更登记手续亦于2011年1月2日办理完成。当日取得控制权，且按照税法规定该项合并为应税合并（假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联关系）。
(2)乙公司可辨认净资产的公允价值为4 300万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值200万元和应收账款评估减值100万元。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2011年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。
(3)自甲公司2011年1月2日取得乙公司90%股权起到2011年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润500万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。
(4)乙公司2012年1月1日至2012年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润700万元，其他综合收益增加60万元，分配现金股利90万元。
(5)2012年12月31日，甲公司将其持有对乙公司股权的9%对外出售，取得价款900万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1> 、出售股权交易日，甲公司合并报表会计处理表述正确的有（）。
A、出售股权取得的价款与所处置股权相对应B公司净资产之间的差额为448.83万元应当调增合并资产负债表中的资本公积
B、出售股权取得的价款与所处置股权相对应B公司净资产之间的差额为448.83万元应当调增合并资产负债表中的投资收益
C、出售股权交易日，合并报表抵消子公司所有者权益为5 530万元
D、出售股权交易日，合并报表确认商誉为130万元
E、合并财务报表中确认的处置投资收益为0
<2> 、下列说法中正确的有（）。
A、购买日取得乙公司90％股权时形成的商誉为130万元
B、购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积100万元
C、乙公司自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为4 900
万元
D、乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为5 530
万元
E、甲公司2012年12月31日出售乙公司股权个别报表确认投资收益为540万元
14、甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
(1)A公司。A公司系XYZ集团财务公司，主要负责XYZ集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，XYZ集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。XYZ集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。
(2)B公司。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B 公司18%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。
(3)C公司。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。
(4)D公司。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。
(5)E公司。E公司系中外合资公司。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。
(6)F公司。甲公司对F公司的出资比例为36%。甲公司有权利任免F公司由11名董事组成的董事会的6名董事，公司章程规定，F公司日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经过第二大股东委派的至少1名董事同意。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1> 、下列关于甲公司合并范围的表述，正确的有( )。
A、B公司纳入甲公司合并范围
B、C公司不纳入甲公司合并范围
C、D公司纳入甲公司合并范围
D、E公司不纳入甲公司合并范围
E、F公司纳入甲公司合并范围
<2> 、下列有关甲公司长期股权投资后续计量的表述，正确的有( )。
A、对A公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算
B、对B公司的长期股权投资后续计量应采用成本法核算
C、对C公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算
D、对D公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算
E、对F公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算
三、计算分析题
1、甲公司有关投资业务资料如下：
（1）2011年1月2日，甲公司取得A公司80％的股权，投资成本为34 300万元，B公司可辨认净资产账面价值总额为41 000万元（与公允价值相同）。
（2）2011年A公司实现净利润600万，分配现金股利100万，由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万。
（3）2012年7月1日，甲公司将A公司56%的股权出售给某企业，出售取得价款29 000万元，在出售56%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为24％。当日剩余股权的公允价值为13 000万元。
（4）A公司2012年实现净利润800万元（假设均匀发生），上半年由于可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积10万元，A公司当年未进行除盈余公积外的利润分配。
（5）甲公司、A公司均以净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素的影响。
<1> 、编制甲公司个别报表中处置股权和对剩余股权进行调整的分录。
<2> 、计算甲公司因处置股权在合并报表中确认的投资收益，并编制相应的调整分录。
<3> 、编制甲公司剩余长期股权投资在2012年末的会计分录。
2、正保公司发行1 500万股每股面值1元的普通股股票，换取东大公司原股东持有的每股1元的1 350万股普通股股票，假定不考虑相关发行费用，涉及合并各方同属一个企业集团，确定2×10年12月31日为合并日。假定不考虑所得税的影响。
2×10年12月31日正保公司和东大公司合并前有关资料：
<1> 、计算合并日长期股权投资的初始入账金额；
<2> 、编制合并日合并报表的相关会计分录。
3、2×11年1月2日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100％的净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25％，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：
单位：万元
<1> 、根据上述资料，填列下列表格中的暂时性差异等相关数据，并计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债的金额；
<2> 、计算购买日应确认的商誉金额；
<3> 、编制购买日有关会计分录。
五、综合题
1、A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10％。A公司2012年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：
（1）2012年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15 000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2012年4月30日。B公司经评估确定2012年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 000万元。
