中小企业内部控制存在的问题及对策
摘要：我国企业芸芸众生，中小企业想要在其中站稳脚跟，发展出自身独具的特色，在发展中调控好企业出现的问题并加以解决，那么前提条件就是必须拥有一个完善的内部控制系统。随着社会的进步，经济水平在不断提升，许多企业在这个复杂的社会舞台上被淘汰，但也仍有许多企业是在不断扩大和发展的。企业在生存上多多少少都是存在着这样或那样的问题，与大中型企业对比来说，中小企业最明显的缺点就是在其内部控制制度的缺失上。本文以中小企业内部控制制度的重要性及特征为切入点，对我国中小企业内部控制制度的存在问题进行深入剖析，并针对这些重点问题提出相应的解决意见和措施。
关键词：中小企业；内部控制；问题；建议
The Problems and Countermeasures of Internal Control of Small and Medium - sized Enterprises
Abstract: Enterprises in our country is numerous, small and medium-sized enterprises want to gain a foothold in one, developed its own unique characteristics, and regulation in the development of the enterprise, solved the problems of its premise condition is must have a perfect internal control system. With the progress of the society, economic level rising, many enterprises in the complicated social stage is eliminated, but also there are still many enterprise is growing and developing. Enterprise is more or less on survival in one way or the other problems, compared with large and medium-sized enterprises, small and medium-sized enterprises one of the most obvious weakness is in the lack of internal control system. In this paper, the importance of small and medium-sized enterprise internal control system and the characteristic as the breakthrough point, to our country small and medium-sized enterprise internal control system of researches in the existence of the problem, and put forward corresponding solutions to solve these key problems opinions and measures.
Key words: Small and medium-sized enterprises, Internal control, Problem, Suggestions
中小企业内部控制存在的问题及对策
会计学2013级2班
韦智明
指导老师及职称：罗锋 讲师
一、绪论
这几年来，獐子岛、天合化工、兰州三毛实业股份有限公司这些大型国际公司的会计丑闻一项又一项地揭发出来；而造成这么多会计作假丑闻的产生，最根本的原因就是被其缺失、不完善的内部控制制度所影响，以内部控制制度为核心的现代化建设是中小企业成长的源动力。
在社会经济市场越发竞争的今天，内部控制与企业经营间关系也越发紧密，我国中小企业为了跟上时代的脚步而不被淘汰，就必需完善内部控制制度体系。因此，研究中小企业内部控制制度体系对我国企业成长有至关重要的作用。
中小企业内
部控制是中小企业为了实现控制目标所设计和执行的政策和程序，也就是保证其运营的合法性、财务报表可靠性、资产安全性，进而促进企业的可持续发展。简单来说，内部控制是一个呈周期性的体系，其根本存在意义就是找出问题、处理问题、再找出新问题、处理新问题的周期体系。中小企业经营管理环境的变化必然也要求企业内控趋于完善[1]。
