为帮助广大民办培训学校更好地执行财政部《民间非营利组织会计制度》，统一民办培训学校的会计核算标准，规范会计核算行为，提高会计信息质量，满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门等诸方面对会计信息的需求，我们本着实用性原则，试图通过讲解和举例相结合的形式，对民办培训学校的会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法进行阐释。
本文仍属征求意见稿，我们期望听到各方面的建议和要求，以便进一步修改和完善。
一、民办培训学校会计核算的基础规范
1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行《民间非营利组织会计制度》，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。
2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。会计人员上岗必须持有国家颁发的《会计从业资格证书》。
3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。
4、民办培训学校的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。
6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。
7、民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括：订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。
8、民办培训学校的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用。
二、民办培训学校的会计科目名称和编号
我们在下面的表格中，把《民间非营利组织会计制度》中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。
各学校应当结合自身的实际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。
民办培训学校常用会计科目名称及其编号
一、资产类二、负债类
编号名称编号名称
1001 现金 2101 短期借款
1002 银行存款 2202 应付账款
1009 其他货币资金 2203 预收账款
1101 短期投资 2204 应付工资
1121 应收账款 2206 应交税金
1122 其他应收款 2209 其他应付款
1201 存货 2301 预提费用
1301 待摊费用
1501 固定资产三、净资产类
1502 累计折旧 3101 非限定性净资产
1505 在建工程 3102 限定性净资产
1506 文物文化资产四、收入费用类
1509 固定资产清理 4101 捐赠收入
4301 提供服务收入
4601 投资收益
4901 其他收入
5101 业务活动成本
5201 管理费用
5301 筹资费用
5401 其他费用
三、会计科目使用的简要说明
（一）资产类
资产，是指过去的交易或者事项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。
资产入账价值的确定：购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；接受捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。
流动资产是指预期可在一年内（含1年）变现或者耗用的资产。在民办培训学校，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。
固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。
下面对各有关会计科目进行简要说明。
（1）1001 ―现金‖科目。主要核算民办培训学校存放在财会部
门、由出纳人员负责管理的库存现金。―现金‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。
现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。《会计法》明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。
账务处理举例：
1、从银行提取现金10000元。
借：现金 10000
贷：银行存款10000
2、用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。
借：管理费用——办公费800
贷：现金800
（2）1002 ―银行存款‖科目。主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。―银行存款‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。
按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。
民办培训学校必须遵守银行结算纪律。
银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。
银行存款日记账应定期与―银行对账单‖逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制―银行存款余额调节表‖揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。所谓―未达账项‖，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。
举例：
某培训学校2006年9月30日银行存款日记账的帐面余额是346000元；同期，开户银行对账单的余额是360200元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项：
a、30日，学校存入转账支票一张，1200元，学校已做增加，银行尚未入账；
b、29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；
c、28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加，学校尚未入账；
d、28日，按照双方协议，银行代缴电话费2400元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；
e、30日，银行结算学校存款利息300元，银行已做增加，学校尚未入账。
根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。
银行存款余额调节表
户名：××培训学校
账号：633787411 2006年9月30日
项目金额项目金额
银行存款日记账余额
加：银行已收学校未收的款项
c、收到汇款
e、存款利息
减：银行已付学校未付的款项
d、代交电话费 346000
10000
300
2400 银行对账单余额
加：学校已收银行未收的款项
a、存入支票
减：学校已付银行未付的款项
b、开出支票购办公用品 360200
1200
7500
调整后银行存款余额 353900 调整后银行存款余额 353900
需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。
（3）1009 ―其他货币资金‖科目。
其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
民办培训学校可能用到的是―信用卡存款‖。当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：
1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。
借：其他货币资金——信用卡存款 20000
贷：现金（或银行存款） 20000
2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：
借：管理费用——业务招待费 600
贷：其他货币资金——信用卡存款 600
3、收到信用卡存款利息30元。凭银行有关凭证：
借：其他货币资金——信用卡存款 30
贷：筹资费用 30
需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入―其他收入‖账户，而应当在―筹资费用‖账户中进行冲减。
例如：收到银行存款利息200元。根据银行的通知，编制会计分录应是：
借：银行存款 200
贷：筹资费用200
鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记―筹资费用‖账户时，这200元应当以红字登记在―筹资费用‖账户的借方，表示抵减了费用。
（4）1101 ―短期投资‖科目。
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。
―短期投资‖科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。
短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在―其他应收款‖项下单独核算，不构成短期投资成本。
账务处理举例：
1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。
借：短期投资——s公司股票236800
其他应收款——应受s公司股利 5000
贷：银行存款 241800
2、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息两次。截至某校购买时，上半年利息尚未支付。该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）