A公司该并购事项于2012年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2012年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2012年6月30日的账面价值为33 030万元（其中股本15 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元），公允价值为65 100万元（不含递延所得税资产和负债），A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。
B公司在2012年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：
单位：万元
B公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
（2）B公司2012年7月至12月实现净利润12 500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加资本公积1 500万元。
（3）2013年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2013年实现净利润30 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加资本公积2 500万元。
<1> 、确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。
<2> 、确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉；
<3> 、编制A公司2012年6月30日投资的会计分录；
<4> 、编制A公司在购买日合并资产负债表中的调整分录、抵消分录。
<5> 、计算自购买日开始持续计算至2012年末B公司可辨认净资产的公允价值；
<6> 、编制A公司2012年底合并报表相关调整抵消分录。
<7> 、计算2013年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】
针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。
2、
【正确答案】A
【答案解析】
合并成本等于原持有部分在此时的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为5 350万元，所以确认的商誉＝5 350＋9 400－13 000＝1 750（万元）。
3、
【正确答案】A
【答案解析】
合并报表中处置价款和享有的子公司持续计算的净资产的份额的差额调整资本公积，所以，资本公积＝1 100－4 500×20%＝200（万元）。
4、
【正确答案】D
【答案解析】
本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。虽然母公司没有丧失对子公司的控制权，但也会影响母公司合并报表的编制。选项D的说法显然是不正确的。
5、
【正确答案】C
【答案解析】
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合
并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。选项C是不正确的。
6、
【正确答案】C
甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了600万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%（600/1 000×100%），所以本业务属于反向购买，购买方为乙公司，假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为500万股（750÷60%－750），其公允价值＝500×40＝20 000（万元），企业合并成本为20 000万元。
7、
【正确答案】A
【答案解析】
本题考查的知识点是丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项A，剩余股权，采用权益法核算的，应按其账面价值确认为长期股权投资；改按金融资产核算的，应按照其公允价值重新计量。
8、
【正确答案】A
【答案解析】
9、
【正确答案】D
【答案解析】
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例＝（960＋240）－（800＋100＋50）－100＋50＝200（万元）
10、
【正确答案】B
【答案解析】
非同一控制下的企业合并购买日只需要编制合并资产负债表，付出对价公允价值小于被投资单位净资产公允价值份额的部分应该计入当期损益，因购买日不编制合并利润表，所以该差额体现在合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润。
11、
【正确答案】B
【答案解析】
非同一控制下企业合并中，为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
12、
【正确答案】A
【答案解析】
本题考查知识点：合并报表中商誉的计算。
合并商誉＝3 350－[4 000－（4 000－3 500）×25%]×80%＝250（万元）
13、
【答案解析】
非同一控制下企业合并，在编制合并报表时对取得的可辨认资产、负债，应以其公允价值计量，不包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目。
14、
【正确答案】C
【答案解析】
在同一控制下的企业合并中，编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
15、
【正确答案】A
【答案解析】
16、
【正确答案】A
【答案解析】
选项B，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外；选项C，同一控制下的企业合并，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券发生的手续费、佣金，应计入负债的初始入账金额中；选项D，同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应从发行溢价中扣除，溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。
17、
【正确答案】C
【答案解析】
实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1 年以上(含1 年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1 年以上(含1 年)。
18、
【正确答案】D
【答案解析】
从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。而A企业对B企业产生重大影响，不会引起报告主体的变化。
19、
<1>、
【正确答案】D
【答案解析】
购买日是取得控制权并实际控制的日期。
<2>、
【答案解析】
选项A，不需追溯调整；选项B，少数股东权益=8000×40%=3200（万元）；选项C、D参考分录：合并报表调整分录:
借：长期股权投资70（800-730）
贷：投资收益70
抵销分录：
借：乙公司所有者权益8000
商誉50
贷：长期股权投资4850（730+4050+70）
少数股东权益3200
<3>、
【正确答案】B
【答案解析】
应确认的商誉＝4850－8000×60%＝50（万元）。
20、
<1>、
【正确答案】B
【答案解析】
甲公司在编制2×11年合并财务报表时，应调减的资本公积——股本溢价金额＝200－1 900×10％＝10（万元）。
<2>、
【正确答案】A
【答案解析】
选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。
二、多项选择题
1、
【正确答案】DE
【答案解析】
非同一控制下企业合并中，若购买方取得被投资方100%股权，被购买方可以按照合并确定的资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不做会计处理，只作变更股东即可。
2、
【正确答案】ABD
【答案解析】
3、
【正确答案】ACDE
【答案解析】
本题考查知识点：企业合并（综合）
