第二章 会计报表的设计
1． 试设计一张内部报表（建议：设计工业企业材料差异分析表）。 答： 材料差异分析表
年 月 日至 月 日 金额单位：
2． 试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。 答： 集团内部应付票据情况表 20 年度 子公司名称：
注：本表各栏关系：1+2-3-4=5
3． 试设计一张内部报表（建议：设计工业企业材料差异分析表）。 答：材料差异分析表
年 月 日至 月 日 金额单位：
4． 试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。 答： 集团内部应付票据情况表 20 年度 子公司名称：
注：本表各栏关系：1+2-3-4=5
第三章 会计凭证、会计账簿和会计科目的设计 1． 试设计一张商业企业的商品请购单。 答： ××公司商品请购单
请购部门： 年 月 日 字第 号
批准 审核 请购部门 制单 2．试设计“短期借款”科目的使用说明。
答：2101 短期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。
二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
发生的短期借款利息应当直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
第五章货币资金业务会计制度的设计
1．请用文字逐条说明货币资金收入的控制程序。
答：一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，
其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。一般企业货币资金收入的控制程序如下：（1）业务部门销售时收进货款并给客户开具收据或发票，在每日营业终了填制收款凭证（销售情况表）并编制收款日报表。将货款及收款凭证（销售情况表）、收款日报表交出纳，同时将另一份收款凭证（销售情况表）、收款日报表交会计。
（2）出纳人员收入款项并与收款凭证相核对，相符后将款项存入银行，并根据银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位。
（3）会计岗位用业务部门转来的收款凭证（销售情况表）、收款日报表与出纳转来的收款凭证、银行回单等会计记录相核对，无误后记账。
2．请设计一张库存现金清查盘点报告，并指出其设计要点。
答：在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。
“库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示。
库存现金清查盘点报告
单位名称：年月日金额单位：
现金出纳：监盘人：制表人：
其设计要点是：（1）分别列示实存金额和账面余额，并计算出差异额。
（2）设置“备注”栏，说明存在的相关问题。
3．请说明为什么要对现金和银行存款设置日记账，并指出现金日记账账页的格式。
答：为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。
为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采用订本式账簿。由出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。
现金日记账的一般格式如下表所示。
现金日记账
4．请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。
答：企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。
货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。
货币资金变动情况表
编制单位：年月
日金额单位：
会计主管：复核：出纳：制表：
第六章应收及预付业务会计制度的设计
1．请说明符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括哪些项目?
答：符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括以下项目：
首先应注明“对账日期”、“对账期间”，并列明“发货通知单号”、“收货通知单号”、“缺货通知单号”、“退货通知单号”，以计算出“净发货金额”作为对账依据；然后逐笔列示具体收款的“货款结算方式”、“收款单据号”、“收款日期”、“收款金额”，结出“欠款金额”；最后，分别由需货方对账人、需货方审核人和供货方对账人、供货方审核人签字后，供需双方加盖财务专用章。
2．举例说明预付账款业务怎样在“应收账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的“应收账款”和“预付账款”项目。
答：预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。“应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付账款。企业应根据“应收账款”明细账户的期末借方余额及“预收账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目；根据“预付账款”明细账户的期末借方余额及“应付账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“预付账款”项目。
第七章存货业务会计制度的设计
1．请分别说明采购业务中送货制、提货制和发货制下的凭证流转程序?