借：短期投资——m公司债券300600
其他应收款——应收m公司利息 5400
贷：银行存款306000
8月10日，收到m公司债券利息5400元。
借：银行存款 5400
贷：其他应收款——应收m公司利息5400
之后，每逢再收到m公司债券利息时
借：银行存款 5400
贷：短期投资 5400
3、假定2006年11月5日将上述购入的m公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关税费3000元。
借：银行存款 303000 （306000-3000）
贷：短期投资——m公司债券300600
投资收益 2400
如果m公司债券出售价格是303000元：
借：银行存款 300000 （303000-3000）
投资收益 600
贷：短期投资——m公司债券300600
如果学校是在8月8日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，
售价306000，支付有关税费3000元
借：银行存款 303000（306000-3000）
投资收益 3000
贷：短期投资——m公司债券300600
其他应收款——应收m公司利息5400
（5）1121 ―应收账款‖科目。
―应收账款‖科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个人收取的、但尚未实际收到的款项。期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。
―应收账款‖按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。
账务处理举例：
1、某校与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。
借：应收账款——h公司 38000
贷：提供服务收入38000
2、受到这笔款项，存入银行：
借：银行存款 38000
贷：应收账款——h公司 38000
（6）1122 ―其他应收款‖科目。
―其他应收款‖主要核算除主营业务债权（―应收账款‖）以外的其他债权。如：应收的股票股利、应收的债券利息、应收的职工借款、应收的各种垫付款项、应收的保险公司赔款、总务部门的备用金等。
账务处理举例：
1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。
垫支时：
借：其他应收款——张平 2800
贷：银行存款 2800
从工资中扣款：
借：应付工资 1400
贷：其他应收款——张平 1400
2、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。
拨付备用金时：
借：其他应收款——备用金（总务处）6000
贷：现金6000
总务部门报销零星费用时：
借：管理费用1200
贷：现金 1200
收回备用金时：
借：现金 6000
贷：其他应收款——备用金（总务处）6000
3、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。
借：其他应收款——保险公司20000
贷：固定资产清理 20000
收到赔偿：
借：银行存款 20000
贷：其他应收款——保险公司20000
（7）1201 ―存货‖科目。
存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。应当指出，对企业而言，存货是一个举足轻重的重要核算对象。但对于民间非营利组织特别是民办培训学校来说，―存货‖核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。有的，只是一些备用的材料、物品。而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过―存货‖这个科目进行核算，而是直接在成本费用中列支。只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在―存货‖中核算。在―存货‖一级帐户下，学校可以设立―材料‖、―低值易耗品‖等二级明细帐户。
因此，关于存货的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。
（8）1301 ―待摊费用‖科目。
待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。
账务处理举例：
1、某校租用某兄弟单位房屋30间作为教室，用作日常教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金30万元，在每年1月10日前一次全部预付。
1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：
借：待摊费用——房屋租金 300000
贷：银行存款 300000
2、1月末，摊销本月应负担的房屋租金：（以后每月做此分录）
借：业务活动成本——租赁费25000 （300000÷12=25000）
贷：待摊费用——房屋租金25000
（9）1501 ―固定资产‖科目。
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过一年；（三）单位价值较高。
各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事会）或其他决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。
固定资产的入账价值的确定：固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关规定确定其成本。
民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的―其他收入‖或者―其他费用‖。
民办培训学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入―其他收入‖；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期―管理费用‖。
民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算。
账务处理举例：
１、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值２５０００元，运输费２００元，调试费３００元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为２５５００元。编制会计分录。
借：固定资产２５５００
贷：银行存款（或现金）２５５００
２、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价２５００００元，包装费１００００元，运费及装卸费３０００元，安装费及调试费２００００元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。
（１）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：
借：在建工程——×型号数控机床２５００００
贷：银行存款２５００００
（２）开出支票支付包装费：
借：在建工程——×型号数控机床１００００
贷：银行存款１００００
（３）开出支票支付运费和装卸费：
借：在建工程——×型号数控机床３０００
贷：银行存款３０００
（４）支付安装及调试费：
借：在建工程——×型号数控机床２００００
贷：银行存款２００００
（５）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：
借：固定资产２８３０００
贷：在建工程——×型号数控机床２８３０００
３、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是１２００００元。经确定，该汽车的公允价值为１２００００元。
借：固定资产——机动车１２００００
贷：捐赠收入１２００００
学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。
4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务
处理。
例：某校的一台电脑，原值20000元，已累计提折旧15000元，
实际卖价为4000元。
（1）将已出售的电脑转入―固定资产清理‖。
借：固定资产清理 5000
累计折旧（已提折旧）15000
贷：固定资产（账面原值）20000
（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。）
减值时：
借：现金（或银行存款） 4000
管理费用—资产减值损失1000
贷：固定资产清理 5000
增值时：
如果该电脑卖6000元。分录是：
借：现金（或银行存款） 6000
贷：固定资产清理 5000
其他收入—固定资产处置净收入1000
5、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800元，已提折旧12000元。报废时，残料计价300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费200元。
账务处理如下：
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理800
累计折旧 12000
贷：固定资产12800
（2）支付清理费用
借：固定资产清理 200
贷：现金 200
（3）残料入库
借：存货——材料 300
贷：固定资产清理 300
如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则：