选项A，对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，合并财务报表中应确认的商誉=购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值+购买日新增投资成本-购买日被购买方的可辨认净资产公允价值×总持股比例；选项C，非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值；选项D，不丧失控制权情况下处置子公司的部分投资，属于权益性交易，合并财务报表中不应确认损益，故该差额应计入所有者权益(资本公积)；选项E，通过多次交易分歩实现的非同一控制下企业合并，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
4、
【正确答案】BCD
【答案解析】
同一控制下的企业合并，合并过程中不会产生新的商誉，认可被投资单位账面上的商誉；非同一控制下的企业合并，合并过程中会产生新的商誉，对被投资单位账面上的商誉不认可。
5、
【正确答案】ABCE
【答案解析】
企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益留出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够可靠确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。
6、
【正确答案】AB
【答案解析】
企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
7、
【正确答案】ABCE
8、
【正确答案】AE
【答案解析】
选项B，同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变；选项D，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；选项C，合并留存收益应为合并方自身留存收益与被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分。
9、
【正确答案】ACE
【答案解析】
选项B，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，包括被合并方在企业合并前账面上原已确
认的商誉；选项D，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
10、
【正确答案】CD
11、
【正确答案】ABCDE
12、
<1>、
【正确答案】CDE
【答案解析】
选项C，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应计入管理费用；选项D，非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应计入管理费用；选项E表述不正确。
<2>、
【正确答案】ABD
【答案解析】
甲公司对乙公司的投资：
借：固定资产清理600
累计折旧400
贷：固定资产1000
借：长期股权投资 1 300
累计摊销150
贷：固定资产清理600
无形资产600
资本公积250
借：管理费用10
贷：银行存款10
选项C，营业外收入项目金额为0；选项E，固定资产项目金额为0。
甲公司对A公司的投资：
借：长期股权投资5 000
贷：股本1 000
资本公积——股本溢价3 800
银行存款200
借：管理费用20
贷：银行存款20
13、
<1>、
【正确答案】CDE
【答案解析】
选项AB，出售股权交易日，出售股权取得的价款900万元与所处置股权相对应B公司净资产447.93万元(5 530×90%×9%)之间的差额为452.07万元，应当调增合并资产负债表中的资本公积。
<2>、
【正确答案】ABDE
【答案解析】
选项A，购买日取得乙公司股权时形成的商誉＝4 000－4 300×90％＝130(万元)；选项B，购买日合并报表的抵消分录：
借：固定资产200
贷：资本公积100
应收账款100
选项C，乙公司自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=4 300+500－200/10+100＝4 880(万元)；选项D，乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=4 880+700－200/10+60-90=5 530(万元)；选项E，甲公司2012年6月30日出售乙公司股权的投资收益=900-4 000×9%=540(万元)。
14、
<1>、
【正确答案】ABCD
【答案解析】
F公司不纳入甲公司合并范围。F公司董事会决议的达成要得到第二大股东委派的至少1名董事同意，实质上甲公司无法单方面主导F公司的董事会，也无法单方面控制F公司的财务政策。
<2>、
【正确答案】ABCE
【答案解析】
对D公司的长期股权投资后续计量应采用成本法核算。
三、计算分析题
1、
<1>、
【正确答案】个别报表中的处理：
①处置股权
借：银行存款29 000
贷：长期股权投资24 010
投资收益4 990
②将剩余股权调整为权益法
借：长期股权投资［（600－100＋30＋800/2－10）×24%］220.8
贷：盈余公积12
未分配利润108
投资收益96
资本公积4.8
<2>、
【正确答案】合并报表中的处理：
甲公司因处置股权在合并报表中应该确认的投资收益＝29 000＋13 000－（41 000＋600－100＋30＋800/2－10）×80%－(34 300－41 000×80%)＋（30－10）×80%＝6 980（万元）
①将剩余股权按照处置股权时的公允价值进行重新计量
借：长期股权投资13 000
贷：长期股权投资10 510.8
投资收益2 489.2
②对处置投资收益的归属期间进行调整
借：投资收益[（600－100＋800/2）×56%] 504
贷：未分配利润280
投资收益224
③将剩余股权的资本公积结转计入投资收益
借：资本公积[（30－10）×24%] 4.8
贷：投资收益 4.8
<3>、
【正确答案】2012年末的会计处理：
借：长期股权投资（800/2×24%）96
贷：投资收益96
【答案解析】
2、
<1>、
【正确答案】持有东大公司的股权比例＝1 350/1 500×100％＝90％，2×10年12月31日长期股权投资的初始入账金额＝2 052×90％＝1846.8（万元）
<2>、
【正确答案】合并日合并报表分录：
借：资本公积280.8
贷：盈余公积162
未分配利润118.8
借：股本1500
资本公积240
盈余公积180
未分配利润132
贷：长期股权投资1846.8
少数股东权益205.2
3、
计算合并日相关递延所得税：
递延所得税资产＝1 300×25％＝325（万元）
递延所得税负债＝2 100×25％＝525（万元）
<2>、
【正确答案】计算购买日商誉
①可辨认净资产公允价值＝12 100（万元）
②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝12 100＋325－525＝11 900（万元）
③企业合并成本＝12 500（万元）
④购买日商誉＝12 500－11 900＝600（万元）
<3>、
【正确答案】编制购买日有关会计分录
借：银行存款8 000
应收账款 1 200
存货300
长期股权投资 1 000
固定资产7 000
无形资产 4 000
递延所得税资产325
商誉600
贷：短期借款100
应付账款 5 000
其他应付款 4 000
预计负债300
递延所得税负债525
股本 1 000
资本公积—股本溢价11 500
五、综合题
1、
<1>、
【正确答案】该项为非同一控制下企业合并。理由：A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。
<2>、
【正确答案】购买日为2012年6月30日
企业合并成本＝15 000×3.5＝52 500（万元）