二、中小企业内部控制的重要性及特征
（一）中小企业内部控制的重要性
内部控制，是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动[2]。内部控制的主要意义是规范与改正全体员工的行为，来规范工作进程和企业运营按照原规划目的进行。内部控制设立一套标准规定工作人员的所有行为习惯，并对此做出行为评价，发现其人员各项问题所在，并对其提出整改方案，旨在为减少企业损失、提升企业营业发展空间和经济收益、实现企业伟大目标而努力。可见，减少和防止错误弊端的发生，是内部控制体系所体现的重要意义之一，但是，内部控制体系的最首要目的是帮助企业达成目标。因此，内部控制的意义（目的）是在于兴利与防弊，对于两种目的，对兴利的要求是更看重的。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性 (遵循性目标 )；二是有助于管理层实现经营方针和目标 (营运性目标 )；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产的流失 (保值增值目标 )；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性、相关性与透明度 (财务报告目标 )。
（二）我国中小企业内部控制的特征
中小企业，从命名上来看就是体现于“小”上，具体指那些发展规模和经营范围比较小的企业，因此企业人员数目和经营额度都比较小，对于中小企业资金注入方面来说，一般是一个人或者是几个人集资构成的，所以在管理团队上主要靠投资人全权负责。在20世纪80年代经济较为短缺的时候，我国开始出现中小企业，而中小企业开始发展和扩大是在90年代经济复苏时期，特别是在这几年，中小企业得到了更大的成长。大部分中小企业都有规模小、产业短、效率高、灵敏大等特征。但是，中小企业所具优点却给其企业带来了许多漏洞和缺失，例如工作人员少，有技术的人员更少、一人多职，组织结构不合理、管理制度和方案不严格等，这些漏洞与缺失都是中小企业内控体系形成特征的决定因素。中小企业内部控制特征体现为：其一，裙带关系严重，用人首选肯定是亲属为先。我国很多中小企业的管理层和基层人员都是企业投资者的
亲属或熟人、朋友，这样的人事制度和安排不仅阻碍了人事管理工作，还会产生严重的裙带关系现象，家族制企业中的家族成员往往缺乏管理经验，这就严重的影响了企业的成长与扩展。其二，中小企业资源短缺致使组织分配工作不合理，这就使得一个工作人员需完同时兼顾几项不同组织的工作，尤其是有些组织工作是存在互斥性[3]，导致企业内控制度得不到实际应用。
三、我国中小企业内部控制存在的问题
长久以来，我国中小企业深受企业规模、资金、人员、模式等影响，导致中小企业的运营模式成垂直系统运营模式存在，虽然企业拥有自身特色，但其运营模式导致了中小企业管理范围狭小、内部制度不完善、组织结构不合理、人员职位冲突等严重问题。当前，中小企业大多是私营企业与个体企业，企业的投资者同时就是经营者，因此企业领导者成一枝独秀现象存在，其职权大到无人可触，特别市部门领导班子“家长式”管理风格严重，堪比古代时期的帝王，独断专行，觉得该企业是自己投资，所属自己的，因为不论是如何用钱、如何审批和如何报账，都是自己说了算，为何还那么麻烦设立内部控制体系；还有的领导行为更离谱，把其他账单也算进企业内部上。可见，中小企业内部控制制度的缺失及不完善现象已日益加重，不仅阻碍了中小企业的存在与扩展，还拉低了我国企业的整体发展水平而降低了我国的经济综合实力。中小企业的内部控制存在的问题主要表现在以下五个方面：
（一）内部控制制度缺乏有效性
我国中小企业内部控制制度缺乏有效性主要表现在以下两个个方面：
1.内部控制制度的设置受成本限制
在内部控制中，想要得到更好的效果，控制的层面就要越多，那必然会导致人力和物力都必须更多，那么在内部控制上所花的金额就会更加多，但是，对于中小企业来说，在各部门内的金钱投入都是有限的。所以，在内控制度的运行过程中必然会被资金金额所牵绊，那么对于内控的运行就要紧跟成本效益原则，也就是说实施内部控制体系后所获取的利益必须要大于内部控制体系实施时所放进的成本资金。因为成本与成效比值是内控制度执行的限制因素，因此，内部控制制度必须要在一定条件下构建，可见，内控制度在设置上受到成本资金的威胁。
2.岗位设置缺乏牵制性
中小企业业务简单、产业链短以及规模较小，这就导致了部分企业即时是建设了内部控制制度，但其却不够健全、不够完善，例如最明显的就是其控制范围没有涉及到全部的工作部门和在职人员，这就导致了并不是所有的工作领域和环节都受制于内部控
