2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第二十章 财务报告
知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的
项目
● 详细描述：
合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。
个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益r (2)母公司与子公司、子公司相互之间产生的内部债权与债务；（3)存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现 内部销售损益；（4)固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产、内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益；（5)无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产、内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损 益；（6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。
例题：
1.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司.2011年6月15日，乙公司将其产品
以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2012年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为（）万元。
A.76
B.100
C.47.5
D.62.5
正确答案：C
解析：该固定资产在合并报表中列示的金额=76-76+4×1.5=47.5(万元）。
2.乙公司和丙公司均为甲公司的子公司。2010年6月10日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），款项已收到，销售成本为13万元。丙公司购人后按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“未分配利润一年初”项目的金额是（）万元。
A.1.5
B.12
C.4.5
D.7.5
正确答案：C
解析：2013年度合并财务报表中的“未分配利润一年初”项目应调减的金额=(25-13)-(25-13)/4x2.5=4.5(万元）。
3.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的所有相关项目期初数
B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
正确答案：A,B,C
解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数；相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况
4.甲公司2010年1月1日以银行存款2800万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制。2010年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。
2011年1月31日又以银行存款1000万元取得乙公司10%的股权，2011年1月
31日，乙公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额为7000万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在2011年编制合并财务报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。
A.300
B.0
C.100
D.400
正确答案：A
解析：甲公司应确认的资本公积=1000-7000*10%=300（万元）。
5.下列各种情况中（不考虑其他因素），C公司必须纳入A公司合并范围的是（）。
A.A公司拥有B公司40%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本；同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
正确答案：D
解析：选项D，A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。
6.甲公司为乙公司的母公司。2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元
，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。
A.300
B.700
C.1000
D.1170
正确答案：D
解析：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额
=1000+170=1170（万元）。
7.A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2013年1月1日投资1000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2013年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（）万元。
A.200
B.100
C.160
D.90
正确答案：C
解析：2013年年末A公司编制抵销分录中应确认的商誉=1000-
1200X70%=160（万元）。
8.甲公司与乙公司没有关联关系，双方均按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由一项无形资产引起的，其尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2013年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润为（）万元。
A.100
B.0
C.80
D.70
正确答案：D
解析：期末未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取的盈余公积和利润分配金额=0+(100-20)-10=70（万元）。对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里乙公司提取的盈余公积是100*10%=10（万元）。
9.关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的
有（）。
A.母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益
B.少数股东有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益
C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理
D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益正确答案：A,B,C
解析：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
10.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（ ）万元。
A.160
B.440
C.600
D.640
正确答案：A
解析：甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。