非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为收购方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。例如，A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原股东持有A公司50％以上股权，A公司持有B公司50％以上股权，A公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子公司，但从会计角度，A公司为被购买方，B公司为购买方。 （一）企业合并成本 反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果。购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的，通常应以公开报价作为其公允价值；购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定假定应发行权益性证券的公允价值。 （二）合并财务报表的编制 反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表： 1.合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。 2．合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。 3.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。 4.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。 5．合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。 6.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。另外，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。 应予说明的是，上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从《企业会计准则第2号－长期股权投资》的相关规定。 （三）每股收益的计算 发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：
客观题 1．下列业务属于企业合并的是（）。 A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B．企业M 支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N 的法人资格 C．企业M 以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N 的控制权，该交易事项发生后，企业N 仍维持其独立法人资格继续经营 D．M 公司购买N 公司20%的股权 2．M、N 公司分别为P 公司控制下的两家子公司。M公司于2008 年4月10 日自母公司P 公司处取得N 公司80%的股权，合并后N 公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，M 公司发行了700 万股本公司普通股（每股面值为1 元）作为对价。N 公司合并当日的所有者权益总量为3000万元，根据上述资料，完成如下问题解答： （1）M 公司的长期股权投资的入账成本为（）万元。 A．2400 B．3000 C．700 D．280 （2）M 公司的“资本公积――股本溢价”应贷记（）万元。 A．700 B．2300 C．2100 D．1700 3．T 公司以一项原价1000 万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600 万元、累计摊销为150 万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H 公司100%的股权，合并日H 公司所有者权益总量为1300 万元，根据上述资料，完成如下问题解答： （1）T 公司的长期股权投资的入账成本为（）。 A．1300 B．1500 C．1350 D．1050 （2）T 公司在确认对H 公司的长期股权投资时，对资本公积的处理是（）。 A．贷记250万元B．借记250 万元C．不作调整D．贷记300 4．2008 年2 月1 日P 公司向D 公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值为1元），对D 公司进行合并，并于当日取得对D 公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D 公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P 公司应认定的合并商誉为（）万元。 A．1000 B．750 C．850 D．960 5．下列有关同一控制下企业合并的处理原则的论断中，正确的是（）。 A．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债 B．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变 C．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目 D．对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益
第八章企业合并练习题一、选择题 1.下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。 A.对子公司的投资 B .对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 2.在连续编制合并财务报表的情况下编制抵销分录时，下列各项中，需要通过“未分配利润——年初”项目进行抵销处理的是（）。 A.上年度内部应收账款计提的坏账准 B.本年度应收账款计提的坏 账准备 C.上年度应收账款计提的坏账准备 D.本年度内部应收账款计提 的坏账准备 3.编制合并报表抵销分录的目的在于（）。 A、将母子公司个别会计报表各项目加总 B、将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C、代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D、反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 4.2007年3 月20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下 的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1 元，市价为2.1 元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200 万元，公允价值为3 500 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。 A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500 5.下列各项中属于企业合并的是（）。 A. 购买子公司的少数股权
B.两方或多方形成合营企业的企业合并 C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 D.企业A 通过增发自身的普通股自企业B 原股东处取得企业B 的全部股权，该交易事项发生后，企业B 仍持续经营 6.A企业于20X 6年6月20日取得B公司10%的股权，于20X 6年12月20日再次取得B公司10%的股权并有重大影响，于20X 7年12月20日又取得B 公司40%的股权，假定于当日开始能够对B 公司实施控制，则企业合并的购买日为（）。 A. 20X 6 年6 月20 日 B. 20X6 年12 月20 日 C. 20X 7年12月20日 D. 20 X 8年1月1日 7.被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，购买方确认 企业合并形成的对被合并方投资的合并形式是（）。 A. 吸收合并 B. 新设合并 C. 控股合并 D. 三种形式均是 8.正保公司发行1 000万股普通股（每股面值1 元，市价5 元）作为合并对价取得中熙公司100%的股权，涉及合并方均无关联关系，合并日中熙公司的可辨认资产公允价值总额为5000万元，可辨认负债 公允价值总额为2000万元，正保公司的合并成本为（）万元。 A. 5000 B. 3000 C. 1000 D. 2000 9.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年 度编制合并抵销分录时，应当（）。 A .借：未分配利润一年初，贷：资产减值损失 B .借：应收账款一坏账准备，贷：未分配利润一年初 C.借：应收账款一坏账准备，贷：资产减值损失 D .借：资产减值损失，贷：应收账款一坏账准备 10．在编制合并报表时，对于不涉及企业集团内部交易的项目( ) A .只需简单相加 B .只需相互抵减