借：现金 300
贷：固定资产清理 300
（4）结转固定资产清理净损益
借：其他费用——处理固定资产净损失700
贷：固定资产清理700
6、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理。
（1）盘盈：按照公允价值：借：固定资产
贷：其他收入
（2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明
原因是夜间被盗。该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。经保险公司确认，同意赔偿4000元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。会计分录：
借：管理费用—资产减值损失1600
其他应收款—保险公司 4000
其他应收款—张三 1400
累计折旧 21000
贷：固定资产 28000
注：凡是2005年12月31日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在―事业支出‖中列支，发生盘亏时不应在费用中重复列支。
应：借：非限定性净资产——滚存净资产
贷：固定资产
保险公司偿付赔款时：
借：银行存款 4000
贷：其他应收款—保险公司 4000
责任人缴纳赔偿金：
借：现金1400
贷：其他应收款—张三1400
（10）1502 ―累计折旧‖科目。
固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。
―累计折旧‖这个会计科目比较特殊，它是―固定资产‖帐户的备抵调整帐户。―固定资产‖帐户不纪录固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在―累计折旧‖账户中进行纪录。―累计折旧‖账户贷方记录每月计提折旧的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。―累计折旧‖余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。为什么说―累计折旧‖账户是―固定资产‖帐户的调整帐户？因为用―固定资产‖帐户的期末借方余额减去―累计折旧‖帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。
民办培训学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。
民办培训学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。我国有关税法规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限为：（一）房屋、建筑物为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。
用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在―文物文化资产‖项下反映。
按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，所谓应当提取的折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。）；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
民办培训学校的折旧方法，一般采用直线法即年限平均法。学校折旧方法一经确定，不得随意改变。年限平均法的计算公式是：
1 –预计净残值率
年折旧率= ———————————— ×100 %
预计使用年限
月折旧率= 年折旧率÷ 12
月折旧额= 固定资产原值×月折旧率
账务处理举例：
1、某校购入管理用小卧车一辆，原值260000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4% 。
1 –预计净残值率4%
年折旧率= ———————————— ×100 % = 19.2%
预计使用年限5
月折旧率= 19.2÷12= 1.6 %
月折旧额= 260000×1.6% = 4160
会计分录：
借：管理费用——折旧费 4160
贷：累计折旧4160
如果培训学校的固定资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于教育教学活动的固定资产和用于学校管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入―业务活动成本‖和―管理费用‖账户，会计分录是：
借：业务活动成本—折旧费（直接用于教学活动的固定资产折旧）
管理费用—折旧费（用于学校管理部门的固定资产折旧）
贷：累计折旧
（二）负债类
负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。
民办培训学校的负债，按其流动性，可以分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在一年内（含1年）偿还的负债。包括：短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年以上的负债。包括：长期借款、长期应付款等。
下面对各有关会计科目进行简要说明。
（11）2101 ―短期借款‖科目。
短期借款是指民办培训学校向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款应当按照借款本金和确定利率按期计提利息，计入当期费用。
―短期借款‖账户按照债权人设置明细帐户，进行明细分类核算。
账务处理举例：
1、某校于2006年1月1日向开户银行借入100000元，期限9个月，年利率6%。该借款到期，如数归还。利息按月预提，按季支付。
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
1月末，预提银行借款利息：
借：筹资费用——借款利息500
贷：与提费用——借款利息500
2月末，预提银行借款利息的会计分录同上。
〈c〉3月末，向银行支付借款利息：
借：预提费用——借款利息1000
筹资费用——借款利息 500
贷：银行存款1500
第二、第三季度的账务处理同上。
借：短期借款 100000
贷：银行存款 100000
(12) 2202 ―应付账款‖科目。
―应付账款‖账户，核算民办培训学校因购买材料、商品和接受服务等而应付给供应单位的款项。―应付账款‖账户应按照债权人分别设置明细帐，进行明细核算。
账务处理举例：
1、根据有关协议，培训学校应向出租校舍的××学院支付暑期空调及电扇所耗用的电费6000元。至2006年8月31日，此款尚未支付，但本着权责发生制原则，学校已将此笔款项列入当期费用。
借：管理费用——水电费 6000
贷：应付账款——××学院6000
2、2006年9月10日，以转账支票向××学院支付上述款项。凭债权方开具的正式发票和学校的支票存根：
借：应付账款——××学院 6000
贷：银行存款6000
（13）2203 ―预收账款‖科目。
―预收账款‖账户，核算民办培训学校向服务对象或商品购买单位，预收的各种款项。
民办培训学校向培训对象收取的学费，一般都是按照学期来收取的。由于教学内容、教学方式的不同，学期的长短不尽相同，短则十天半月，长则三、四个月甚至半年。另外，由于学校的规模大小各异，收取的学费总量和对核算详细程度的要求也不一样。因此，对收取的学费，不同的培训学校可以采取不同的处理方法：对培训项目繁多、期间较短（不超过1个月）、收费总量不大的，可以全部直接列作当期―提供服务收入‖；对于培训项目比较单一、培训周期较长、收费总量较大的，可以通过―预收账款‖进行调节，以利于成本的真实和收支的有效对比，有利于权责发生制的落实。
账务处理举例：
某校2006年8月一次性集中向学员收取秋季学费，学期从9月1日开始，计划上课4个月共160课时，每人收1600元。该校共招收本期学员1000人，收取学费1600000元。根据受益期4个月平均计算，每月的收入应是400000元。
借：银行存款 1600000
贷：预收账款——秋季学费 1600000
9月，结转9月的学费收入：
借：预收账款——秋季学费400000
贷：提供服务收入——培训费收入400000
10月、11月、12月结转学费收入同上。
（14）2204 ―应付工资‖科目。
―应付工资‖账户，核算民办培训学校应当付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。不论是否在当月支付，都应通过本帐户合算。―应付工资‖账户贷方，记录各项应发数额，借方纪录各项实发数额，期末余额一般在贷方，表示应发而尚未发出的工资数额。
―应付工资‖核算的依据是每月编制的―工资单‖和―工资汇总表‖。
账务处理举例：
某校根据―工资汇总表‖结算本月工资总额326000元。其中，代扣职工住房租金2000元，代垫职工李斯家属医药费800元，代扣个人所得税26700元，职工住房公积金补贴25000元代为专户存储，扣职工张三因电脑丢失责任而负担的赔偿款1400元。出纳从银行提取现金270100元，发放工资。
借：现金 270100
贷：银行存款270100
支付本月应付工资：
借：应付工资326000
贷：现金 270100
其他应收款——职工房租 2000
其他应收款——李斯 800
其他应收款——张三 1400
应交税金——应交个人所得税26700
银行存款25000
假设，在326000元工资总额中，教师班主任等教育教学一线职工工资为266000元，其余60000元为管理人员工资。
借：业务活动成本——工资 266000
管理费用——工资 60000
贷：应付工资326000
（15）2206 ―应交税金‖科目。
