医药行业研发费用资本化研究
一、研发费用资本化研究样本情况
本次研发费用资本化的研究选取的样本为2018年至今A股上市的所有医药板块公司共21家企业，精选层医药板块公司共5家企业，其中研发费用资本化情况如下：
二、研发费用资本化主要问题
1、研发费用资本化进度和时间点
2、研发费用资本化归集对象和确认依据
3、转结无形资产时点是否时间间隔过长
三、研发费用资本化主要回答思路
1、一般研发费用资本化的时点都是拿到三期临床批件开始至转结无形资产
2、研发费用主要的核算范围主要包括：公司内部研究开发支出的核算范围主要
3、包括职工薪酬、材料费、测试与临床试验费、折旧摊销及其他相关费用
4、转结无形资产时点一般为拿到批准上市的相关证明起。
四、研发费用资本化建议
目前在2017年至今的52家A股上市公司的医药板块企业中，有13家在完成上市之后进行了研发费用资本化。因此根据公司的实际情况，可以在完成精选层发行后适当进行研发费用的资本化。可以参考的案例如下：
五、近三年医药行业研发费用资本化研究案例
（一）案例简介
1、南新制药：三年报告期中，仅第一年报告期产生较少的研发费用资本
化情况，18、19年研发费用全部费用化。17年资本化情况较为规范。
2、微芯生物：微芯生物部分项目资本化时间点为拿到II/III期联合批
件，被认为不够审慎，最终调整为以拿到三期临床批件为研发费用资本化时点，对审计报告进行了调整。
3、特宝生物：特保生物除了以上问题外，转结无形资产的时间点也被关
注。研发费用资本化区间点应为拿到三期临床批件至批准生产之间。如果故意推迟转结无形资产时间加长研发费用资本化时间可能需要进行调整
4、同成医药：精选层企业中出现研发费用资本化的医药公司，对过往的
研发费用资本化情况进行了调整。
（二）经典案例
1、南新制药
问：费用化研发投入和资本化研发投入分别对应的项目情况。
答：公司对研发费用的确认依据、核算方法、归集对象情况，已在《招股说明书》“第八节财务会计信息与管理层分析” 之“六、重要会计政策、会计估计”之“（七）无形资产”中补充披露如下：
“4、内部研究开发支出的确认与计量
（1）内部研究开发支出的确认依据与归集对象
根据《企业会计准则》、《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定，公司内部研究开发支出的核算范围主要包括职工薪酬、材料费、测试与临床试验费、折旧摊销及其他相关费用。其中测试与临床试验费指研发过程中，由具有资质的第三方提供的各项服务费用，主要包括试验检测费、临床试验费、仿制药一次性评价。试验检测费发生在临床研究之前，主要为委托研发机构对药物效果进行初步试验、检测及评价，为申报临床试验提供资料；临床试验费发生于临床研究开始之后，主要为委托各机构对研发的药品进行人体生物等效性研究，以评价其生物等效性。
内部研究开发支出由研发部门及财务部门逐级对各项研发支出进行审核，由财务部门设立和更新研发项目台账并进行相应的账务处理。公司在研发项目立项后按照项目分别设置辅助明细，分别记录各个项目的研发支出。对于可以明确归集到具体研发项目的支出，由领用人或报销人在填写领料单或报销申请
单时注明项目名称，经审批后由财务部门归集入账。对于无法直接归属于某一研发项目的支出由财务部按照工时或均摊的方法分摊至具体研发项目。
（2）内部研究开发支出的核算方法
公司按照《企业会计准则第6号－无形资产》的规定，制订了内部研究开发支出的会计核算政策。
1）研究阶段和开发阶段的划分
公司内部研究开发区分为研究阶段与开发阶段。研究阶段的支出费用化，于发生时计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的资本化，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益。
具体判断标准：对于1类新药，取得三期临床批件前作为研究阶段，费用计入当期损益，取得三期临床后并开始进行临床试验至取得新药证书或生产批件前作为开发阶段，费用资本化（国家药监局要求对1类新药需进行四期临床研究，对四期临床研究费用也资本化）；对除上述1类新药外，其他类别在取得临床批文后并开始进行临床研究至取得生产批件前发生费用予以资本化。如无法区分所属阶段的，则在发生时全部计入当期损益。
2）开发阶段资本化条件
内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
3、内部研究开发支出的会计处理
公司在“研发支出”科目中对发生的研发费用进行归集核算。未满足资本化条件的，借记“研发支出－费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出－资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末，将未满足资本化条件的研发费用结转入当期损益，借记
“研发费用”、贷记“研发支出－费用化支出”；将达到预定用途形成无形资产的研发费用转入无形资产，借记“无形资产”、贷记“研发支出－资本化支出”。”
报告期内，公司研发支出均能对应到具体项目上，公司对费用化研发投入和资本化研发投入分别对应的项目情况，已在《招股说明书》“第八节财务会计信息与管理层分析” 之“十、经营成果分析”之“（五）期间费用分析” 之“3、研发费用” 之“（4）研发投入与研发项目的对应情况”中补充披露，具体补充披露内容详见本问题发行人补充披露“（六）费用化研发投入和资本化研发投入分别对应的项目情况”处具体内容。
“（4）内部研究开发支出会计政策与同行业可比公司比较情况
与同行业可比上市公司内部研究开发支出会计政策以及研发支出科目归集核算内容具体对比情况如下：
注：已选同行业上市公司中除特宝生物、康辰药业外，涉及新药内部研究开发支出相关会计政策的较少，因此加入贝达药业、香雪制药、龙津药业作为可比参考。
通过对比同行业上市公司的内部研究开发支出会计政策，公司对于新药内部研究开发支出开始资本化的时点与特宝生物、康辰药业、方盛制药、贝达药业较为一致，进入Ⅲ期临床试验时开始资本化；对需开展四期临床项目的资本化政策与香雪制药、龙津药业基本一致；公司对除新药外的研发支出资本化政策与赛升药业、香雪制药、贝达药业基本一致，在取得临床试验批件时开始资本化；相比海辰药业政策更谨慎，公司的内部研究开发支出的会计政策充分考虑了不同类别药物研发各阶段的特征，符合行业的惯常认定。
同行业上市公司研发支出归集核算的内容主要为职工薪酬、临床试验费、技术（开发）服务费等支出，海辰药业、哈三联、赛升药业的技术（开发）服务费等主要归集为临床试验费、一致性评价等支出，经比对，公司与同行业上市公司不存在重大差异。
公司对费用化研发投入和资本化研发投入分别对应的项目情况，已在《招股说明书》“第八节财务会计信息与管理层分析”之“十、经营成果分析”之“（五）期间费用分析”之“3、研发费用”之“（4）研发投入与研发项目的对应情况”中补充披露如下：
“（4）研发投入与研发项目的对应情况
报告期内，公司研发支出均能与具体项目对应。
1）费用化研发投入与研发项目的对应情况如下：
2019年度
单位：万元
2）报告期内，资本化研发投入与研发项目的对应情况如下：
2019年度、2018年度，公司不存在满足资本条件的研发项目，研发支出全部费用化。
2017年度资本化研发投入对应的项目情况：
一、补充披露帕拉米韦四期临床是否构成一项新产品或对产品具有实质性改进，并对比《企业会计准则》及相关规则的原文规定，进一步说明上述费用的资本化是否合规；
1、帕拉米韦四期临床是否构成构成一项新产品或对产品具有实质性改进。
根据《药品注册管理办法》规定，申请新药注册，应当进行临床试验，临床试验分为I、II、III、IV期，IV期临床试验是新药上市后应用研究阶段，其目的是考察在广泛使用条件下的药物的疗效和不良反应，评价在普通或者特殊人群中使用的利益与风险关系以及改进给药剂量等。如果未按照要求完成IV 期临床试验的，会影响药品的再注册。