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万科资产负债表趋势分析（垂直分析）合并资产负债表之资产类
编制单位: 万科企业股份有限公司单位: 元币种: 人民币合并资产负债表之负债及所有者权益
万科资产结构方面，流动资产所占的比重由上年的94.71%上升为95.308%；非流动资产所占的比重由上年的5.294%下降为4.692% 。 虽然企业的流动资产增加了，但增加的幅度并不大，主要是企业的预付账款和其他应收款的增加，预付账款所占的比重由上年的6.35%上升为8.27% ，增加了1.92% ，其他应收款的比重由上年的5.66%上升为6.928% ，但企业的存货由上年的65.46%下降为61.832% ，下降了3.628% 。其中，（1）预付账款的增加主要是因为预付地价及预缴税金增加，其他应收款的增加，金额较大的其他应收款主要为合营及联营公司往来款、与合作方往来款、一年内发生的代垫款及保证金，在其他应收款中，应收关联方62亿9100万元，而公司的其他应收款为149亿3800万，说明公司与其关联方交易数额较小。（2）应收账款占资产总额的0.739% ，主要为待收取的购房款；由此看来，公司的应收账款占资产总额的比重较低，且账龄在一年以内的应收账款占总应收账款的97.% ，说明发生坏账和逾期未收的现象非常少，风险较小。（3）存货占资产总额下降了 3.628% ，下降原因主要是在建开发产品增加，公司依据谨慎原则，对存货进行跌价准备。 非流动资产所占的比重下降了，其中，（1）股权投资由上年的2.591%下降为2.083% ，变化不大，虽然下降了，但是占资产总额比例不大，公司长期股权投资主要是对合营企业的投资。（2）固定资产比重由上年的0.985%下降为0.5656% ,所占资产总额较少，变化较小，固定资产的减少主要是固定资产的折旧引起的。 无形资产由上年的0.0596%上升为0.1734% ，无形资产主要为自用物业的土地使用权。表明企业的开发创新能力在增强。 万科资本结构方面，负债所占比重由上年的67%上升为74.69%，其中：非流动负债所占比重由上年的17.54%下降为14.56% ，流动负债比重由上年的49.46%上升为60.124% 。 流动负债两年变化较大，主要是预收账款和应缴税费增加，其中：（1）预收账款由上年的23%上升为34.5% ，但从其同行业预收账款数额来看，万科的预收账款是合理的，其增长原因主要是预售量的增长。（2）短期借款由上年的0.86%下降为0.685% ，降幅较小，但是短期借款的减少，说明企业的短期偿债能力较强，具有良好的商业信用。（3）应付账款由上年的11.85%下降为7.848% ，由附注知公司账龄超过一年的应付账款主要为尚未支付的工程款、地价款、质量保证金等，在报告期应付账款中，没有应付持有公司5% (含5%) 以上表决权股份的股东单位或关联方的款项。（4）应付职工薪酬由上年的0.59%上升为0.657% ，涨幅较小，增长原因主要是公司于2010年对薪酬制度进行了改革，构建了新的薪酬体系，引入了针对集团管理团队和业务骨干的卓越奖金计划，该计划以集团当年度实现的经济附加值(Economic Value Added) 作为业务考核指标。 非流动负债变化不大，其中：（1）长期借款由上年的12.72%下降为11.496% ，公司无因逾期借款获得展期形成的长期借款。（2）应付债券由上年的4.21%下降为2.6995% ，公司债获取资金主要用于偿还债务及补充流动资金，非投入固定项目使用。 所有者权益由上年的32.998%下降为25.31% ，主要是归属于母公司所有者权益下降所致。 综合分析，公司的流动资产所占比重上升，说明公司运营资金充足；流动负债比重上升，说明公司短期偿债能力的压力增大，短期偿债风险应引起重视。从总体来看，公司的资产总体质量较好，能够维持公司的正常运转，公司前景很好。
1 合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制 一、基本步骤、程序 ● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏； 调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响 ● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。 抵消内部交易带来的重复影响 二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目） （一）使母、子公司的会计政策相一致。 （二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。 （三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量） 2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益 3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。借：投资收益 贷：长期股权投资 4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理） 投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益 受资企业为全资子公司 长期股权投资>子公司所有者权益 差额借记“商誉” 1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益 与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资<子公司所有者权益 差额贷记“留存收益” 投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益” 受资企业为非全资子公司 长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉” 投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益 长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益” 直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。 应收帐款与应付帐款 第一期 先将内部应收帐款与应付帐款对冲 借：应付帐款 再冲回本期多计提的坏帐准备——借：应收帐款——坏帐准备 本期内部应收帐款余额=贷：资产减值损失 预付帐款与预收帐款第二期 本期内部应收帐款余额>先转回上期影响 借：应收帐款——坏帐准备 应收票据与应付票据 本期内部应收帐款余额<贷：期初未分配利润 2、母公司与子公司、子公司互相之间 再消除本期计提坏帐准备的影响 借：应收帐款——坏帐准备 或者相反 的内部债权债务项目的抵销 贷：资产减值损失 最后消除内部往来影响 借：应付帐款 应收利息与应付利息=应付债券 直接抵销处理 借：应付债券；贷：持有至到期投资。 贷：应收帐款 >应付债券 差额借记 “投资收益” <应付债券 差额贷记 “投资收益” 借：投资收益；贷：财务费用。
第一章测试 1 【单选题】 (20分) 下列不属于企业财务报表的是（）。 A. 资产负债表 B. 现金流量表 C. 成本报表 D. 利润表 2 【单选题】 (20分) 企业财务报表列报的基础是（）。 A. 历史成本 B. 收付实现制 C. 权责发生制 D. 可靠性
3 【多选题】 (20分) 企业财务报表列报应满足的质量要求有（）。 A. 可比性 B. 权责发生制 C. 可靠性 D. 相关性 E. 及时性 4 【多选题】 (20分) 一套完整的财务报表应包括（）。 A. 主要产品单位成本表 B. 资产负债表 C. 先进流量表 D. 利润表
E. 报表附注 5 【多选题】 (20分) 财务报表按照编制时间不同可以分为（）。 A. 年度财务报表 B. 季度报表 C. 中期财务报表 D. 月报表 第二章测试 1 【单选题】 (20分) 反映企业某一特定日期财务状况的财务报表是（）。 A. 现金流量表 B. 利润表 C.