―应交税金‖账户核算民办培训学校依照国家税法规定应当缴纳的各种税费。包括营业税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。其中，营业税、城建税、教育费附加计入―业务活动成本‖（设相应明细项目）；房产税、土地税、车船使用税、印花税直接计入―管理费用‖；所得税计入―其他费用‖。
账务处理举例：
1、某校2006年9月学费收入为350000元。经计算，本月应交营业税10500元（350000×3%），城建税735元（10500×7%），教育费附加315元（10500×3%）。
结转时：
借：业务活动成本——应交营业税 10500
业务活动成本——应交城建税 735
业务活动成本——应交教育费附加315
贷：应交税金——应交营业税 10500
应交税金——应交城建税 735
应交税金——应交教育费附加315
2、2006年9月，代扣代缴个人所得税26700元已在发放工资时进行帐务处理。
3、10月初，学校按照法定期限，通过互联网纳税申报成功。并
通过银行如期缴纳各种应交税费。
根据各种完税凭证，编制会计分录：
借：应交税金——应交营业税 10500
应交税金——应交城建税 735
应交税金——应交教育费附加315
贷：银行存款 11550
4、如年底须计算缴纳企业所得税28000元：
借：其他费用——应交企业所得税28000
贷：应交税金——应交企业所得税28000
5、次年1月完税后：
借：应交税金——应交企业所得税28000
贷：银行存款28000
（16）2209 ―其他应付款‖科目。
―其他应付款‖账户核算民办培训学校应付、暂收其他单位或个人的款项。该帐户按照债权对象设立明细帐户，进行明细分类核算。
―应收账款‖、―其他应收款‖、―应付账款‖、―其他应付款‖都是核算债权债务的结算类帐户。但是，在核算实践中，面对具体业务，往往在两个应收和两个应付账户中难以定夺。其实，区别的最重要标志，就看发生的债权或债务，是不是和本单位的主营业务有直接关系。比如在学校，主要活动是教育教学，那么，凡是与教育教学活动有直接关系的债权债务，就在―应收账款‖或―应付账款‖中核算，其他债权债务，则在―其他应收款‖或―其他应付款‖中核算。民办培训学校使用―其他应收款‖或―其他应付款‖的业务较多，比如，短期欠付个人的款项、代收待付的款项、已提但未付的工会经费、职工个人的临时借款、给所属部门的临时周转金等等。―应收账款‖、―其他应收款‖、―应付账款‖、―其他应付款‖都应当按照债权债务的对象设立明细帐，进行明细分类核算。
账务处理举例（略）
（17）2301 ―预提费用‖科目。
―预提费用‖账户核算民办培训学校按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。―预提费用‖账户按照费用的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。
根据与××学院达成的租房协议，某校从2006年1月1日开始租用的教室和办公用房年租金为600000元。学校可以先使用，房租到年末一次付清。虽然，此项开支到年底才须付款。但我们不能说不付款就没有这回事。因为房子已经使用了，在每月成本、费用中，就理应有房租费。所以，根据权责发生制原则，需要进行预提。每月要做的分录是：
借：管理费用——房租费50000
贷：预提费用——房租费50000
12月25日一次支付时，做分录：
借：预提费用——房租费 550000 （1—11月的房租）
管理费用——房租费 50000 （12月的房租）
贷：银行存款600000
（三）净资产类
民办培训学校的净资产是指资产减去负债后的余额。
净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。
如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产亦为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。如果规定的限制性条件已经解除，限定性净资产也可以转化为非限定性净资产。
所谓时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。
所谓用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校将收到的资产用于某一特定的用途。
民办培训学校的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产。
应当指出，除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制，民办学校的净资产，一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动，既没有限制使用的时间，也没有规定特定的用途。因此，学校出资人的资金投入，应当列作非限定性净资产。
（18）3101 ―非限定性净资产‖科目。
学校的非限定性净资产包含许多方面的内容，为了进行明细分类核算，有必要在―非限定性净资产‖的一级会计科目项下设置二级甚至三级会计科目。建议设置―出资者投入‖、―发展基金‖、―公益金‖、―风险基金‖、―合理回报‖、―本年净资产‖、―滚存净资产‖等二级科目。其中：
―出资者投入‖核算学校在申请开办时，经法定验资认证的投资者实际投入的资金额；
―发展基金‖、―公益金‖、―风险基金‖核算按照国家有关法律法规和学校章程规定提取的专用基金；
―合理回报‖核算在章程中明确表明要求取得合理回报的民办培训学校根据决策机构的决议，实际应付给出资者的合理回报。年度末，将―非限定性净资产——合理回报‖明细帐户转入―非限定性净资产——本年净资产‖明细帐户。
―本年净资产‖核算本年的净资产动态情况。每月，学校应当将本月发生的―提供服务收入—非限定性收入‖、―其他收入—非限定性收入‖、等收入类账户的账面余额和―业务活动成本‖、―管理费用‖、―筹资费用‖、―其他费用‖等成本费用类账户的账面余额分别转入本明细帐户。年末，―非限定性净资产——本年净资产‖的余额转入―非限定性净资产——滚存净资产‖明细帐户。
―滚存净资产‖核算历年的滚存结余。
账务处理举例：
1、2006年9月30日，结转本月―提供服务收入—非限定性收入‖146000元，―其他收入—非限定性收入‖3000元，―投资收益‖10000元。
借：提供服务收入—非限定性收入146000
其他收入—非限定性收入3000
投资收益——债券收益10000
贷：非限定性净资产——本年净资产159000
2、2006年9月30日，结转本月―业务活动成本‖90000元，―管理费用‖30000元，―筹资费用‖5000元，―其他费用‖2000元。
借：非限定性净资产——本年净资产127000
贷：业务活动成本 90000
管理费用 30000
筹资费用 5000
其他费用 2000
3、2006年年度会计报告做出后，次年一月，根据学校董事会决议并在网上公示，同时报经上级主管部门备案，应付给出资人的当年合理回报20000元。会计分录如下：
借：非限定性净资产——合理回报 20000
2231 2232 2241 2501 2502 2701 2702 2801 4001 4002 4101应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 未确认融资费用 预计负债 三、所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源 税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使 用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费 等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核 算。 核算企业按照合冋约定应支付的利息，包括吸收存 款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支 付的利息。 核算企业分配的现金股利或利润。 核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职 工新酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付 款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1年）的各项借款。按贷款单位和贷款 种类，分别本金”、利息调整”等进行明细核算。 核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利 息。按面值”、利息调整”、应计利息”等进行明细 核算。 核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期 应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以 分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。 核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。 核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量 保证、重组义务、亏损性合冋等预计负债。 核算企业接受投资者投入的实收资本。 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本 中所占份额的部分。分别资本溢价（股本 溢价）”、其他资本公积”进行明细核算。 核算企业从净利润中提取的盈余公积。分别法定
建筑施工企业会计建账、科目设置及核算内 容 一、新账的建立 一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。 一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。 根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报