第一章企业合并 一、单项选择题 1．有关企业合并的下列说法中，正确的是( )。 A．企业合并必然形成长期股权投资 B．同一控制下的企业合并就是吸收合并 C．控股合并的结果是形成母子公司关系 D．企业合并的结果是取得被合并方净资产 2．下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（）。 A．合并双方合并前分属于不同的主管单位 B．合并双方合并前分属于不同的母公司 C．合并双方合并后不形成母子公司关系 D．合并双方合并后仍同属于原企业集团 3．假定甲公司与乙公司合并。则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（）。 A．通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B．通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C．通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D．通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东 4．同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（）。 A．3个月以上 B．6个月以上 C．12个月以上 D．12个月以上（含12个月） 5．下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（）。 A．只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉 B．确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C．合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化 D．合并商誉与被并企业的净资产毫无关联 6．对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是( )。 A．单独确认为商誉，不予以摊销 B．确认为一项无形资产并分期摊销 C．计入“长期股权投资”的账面价值 D．调整减少吸收合并当期的股东权益 7.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其借方差额，依次借记会计科目（）。 A.资本公积——股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润 B.利润分配——未分配利润、盈余公积、资本公积——股本溢价 C.股本、盈余公积、利润分配——未分配利润 D.资本公积——股本溢价、盈余公积、股本、利润分配——未分配利润 8.2007年1月1日S公司将一项无形资产转让给B公司，作为取得B公司持有的C公司80%的股权的合并对价。该无形资产原值为300万元，已累计摊销120万元，未计提减值准备，其公允价值为210万元。另发生评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为450万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为250万元。假定S公司、B公司、C公司不存在关联方关系。则S公司合并成本为（）万元。
企业合并练习题及答案
一、单项选择题 企业合并练习题 一、单项选择题 1.同一控制下的吸收合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,按其借方差额,依次借记会计科目为 ( A ) A.资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润 B.利润分配-未分配利润、盈余公积、资本公积 C.股本、.资本公积.、盈余公积\利润分配-未分配利润 D. 资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润、股本 2.同一控制下的吸收合并中,合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定,以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值间差额的处理.其不正确的会计处理方法有( D ) A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产\
负债应当按照相关资产\负债在被合并方的原账面价值入账. B .以发行权益性证券方式进行的该类合并,所确认的净资产入账价值与发行股份发面值总额的差额,应记入资本公积,资本公积的余额不足冲减的,相应冲减盈余公积和未分配利润. C.以支付现金非现金资产方式进行的该类合并,所确认的净资产入账价值与支付的现金\非现金资产账面价值的差额,相应调整资本公积,资本公积的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润. D.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企事业合并而支付的审计费用\评估费用\法律服务费用等,应当于发生时计入合并成本. 3.企业合并过程中发生的各项直接相关费用,其不正确的会计处理方法是( B ). A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,应于发生时借记管理费用,贷记银行存款等科目. B. 非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用, 应于发生时借记管理费用,贷
引言： 第六章是从单一企业的业务角度出发，来考虑企业发生合并相关业务之后，我们如何编写会计分录，如何登记相应的账簿。第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后，企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 （一）企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。通俗地说，企业合并，就是两个或两个以上单独的企业，通过联合形成一个新的企业；或者一个企业通过购买股份等方式，将另一个或另几个企业置于本企业控制之下，使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。 （二）企业合并的原因 企业合并的原因多种多样，但最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。与内部扩展相比，外部扩展的企业合并具有如下优点： 第一，成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二，风险小。通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三，速度快。 第四，影响增大，地位提高。 正因为如此，许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。 二、企业合并的方式 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格，吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。 （二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。 三、企业合并会计的产生 企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。 所谓购买法，顾名思义，就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。在购买法下，一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。 采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行： 第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认，对各种资产进行重新估价，确定其公允价值。 第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；如果买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；如果购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。 第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允