资产负债表 D. 所有者权益变动 2 【单选题】 (20分) 预付账款所属明细账期末如果有贷方余额，应在资产负债表（）项目列示。 A. 预付款项 B. 应付票据及应付账款 C. 存货 D. 应收票据及应收账款 3 【多选题】 (20分) 下列账户的期末余额，影响资产负债表“存货”项目列报金额的有（）。 A. 生产成本 B. 合同资产 C. 在途物资
D. 工程物资 E. 原材料 4 【多选题】 (20分) 下列项目，属于资产负债表中流动资产项目的有（）。 A. 交易性金融资产 B. 存货 C. 债权投资 D. 其他权益工具投资 E. 一年内到期的非流动资产 5 【多选题】 (20分) 下列项目，属于资产负债表中所有者权益项目的有（）。 A. 库存股
第二章资产负债表的编制原理与实务 【学习目标】 1. 了解资产负债表的格式和内容 2. 掌握资产负债表的编制原理 3. 能力要求：能够熟练编制资产负债表。
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第一节资产负债表的编制原理 一、资产负债表的格式 （一）格式 1、报告式资产负债表 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产项目，其次列示负债项目，最后再列示所有者权益项目。报告式资产负债表的平衡关系体现在资产总额减负债总额等于所有者权益总额，它突出强调的是企业的所有者权益情况。 资产负债表（报告式） 2、账户式资产负债表的格式和内容 账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有权益项目列在报表的右方，犹如会计中“T”型账户的左右分列。账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总额等于右方负债和所有者权益总额的合计，是左右两方的平衡。 资产负债表（账户式）
3、我国资产负债表的格式 我国企业一般采用账户式资产负债表。 资产负债表 会企01表编制单位：年月日单位:元
单位负责人：李东财会负责人:韩柳复核：刘南制表：何红 账户式资产负债表由表首、正表和补充资料三部份组成。 1、表首：是报表的标志， （1）有报表名称：资产负债表 （2）编制单位：单位全称 （3）编报日期：资产负债表是静态报表，因此日期应填列报告期末最后一天的日期，如2001年12月31日；2001年6月30日等。 （4）金额单位：以“元”单位，计至分。 2、正表：是报表的主体。 （1）格式：比较报表（两年的数据） 年报时：年初数（不能写上年数，因是静态报表，下同）、年末数 月报时：上月数、本月数 季报时：上季数、本季数 （2）内容 资产类的各项目：是按其流动程度由高到低的顺序排列，即流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产； 负债类项目：按其到期日由近到远的顺序排列，即流动负债、长期负债； 所有者权益类项目：按其永久性递减的顺序排列，即实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 （二）定义：
资产负债表概述及其编制 一、单选题 1、下列资产负债表项目中，不能根据总账科目期末余额直接填列的是（ A、短期借款 B、应付利息 C、应付职工薪酬 D、货币资金 【正确答案】D 【您的答案】B 【答案解析】选项ABC直接根据总账科目期末余额填列，选项D，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。 2、“预收账款”科目明细账中若有借方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。 A、应收账款 B、预收款项 C、预付款项 D、其他应收款 【正确答案】A 【您的答案】A ［正确］ 【答案解析】“预收账款”明细账借方余额具有应收性质，应在资产负债表的“应收款项”项目中反映。 3、我国企业的资产负债表采用（）结构。 A、多步式 B、报告式 C、单步式 D、账户式 【正确答案】D 【您的答案】A 【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构，企业的利润表采用多步式格式，现金流量表采用报告式结构。 4、企业期末结转前“本年利润”的借方余额为7万元，“利润分配”和“应付股利”账户贷方余额分别为
18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目金额应为（）万元。 A、25 B、19 C、18 D、11 【正确答案】D 【您的答案】A 【答案解析】“未分配利润”项目应根据“利润分配”和“本年利润”账户余额计算填列: 元）。“应付股 18-7= 11(万利”属于负债，对未分配利润没有影响。 5、某企业2014年9月30日“发出商品”借方余额120000元，“原材料”借方余额40000元，“材料成本差异”贷方余额1000元，“委托代销商品”借方余额80000元，“工程物资”借方余额60000元，则资 产负债表中“存货”项目的金额为（）元。 A、239000 B、235000 C、299000 D、240000 【正确答案】A 【您的答案】A ［正确］ 【答案解析】存货项目的金额= 120000 + 40000 + 80000 - 1000= 239000（元）。 6、下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（ A、库存商品 B、材料成本差异 C、在建工程 D、委托加工物资 【正确答案】C 【您的答案】A 【答案解析】在建工程应该单独列示，不应计入存货项目 7、某企业2013年12月31日固定资产账户余额为 2 000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额