帕拉米韦四期临床是保持现有生产批件的有效性必要条件；通过四期临床，积累治疗乙型流感有效性证据，可以扩大适用人群和症状改进给药剂量，增加治疗经验，所以四期临床研究能够带来新的利润增长点，可以视同是一项新的研发。
比较同行业上市公司内部研究开发支出会计政策，公司四期临床项目的资本化政策与香雪制药、龙津药业一致。
2、对比《企业会计准则》及相关规则的原文规定，进一步说明上述费用的
资本化是否合规。
《企业会计准则第6号—无形资产》第七条“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
根据《药品注册管理办法》，四期临床是新药上市后应用研究阶段，属于企业内部研发项目的开发阶段。
《企业会计准则第6号—无形资产》第九条“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产。”
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
四期临床属新药上市后应用研究阶段，创新药上市后根据监管部门的要求，目的是考察广泛使用条件下的药物的疗效和不良反应，进一步完善药物的有效性及安全性，增加适应症，评价在普通或者特殊人群中使用的利益与风险关系以及改进给药剂量。公司完成三期临床并取得生产批件后，按国家药品的监管要求必须进行四期应用方面的研究，技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图
公司在取得生产批件中，药品监管部门要求公司开展四期临床试验，根据《药品注册管理办法》规定，如果不完成四期临床，将影响药品再注册，四期临床具有强制性；公司通过四期临床，可以增加适用人群和改进给药剂量，形成的技术成果使用意图明显。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
四期临床试验在于更广泛条件下人群适应，同时通过试验新增适应症，改进给药剂量，相对三期临床成果，四期临床的结果将会扩大其未来经济利益流入的潜力和市场。
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
经过十余年的创新药研发积累，同时通过引进国际药物研发高端人才，公司建立了从靶标分析、新分子实体设计和合成、体内外药效筛选和评估、临床前药效、药代和安全性评价、处方工艺、临床研究等全流程的新药研究开发体
系。公司在药品研发的各个环节配置了相应的专业人员，研发人员专业领域涉及药物化学、药物制剂、药物分析、药理学、临床医学等各个学科，核心管理团队包括拥有国际制药企业工作经验在内的博士，各类人才的有机结合形成了一支拥有较强专业素质，同时具备丰富创新药研发经验的专业团队。公司自成立以来通过股权融资和银行贷款等方式筹集资金以支持公司研发投入活动及业务发展，帕拉米韦氯化钠注射液已于2013年4月获批上市，公司具有足够的技术和财务资源等来完成四期临床研究。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
公司按照《企业会计准则》、研发费用加计扣除的相关规定，建立了研发项目内控制度、研发项目台账，按具体项目进行核算，四期临床支出能够可靠计量。
综上：根据《药品注册管理办法》和公司2013年4月取得的氯化钠注射液生产批件，帕拉米韦四期临床属强制要求，如果未按照要求完成IV期临床试验，将影响药品的再注册。四期临床是考察在广泛使用条件下的药物的疗效和不良反应，评价在普通或者特殊人群中使用的利益与风险关系以及改进给药剂量等，所以帕拉米韦四期临床不仅仅是保持现有生产批件的有效性，而且能带来新的生产能力，将产生扩大其未来经济利益的能力，另外，通过四期临床研究，能够改进给药剂量，扩大适用人群和症状，增加药品销量。所以，四期临床是一项新的研发，根据《企业会计准则第6号—无形资产》，符合资本化条件。
发行人已在招股说明书“第八节财务会计信息与管理层分析”之“十、经营成果分析”之“（五）期间费用分析”之“3、研发费用”补充披露如下：“综上，公司帕拉米韦四期临床对产品具有实质性改进，带来新的利润增长点，是一项新的研究，资本化符合《企业会计准则》的规定及公司实际情况，与同行业上市公司会计政策基本一致。”
2、微芯生物
报告期各期，发行人开发支出的期末余额分别为 7，272.53 万元、10，603.70万元、14，641.78 万元。
请发行人：（1）说明将“取得药品上市前最后一次临床试验批件至研发项
目达到预定用途如取得新药证书或生产批件的费用予以资本化”的会计政策是否符合企业会计准则相关要求；发行人研发支出资本化的会计政策是否与同行业可比公司存在重大不一致，如有，请说明原因；（2）说明西达本胺针对非小细胞肺癌适应症开始资本化的时点为“开始 II/III 期临床试验”，与西达本胺（激素受体阳性晚期乳腺癌）、西格列他钠资本化时点不一致的原因；（3）说明西达本胺针对非小细胞肺癌适应症在 2010 年就进入 II/III 期临床试验是否真实；（4）结合开发项目的临床进展情况，说明是否存在开发支出减值情形以及减值准备是否计提充分。请保荐机构、申报会计师对上述事项进行核查，说明核查过程、核查证据并发表核查意见。
回复：
一、说明将“取得药品上市前最后一次临床试验批件至研发项目达到预定用途如取得新药证书或生产批件的费用予以资本化”的会计政策是否符合企业会计准则相关要求；发行人研发支出资本化的会计政策是否与同行业可比公司存在重大不一致，如有，请说明原因
（一）公司研发支出资本化的会计政策
公司是一家旨在为患者提供可承受的、临床亟需的原创新分子实体药物，具备完整的从药物作用靶点发现与确证、先导分子的发现与评价到新药临床开发、产业化、学术推广及销售能力的国家级高新技术企业。原创新药从研发到上市主要经过候选药物发现、临床前研究、临床研究（临床 I 期、II 期和
III 期）和药物批准上市阶段。就临床研究而言，基于国际上对于肿瘤药物临床开发的认识和临床试验的科学设计理念，一般认为 I 期临床主要目的是进行人体药代动力学考察，观测患者的耐受性并确定最大耐受剂量；II 期临床则是在特定的肿瘤适应症患者中进行疗效的探索和安全性观察，III 期临床是对更大数量的患者进行疗效确认和安全性特征的发现。因此，国家药监局在创新药物临床试验审批中也考虑了相关因素，根据具体情况颁发 II 期临床批件或
II/III 期联合批件，申请人取得相关临床批件后可以视临床试验数据及现有治疗手段或灵活设计进一步的试验方案或根据已开展的临床试验提交上市申请，例如，部分在进行 II 期临床试验后提交上市申请，部分在进行 II 期临床试验后进入 III期临床试验或者直接进入 III 期临床试验，无需再取得国家药
监局的批件。公司自主研发的首个原创新药西达本胺于 2006 年 11 月获得国家药监局颁发的 I 期临床批件，并分别于 2009 年 2 月和 2010 年 7 月获得了淋巴瘤 II/III 期批件和实体瘤 II/III 期批件。西达本胺用于治疗复发或难治的外周 T 细胞淋巴瘤（PTCL）于 2014 年 12 月以 II 期临床试验结果获得新药证书和生产批件并于2015 年 3 月开始上市销售。公司结合创新药研发企业的特点、同行业可比上市公司的会计政策以及《企业会计准则》规定，制定了研发支出资本化的会计政策，公司划分内部研究开发项目研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准如下：
研究阶段：公司项目可行性调查、立项及前期研究开发作为研究阶段。研究阶段起点为研发部门将项目立项资料提交公司审核通过，终点为取得药品上市前最后一次临床试验批件。项目研究阶段的支出，在发生时计入当期损益。开发阶段：公司临床试验和药品生产申报的阶段作为开发阶段。开发阶段的起点为在药品上市前取得最后一次临床试验批件，终点为研发项目达到预定用途如取得新药证书或生产批件等。公司进入开发阶段的项目支出，满足资本化条件的，先在“开发支出”科目分项目进行明细核算，在项目达到预定用途如取得新药证书或生产批件形成无形资产时转入“无形资产”科目分项目进行明细核算并开始摊销。