答：采购业务中送货制下以支票结算方式运行的进货业务手续和凭证流转程序为：
①供货单位将送货通知传给进货单位业务部门；
②进货单位业务部门将送货通知与购销合同相核对，?无误后填制收货单一式四联，第一联留存，将后三联传给供货单位；
③供货单位将商品连同收货单第二、三、四联送给进货单位指定的仓库；
④进货单位仓库按收货单验收商品后，在收货单第四联上注明存放地点，?并在第三、?四联加盖收货章后退给供货单位，留存第二联登记商品保管账；
⑤供货单位凭收货单第三、?四联和自身开具的发票到进货单位财会部门收款，?进货单位财会部门将收货单与发票核对无误后，?为供货单位开出转账支票付款，并留存收货单第三联记账，将第四联传给业务部门。
采用提货制的进货业务程序是：
①进货单位业务部门取得供货单位的发票和提货单，并与合同核对无误后后，填制一式四联的收货单，留存第一联，其余连同发票一并送财会部门；
②进货单位财会部门审核无误后为供货单位办理货款结算手续，并留存发票记付款账，将提货单和收货单第二、三、四联交储运部门；
③进货单位储运部门持提货单到供货单位提取商品后，连同收货单第二、三、四联和货物送至仓库验收；
④仓库验收商品无误后留存收货单第二联记账，并将第四联送至业务部门，第三联送至财会部门。采用发货制的进货业务程序是：
①供货单位按合同规定的时间、货物种类向进货单位发货，然后委托其开户银行向进货单位收取货款及代垫的运杂费；
②进货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后，对相关凭证进行审核，然后转业务部门核对合同；
③经业务部门核对合同无误后，退回给财会部门，由财会部门在规定的期限内通过开户银行向供货单位付款。同时开据收货单，留存第一联，将其余各联交给储运部门，通知其准备提货；
④到货后，到货车站或码头会通知进货单位储运部门，储运部门提取商品后，连同收货单第二、三、四联送仓库验收商品；
⑤仓库验收商品合格后，在收货单第三、四联上加盖收货专用章，留存第二联登记商品保管账，并分别将收货单第三、四联转回财会和业务部门。
2．公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式5联的发货单。一日Y商店持转账支票用提货制方式前来购货。
要求：请设计X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序(用文字或图示说明均可)。
答：X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序为：
（1）由业务部门根据Y商店的购货需求开具发货单，留存第一联，将第二、四、五联交Y商店；
（2）业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财务部门，由财务部门记账；（3）Y商店凭发货单第二联到仓库提取商品；
（4）仓库根据发货单第二联登记保管账；
3．某商场股份有限公司为一般纳税人，对全部商品实行售价金额核算，并实行货款分管销货收款方式。针纺部针织组全组当月完成销售额(含税，下同)320万元，其中31日售货员小张销售衬衣一件，售价200元；小王接受顾客退回的棉毛裤一件，给顾客全额退款70元；当日销售额为15万元；经计算该组当月商品进销差价率为30%。
答：
（1）销货凭证为：
销售小票
部别：班别：年月日编号：
记账审核制单
该笔业务的凭证流转程序为：
①开出售货小票
营业部
顾客
④凭已付款的售货小票提货
②
凭③章
售收后
货款退
小并回
票加售
交盖货
款收小
款票
收款台
（2）小王应使用的退货凭证就是用红字开具的销售小票，该笔业务的凭证流转程序与上述完全相同，只是用红字开具的销售小票。
（3）对针织组31日销售额的账务处理为：
借：银行存款 150 000
贷：主营业务收入 150 000
同时，注销实物负责人的经济责任：
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品—针织组 150 000
在账务处理之前，应取得收款员填制的“内部缴款单”、出纳部门的“银行送款回单”和营业柜组的销货小票和进货等有关凭证以及柜组负责人根据以上凭证填制的“商品进销存报告单”等原始凭证。
销货小票和“商品进销存报告单”中的相应的商品数量应一致；销货小票和“内部缴款单”、“银行送款回单”中相应的金额总数应有一致性。
（4）不含税的销售额分别为：
全月：不含税销售额 = 320÷（1+17%）= 273.50（万元）
31日：不含税销售额 =15÷（1+17%）= 12.82（万元）
当月应交增值税为：320－273.50 = 46.5（万元）
借：主营业务收入 46.5（万元）
贷：应交税金—应交增值税（销项税） 46.5（万元）
（5）当月已实现的商品进销差价为：320×30%=96（万元）
借：商品进销差价 96（万元）
贷：主营业务成本 96（万元）
第八章生产制造过程业务会计制度的设计
某服装生产企业根据客户要求成批生产风衣，生产过程分为裁剪、缝纫和成衣三个加工步骤，为加强成本管理，管理者要求成本核算部门及时提供产品成本资料和每一生产步骤的成本资料。在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大。要求为该服装生产企业设计出一套完整的成本核算制度。
答：该服装生产企业的成本核算制度：该企业是根据客户的定单或生产部门下达的生产批别组织生产，因而该企业在进行成本计算时，采用分批法计算产品成本。成本核算制度如下：（1）编制有关成本核算的原始记录制度。企业中反映材料耗费情况的原始记录材料费用分配表、材料盘点溢缺
报告单等；反映人工耗费情况的原始凭证主要有出勤记录、产量工时记录、根据出勤记录和产量工时记录编制的工资结算表等；除此以外，基本生产车间间接费用按一定的方法在各成本计算对象之间的分配表如制造费用分配表、折旧计算表、待摊费用分配表、预提费用分配表、产成品交库单等也都是重要的反映生产耗费的原始凭证。原始记录上要正确填写业务内容；数量、单位和金额；经办人员的签名或盖章等。原始记录应及时传递，不得积压。成本会计部门要汇同其他相关部门制定原始记录的传递程序，以加强企业的内部控制。（2）按产品的批别设置产品成本计算单，由于在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大，因此成本计算单中的成本项目设置直接材料和加工费两项即可。如月末需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，选择相应的生产费用的分配方法。该企业可以选择约当产量法进行分配，先计算裁剪、缝纫和成衣三个加工阶段月末在产品的完工程度，计算在产品的约当产量，然后再按约当产量法计算月末完工产品和在产品的实际成本。
第九章投资业务会计制度的设计
1．请分别说明股票投资登记簿和债券投资登记簿的设计要点。
答：股票投资登记簿的设计要点包括：首先列示出“发行公司名称”、“股票种类”、“股票代码”及“面值”，然后逐笔登记买入股票的“日期”、“股数”、“价格”、“费用”、“成本”以及卖出股票的“日期”、“股数”、“价格”、“费用”、“收入”，结出“买卖损益”，最后计算出结存股票的“股数”、“成本”。