事业单位会计核算实务流程 学习目标 1．熟悉事业单位年终决算时资产负债表编制的基本程序； 2．学会结账前和结账后资产负债表的编制方法； 3．学会事业单位12月31日记账凭证的编制方法。 （一）基础资料 四川成都市第八中学2011年11月30日的资产负债表，见下表1。 表1 资产负债表 编制单位：四川成都市第八中学 2011年11月30日金额单位：元
（二）基本核算业务 根据成都市第八中学12月份发生的经济业务编制会计分录（每笔分录每一会计科目都 需写出内容摘要）。 1．学校开出财政授权支付凭证，支付行政科刘云报销本月份学校电费30 000元给成都 盐石口电网公司，其中替个人代垫5 000元。 刘云经报本月学校用电费用借：事业支出——基本支出——水电费 25 000 刘云经报本月代垫职工个人用电其他应收款一一代垫水电费 5 000 支付成都盐石口电网公司学校本月电费贷：零余额账户用款额度 30 000 2．收到代理银行的到账通知书，市财政局拨来本月授权支付额度的教育基本经费100 000元。 收到巿财政本月授权支付额度借：零余额账户用款额度100 000 收本月教育基本经费拨款转入贷：财政补助收入——基本支出 100 000 3．收到财政专户拨来预算外资金返还款50 000元，作学校基本教育经费的补充，通过 银行收讫。 收市财政局拨来返还款借：银行存款 50 000 财政拨来返还款转入贷：财政专户返还收入——基本支出 50 000 4．收到银行转来利息清单，列明当年银行存款利息收入l0 000元。 收开户行转来存款利息借：银行存款 10 000 银行存款利息转入贷：其他收入——利息收入 10 000 5．计算出本月应付在职职工基本工资60 000元，应付地方津贴补贴50 000元。 本月发放在职职工基本工资借：事业支出——基本支出——基本工资60 000 本月发放在职职工津贴补贴——基本支出——津贴补贴 50 000 应付未付职工基本工资转入贷：应付工资(离退休费) 60 000 应付未付职工津贴补贴转入应付地方(部门)津贴补贴 50 000 6．收到工资统发代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及工资发放明细表回单， 发放本月在职职工基本工资60 000元，津贴补贴50 000元。 巳付本月职工基本工资转销原挂账数借：应付工资(离退休费) 60 000 巳付本月职工津贴补贴转销原挂账数应付地方(部门)津贴补贴 50 000
资产负债表编制案例 第一题： 目的：掌握财务成果的计算方法 资料：林祥是一所大学的会计学教授，尽管他教给学生大量的会计学知识，但他从来没有亲自实践过。于是，他选择了一年，对自己的收支、拥有财产的情况进行了详细的记录。 1.1月1日，林祥首先坐在书桌边列出了现有的财产及货币价值（单位：人民币元，下同）： 有关财产及债务情况： 一幢与他人相连的房屋80 000 家具、家庭用品8 000 一辆已用了3年的小汽车24 000 银行往来账户500 欠银行的借款30 000 2．12月31日，林祥再次坐下来，总结他一年来所发生的财务交易： 收入： 每月工资（扣除个人所得税）14 000 支出： 支付给银行欠款（其中2 000元为利息） 5 000 电费、电话费、暖气费等 2 800 家务费 2 400 汽车日常费用 1 000 衣服、度假等 1 600 收支相抵后盈余 1 200 同时，林祥又将年末的财产重新列了一张表格： 有关财产及债务： 一幢与他人相连的房屋92 000
家具、家庭用品7 200 一辆已用了4年的小汽车18 000 银行往来账户 1 700 欠银行的借款27 000 从这些表格中可以看出，林祥一年来的财富有所增加，可是，财富是如何增加的呢？ 要求： 假如你被林祥教授点中，要你为他分析，他的财富是否增加？若增加，是如何增加的呢？他希望你给他编制一张表来显示他一年来财富增加的情况。
第二题： 目的：练习会计报表的编制 资料：某企业6月份由于会计人员变动，新来的会计对会计报表的有关知识掌握的不是很全面，在日常业务处理过程中没有发生问题，但在月末编制会计报表时，有些项目无法确定。因而请求你的帮助。该会计编制的不完整的会计报表（简化格式）和提供的相关资料如下： 利润表 编制单位：2000年6月单位：元 项目行次本月数 一、主营业务收入260000 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润32000 减：管理费用10000 营业费用2000 三、营业利润 加：营业外收入20000 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 资产负债表 编制单位：2000年6月30日单位：元 资产行次期末数负债及所有者权益行次期末数流动资产：流动负债： 货币资金152000 短期借款50000 应收账款130000 应付账款74000 存货应付利润21000 待摊费用48000 预提费用6540 流动资产小计440000 应交税金 固定资产：流动负债合计218000 固定资产原价960000 所有者权益： 减：累计折旧实收资本535000 固定资产净值700000 盈余公积 未分配利润
合并会计报表的编制原理与实务 1.理解合并财务报表的含义与特点 2．了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作 3．掌握合并财务报表的合并范围 4．理解合并财务报表的编制原则 5．掌握合并财务报表的编制程序 6．理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制 7．能够利用有关资料编制合并财务报表