（二）公司研发支出资本化会计政策符合会计准则的规定
根据《企业会计准则第 6 号—无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化：
综上，公司研发支出资本化的会计政策，符合公司创新药研发的实际情况以及《企业会计准则》的相关规定。
（三）公司研发支出资本化会计政策与同行业可比上市公司的比较情况
同行业可比上市公司的研发支出资本化政策如下：
注：恒瑞医药年报及审计报告中未明确披露开发支出资本化确认具体政策。由上表可知，公司与同行业可比上市公司均是根据自身药品开发的技术特征和开发经验等确定研发支出资本化的时点。公司根据自身实际情况以取得药
品上市前最后一次临床试验批件作为资本化时点，与同行业可比上市公司以取得临床试验批件或进入 III 期临床试验作为资本化时点相比，公司的会计处理相对谨慎。
一、说明西达本胺针对非小细胞肺癌适应症开始资本化的时点为“开始II/III 期临床试验”，与西达本胺（激素受体阳性晚期乳腺癌）、西格列他钠资本化时点不一致的原因公司自主研发的首个原创新药西达本胺于 2009 年2 月获得国家药监局颁发的淋巴瘤 II/III 期临床批件，并于 2014 年 12 月以用于治疗复发或难治的外周 T 细胞淋巴瘤（PTCL）的 II 期临床试验结果获得新药证书和生产批件。外周 T 细胞淋巴瘤属于恶性肿瘤，在西达本胺上市前国内缺乏有效治疗药物。公司根据西达本胺的作用机理、适应症为罕见病、且患者人数、国际研究趋势和进展等情况制定了 II 期临床试验方案，并开展了临床试验。因西达本胺的 II 期临床试验结果显示其对外周 T 细胞淋巴瘤具有较好疗效的同时，毒副作用较低，国家药监局经过严格的技术审评后，批准西达本胺以 II 期临床试验结果上市。西达本胺于 2010 年 7 月获得国家药监局颁发的实体瘤 II/III 期临床批件后，公司根据药物作用机理、适应症、国际研究趋势以及临床方案设计情况，来确定是开展 II/III 期联合临床试验，还是开展 III 期临床试验，具体情况如下：
1、西达本胺针对非小细胞肺癌适应症：鉴于西达本胺针对非小细胞肺癌为西达本胺首次在实体瘤中进行试验，且 2010 年国际上最快的 HDAC 类化合物针对实体瘤（包括非小细胞肺癌）的研究处于 II 期临床阶段，公司设计的临床方案为首次与化疗药物联用，因此公司开展了西达本胺针对非小细胞肺癌适应症的 II/III 期联合临床试验；
2、西达本胺针对激素受体阳性晚期乳腺癌适应症：2014 年国际上最快的 HDAC 类化合物针对实体瘤（包括乳腺癌）的研究已开始进入 III 期临床，考虑到西达本胺的作用机理、乳腺癌患者人数等因素，公司设计了较大样本量的临床试验方案，并开展了西达本胺针对激素受体阳性晚期乳腺癌的 III 期临床试验。而公司自主研发的第二个原创新药西格列他钠于 2012 年12 月获得针对 2型糖尿病适应症的 III 期临床批件，公司相应开展了 III 期临床试验。
综上所述，公司西达本胺针对非小细胞肺癌适应症的资本化时点与西达本
胺针对激素受体阳性晚期乳腺癌、西格列他钠的资本化时点均为取得药品批准上市前最后一次临床试验批件，不存在重大差异。
外部总结：
在上交所的对于公司注册环节的两轮问询中，其核心产品西达本胺（非小细胞肺癌）研发费用资本化的问题受到格外关注。其中第二轮问询要求微芯生物结合国外创新医药行业相关法规准则、案例等关于研发支出资本化的条件、开始时点、期间跨度等情况，通过对比说明与其研发支出资本化相关会计政策及实际执行情况之间是否存在重大差异。
微芯生物在落实函中表示，将从谨慎性角度出发，对相关项目予以费用化调整。
微芯生物表示，鉴于西达本胺（非小细胞肺癌）项目和西达本胺（乳腺癌）项目取得的最后一次临床批件都为II/III期临床批件，西达本胺（非小细胞肺癌）项目研发支出资本化依据为开始II/III期临床试验，西达本胺（乳腺癌）项目研发支出资本化依据为开始临床III期试验。
而根据《企业会计准则-基本准则》第18条的规定——“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。
微芯生物承认，因此对于西达本胺（非小细胞肺癌）项目的研发支出和西达本胺（乳腺癌）项目实质开展III期临床试验之前（2014年10月至2015年6月）发生的研发支出，予以资本化的会计处理不符合谨慎性原则，其资本化开始时点及资本化依据无法满足确认为无形资产的条件。
微芯生物决定，根据《企业会计准则-基本准则》关于谨慎性原则的要求进一步分析和考量，对于不存在明确的II期与III期临床试验划分的II/III期临床试验的西达本胺（非小细胞肺癌）研发支出资本化项目，将其全部予以费用化调整；对于取得II/III期联合批件拟开展III期注册性临床试验的西达本胺（乳腺癌）研发支出资本化项目，在取得足够外部证据（如伦理批件等）并实质开展临床试验之前发生的前期支出（2014年10月~2015年6月），亦将其全部予以费用化调整，并据此对申报财务报表进行了追溯调整。
《每日经济新闻》记者注意到，会计差错更正后，微芯生物在具体判断研
发支出资本化开始时点和依据时，会遵循：在取得III期注册性临床试验批件（最后一期）；或取得II/III期联合批件且有足够外部证据证明实质开展II期注册性临床试验（最后一期）；或取得II/III期联合批件且有足够外部证据证明实质开展III期注册性临床试验（最后一期）的条件，且同时满足确认为无形资产的五个条件的情况下，才进行资本化。对于不符合上述条件的则全部费用化。
3、特宝生物
2017年业务招待费比2016年减少65.54%，2017年租赁费比2016年减少52.26%。2016年公司的业务招待费、租赁费较高，主要原因是为开展派格宾的临床研究工作，临床研究工作人员业务招待费用及在各地租赁房屋发生的费用均较高导致支出较大。根据研发支出资本化的谨慎性原则，公司将不符合资本化条件和研发费用企业所得税加计扣除标准的费用在管理费用核算。2017年临床研究部门撤销之后，业务招待费用及在各地租赁房屋发生的费用逐渐减少。
根据研发支出资本化的谨慎性原则，派格宾研发项目临床研究部门发生的业务招待费、租赁费等与研发活动不直接相关、不符合资本化条件和研发费用企业所得税加计扣除标准的费用在管理费用核算，故管理费用里还有一小部分临床研究部门的费用。
临床研究工作中发生能直接归属研发活动的费用，公司将其归集在对应的研发项目，如直接从事临床研究活动人员的薪酬，委托医院等外部机构开展的与研发相关的临床试验费，与研发活动直接相关的差旅费用等，对于业务招待费、租赁等与研发活动不直接相关的费用，将其纳入管理费用进行核算。
报告期内，发行人研发费用分别为893.26万元、1,890.26万元和
4,060.67万元。请发行人披露：（1）研发相关内控制度及其执行情况；（2）研发费用的确认依据、核算方法；（3）费用化研发项目的项目进度等基本情况，说明按项目披露的研发费用与研发费用总金额之间的差异原因；（4）结合产品资本化的研发支出情况，分析研发支出与收入、销量等的量化关系；（5）研发费用率与同行业可比公司的比较情况，是否存在明显差异及存在差异的原因，发行人研发费用的确认依据及核算方法与同行业是否一致；（6）研发人员的界定标准，并披露相关标准是否合理。请发行人按照科创板公司招股说明书的撰
写要求将财务会计信息与业务经营信息结合分析、互为对比印证。
（四）结合产品资本化的研发支出情况，分析研发支出与收入、销量等的量化关系
发行人各年度研发支出与发行人研发项目的开展密切相关，发行人在研发立项时会谨慎进行研发项目的可行性研究报告，预估研发项目所需的资源投入与市场产出。截至目前，发行人研发资本化结转无形资产、已有收入实现的产品是派格宾，派格宾研发支出与派格宾报告期的收入、销量情况对比如下：
未来随着公司以派格宾为基础的乙肝临床治愈研究项目的进一步突破，以及乙肝临床治愈概念的普及，派格宾的市场空间将有较大幅度增长。
（五）与同行业可比公司的比较
1、研发费用率与同行业可比公司的比较