债券投资登记簿的设计要点包括：首先列示出“发行公司名称”、“债券种类”、“面值”、“发行日”、“发行价”、“到期日”，然后逐笔登记买卖债券的“日期”、“数量”以及买入债券的“市价”、“金额”和卖出债券的“市价”、“金额”，结出“损益”，最后还要登记“应收利息日”、“利息收讫日”、“利息收入额”、“溢折价摊销额”、“实际利息收入”。
2．长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同?
答：长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是：
（1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过10年的期限摊销计入投资收益。
（2）投资后，在权益法下核算时， ?随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：
第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。
第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。需要说明的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记零为限。
第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。
在成本法下核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的部分，确认为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
3．短期投资跌价准备和长期投资减值准备分别应怎样核算?
答：“短期投资跌价准备”是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市价低于成本时，按其差额借记“投资收益—计提的短期投资跌价准备”账户，贷记“短期投资跌价准备”账户；如已提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记“短期投资跌价准备”账户，贷记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户。
长期投资减值准备通过“长期投资减值准备”账户核算。期末，企业的长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额记入该账户的贷方，同时作投资损失处理。如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回。转回时记入该账户的借方，同时冲销已入账的投资损失。本账户应分别按长期股权投资和长期债权投资设置明细账户，以有利于编制资产负债表。长期投资减值的一般账务处理方法如下：
（1）在会计期末，根据判断标准，按照个别投资项目计算长期投资的减值。
（2）预计未来可收回金额低于长期投资的账面价值及已提的减值，应贷记“长期投资减值准备”，并确认为投资损失。
（3）已确认损失的长期投资的价值又得以恢复时，应在原以确认的投资损失的数额内转回，应借记“长期投资减值准备”，并确认为投资收益。
（4）实际处置长期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。
4．请归纳一下投资业务的会计核算账户都有哪些?它们都分别核算哪些内容?
答：投资业务的会计核算账户包括：短期投资、短期投资跌价准备、应收股利、应收利息、投资收益、长期债权投资、长期股权投资、长期投资减值准备。
（1）“短期投资”账户核算能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。
（2）“短期投资跌价准备”账户是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市价低
于成本时，按其差额借记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户，贷记“短期投资跌价准备”账户；如已提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记“短期投资跌价准备”账户，贷记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户。
（3）“应收股利”账户核算股票投资的股利。
（4）“应收利息”账户核算债权投资的利息。
（5）“投资收益”账户核算投资持有及处置过程中损益。
（6）“长期债权投资”账户核算企业购入国家或其他单位发行的期限超过一年，本企业
意图长期持有的债券或其他的长期债权投资。
（7）“长期股权投资”账户核算长期股票投资和其他长期股权投资。
（8）“长期投资减值准备”账户核算：当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，
或者一项长期投资预计未来可收回的价值低于原投资成本或账面价值，则应在期末
时计提长期投资减值准备，将预计低于投资账面价值的部分确认为一项资产损失，
以避免高估资产。
第十章固定资产和无形资产业务会计制度的设计
1．请说明固定资产有哪些主要核算账户，并分别论述其功能。
答：固定资产业务的主要核算账户及其功能是：
（1）“固定资产”账户。凡符合固定资产标准的资产均通过本账户核算，本账户只核算固定资产的原值。企业应按“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”设置的固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。
（2）“在建工程”账户。凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。
（3）“工程物资”账户设置。本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。
（4）“累计折旧”账户设置。为提供固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户，而通过本账户来专门核算，它是“固定资产”账户的备抵账户。本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。
（5）“固定资产清理”账户。因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。本账户应按被清理的固定资产设置明细账。
（6）“固定资产减值准备”账户。它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账户是固定资产净值的备抵账户。
（7）“在建工程减值准备”账户。它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账户是“在建工程”账户的备抵账户。
2．固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上有何异同?