第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制 吸收合并 控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表 母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制 子公司：被另一企业控制的企业。 控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 （一）与个别会计报表相比 1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图） 区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。 法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备） 2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。 4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。 5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。 （二）与汇总会计报表相比
汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1．编制目的不同：合并：投资者、债权人 汇总：上级领导 2．确定编制范围的依据不同合并：控制 汇总：隶属关系 3．编制方法不同合并：独特的方法 汇总：数字简单加总 （三）、作用： 反映企业集团的会计信息： 避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有： 例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2．母公司间接拥有： 间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。 例如：A 80% A公司拥有B公司80%的股份， B
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录 A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：
请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？ 合并日A公司的处理， 借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）
贷：股本49 500 资本公积—股本溢价166 500 编制合并资产负债表时，A公司的处理 （1）借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积147 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资—B公司216 000 少数股东权益24 000 (2) 借：资本公积—股本溢价135 000 贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%) 未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是： 1、同一控制不会产生商誉 2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值 3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表 5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。
非同一控制下企业合并的会计处理 (一)非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 2.购买日合并财务报表的编制 购买日抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润(贷方差额) (二)非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用
政府资产负债表合并报表的编制 如果需要编制编制政府资产负债表合并报表，那么净资产的平衡关系是一定不能忽略的作用，净资产就是所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 其计算公式为：净资产=所有者权益（包括实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）=资产总额-负债总额。 从上面图二到图十二的图示可以看得出，不管是政府的总资产还是政府的总负债的情况都是一直递增的，并且可以计算得出地方政府的净资产也是出于不断增长的，送2007年一直到2015年，不断增长，从最初的大约8.02万亿元一直增长到大约是34.43亿元。根据的计算得到的具体政府的净资产情况，然后我们绘制了图十三政府的净资产情况，具体如下所示： 图十三政府的净资产情况 根据的得到的具体图十三政府的净资产情况，本文以政府总的资产负债表为主体，根据母公司理论以及所有权理论，将各地区各部门不同的资产负债表进行统计合并，在认定其他各地区各部门不同的资产负债的权益性质方面，把其他各地区各部门不同的资产负债的权益与总的政府的资产负债的权益的情况具体的列出来，类比于母公司理论的做法，采用回避矛盾等的做法得到政府总的资产负债表合并表我们可以进一步具体的编制出地方政府资产负债表合并具体的步骤如下所示：