第八章企业并购 【案例分析题一】 甲公司、乙公司和丙公司是国内知名的智能手机生产商。智能手机市场价格竞争激烈，甲公司主要以互联网为工具，在网上直销手机，具有较大的价格优势。乙公司主要以实体经销为主，具有较大的渠道优势，与甲公司形成鲜明对比。甲、乙公司都具有规模大、市场占有率高、知名度广和较高的营销及管理水平等特点。丙公司在3年前进行了一次转型，开始试水智能手机领域，规模较小，资金上存在一定问题。但是丙公司有一项生产智能手机的核心通讯技术，一直是行业龙头争先追逐的技术，需要大量的资金投入和基建建设。甲公司目前财务状况良好，资金充足，其管理层的战略目标是成为国内外智能手机的龙头，在营销上和品牌影响力上有着优势竞争地位。2016年12月，得知乙公司有意收购丙公司后，甲公司开始积极筹备收购丙公司。甲公司准备收购丙公司100%的股权，为此聘请资产评估机构对丙公司进行价值评估，评估基准日为2016年12月31日。资产评估机构运用市场法，使用丙公司转型后三年的财务数据对丙公司进行价值评估。与丙公司盈利能力和市盈率有关的财务指标如下： 2014～2016年，丙公司税后利润分别为：4000万元，4800万元和5600万元。其中，2016年12月，丙公司得知甲公司的收购意向后，处置了几条长期闲置的生产线，获得税前收益为1600万元，并计入2016年损益。丙公司的所得税税率为25%，可比上市公司的平均市盈率为25。
甲公司与丙公司的股东协商后，将以每股15元的价格购买丙公司所有股东的股票。甲公司目前的市值为150亿元，收购丙公司后，两家公司经过整合，预计新公司市值将到达170亿元。丙公司普通股股数为1亿股。甲公司预计除收购价款外，还需要支付评估费、审计费等中介费1.5亿元。 要求： 1．从行业相关性角度分析，判断甲公司并购丙公司的类型，并简要说明理由。 2．运用市场法计算丙公司的价值。 3．计算甲公司并购收益和并购净收益，从财务角度考虑该并购是否可行。 【案例分析题二】 A家具股份有限公司是一家专注于床垫产品设计研发和生产销售的公司，在床垫行业知名度较高，曾获得多项荣誉。为了满足消费者的整体购买需求，A公司逐步推出了木床产品，但因起步较晚尚未形成规模。2017年初，A公司决定通过收购生产及销售木床产品的B家具有限公司60%的股权，以获得其成熟的木床产品生产线和稳定的销售渠道。 A公司就收购事宜与B公司股东进行友好协商，并聘请华信评估有限公司对B公司的企业价值进行评估。华信评估的项目负责人建议A 公司选择采用现金流量折现模型对B公司进行价值评估。相关的资料如下：
第一章企业合并 1、单选题 1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是(D )。A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格 C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D．M公司购买N公司20％的股权 2．A公司于2012年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为(C )。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9000，9000 D．7000，8040 3、2012年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( C)万元。 A．1 000 B．750 C．850 D．960 4、M公司2012年11月25日取得N公司26％的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响，又于2012年12月16日取得了N公司40％的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为(C )。 A．2012年11月25日 B．2012年末 C．2012年12月16日 D．2012年11月30日
一、单项选择题 企业合并练习题 一、单项选择题 1. 同一控制下的吸收合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债, 应当按照合并日在被合并方的账面价值计量. 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额按其借方差额, 依次借记会计科目为( A ) A. 资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润 B. 利润分配-未分配利润、盈余公积、资本公积 C. 股本、.资本公积.、盈余公积利润分配-未分配利润 D. 资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润、股本 2. 同一控制下的吸收合并中, 合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定, 以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值间差额的处理. 其不正确的会计处理方法有( D ) A. 合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产负债应当按照相关资产负债在被合并方的原账面价值入账. B . 以发行权益性证券方式进行的该类合并,所确认的净资产入账价值与发行股份发面值总额的差额, 应记入资本公积, 资本公积的余额不足冲减的, 相应冲减盈余公积和未分配利润. C. 以支付现金非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金非现金资产账面价值的差额, 相应调整资本公积, 资本公积的余额不足冲减的, 应冲减盈余公积和未分配利润. D. 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, 包括为进行企事业合并而支付的审计费用评估费用法律服务费用等, 应当于发生时计入合并成本. 3. 企业合并过程中发生的各项直接相关费用, 其不正确的会计处理方法是( B ). A. 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用, 应于发生时借记管理费用, 贷记银行存款等科目. B. 非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用, 应于发生时借记管理费用, 贷记银行存款等科目. C. 以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金手续费等应按照＜企业会计准则第22号-- 金融工具确认和计量＞的规定进行核算.该部分费用, 虽然与筹集用于企业合 并的对价直接相关, 但其核算应遵照金融工具准则的原则, 有关的费用应计入负债的初始计量金额中. D. 发行权益性证券作为合并对价的, 与所发行权益证券相关的佣金手续费等应按照＜企业会计准则第22 号------ 金融工具确认和计量＞的规定进行处理. 即与发行权益性证券 相关的费用, 不管其是否与企业合并直接相关, 均应自所发行有溢价的情况下, 自溢价收入中扣除, 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足扣减的情况下, 应当冲减盈余公积和未分配利润 4. 购买方对于企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的部分,下列会计处理方法不正确有( D ) A. 首先要对合并中取得的资产负债的公允价值、作为合并对价的非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核, 复核结果表明所确定的各项可辨认资产和负债的公允价值确定是恰当的, 应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨认资产公允价值份额之间的差额, 计入合并当期的营业外收入, 并在会计报表附注中予以说明. B .在吸收合并的情况下,应计入合并当期购买方的个别利润表. C. 在控股合并的情况下，应计入合并当期的合并利润表? D.在控股合并的况下，应计入合并当期的个别利润表.