从上表可知，各公司的研发费用率在各年度均存在一定的波动，主要是因为各公司的研发费用发生额与各公司的研发项目开展情况相关，发行人报告期三年研发费用率的均值与可比公司相当，不存在异常情况。
2、研发费用的确认依据及核算方法
公司“研发费用”核算的内容是公司研发活动的相关支出，包括职工薪酬、委托外部研发费、折旧费、材料费、维修费等，确认依据及具体的核算方
可比上市公司在年报中未披露研发费用核算的内容，但均披露了内部研究
从上表可知，发行人内部研究开发支出资本化政策与安科生物、康辰药业较为一致，即进入三期临床后资本化；双鹭药业和舒泰神资本化的时间较早，海特生物一类新药资本化的时点较晚（在取得新药证书后）。发行人内部研究
开发支出资本化解决之道 新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。可是，在企业首发上市的发行审核中，该问题却并非如此单纯。 【案例情况】 一、三五互联 1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成 报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下： 单位：万元 2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点 公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。通过前期调研对市场需求及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的项目予以立项，确定项目实施方案。由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件： 第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为868.62万元，占全部资本化金额的87.56%。以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下：
研发费用的资本化和费用化的思考 摘要：产品研发能力、技术创新实力是衡量和体现企业核心竞争力的重要标志，因此，企业非常重视对科研项目的投入。本文简要介绍了企业研发费用资本化和费用化划分的政策，分析了企业研发费用资本化和费用化的区别，描述了在实际操作中执行不力的现状，并提出了一些建议。 关键词：研究开发费用；资本化；费用化一、引言 研发费用资本化是对新会计准则一个重要的修正，其目的是为了鼓励高新技术企业的发展，鼓励自主创新。但是研发费用资本化的条件是很苛刻的，并且不允许会计师任意发挥，从企业的招股说明书，可以看出研发费用资本化率达到20%的很少，显示出中国的上市企业在研发费用资本化方面是比较谨慎的。但在实际操作中很多企业利用研发费用资本化和费用化的区别，不合理的核算研发费用，以减少纳税额或操纵企业财务指标。因此，对研发费用可资本化的范围、费用扣除的具体内容进行梳理，并针对实务操作中出现的问题提出对策建议，具有重要的现实性和紧迫性。 二、企业研发费用资本化与费用化政策 （一）研发费用可资本化与费用化的政策规定 我国新《企业会计准则—无形资产》主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发的无形资产分为研究阶段支出和开发阶段支出，分别处理。企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出在符合条件时才能资本化，确定为一项无形资产，否则计入当期损益。企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理，计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 （二）研发费用可资本化的要求 《企业会计准则》第六号无形资产第9条规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为是无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业应当根据税法有关规定，对科研机构发生的所有费用进行分门别类，准确统计允许加计扣除的研发费用，对加计扣除的研究开发费用更详细的规定,可以参照国家税务总局2008年12月出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》。 三、企业资本化与费用化的区别与筹划思路 尽管2007年以后最新的会计准则定义了研发费用资本化的条件,但是研究与开发阶段难以严格区分,开发阶段的五个资本化条件的判断也存在主观性。开发支出资本化还是费用化很多时候是取决于企业经营者的主观选择。 （一）费用化较资本化使企业享受更多优惠
研究开发费用专资本化项 审计（鉴证）报告 **专字[**]第*****号 ******XX： 我们审计了后附的******XX（以下简称贵公司）《**年度研究开发费用资本化明细表》及有关编制说明，特出此《贵公司研究开发费用资本化专项审计报告》。 一、管理层的责任 企业管理层的责任是在企业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照新会计准则中企业会计确认、计量和报告的基础要求———“权责发生制”，对企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分予以资本化，即计入相关资产的成本中。费用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求，具有较强的相关性，能更好地满足信息使用者的需要。如实编制企业研究开发费用资本化明细表，具体责任包括： （1）设计、实施和维护与企业研究开发费用资本化明细表相关的内部控制，以使企业研究开发费用资本化明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计；
（4）恰当界定研究开发资本化项目的具体X围。 二、注册会计师的责任 注册会计师的责任是按照企业会计准则第6号———无形资产中的费用资本化、企业会计准则第17号———借款费用中的费用资本化、企业会计准则第9号———职工薪酬中的费用资本化的有关规定，对企业研究开发费用资本化明细表及有关说明实施专项审计并发表审计意见。 注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则》的要求遵守职业道德规X，计划和实施专项审计工作，以对企业研究开发费用资本化明细表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关企业研究开发费用资本化明细表的金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的企业研究开发费用资本化明细表的重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与企业研究开发费用资本化明细表及编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用相关会计政策的恰当性和做出相关会计估计的合理性，以及评价企业研究开发费用资本化明细表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表专项审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，《贵公司**年度研究开发费用资本化明细表》已在企