表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。 集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。 不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能 二、会计科目的设置及核算内容 建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。 （一）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两
会计核算指引 一、目的 为了规范的会计核算，真实、完整的提供信息，根据2006 年2月颁布的《企业会计准则一基本准则》和具体会计准则、其后颁布的应用指南、解释及其他相关规定（统称“企业会计准则”），制定本指引。 二、基本原则 （一）确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。 （二）财务人员应按本指引的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。 （三）对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，财务人员可以根据需要自行确定。 三、会计科目 顺序号科目编码科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1122 应收账款 4 1123 预付账款 5 1231 其他应收款
6 1412 包装物及低值易耗品 7 1501 待摊费用 8 1523 可供出售金融资产 9 1524 长期股权投资 10 1601 固定资产 11 1602 累计折旧 12 1606 固定资产清理 13 1701 无形资产 14 1801 长期待摊费用 15 1811 递延所得税资产 二、负债类 16 2202 应付账款 17 2203 预收账款 18 2211 应付职工薪酬 19 2221 应交税费 20 2231 应付利润 21 2241 其他应付款 22 2401 预提费用 23 2901 递延所得税负债 二、所有者权益类 24 4001 实收资本 25 4002 资本公积 26 4101 盈余公积 27 4102 一般风险准备 28 4103 本年利润 29 4104 利润分配 四、损益类 30 6001 基金管理费收入 31 6002 企业年金管理费收入 32 6003 专户理财管理费收入 33 6004 社保基金管理费收入 34 6011 利息收入 35 6021 手续费及佣金收入 36 6022 销售服务费 37 6023 增值服务费 38 6051 其他业务收入 39 6061 汇兑损益 40 6111 投资收益
2018-02-25建筑业财税快递 账户1：印花税备查账 要求纳税人应当如实提供、妥善保存印花税应纳税凭证（以下简称“应纳税凭证”）等有关纳税资料，统一设置、登记和保管《印花税应纳税凭证登记簿》，及时、准确、完整记录应纳税凭证的书立、领受情况。 （1）规范了纳税人自身印花税的管理行为； （2）有利于纳税人税款的统计和缴纳； （3）也有利于税务机关的监督和管理。 参考政策： 自2017年1月1日起实施的《印花税管理规程（试行）》。账户2：研发费用辅助账 要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账和在年末填制汇总分析填报研发支出辅助账汇总表。 辅助账详细登记： 人员人工费用；直接投入费用；折旧费用；无形资产摊销；新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；其他相关费用；以及财政部和国家税务总局规定的其他费用等。 参考政策：
《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第三条第1款规定：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。 《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第五条规定：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。 《关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总函〔2016〕685号） 《关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知》（税总所便函〔2017〕5号）账户3：建筑服务增值税的预缴税款台账 （1）纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查； （2）桥归桥，路归路，按工程施工项目来归集收入与分包款，而不能此分包款抵彼的收入；
库存现金 核算企业的库存现金。 银行存款 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 其他货币资金 核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用 卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠 存款等其他货币资金。 交易性金融资产 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投 资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 应收票据 核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收 取的款项。 预付账款 核算企业按照合同规定预付的款项。 应收股利 核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分 配的利润。 应收利息 核算企业交易性金融资产、持有至到期投资等应 收取的利息。 其他应收款 核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等 以外的其他各种应收及暂付款项。 坏账准备 核算企业应收款项的坏账准备。 材料采购 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入 材料的采购成本。 在途物资 核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商 品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的 在途物资的采购成本。 原材料 核算企业库存的各种材料， 包括原料及主要材料、 辅助材料、外购半成品（外购件）、包装材料、 燃料等的计划成本或实际成本。 编号 会计科目 一、资产类 核算内容 1001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1401 1402 1403
成本与实际成本的差额。 库存商品 核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价） 或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购 商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览 的商品以及寄存在外的商品等。 委托加工物资 核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物 资的实际成本。 周转材料 核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括 包装物、低值易耗品。 存货跌价准备 核算企业存货的跌价准备。 持有至到期投资 核算企业持有至到期投资的摊余成本。可按持有 至到期投资的类别和品种，分别 “成本 ”、“利息调 整 ”、 “应计利息 ”等进行明细核算。 持有至到期投资减值准备 核算企业持有至到期投资的减值准备。 可供出售金融资产 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值， 包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金 融资产。按可供出售金融资产的类别和品种，分 别“成本”、“利息调整 ”、“应计利息 ”、 “公允价值 变动 ”等进行明细核算。 长期股权投资 核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期 股权投资。 采用权益法核算的，还应当分别 “成 本 ”、“损益调整 ”、“其他权益变动 ”进行明细核算。 长期股权投资减值准备 核算企业长期股权投资的减值准备。 长期应收款 核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的 应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商 品和提供劳务等产生的应收款项等。 固定资产 核算企业持有的固定资产原价。 累计折旧 核算企业固定资产的累计折旧。 固定资产减值准备 核算企业固定资产的减值准备。 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划 材料成本差 异 1405 1408 1411 1471 1501 1502 1503 1511 1512 1531 1601 1602 1603 1404