第八章企业合并与合并财务报表 重点内容： （一）掌握不同类型企业合并的判断
（三）掌握合并财务报表合并范围的判断 （四）掌握合并财务报表编制中有关业务的合并处理 1.同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理 2.非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理 3.内部商品购销当期的抵消，以及连续编制合并财务报表的抵消 4.应收账款与应付账款的抵消 5.内部固定资产交易的抵消 【案例分析题一】 甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。 （1）2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的可辨认净资产账面价值为160000万元，公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元，10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的可辨认净资产账面价值为170000万元，公允价值为190000万元。此外，甲公司为本次
收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。 （2）2011年6月30日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合： ①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。 （3）2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.根据资料（1），指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。 2.根据资料（1），计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法，简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。 3.根据资料（2），指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。 4.根据资料（2），指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据①至⑤指出合并后进行了哪些类型的整合。 5.根据资料（3），指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由，计算甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。 6.根据资料（3），计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。 [答疑编号6179080101：针对该题提问] 『正确答案』 1.（1）甲公司购入A公司股份属于企业合并。 理由：收购完成后，甲公司在A公司董事会中拥有半数以上董事，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，甲公司拥有实质控制权。 （2）该收购属于同一控制下的企业合并。 理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集团最终控制。 （3）合并日为2011年10月31日。 2.甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为：170 000×50%=85 000（万元）。 支付的价款100 000万元与长期股权投资金额85 000万元之间差额15 000万元，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减 的，应冲减留存收益。
企业合并 因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合 并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。 在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额： ①合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应该将子公司的留存收益全部转回。 ②合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。 通俗的说，这部份股本溢价本来就是母公司享有的子公司的留存收益，所以这里合并报表的时候是要恢复成相关的留存收益的，即“还原”。 计算分析题 A公司向B公司股东定向发行2000万股每股面值1元的普通股股票，换取B公司股东原持有B公司的每股1元的1600万股普通股股票，占B公司股权份额的80%，同时支付相关合并费用120元，发行证券手续费150万元。A公司和B公司合并前资产负债表资料如下。 2010年12月31日A公司和B公司合并前有关资料： 单位：万元 A公司B公司 项目账面价值账面价值公允价值 长期股权投资2000 500 1000 实收资本（股本）10000 1000 1000 资本公积（股本溢价为5000万元）9000 500 700
第八章企业合并习题答案 练习题 1．答案： 借：长期股权投资——成本 900 000 资本公积——股本溢价 90 000 盈余公积 40 000 管理费用 30 000 贷：股本 1 000 000 银行存款 60 000 2．答案： 借：库存现金 125 000 银行存款 200 000 应收账款 300 000 库存商品 200 000 固定资产 400 000 管理费用 40 000 贷：应付账款 180 000 短期借款 120 000 长期借款 125 000 股本 500 000 资本公积——股本溢价 280 000 库存现金 60 000 3．答案： 借：固定资产清理 10 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 15 000 000 借：长期股权投资 12 500 000 贷：固定资产清理 10 500 000
营业外收入——非流动资产处置利得 2 000 000 4. 答案： （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，A公司账务处理如下：借：银行存款 2 500 固定资产 8 250 商誉 500 贷：长期应付款 1 250 股本 2 500 资本公积——股本溢价 7 500 （2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，A公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司 10 000 贷：股本 2500 资本公积——股本溢价 7500 综合题 答案：（单位：万元） （1）借：长期股权投资 5600 贷：银行存款 5600 （2）原持有10%股份应确认的商誉=1000—9500×10%=50（万元） 进一步取得50%股份应确认的商誉=5600—11000×50％=100（万元） 合并财务报表中应确认的商誉=50+100=150(万元) （3）原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值=11000×10%=1100(万元) 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=9500×10%=950(万元) 两者之间的差额150万元(1100—950)在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分100万元(1000×10%)，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余部分50万元(150—100)调整资本公积。
第一章企业合并 一、单选题 1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。 A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格 C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D．M公司购买N公司20％的股权 2．A公司于2015年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资” 的初始确认为( )。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9000，9000 D．7000，8040 3、2015年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每 股面值为1元)，对D公司进行合并。并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( )万元。 A．1 000 B．750 C．850 D．960