研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。该科目按照研究开发项目，分别对“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算无形资产核算新增加“研发支出”一级科目，科目代码是5301 。 研发活动从广义上来讲也是一种投资行为，但较一般的投资活动具有更大的收益不确定性和风险性，因而增加了研发支出在会计确认与计量上的困难。 研究与开发的含义有所不同。所谓研究是为获得新的科学技术知识而从事的有计划有创造性的调查、分析和实验活动，可以是基础性研究也可以是应用性研究，其目的在于发现新知识，并期望利用这种知识能开发出新材料、新产品或新的配方技术，或对现有产品的性能、质量所作的较大改进。开发是在开始商品生产或使用前将研究成果转化为一种新产品或工艺的系列活动，包括概念的形成、样品的设计、不同产品的测试和模型的建造以及试验工厂的运行等。由此可见，研究是一个技术可行性的探索阶段，能否给企业带来经济效益具有很大的不确定性，风险较大，而开发活动是将研究成果应用于实践，将技术转化为产品的阶段，因而带来经济效益的确定性较高。
在新经济条件下，研发支出在企业支出总额中比重越来越大，日渐表现为一种经常性支出、固定性支出，为企业发展和核心能力的形成提供一种不竭的动力。企业在投入一定的人力、物力、财力用于研究开发活动之后，若开发成功，设计出了新的产品，形成了新的技术，则构成企业的一项自创无形资产，若开发失败则研发支出成为企业的一项沉没成本。 2主要用途 一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 二、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 三、研发支出的主要账务处理 （一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
IPO 实务中研发费用资本化及其案例分析 一、会计准则的相关规定 1、研究阶段与开发阶段的区分 根据《企业会计准则第6 号——无形资产》及其应用指南，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 （1）“研究”是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产均具有较大的不确定性。 比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 （2）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或技术的基本条件。 比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、制造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、制造和运营等，均属于开发活动。 2、不同阶段的费用处理方式与条件 根据《企业会计准则第6 号——无形资产》及其应用指南，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。 比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合
1、自行开发无形资产发生研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的 借：研发支出—费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 自行开发无形资产发生研发支出，满足无形准则规定的资本化条件的 借：研发支出—资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等 2、以其他方式取得的正在进行中研究开发项目 借：研发支出—资本化支出 贷：银行存款 应付账款等 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 4、期末，转销费用化支出金额 借：管理费用等 贷：研发支出—费用化支出 新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改实例说明：研发费用资本化问题【2017至2018最新会计实务】 问:某汽车生产企业研发新款车型,新款车型上市前要通过工信部”车辆生产企业及产品公告”方能批量生产上市销售,该新款车型研发过程要发生相关人工费、材料费及其他制造费用等,最终形成样车,申请工信部的公告,该过程最终该如何确认无形资产?公司目前将从立项开始发生的成本费用通过”开发成本”归集,在样车公告后,是否应将样车的成本单独剥离作为其库存商品,而其他涉及申请公告的费用才能最终作为无形资产?不过,这样的话,样车的直接成本过高,又要该样车的可收回金额问题,到底该如何确认呢? 答: 1、研发支出的资本化/费用化问题应根据无形资产准则相关规定处理,这其中规范化的研发流程将起到很关键的作用(见后附). 2、样车如能够对外销售的,应按预计可变现净值转为”其他流动资产”并相应冲减开发支出,不是按成本.后续实际变现净值与其他流动资产账面价值之间的差额调整营业外收支. 一、研发支出资本化需要企业和项目组审慎地作出估计和判断,依据会计准则的相关规定作出处理. 《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解对研究开发支出的资本化/费用化处理给出了五项原则性的判断标准,包括:(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. 在具体运用这些标准时,应根据企业和研发项目的具体情况,对照上述标准进行
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/7b5682701.html, 研发费用资本化问题的研究 作者：韩晓俊 来源：《科学与财富》2016年第30期 摘要：本文在对现行研发费用处理方法进行对比分析的基础上，将我国新旧准则中对于研发费用会计处理方式的规定进行比较，找出其中的差异及其原因，并就我国新会计准则对高新技术企业研发费用会计处理的合理性展开论述。 关键词：高新技术企业研发费用资本化 引言 据国家统计局的数据显示，我国规模以上工业企业中高新技术产业2015年的研发与试验费用支出超过了2 000亿元，分别比2014年和2013年增加了17%和41%。研发投入（R&D）是企业的关键资源之一，是投资者衡量高新技术企业投资价值的核心因素。因此，能否对高新技术企业的研发费用进行合理的会计处理正受到越来越多的关注，尤其是高新技术企业的财务人员及利益相关者。 一、现行各种会计处理方式的对比总结 （一）全部费用化处理方式 美国会计准则选择研发支出费用化的主要原因是：（1）研发支出可否在未来给企业带来经济利益是不能被确定的，研发活动的高风险性造成了未来经济利益流入的高度不确定性；（2）研发支出并不能归属于企业资产，因为它与资产的定义是不符的；（3）研发费用的资本化及后期分摊违背了收入与费用配比的原则；（4）研发支出费用化相比于资本化更能向投资者和信贷机构提供更为有效的信息。这种处理方式比较单一，免去了会计确认、计量及后续分摊等工作，易于被企业财务人员掌握，可操作性较强，而且将研发支出费用化能抵减当期应税所得，减少当期的税款，所以这种方法很受欢迎。 但是这种处理方式存在一定的缺陷：首先，它并不完全符合收入、费用配比原则和真实性原则。研发费用于产生当期即作费用化处理，导致当期的费用与当期收益无法对应起来，但当研发成功之后，研究成果给企业带来巨大的经济利益流入时，已无法找到与其相对应的费用，容易造成当期利润的虚减和未来期间利润的虚增，因此不符合真实性原则。其次，研发费用全部费用化容易造成对企业资产价值的低估，企业账面资产计量与隐形资产计量不一致。这主要是由于研发费用全部费用化会使正在为企业所用的通过研发所获得的无形资产没有办法从账面上体现出来，从而造成了企业账面资产价值的降低。 （二）全部资本化会计处理方式