答：固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上的不同点是：（1）固定资产折旧和无形资产摊销期间不同：固定资产计提折旧以月初应计提折旧的固定资产原价为依据，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；无形资产的成本自取得当月起在预计使用期限内平均摊销。（2）固定资产折旧的计算方法和无形资产摊销的计算方法不同：折旧的计算方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等；无形资产的摊销方法只平均摊销法。
（3）折余价值不同：企业应当根据自身固定资产的性质和消耗方式合理地预计净残值；无形资产摊销无摊余价值。
（4）账务处理不同：固定资产按月计提折旧时，应根据“固定资产折旧计算分配表”列示的当月折旧额，按固定资产的服务对象，分别借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记“累计折旧”账户；无形资产摊销的价值一方面应直接冲减无形资产的账面价值，另一方面应计入当期管理费用。摊销时借记“管理费用”，贷记“无形资产”账户。
固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上的相同点是：将当期自身消耗的价值按受益对象转移。 3．现行会计制度为什么规定固定资产、在建工程和无形资产要提取减值准备?它们分别应怎样核算?
答：为了真实反映固定资产、在建工程、无形资产的价值，避免虚计资产、虚盈实亏，企业应于期末，对固定资产、在建工程、无形资产逐项进行检查，根据客观性原则和谨慎性原则的要求，按照固定资产、在建工程、无形资产账面价值和可收回金额孰低计量，合理预计可能发生的损失，并计入当期损益。
企业期末应将固定资产、在建工程、无形资产的可收回金额与其账面净值逐项比较，如果其可收回金额大于其账面净值，不作任何处理；如果其可收回金额小于账面价值，意味着资产发生了减值，应按所确定的减值数额，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户；如果已计提减值准备的价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，并确认为当期损益，借记“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户，贷记“营业外支出”账户。
4．固定资产折旧计算分配表是编制何种记账凭证的原始凭证?它的设计要点是什么?
答：固定资产折旧计算分配表是编制固定资产折旧记账凭证的原始凭证。其设计要点是：设置“应借账户”的名称、“使用部门”，并列示“上月计提的折旧额”、计算出“上月增加应计提的折旧额”和“上月减少应计提的折旧额”，据以求出“本月应计提的折旧额”。
第十一章负债业务会计制度的设计
1．某服装生产企业根据生产需要向供应商采购各种布料，采购合同规定应采取赊购的方式，并在验货后两个月内付款。请你对该企业应付账款业务设计一套内部控制方法。
答：该企业应付账款会计制度设计应包括以下内容：（1）本次购货应填写订货单，订货单应经采购部门签章批准，订货单副本应及时提交会计、财务部；（2）收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必须顺序编号，验收单副本应立即送交采购、会计等部门。（3）收到购货发票后，应立即送交采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是
否相符。（4）采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。（5）应付账款总分类账和明细账应按月定期结账，并相互核对。（6）第一个月末向供货方取得对帐单，与应付账款明细帐和未付凭单明细表相互核对，如有差异要相互调整并查明发生差异的原因。（7）第二个月末经采购部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确认和批准后方可偿还货款。
2．某制造企业因业务发展需要从银行取得一笔三年期的借款，由于企业从未发生此类业务，为了防范风险，并保证会计核算资料的真实和完整，请你为该项长期借款业务设计出可行的会计制度。答：该企业长期借款会计制度设计，一方面需要考虑交易业务方面的设计包括：长期借款的授权或批准；借款合同的签订和履行；长期借款的取得；长期借款的计价；长期借款的担保与抵押；长期借款的偿还等。另一方面需要考虑所涉及的相关凭证和帐簿方面的设计包括：借款合同或协议及其他资料；长期借款明细帐与总帐；财务费用明细帐与总帐；银行存款明细帐与总帐；银行对帐单等。
第十二章收入与费用业务会计制度的设计
1．某服装批发企业根据客户要求定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装，由于缺乏必要的内部控制制度，销货收入增长缓慢，而且出现大量的坏账，现金流转能力不断下降。为了彻底改变这一不利企业长期发展的状况，公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。你认为应该从哪些方面对该企业进行收入业务内部控制方法的设计。