1）在每年的年末，各个受用控会计主体（以财政部规章规定其预算管理办法的资金、行政单位等单位、国有公司企业）编制各自的资产负债表。 2）行政事业单位应该按照一定的部门得大小逐级进行上报汇总，比如对于国有非经营性资产来说，就最小级别的从本校的湖南农业大学自身开始统计，绘制资产负债表，然后融合其他各大高校的资产负债表，一起进行上报汇总给湖南省教育部，湖南省教育部将各大高校的资产负债表进行汇总统计，形成初步的资产负债表教育部合并表，然后联合其他各部门，比如交通部，等部门一起汇总给省政府，然后由省政府会计将其他各部门的资产负债表进行汇总统计，形成总的资产负债表合并表。 3）在汇总的过程之中，会发生各个不同部门内部以及比部门更小的的单位的往来，将他们对应的相互之间往来对应数额进行相互抵消，不纳入到资产负债表合并表之中。 4）在汇总的过程之中，将除了上述发生相互抵消的部分除外，各个财政部规章规定其预算管理办法的资金、行政单位等单位、国有公司企业的各自的资产负债表的国有经营性资产、国有非经营性资产、资源性资产、在央行存款，进行分类，然后对照对应的分类进行直接相加。 5）直接显性负债主要由二个部分构成，分别是比较公开公正的地方政府债券，以及占比比较小而且较为稳定的地方性政府主权外债。也就是国债、欠发工资而形成的债务、粮食收购和流通中的亏损挂账、乡镇财政债务等进行相加汇总形成直接显性负债。或有显性负债这一种负债来说，一般是其他公共部门发行债券、间接担保的外债、与国债投资被套的资金等资金进行汇总形成或有显性负债。至于或有隐性债务的处理，同样是将国有银行不良资产、国有企业未弥补亏损等一系列相关不良资产进行汇总叠加，至于或有隐性债务的处理，同样是将公共投资项目及改善基础设施建设的未来日常维护成本等一系列相关资产进行汇总叠加，最后将上面的净资产通过公式求得。 6）同时对于负债情况在汇总的过程之中，同样会发生各个不同部门内部以及比部门更小的的单位的往来，将他们对应的相互之间往来对应数额进行相互抵消，不纳入到资产负债表合并表之中。
第一章 【同步训练】 一、单选 1.C 2.B 3.C 4.D 5.B 6.A 二、多选 1.ABCDE 2.ABCE 3.ABDE 4.ABC 5.BCE 6.ABCDE 三、判断 1.√ 2.√ 3.√
第二章 【同步训练】 一、单选 1.D 2.A 3.D 4.D 5.C 6.D 7.C 8.A 9.C 10.A 二、多选 1.ABC 2.AB 3.AB 4.ABCD 5.CD 6.ABCD 7.ABD 8.ABCD 9.BCD 10.ABCE 三.判断 1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.× 9.√10.× 四.操作 根据题意，首先计算有关项目。 （1）本期消耗材料的计算：根据资产负债表的资料可以确定期末存货总额为110000元，而存货包括原材料、在产品和库存商品，已知期末在产品为24000元，期末库存商品为32000元，因而期末的原材料为54000元 （110000-24000-32000），本期消耗的材料为93000元（37000+110000-54000）。 （2）本期完工产品成本的计算：由于本期完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本，已知期初在产品成本为40000元，本期发生的生产费用分别为直接材料93000元（本期消耗的材料均为直接材料费），直接人工11000元，制造费用8000元，期末在产品成本为24000元，所以本期完工产品成本为128000元（40000+112000-24000）。 （3）本期销售产品成本的计算：由于期初库存商品成本为29000元，期末结存的商品成本为32000元，本期入库的商品成本为128000元，因而本期销售商品成本为125000元（29000+128000-32000）。 （4）本期销售税金（暂不考虑增值税、城建税、教育费附加） =400000×5%=13000元。 根据以上的计算，结合表中已给资料，通过表内的计算，即可完成利润表和资产负债表的编制，具体编制如下：
合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间 在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 （二）编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 （三）编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各 项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固 定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下： 1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该 项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项 目抵销分录的贷方发生额计算确定。 （五）填列合并财务报表
要求：请代华天公司完成以下8月31日资产负债表的编制资产负债表（简表）2008年8月31日
则华天公司2008年10月末资产负债表的下列报表项目金额为: 3、已知华天公司 2008年末总资产比年初总资产多 200000元，年末流动资产是年末流动负 债的6倍，且比年初流动资产多 20000元，2008年末的资产负债表（简表）如下： 资产负债表（简表） 1货币资金（291800 ）元 2应收账款（119000 ）元 3预付款项（38000 ）元 4存货（199600 ）元 5流动资产合计（648400 ）元 6固定资产（1473500 ）元 7非流动资产合计（1876300 ）元 8资产合计（2524700 ）元 9应付账款（78000 ）元 10预收款项（45500 ）元 11流动负债合计（328000 ）元 12应付债券（200000 ）元 13负债合计（828000 ）元 14未分配利润（38600 ）元 15所有者权益合计（1696700 ）元
2008年12月31日 制表单位：华天公司单位：元 要求：请填写完成上表括号中的数据。 4、华天公司2008年11月的试算平衡表如下: 试算平衡表