新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。可是，在企业首发上市的发行审核中，该问题却并非如此单纯。 【案例情况】 一、三五互联 1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成 报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下： 单位：万元 2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点 公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。通过前期调研对市场需求及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的项目予以立项，确定项目实施方案。由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件： 第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为868.62万元，占全部资本化金额的87.56%。以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下： （1）即时通讯系统（IM） ①资本化确认的依据
研发费用资本化研发费 用资本化条件 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
研发费用资本化研发费用资本化条件—— 研发费用资本化操作浅析 旧准则费用化与新准则有条件资本化的适用性区别 在计划经济时代,整个社会开展研发活动的主体并不是企业,而是国家的专业部门及一些专业的科研机构,企业研发项目不多,投入相对较少,项目成功的可能性也较小。在这种情况下,企业实现创新的主要方式不 是自创,而是购买已经开发成功的科研成果,并将其购买的费用一次性入账。因此,在计划经济时代将企业的研发支出费用化是符合实际的。但 会计的发展是反应性的,一种会计理论是与特定的经济、文化环境相适 应的,一旦经济、文化环境发生了变化,相应的会计理论也就有所变化。知识经济时代,研发成为制约企业发展和成功的最主要因素,创新是企业的竞争之源,研发是企业获取竞争优势的关键性因素,研发支出数额巨大,已成为企业一项制度化、经常性开支。 研发费用有条件资本化符合我国发展现状 从我国企业发展现状和所处的国际国内环境看,研发费用有条件资 本化比全部费用化更具有积极意义。我国对国有企业及上市公司管理者的评价以经营业绩的好坏、实现利税的多少为标准,企业管理当局的个 人收入通常也与企业的当期利润直接相关,如果采用全部费用化,必然会使企业利润下降。这样,企业高层人员很可能消减研究与开发支出,以保证短期利润,这对我国企业的长远发展不利,最终全部费用化处理在我国将不能起到鼓励企业进行研究与开发的作用。新准则的变更考虑了我国在高科技行业,如IT、生物物理、医药保健、航天航海等行业的快速发
案例使用说明： 资本化VS费用化：网联智通研发会计核算之惑 一、教学目的与用途 1．本案例主要适用于《会计学》课程的教学和讨论。 2．本案例适用对象：工商管理硕士、会计专业硕士、审计专业硕士等。 3．企业研发支出的会计处理是《会计学》课程教学的重要内容，本案例以某互联网企业研发支出会计核算一系列争论为例，通过教师对案例的引导和学生的深入讨论以达到如下教学目的： （1）了解互联网企业研发支出的特点和会计处理难点。 （2）掌握互联网企业研发支出会计核算的原则和具体方法。 （3）了解互联网企业研发支出的税负影响。 （4）思考互联网企业研发支出的会计处理如何影响企业的财务业绩。 二、启发思考题 1．互联网企业的研发支出具有什么样的特点？ 2．结合案例思考网联智通应该如何区分研究阶段和开发阶段？对于开发阶段的支出资本化与费用化如何去判别？ 3．结合案例思考潘再兴负责的项目研发支出的处理思路是否符合准则的要求？ 4．结合案例思考新三板和创业板上市分别都应该满足哪些条件，对企业研发支出的确认有何影响？ 5．结合案例思考企业研发支出的会计处理对企业的税负会产生何种影响？如何权衡？ 6．如果你是段总，你对于安伟测算出的三个方案有什么看法？ 三、分析思路 教师可以根据自己的教学目标来灵活使用本案例。这里提出教师引导本案例
的课堂讨论问题和思路，仅供参考。 本着由表及里、由浅入深的分析原则，教师可以先引导学生讨论互联网企业的研发特点；再辨识案例企业研发费用会计处理的现状，讨论其存在的问题，在此基础上，引导学生思考研发支出中费用化与资本化的难点、研发费用与收入的匹配以及相关的税收政策；最后，将对研发费用的讨论，从财务会计上升到企业管理层决策的层面。 上述过程可以通过以下课堂讨论引导问题来实现： 1．“什么是互联网行业和移动互联网？这一行业的特点是什么？互联网企业的研发支出对于企业的意义是什么？都具备什么样的特点?”通过这一问题首先引发学生意识到互联网行业研发支出的重要性和独特性，从而为后边的讨论铺垫现实背景。 2．“网联智通是一个什么性质的公司，其主要业务与产品是什么？各自对收入的贡献是怎样的?”“什么是研发支出？网联智通目前研发的现状是怎样的？”这些问题是课堂讨论的“热身”问题，使学生了解案例公司的同时，增加学生参与讨论的兴趣与信心。 3．“我国现行会计准则中对于研发支出的处理是如何规定的? 如何区分研究阶段和开发阶段？对于开发阶段的支出资本化与费用化如何去判别？对案例中的会计人员来说难点是什么？”通过这一问题让学生理解会计准则对于研发的处理原则在会计实务中遭遇的困境，从而对分析后边案例中的相关处理打下理论基础。 4．“网联智通过去对于研发支出是如何进行会计核算的？未来将会如何处理？研发支出资本化还是费用化应该如何进行区分？在会计核算上是否还存在不足？”通过这三个问题的讨论，使学生深入了解研发支出会计核算的流程，从而对研发支出资本化还是费用化的判断有了一个比较深入的认识。 5．“从研发专业人员的角度看，对于研究阶段与开发阶段是如何划分的？互联网企业的研发特点是怎样的? 对会计人员有何启发？”这一问题引导学生从研发人员的专业角度去思考企业的会计人员应该如何做出合理的职业判断。 6．“网联智通将研发支出归集入存货或者无形资产的依据是什么？”通过细化研究问题引导学生思考会计实务中对于研发支出处理的方式。 7．“什么是新三板上市？什么是创业板上市？网联智通在未来应该达到哪些条件才能顺利登陆创业板？”“安伟在思考研发支出的处理时，为什么要考虑和收入的匹配？这与管理层年度期望达到的利润目标有什么关系？”通过这些问题
Garen Markarian,Lorenzo Pozza,Annalisa Prencipe,International Jou rnal of Accounting2008-3 爱思唯尔期刊 Capitalization of R&D Costs and Earnings Management：Eviden ce from Italian Listed Companies ABSTRACT: The capitalization of research and development (R&D) costs is a controversial accounting issue because of th e contention that such capitalization is motivated by incenti ves to manipulate earnings. Based on a sample of Italian list ed companies, this study examines whether companies' decision s to capitalize R&D costs are affected by earnings-management motivations. Italy provides a natural context for testing ou r hypothesized