制制度；再者就是工作部门及岗位的创立非常简单，过少的职员也就只能让他们每人负责几项工作，导致了部门与部门间起不到相互制约的作用，进而产生一系列的问题产生，例如，部分中小企业常规票据分管制度及原则均没有建立；不设立财政部门，让会计、出纳、审计及监察工作都丢给经营者的亲信，由他一人负责；企业材料资源的购买、保管及使用也由一人操控；企业产品的售出、物流派发及签收货款也是一人处理等问题。
（二）企业管理人员对内部控制理念淡薄
截止到现在，还有大部分中小企业的董事及领导者都对内部控制制度的认知不够深刻，甚至对其理解上还存在错误认知，他们对内部控制的理解就是觉得其是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。所以，中小企业对内控体系的构建时只考虑对内部会计的构建与实施。但由于会计财务基本上是投资者在经营，所以他们觉得内部控制制度有没有都差不多。
显而易见的，我国大部分民营企业家都仅靠着自己的胆识和对市场的批判衡量而白手起家，创办出企业，因此，他们在对企业运作时根本不看重业企业的内部控制。企业内很多领导级别的人物都不看重内部控制，更别说要求员工们能重视起来，这里面最主要的原因就是内部控制的实施会严格的控制了领导，特别是在财务上，会使得他们对资金的调动碍手碍脚，因此这部分企业基本上不设立内部控制体系，决定权都在投资人一人手上。再说了，许多中小企业都是家族企业，旗下的职员员工大部分都是投资者的亲朋戚友，裙带关系特别严重，特别是很多中小企业的财会工作者的职业技术水平及道德素养较为低下，甚至有部分财会人员是没有考到从业资格证书也靠着裙带关系成为了其中一员。职业技术能力差、道德文化素质低的职员别说是有能力去执行内控制度的实施，甚至是连本企业的会计工作都做不好[4]。
（三）内部审计及内部监督职能弱化
众所周知，内部审计及内部监督职能都是企业内部控制制度的一个重要组成部分。但是，大部分中小企业都不设置这两个部门与机构，就算是设置了这两个机构的中小企业 ，加之就算是创设了这两个部门也非出于自发性行为，所以就算建设了，其职能与成效也不能很好的得以展现，使得企业财会信息的真实性与可信任度就大打折扣了。
因为投资者轻视，在职工作者能力素养不高等因素，内部监督机制就越发起不了作用，对内控体系设置与实行无法起到有用的监控、督察作用，导致内控制度不能从真正有效上的实践起来。因为管理机制上也有许多不
当之处，如制度不完善、方式不合格、方法不先进等，导致了我国内部制度监督机制被大大的弱化了，以致内部审计部门发挥不了其本质作用，使得内控制度基本上都实施不了其强大作用[5]。
（四）不重视企业文化
中小企业内部文化建设对内部控制体系的完善影响相当深刻，企业文化是企业运营目标和方式的共同体现，企业文化监控着领导层及旗下职员的素质品质、行为习惯和思维模式。可是现今许多中小企业的董事及管理层都没有构建精神文化的想法，对各岗位部门的设立意义没有明确认知，不看重企业内控的文化精神，所以，中小企业在职员工对内控体系目的、作用及意义的认知都不深刻，那么又怎么会有应用内部控制的意识呢。再者，因为中小企业是个体经营这一明显特征，导致领导层对下属和自身的管理都不太重视，缺乏完善的制度体系，就从制度规范人的行为变成了由人来规范人了。
（五）组织结构不合理
在中小企业组织结构上，因为组织结构链节短，领导负责方面多、事情多，这就大大减少了他们相互间的沟通时间，更减少了他们做决定的时间，企业的重大组织建设和重大人员调整往往都是由企业的高层内部控制者来决定，下属公司的组织建设和人员调整是由企业的下属公司的经理决定[6]。对于目前的社会状态和组织环境在飞快运转，这就要求企业在组织结构上要顺应时事，加快调节自身结构的变化，但因为企业内部控制管理者过忙，处理着许多不同的事物导致不能很好的管理好组织结构紧跟着社会环境的变化而做出针对性的改变对策。企业若在这个多变的、不具有确定性的现代社会环境中不重视其内部组织结构的构造，所造成的影响将会是被这个社会所抛弃。
四、加强和完善中小企业内部控制的对策
在中小企业中建立行之有效的内部控制制度
对于在中小企业上建立行之有效的内部控制制度，必须要做好以下两点：
第一，企业应当建立成本费用的预算编制和审批制度，明确各岗位的职责、权限、不相容岗位的制约和监督。负责成本费用这项工作的职员首要条件是必须要拥有高尚的职业素养。企业在成本费用上要设立符合常理的预算机制、上报机制，做好对成本费用每一笔使用的监督与控制，对企业实际支出额和较前预算额上存在的不一致性要马上准切的找到原因且做好整改措施避免下次出现同样问题。对实在是要增加的成本预算金额，企业内部要根据相关流程做好报备和审批工作。
中小企业要结合自身实际情况，毕竟中小企业就是因其规模小的特点而命名，伴随此特点，其内控系统构建上所花费的金额也