资产类 1001 库存现金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业有内部周转使用备用金的,可以单独设置“备用金”科目。 二、企业增加库存现金,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;减少库存现金做相反的会计分录。 三、企业应当设置“现金日记账”,根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。 四、本科目期末借方余额,反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,在“其他货币资金”科目核算。 二、企业增加银行存款,借记本科目,贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;减少银行存款做相反的会计分录。 三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 四、本科目期末借方余额,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
1003 存放中央银行款项 一、本科目核算企业(银行存放于中国人民银行(以下简称“中央银行”的各种款项,包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 企业(银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款,也通过本科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。 三、企业增加在中央银行的存款,借记本科目,贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目;减少在央银行的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额,反映企业(银行存放在中央银行的各种款项。 1011 存放同业 一、本科目核算企业(银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。 企业(银行存放中央银行的款项,在“存放中央银行款项”科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。 三、企业增加在同业的存款,借记本科目,贷记“存放中央银行款项”等科目;减少在同业的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额,反映企业(银行存放在同业的各种款项。 1012 其他货币资金 一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 二、企业增加其他货币资金,借记本科目,贷记“银行存款”科目;减少其他货币资金,借记有关科目,贷记本科目。
一般企业常用会计科目的核算内容一览表 1001 库存现金本科目核算企业的库存现金 1002 银行存款本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 1012 其他货币资 金科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金 1101 交易性金融 资产本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性 金融资产的公允价值 1121 应收票据 本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票 1122 应收账款本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项1123 预付账款本科目核算企业按照合同规定预付的款项 1403 原材料本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实 际成本 1601 固定资产本科目核算企业持有的固定资产原价 1901 待处理财产 损溢科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算 2001 短期借款 本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的 各种借款 2202 应付账款本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款 2211 应付职工薪 酬 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 2221 应交税费本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣个人所得税等 2231 应付利息本科目核算企业按照合同约定应支付的利息 2501 长期借款 本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的 各项借款 4001 实收资本本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为
会计核算的三种分类方法详解 中华硕博网 WWW.CHINA-B.C0M 2009年04月22日来源：互联网 中华硕博网核心提示:会计核算方法之一：会计科目和账户我们把会计对象分为六大会计要素，但这六大会计要素划分仍然很粗，难以满足信息使用者全面了解企 会计核算方法之一：会计科目和账户 我们把会计对象分为六大会计要素，但这六大会计要素划分仍然很粗，难以满足信息使用者全面了解企业的财务状况和经营成果的需要，为此，还将会计要素进一步细分，这种对会计要素的内容进行具体分类核算的项目，称为会计科目。 如若把六大会计要素比做六座大楼，会计科目则是每个大楼的小房子，会计人员要在企业经济业务发生后，先判断其业务属于那个楼的，进楼后再判断是哪一个房间的。这样在同一个楼、同一个房间的业务则属于相同的经济业务，它们共有一个名字就是代表这个会计业务的会计科目。如企业发生收到销货款业务、赊销业务、购买准备长期持有的股票业务，它们都属于企业资产要素，首先判断这三项业务要进入的是“资产”这个大楼，然后进入符合自身性质的“银行存款”、“应收账款”、“长期股权投资”这些小房间，这些业务进入房间之后就要对它进行造册登记，即对于经济业务进行连续、系统、全面记录（即开设账户）。所以账户是根据会计科目开设的，是对会计要素具体内容分类核算的工具，有什么样的经济业务就有什么样的科目与之对应，也就有什么样的会计账户进行登记。这样我们就知道会计科目是会计业务的名称，账户就是对经济业务的登记方式。比如发生了用存款500元购买企业生产用材料，对应的名字就是“银行存款”、“物资采购”（或原材料）；那么如何进入各自房间呢？就要判断银行存款减少了500元，记载在银行存款减少的一方，原材料增加了500元，就要记在原材料这一账户增加的一方，这样我们只要将各账户连续登记的内容统计出来，即可知道每项业务的变动情况了。当然账户的格式不是以增和减来表示方向的，而是以“借”和“贷”来表示其方向的。 “借”和“贷”只是一个记账符号，表示业务的发生方向，没有其任何自身字面意思的存在。虽然企业日常发生的经济业务千变万化，但从数量上看，不外乎是增加与减少两种情况，这样我们就把账户的基本结构设置为左右两方，以借贷记账法为结构的账户，主要就是借贷两方，左方称之为借方，右方称之为贷方，借贷两方的差额为余额。借方合计大于贷方合计数的差额，称之为借方余额，贷方合计大于借方合计的差额，称之为贷方余额。全部账户的借方余额和贷方余额，又是相互联系相互对应的。
（1）库存现金是指存放在财会部门，随时可以动用的那部分库存现金，包括人民币和外币。企业应设置“库存现金”科目，本科目核算企业销售商品、提供劳务等经营活动收取的款项。 （2）有外币现金的业务的企业，应分别按人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 （3）企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 （4）库存现金的主要账务处理。 ①企业从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 ②企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。 ③企业因其他原因收到的现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。 （5）本科目期末借方余额，反映企业库存的现金。 【例】签发现金支票、提取现金3000元备用，编制会计分录如下： 借：库存现金3000 贷：银行存款3000 职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下： 借：其他应收款——王丽500 贷：库存现金500 以现金支付职工工资2000元，编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬2000 贷：库存现金2000
（1）银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。企业的银行存款，要设置“银行存款”科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算。 （2）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。 （3）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 （4）银行存款的主要账务处理。 ①企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。 ②企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。 （5）本科目期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金。 【例】企业销售产品收到销货款11700元，存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款11700 贷：主营业务收入10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700 企业收回应收账款30000元，银行已入账，编制会计分录如下： 借：银行存款30000 贷：应收账款30000 企业行政部门支付电话费5000元，编制会计分录如下： 借：管理费用——电话费5000 贷：银行存款5000