2008年11月30日资产负债表中下列报表项目的期末数 9应付账款（29500 ）元 10预收款项（11500 ）元 11流动负债合计（111000 ）元 12长期借款（50000 ）元 13负债合计（161000 ）元 14所有者权益合计（504650 ）元 15负债及所有者权益合计（665650 ）元 华天公司12月份发生以下业务 （1 ）提取现金500元备用 （2） 采购商品一批，增值税专用发票列示的价款 10000元，增值税1700元，货已入库，款未付。 （3） 销售商品1000件，每件售价100元，每件成本50元。增值税税率17%款项已收回，存入银行。 （4） 从银行存款账户中归还短期借款 17000元以及本月借款利息 180元。 （5 ）收到其他单位所欠货款 30000元，存入银行。 要求：请根据上述资料，计算华天公司 2008年12月31日资产负债表中下列报表项目的期末数 1货币资金（200820 ）元 9应付账款（ 91700 ) 元 2应收账款（28000 元 10短期借款（ 10000 ）元 3存货（68000 ）元 11应交税费（ 31300 元 4流动资产合计（296820 ）元 12负债合计（ 133000 ）元 5固定资产（416000 元 13未分配利润 (66820 ）元 6长期股权投资（87000 ）元 14所有者权益合计（666820 ）兀 7非流动资产合计（503000 ）元 15负债及所有者权益合计（ 799820 ）元 8资产合计（799820 ）元 补充资料： 1.长期借款期末月中将于一年内到期归还的长期借款数为 50000 元。 2. 应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款一 A 公司贷方余额6500 应收账款一B 公司借方余额30000 3. 应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款一 C 公司贷方余额29500 应付账款一D 公司借方余额7500 4. 预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款一 E 公司贷方余额5000 合计 778055 778055 665150 665150 要求：请根据上述资料，计算华天公司 1货币资金（61650 ）元 2应收账款（28500 ）元 3预付款项（7500 ）元 4存货（98000 ）元 5流动资产合计（195650 ）元 6固定资产（475000 ）元 非流动资产合 计（470000 ）元 8资产合计（665650 ）元
合并报表编制步骤 一、基础设置： 1 、财务组织、报表合并范围： 2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、 “供应商”辅助核算项目） 3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算） 3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销： 应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ） 未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销： 主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ） +杭州 +天津
5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”） 6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目） 7、报表项目： （1）资产负债表报表项目 A、ERP报表项目
B、PRC报表项目
（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目
PRC 损益表报表项目 （3 ）现金流量表报表项目
（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为： 4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018） 8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型） 9、数据集： 二、报表模板制作： 1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表） （注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）
《财务报表编制与分析》第二次作业答案 你的得分： 100.0 说明：每道小题选项旁的标识是标准答案。 一、单项选择题。本大题共30个小题，每小题 2.0 分，共60.0分。在每小题给出的选项中，只有一项是符合题目要求的。 1.丁公司2001年的主营业务收入为60111万元，其年初资产总额为6810万元，年末资产总额为8600万元，该公司总资产周转率及周转天数分别为（D）。 A.8.83次,40.77天 B.6.99次，51.5 天 C. 8.83次，51.5 天 D.7.8次，46.15天 2.某公司2001年净利润为83519万元，本年计提的固定资产折旧12764万元，无形资产摊销5万元，待摊费用增加90万元，则本年产生的净现金流量是（B）万元。 A.83519 B.96198 C.96288 D.96378 3.从严格意义上说，计算应收账款周转率时应使用的收入指标是（B）。 A.主营业务收入 B.赊销净额 C.销售收入 D.营业利润
4.酸性测试比率，实际上就是（C ）。 A.流动比率 B.保守速动比率 C.速动比率 D.现金比率 5.资产利用的有效性需要用（ B ）来衡量。 A.利润 B.收入 C.成本 D.费用 6.企业进行长期投资的根本目的，是为了（A ）。 A.控制子公司的生产经营 B.取得投资收益 C.获取股利 D.取得直接收益 7.某公司2000年实现利润情况如下：主营业务利润4800万元，其他业务利润87万元，资产减值准备69万元，营业费用420万元，管理费用522万元，主营业务收入实现7200万元，则营业利润率是（B ）。 A.51.42％ B.53.83% C.66.67% D.67.88%