4、M公司2015年11月25日取得N公司26％的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响，又于2015年12月16日取得了N公司40％的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为( )。 A．2015年11月25日B．2015年末C．2015年12月16日D．2015年11月30日 5．A公司于2015年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( )万元。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，8000 D．7000，8040 6、T公司以一项原价1 000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H公司90％的股权，合并日 H公司所有者权益账面价值总额为1300万元，则T公司的长期股权投资的入账成本为( )万元。 A．1 170 B．1 600 C．1 300 D．1 050 7、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为( )。 A．控股合并 B．吸收合并C．新设合并 D．换股合并 8、M、N公司分别为P公司控制下的两家子公司。M公司于20×5年4月10日自母公司P公司处取得N公司80％的股权，合并后N公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，M公司发行了700万股本公司普通股(每股面值为1元)作为对价。N公司合并当日的所有者权益总量为3 000万元，
财务部会计准则培训考试题————企业合并准则 一、单项选择题（本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，填写至括号内。多选、错选、不选均不得分） 1、同一控制下的吸收合并，合并方资本公积300万，取得净资产账面价值为700万，支付对价的账面价值为500万，记入资本公积的方向和金额为（ B ）。 A、借记资本公积200万 B、贷记资本公积200万 C、借记盈余公积200万 D、贷记盈余公积200万 2、在非同一控制下的企业合并中，购买方若存在日后为被购买方承担或有负债的可能，则需要在购买日单独确认该负债的前提条件是（ B ）。 A、账面价值能够合理确定 B、公允价值能够合理确定 C、账面余额能够合理确定 D、相关经济利益流出企业的可能性较大 3、企业合并的支付方式不包括（ C ）。 A、支付现金 B、转让非现金资产 C、商誉出资 D、发行权益证券 4、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，其中甲公司“资本公积——股本溢价”为90万元。2007年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（ C ）万元。 A、100（借方） B、100（贷方） C、90（借方） D、20（借方） 5、甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的60%，该固定资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为3100万元，可辨认净资产公允价值为3500万元。2007年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（ C ）万元。 A、1860 B、1800 C、2000 D、2100 6、甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面价值400万元，承担归还贷款义务200万元。甲公司2007年7月1日应确认的合并成本为（ B ）万元。 A、700 B、785 C、770 D、585
习题三企业合并习题参考答案 E3-120X1年1月1日乙公司的资产负债表如下表所示。 20X1年1月1日甲公司以：（1）60 000元购买乙公司的全部净资产；（2）40 000元购买乙公司的全部净资产；（3）4 000元购买乙公司的全部净资产。 要求：运用购买法编制上述三种情况下的会计分录。 E3-2 甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。 甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股10元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司的股票市价为每股50元。甲公司以每股面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票（一股换一股）。 要求：根据上述资料采用合适方法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
E3-3甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。 甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股12元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司以每股面值12元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股（一股换两股）。 要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 E3-4在E3-3中，(1)假设甲公司的股票面值为每股15元。甲公司以每股面值15元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。其他资料同上。(2)假设甲公司的股票面值为每股20元。甲公司以每股面值20元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。甲公司的所有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留存利润为120 000元。其他资料同上。(3)假设甲公司的股票面值为每股50元。甲公司以每股面值50元的本公司股标换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。甲公司的所有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留存利润为120 000元。其他资料同上。 要求：根据上述资料，运用权益结合法编制上述三种情况下甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 E3-5 20X1年1月1日，K公司以银行存款200万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权。K公司以前未持有M公司的股份，该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设K公司和M公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。 2010年12月31日，K公司与M公司的资产负债表数据如下表所示：
第九章企业合并会计 一、单项选择题 1.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）大于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），应将差额部分（ B ）。 A.增加合并方的资本公积 B.增加被合并方的资本公积 C.冲减合并方的资本公积 D.冲减被合并方的资本公积 2.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价账面价值（或发行股份的面值总额），则应先将差额部分（ C ）。 A.增加合并方的资本公积 B.增加被合并方的资本公积 C.冲减合并方的资本公积 D.冲减被合并方的资本公积 3.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价的账面价值（或发行股份的面值总额），且合并方的资本公积不足以冲减时，不足部分应当（ D ）。 A.冲减合并方的留存收益 B.增加合并方的留存收益 C.冲减被合并方的资本公积 D.冲减被合并方的留存收益 4.在权益结合法下，如果企业合并时被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价账面价值（发行股份面值总额），且合并方的资本公积和被合并方的留存收益仍不足以冲减时，不足部分应当（A ）。 A.冲减合并方的留存收益 B.增加合并方的留存收益 C.冲减被合并方的资本公积 D.冲减被合并方的留存收益 5.在权益结合法下，合并过程中发生的间接相关费用，应当（A ） A.计入当期损益 B.确认为商誉 C计入资本公积 D.摊销至资产成本 6.下面各项不是权益结合法优点的是（ B ）。 A.有利于促进企业合并的进行 B.能够准确反映企业合并的经济实质 C.符合持续经营假设 D.方法简单，便于操作 7.在购买法下，下列各项中不应当计入企业合并成本的是（C ）。