7大常用会计科目核算内容大全！ 关于会计核算，总体原则是必须在会计准则及其指南的要求下进行日常核算。但是在实务中具体到每个企业，因为公司业务不同，企业管理方式不同，导致企业会计核算的取数方式，核算工作会有不同。 进入今天的学习内容： 管理费用 1.定义：管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 2.核算内容：包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。 补充：企:业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益 (管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益 (管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 3.账务处理：企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。 销售费用 1.定义：销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用 2.核算内容：包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。
（一）、资产类 1001 库存现金 1、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，不在本科目核算。 2、企业应当按照人民币、外币分别进行明细核算。 3、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。 4、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 5、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。 1002 银行存款 1、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。 2、企业应当按照人民币、外币存款分别进行明细核算。 3、企业应当按照业务的发生顺序逐笔登记“银行存款日记账”，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符，并将“银行对账单”及“银行存款余额调节表”附在银行付款的最后一张凭证后面。 4、企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明其存在银行或其他金融机构的款项已部分或全部不能收回的，例如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。 5、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。 1101 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 1121 应收票据 1、本科目核算企业因结算工程价款、对外销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票(一般只涉及到银行承兑汇票)。 2、本科目可按银行承兑汇票和商业承兑汇票分类进行明细核算。 3、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 4、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款 1、本科目核算施工企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。施工企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费，也在本科目核算。 2、本科目下按债权的性质分设“工程款”（下设工程款、质量保证金、质保金折现三级科目）、 “备料款”、“购货款”等二级明细科目，进行明细核算。 3、本科目期末借方余额，反映企业未收回的款项。 1132“ 应收利息” 账户:本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。企
“管理费用”科目的会计核算内容【2017至2018最新会计实务】 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。 （1）公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧 费、修理费、物理消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。 （2）劳动保险费指离退休职工的退休金、生活补贴、医疗费（包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金。 （3）待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。 （4）董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用，如差旅费、会议费等。 管理费用在会计核算上是作为期间费用核算的，企业发生的管理费用，在”管理费用”科目核算，并在”管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细账核算。期末”管理费用”科目的余额结转”本年利润”科目后无余额。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
房地产会计核算科目开发 成本内容 The Standardization Office was revised on the afternoon of December 13, 2020
开发成本 一、土地征用及拆迁补偿费 1、土地征用费土地出让金、土地转让费、土地效益金、土地开发费、契税、 耕地占用税、变更用途和超面积补交的地价、补偿合作方地价、合作项目建房转入分给合作方的房屋成本和相应税费等 2、拆迁补偿费拆迁补偿支出、安置及动迁支出、农作物补偿费、危房补偿费 等，折迁旧建筑物回收的残值应估价入账，分别冲减有关成本。 3、市政配套费向政府交纳的大市政配套费，征用生地向政府交纳的红线外道 路、水、电、气、热、通讯等的建造费、管线铺设费等。 二、前期工程费 1、行政事业性收费向政府交纳的报批费、如市政基础设施配套费、异地绿化 建设费、人防异地建设费、消防图纸审查费、地方教育费附加、白蚁防治费、建设工程社会保险费、新型墙体材料专项基金、工程质监费、防雷图纸及检测、施工图抗震设防技术审查费、工程招标代理费、图纸审查费、散装水泥费、环评报告编制费及招投标管理费等。） 2、规划设计费方案设计、施工图设计、园林设计、自来水设计、电力设 计、人防设计、制图、晒图费、规划设计模型制作费、方案评审费、岩土设计费。 3、勘测丈量费水文、地质、文物、地基勘察费，沉降观测费，日照测试费、 拨地钉桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费。
4、三通一平费接通红外线施工用临时给排水（含地下排水管、沟开挖铺设费 用）、供电、道路（含按规定应交的占道费、道路挖掘费）等设施的设计、建造、装饰和进行场地平整发生的费用（包括开工前的垃圾清运费）等。5、临时设施费临时办公室、临时场地占用费、临时借用空地租费、以及沿红 线周围设置的临时围墙、围栏等设施的设计、建造、装饰等费用。 6、预算编审费支付给社会中介服务机构受聘为项目编制或审查预算而发生的 费用。 三、建筑安装工程费 开发过程中发生的列入建筑安装工程施工图预算项目的各项费用，含设备费、出包工程向承包方支付的临时设施费和劳动保险费，有甲供材料的、设备的，还应包括相应的甲供材料、设备费。 1、土建工程费土石方、桩基、护壁（坡）工程费，基础处理费，桩基咨询 费，土建结构工程费（含地下室部分），甲供材料费。 2、安装工程费主体工程内的照明等电气设施安装费，主体工程内的通讯、保 安监视、有线电视系统等电讯设施安装费，主体工程内的上下水、热水等给排水设施安装费，主体工程内的电梯及其安装、调试费，主体工程内的换热站、冷冻站、风机盘管控制、楼宇自控系统等空调设施安装费、主体工程内的自动喷洒、消防栓和消防报警系统等消防设施装费，主体工程内的煤气管线等燃气设施安装费，主体工程内的水暖、汽暖等供热设施安装费，甲供材、设备。3、装修工程费内外墙、地板（毯）、门窗、厨洁具、电梯间、天（顶）棚、 雨篷等的装修费，甲供材料费。
河北广通路桥集团 会计明细科目设置及账务处理规范（试行） 为了更加适应营改增以后的财务管理，规范会计核算及会计科目的设置，结合公司的实际情况，特制定项目常用会计科目及账务处理规范。 （一）应收帐款 本科目核算项目承建工程应向业主单位收取的工程计量价款，包括应收工程款、暂扣款等。 二级科目： 1、工程款：指已确认计量收入但未收到款项时计入本科目。 2、质保金； 3、民工工资保证金； 4、已完工未结算款:本科目指年末按照完工百分比法的已完 工未结算款。 5、进度保障金。 本科目的借方核算项目部应向业主单位、接受劳务、作业单位收取的结算款项，贷方核算已经收取的款项，以及按照规定从应收帐款中扣还的预收款项，本科目的期末余额反映尚未收到的应收帐款。 应收帐款如采用商业汇票结算的，收到商业汇票时，应将应收帐款自本科目转入“应收票据”科目。