relationships because Italian GAAP allows for the capitalization of R&D costs. Using a Tobit regression mod el to test our hypotheses, we show that companies tend to use cost capitalization for earnings-smoothing purposes. The hyp othesis that firms capitalize R&D costs to reduce the risk of violating debt covenants is not supported. KEY WORDS: Earnin gs management, Cost capitalization, R&D accounting, Earnings smoothing, Debt covenants, Italian companies 1 Introduction In the current era of globalization, a high ly relevant issue facing regulators, academics, and practitio
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！ 实例说明：研发费用资本化问题 问:某汽车生产企业研发新款车型,新款车型上市前要通过工信部”车辆生产企业及产品公告”方能批量生产上市销售,该新款车型研发过程要发生相关人工费、材料费及其他制造费用等,最终形成样车,申请工信部的公告,该过程最终该如何确认无形资产?公司目前将从立项开始发生的成本费用通过”开发成本”归集,在样车公告后,是否应将样车的成本单独剥离作为其库存商品,而其他涉及申请公告的费用才能最终作为无形资产?不过,这样的话,样车的直接成本过高,又要该样车的可收回金额问题,到底该如何确认呢? 答: 1、研发支出的资本化/费用化问题应根据无形资产准则相关规定处理,这其中规范化的研发流程将起到很关键的作用(见后附). 2、样车如能够对外销售的,应按预计可变现净值转为”其他流动资产”并相应冲减开发支出,不是按成本.后续实际变现净值与其他流动资产账面价值之间的差额调整营业外收支. 一、研发支出资本化需要企业和项目组审慎地作出估计和判断,依据会计准则的相关规定作出处理. 《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解对研究开发支出的资本化/费用化处理给出了五项原则性的判断标准,包括:(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资 1
精心整理 研发费用资本化研发费用资本化条件—— 研发费用资本化操作浅析 旧准则费用化与新准则有条件资本化的适用性区别 在计划经济时代,整个社会开展研发活动的主体并不是企业,而是国家的专业部 门及一些专业的科研机构,企业研发项目不多,投入相对较少,项目成功的可能性也较小。在这种情况下, 成果, 是符合实际的。但会计的发展是反应性的 相适应的, 时代, 支。 ,研发费用有条件资本化比全部费 ,如果采用全部费用化,必然会使企业利润下降。这样,企业高层人员很可能消减研究与开发支出,以保证短期利润,这对我国企业的长远发展不利,最终全部费用化处理在我国将不能起到鼓励企业进行研究与开发的作用。新准则的变更考虑了我国在高科技行业,如IT、生物物理、医药保健、航天航海等行业的快速发展。允许企业将自行开发的无形资产的支出资本化的做法,既反映了政府部门对企业自主研发的支持与鼓励,
又对企业加大研究开发费用的投入力度,逐步缩小在研发费用投入L与发达国家的差距有利。由于这些企业的研究开发经费十分巨大,这种变更将会刺激我国的科技创新,有利于克服企业管理者在研发费用支出上的短视行为,增强企业的持久竞争力。研究与开发项目总是与企业未来收益有相当紧密的联系。随着市场竞争的日趋激烈,研发支出与企业收益的相关性有了很大提高。根据重要性、相关性和配比性原则,研究开发费用有条件地资本化可以使企业每期的成本和收益更真实,更能体现企业的经济实 力,从而提高信息的决策有用性。 将研究与开发费用分开,,只要满足某些特定条件, 件开发费用则在发生的当期确认为费用,,即为“有条件的资本化”。, 研究开发项目的开发阶段,,但必须同时满 ;具有完成 的目的, 产确认,其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲,如果有关的无形资产在形成以后,主要是用于形成新产品或新工艺的,企业应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计,应能够证明所生产的产 品存在市场,并能够带来经济利益的流入。有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。条件主要包括:为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性;财务资源和其他资源支持。财务和其他资源支
一、收入确认问题 创业板企业大多数产品新颖，经营形式灵活，其收入方法和时点需要企业和会计师进行灵活判断，准确理解企业会计准则关于收入的确认原则是判断的基础。 （一）对商品销售收入确认原则的理解 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （1）与商品所有权有关的风险 指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 （2）与商品所有权有关的报酬 指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 （3）商品发出但风险和报酬并未转移的情况 1）销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求，又未根据正常的保证条款予以弥补； 2）非视同买断的委托销售； 3）售后回购及售后租回； 4）尚未完成合同规定的安装或检验工作； 5）规定了买方由于特定原因可退货的条款，销售方不能确定退货的可能性（如试用期）。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 销售商品并受托进行日常管理维护应分别商品销售和提供劳务确认收入，在交货并满足收入其他确认条件时确认商品销售收入，在满足提供劳务收入确认条件时确认服务收入经济利益。 3、收入的金额能够可靠地计量 指收入的金额能够合理地估计，如附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能合理预计退货的可能性的，在发出时确认收入，不能合理估计退货的可能性，不能确认收入 4、相关的经济利益很可能流入企业 指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即超过50%。
如果在发出商品后发现对方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，就不应确认收入。 5、相关的已发生成本或将发生的成本能够可靠地计量 如果商品的某主要部件委托其他单位加工，部件已安装在商品中并交货，但部件的成本由于受托方原因尚不能确定，此时不能确认收入。 （二）不同销售方式的收入确认时点 1、商品发出时确认收入 2、商品发出时不确认收入 3、特殊交易方式的收入确认方法