本科目电算化过程中应设置往来项目，上述二级科目未能满足账务核算，可根据实际记账要求适当增减。 （二）应收票据 本科目核算项目部因结算工程价款而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 项目部应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。 项目部收到应收票据，应按票面金额，借记本科目，贷记“应收帐款”或“工程结算收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 项目部将尚未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴息后的净额），借记“银行存款”等科目，贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。 （三）其他应收款 本科目核算项目部除应收票据、应收帐款、预付帐款、内部往来等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收职工的个人借款、备用金等。 其二级科目： 1、暂借款：
建筑施工企业会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。 （一）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 1、工程施工- 合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下 明细科目 （1）人工费（项目/ 部门核算） （2）材料费（项目/ 部门核算） （3）机械使用费（项目/ 部门核算） （4）其他直接费（项目/ 部门核算） （5）分包成本（项目/ 部门核算） （6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目/ 部门核算）职工福利费（项目/ 部门核算）固定资产使用费（项目/ 部门核算）低值易耗品摊销（项目/ 部门核算）办公费（项目/ 部门核 算）差旅费（项目/ 部门核算）财产保险费（项目/ 部门核算）工程保修费（项目/ 部门核算）排污费（项目/ 部门核算）劳动保护费 （项目/ 部门核算）检验试验费（项目/ 部门核算）外单位管理费 （项目/ 部门核算）材料整理及零星运费（项目/ 部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/ 部门核算）取暖费（项目/ 部门核算）其他费用（项目/ 部门核算） 2、工程施工- 毛利，核算工程毛利 具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。 （二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。 通常情况下，应当设置以下明细科目： 工资及附加（部门/ 设备核算） 燃料及动力（部门/ 设备核算） 折旧费（部门/ 设备核算） 配件及修理费（部门/ 设备核算）
会计科目核算内容 在我国《企业会计准则-应用指南》中依据会计准则中关于确认和计量的规定，规定了企业的会计科目，其中常用的会计科目及解释如下： 一：资产类 1、“库存现金”科目：核算企业的库存现金。 2、“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 3、“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。 4、“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 5、“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 6、“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 7、“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。 8、“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 9、“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 10、“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 11、“在途物资”科目：核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 12、“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 13、“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 14、“长期股权投资”科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 15、“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价。 16、“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计提的累计折旧。 17、“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用 18、“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 19、“在建工程”科目：核算企业基建、技改等在建工程发生的耗费。 20、“无形资产”科目：核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 21、“长期待摊费用”科目：核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。 二、负债类 1、“短期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。 2、“应付票据”科目：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 3、“应付账款”科目：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 4、“预收账款”科目：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
新准则下会计科目及主要账务处理 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。 二、主要账务处理 资产类 1001 库存现金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。 三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。 二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。 三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金 一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 二、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。 三、本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产 一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金
河北广通路桥集团会计明细科目设置及账务处理规范（试行） 为了更加适应营改增以后的财务管理，规范会计核算及会计科目的设置，结合公司的实际情况，特制定项目常用会计科目及账务处理规范。 （一）应收帐款 本科目核算项目承建工程应向业主单位收取的工程计量价款，包括应收工程款、暂扣款等。 二级科目： 1、工程款：指已确认计量收入但未收到款项时计入本科目。 2、质保金； 3、民工工资保证金； 4、已完工未结算款:本科目指年末按照完工百分比法的已完工未结算款。 5、进度保障金。 本科目的借方核算项目部应向业主单位、接受劳务、作业单位收取的结算款项，贷方核算已经收取的款项，以及按照规定从应收帐款中扣还的预收款项，本科目的期末余额反映尚未收到的应收帐款。
应收帐款如采用商业汇票结算的，收到商业汇票时，应将应科目。”应收票据“收帐款自本科目转入． 本科目电算化过程中应设置往来项目，上述二级科目未能满足账务核算，可根据实际记账要求适当增减。 （二）应收票据 本科目核算项目部因结算工程价款而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 项目部应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。 项目部收到应收票据，应按票面金额，借记本科目，贷记“应收帐款”或“工程结算收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 项目部将尚未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴息后的净额），借记“银行存款”等科目，贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。 （三）其他应收款 本科目核算项目部除应收票据、应收帐款、预付帐款、内部