研发费用资本化研发费用资本化条件—— 研发费用资本化操作浅析 旧准则费用化与新准则有条件资本化的适用性区别 在计划经济时代,整个社会开展研发活动的主体并不是企业,而是国家的专 业部门及一些专业的科研机构,企业研发项目不多,投入相对较少,项目成功的可能性也较小。在这种情况下,企业实现创新的主要方式不是自创,而是购买已经开发成功的科研成果,并将其购买的费用一次性入账。因此,在计划经济时代将企业的研发支出费用化是符合实际的。但会计的发展是反应性的,一种会计理论是与特定的经济、文化环境相适应的,一旦经济、文化环境发生了变化,相应的会计理论也就有所变化。知识经济时代,研发成为制约企业发展和成功的最主要因素,创新是企业的竞争之源,研发是企业获取竞争优势的关键性因素,研发支出数额巨大,已成为企业一项制度化、经常性开支。 研发费用有条件资本化符合我国发展现状从我国企业发展现状和所处的国际国内环境看,研发费用有条件资本化比全部费用化更具有积极意义。我国对国有企业及上市公司管理者的评价以经营业绩的好坏、实现利税的多少为标准,企业管理当局的个人收入通常也与企业的当期利润直接相关,如果采用全部费用化,必然会使企业利润下降。这样,企业高层人员很可能消减研究与开发支出,以保证短期利润,这对我国企业的长远发展不利,最终全部费用化处理在我国将不能起到鼓励企业进行研究与开发的作用。新准则的变更考虑了我国在高科技行业，如IT、生物物理、医药保健、航天航海等行业的快速发展。允许企业将自行
开发的无形资产的支出资本化的做法,既反映了政府部门对企业自主研发的支持与鼓励,又对企业加大研究开发费用的投入力度,逐步缩小在研发费用投入L 与发达国家的差距有利。由于这些企业的研究开发经费十分巨大,这种变更将会刺激我国的科技创新,有利于克服企业管理者在研发费用支出上的短视行为,增强企业的持久竞争力。研究与开发项目总是与企业未来收益有相当紧密的联系。随着市场竞争的日趋激烈,研发支出与企业收益的相关性有了很大提高。根据重要性、相关性和配比性原则,研究开发费用有条件地资本化可以使企业每期的成本和收益更真实,更能体现企业的经济实力,从而提高信息的决策有用性。 研发费用有条件资本化的具体操作与完善 将研究与开发费用分开,所有研究费用在发生时作为费用处理,对于开发费用,只要满足某些特定条件,具有开发成功的可能性,就应作为资本化处理,不符合资本化条件开发费用则在发生的当期确认为费用,在随后的会计期间也不能确认为资产,即为“有条件的资本化”。从有条件资本化的概念可以看出,要明确有条件资本化的具体操作,清晰地把握资产和费用的定义、内涵与确认条件是十分重要的第一步。在企业内部研究开发项目的开发阶段,可将有关支出资本化计人无形资产的成本,但必须同时满足以下条件:完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业管理当局应能够说明其持有拟开发无形资产的目的,并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。作为无形资产确认,其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲,如果有关的无形资产
研发费用资本化案例总结 新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。可是，在企业首发上市的发行审核中，该问题却并非如此单纯。 【案例情况】 一、三五互联 1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成 报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下： 单位：万元 2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点 公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。通过前期调研对市场需求及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的项目予以立项，确定项目实施方案。由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件： 第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为 868.62万元，占全部资本化金额的87.56%。以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下： （1）即时通讯系统（IM） ① 资本化确认的依据
题目： 专业 学生姓名准考证号指导教师职称 日期
目录 中文摘要 (1) 关键词 (1) 引言 (2) 一、研发费用资本化与费用化概述 (2) 1、研发费用的含及范围 (2) （1）研发费用的含义 (2) （2）研发费用的范围 (2) 2、研发费用的确认 (3) （1）研发费用的资本化和费用化 (3) 3、研发费用所得税优惠 (3) 二、研发费用对企业的影响 (4) 1、研发费用处理所面临的问题 (4) （1）研究阶段和开发阶段有时很难区分 (4) （2）会计人员的素质要求 (4) （3）不能反映无形资产的真实成本 (5) （4）“一刀切”地将所有企业采用有条件资本化法 (5) 2、研发费用的企业操纵 (5) （1）企业利润操纵及影响 (5) 三、研发费用问题的应对方法与设想 (6) 1、研究阶段和开发阶段的区分 (6) 2、会计人员的素质要求更高 (6)
3、反映无形资产真实性 (6) 4、避免“一刀切”现象 (6) 5、避免企业操纵 (10) （1）从新会计准则整体角度约束盈余操纵 (10) （2）从无形资产的确认角度约束盈余操纵 (10) （3）从后续计量角度约束盈余操纵 (11) （4）从报表披露角度看约束盈余操纵 (11) 结论 (13) 致谢 (14) 参考文献 (15)
关于研发费用资本化与费用化的探讨 专业名称:学生姓名:指导教师: 中文摘要：现今我们处在知识与经济时代，在过去几十年中我国经济得到快速发展，知识已经成为生产的支柱，成为经济增长的决定因素，而无形资产作为知识的一种表现形式，在企业中的经济利益中比重越来越大，尤其对于高科技企业。无形资产的数量和质量也已成为企业竞争力和综合实力的衡量标志，成为企业潜在的财富，体现了企业可持续经营和发展的潜能。在知识经济时代，企业间的竞争变得日益激烈。企业为了占领市场，增强持续竞争能力和发展后劲，成为最后的赢家，每年投入了大量的开发费用。这些费用在现代企业的经营支出中的比例也在日益增加。研发费用的会计处理势必会影响企业的财务报表质量，因此，探讨研发费用的会计处理十分必要。本文主要对研发费用做出一定介绍，对其会计处理及管理做进一步探讨。 关键词：研发费用资本化费用化
研发费用如何合理资本化 新三板项目以中小企业为主，部分特定行业如互联网企业、软件企业等，在特定阶段内收入尚未体现、研发投入较大，财务数据较为尴尬，对股改产生较大影响，执行研发支出资本化可以实现增加资产、减少费用并增加净利润和净资产的双重目的。研发费用资本化是否合理还有待商榷。因此，是否将研发费用资本化很大程度上取决于企业的自主选择。 一、开发支出资本化的范围 内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 二、开发阶段支出资本化的条件 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3、无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性； 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。同研发支出的核算，后文详细展开。 准则中的上述表述是对企业的开发活动和财务核算提出的要求，对开发阶段的五个资本化条件的判断存在主观性。因此在日常工作中就应该按要求设定规则并有效执行，构成“事先”的判断和条件。从会计师的角度，至少应获取以下资料： 1、研究开发项目申报立项文件，至少包括公司董事会或管理层关于研究开发项目的可行性研究报告；(资本化条件1、 2、 3、4) 2、各研发项目的预算、计划进度表，据以定义和划分研究阶段和开发阶段；(资本化条件4)