答：该企业应从以下方面进行会计制度设计：（1）将涉及企业收入的销售、信用管理、发货、会计等部门的相应岗位进行适当的职责分离，有助于防止各种有意或无意的错误发生。（2）正确的授权审批。在销货发生之前，赊销数额应得到正确审批；没有经过审批的销售，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。（3）充分的凭证和完备的记录手续。（4）销货凭证必须预先进行编号。（5）按月寄出对账单。（6）设置必要的内部核查程序对销货业务的处理和记录进行核查。
2．某制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，六个职能科室分别为经理办公室、人力资源部、财务部、技术开发部、销售部和储运部。尽管企业的销售收入不断增长，但由于企业管理费用的增长速度过快，使得企业的利润仍然停留在两年前的水平。这种情况迫使企业总经理决心改变管理费用的控制方法。请你为该企业设计出一种较为可行的管理费用控制方法。
答：该企业管理费用会计制度设计应包括以下内容：（1）选择恰当的管理费用预算控制制度。（2）对相应的管理费用实行限额报销法。（3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度。（4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其作为奖惩依据，便于改进工作。
第十三章所有者权益业务会计制度的设计
1．某企业准备发行股票筹资，请结合《证券法》以及股本业务内部控制和核算方法设计的一般要求，设计出该项业务的会计管理制度。
答：该企业准备发行股票筹资的会计管理制度包括（1）股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应达到国家规定的最低标准。（2）股东应按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例必须符合规定。（3）能够将发行股票的面值与超面值缴入部分分别列示。（3）公司必须按照规定设置股本备查簿，登记股本总额、股份总额、每股面值等。（4）股本在资产负债表上必须按不同类别分别列示。（5）国有企业改制中是否存在有将国有支持低价折股、低价出售或无偿分给个人的情况。（7）股本增减变动是否符合国家有关法律、法规。
2．某外商投资企业拟接受固定资产捐赠，捐赠方无法提供该项固定资产的价值，请你对该项业务的内部控制方法和核算方法做出设计。
答：该外商投资企业该项业务内部控制制度和核算方法如下：（1）接受捐赠的固定资产作价的合理性。由于捐赠方无法提供该固定资产的有关凭证，应按以下顺序确定入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入帐价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。（2）移交手续和验收手续是否合法。（3）该外商投资企业接受捐赠固定资产应转入资本公积的金额，借记：“待转资产价值”帐户，贷记“资本公积——其他资本公积”帐户。
第一章《总论》
第一节会计法规体系和会计制度设计的目标
1、会计法规体系的概念、内容和目标：
目前，我国已基本形成了以《中华人民共和国会计法》为中心、国家统一会计制度为基础的比较完善的法规体系。建立会计法规体系是为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场的经济次序。
会计法规体系由会计法律、会计行政法规、会计规章组成：会计法律主要是《会计法》,会计行政法规包括《企业会计准则》,《会计专业职务试行条例》,《企业财务会计报告条例》等，会计规章包括《企业会计制度》,《股份有限公司会计制度》,《会计基本工作规范》,《会计档案管理办法》等。
2、会计制度设计的目标：
通过设计的会计制度，规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，满足会计信息使用者的需要。
（1）实现财务会计目标（2）维护财经法纪，增强自我约束机制。（3）健全内部控制机制，加强会计监督。（4）加强经营管理，提高经济效益。（5）保护企业财产安全和完整。
3、会计制度设计和会计法规体系的关系:
（1）会计法规体系和会计制度设计是总体和具体的关系。（2）会计法规体系是企业会计设计的依据。（3）企业会计制度是贯彻实施会计法律制度的保证。
第二节会计制度设计的范围和内容
1、会计制度设计的内容：
以工业企业为对象，以财务会计为核心，融入成本会计和管理会计的有关内容。
2、会计制度设计的内容：
（1）财务会计制度设计（2）成本会计制度设计（3）内部控制制度设计（4）管理会计制度设计（5）计算机会计制度设计
3、会计处理方法的选择：
（1）权限（2）一般原则（3）具体内容（结合后面各章）
第三节会计环境与会计制度设计
1、会计环境假设：
（1）会计主体（本书定位于企业，兼顾企业集团和企业内部单位）
（2）持续经营
2、企业具体环境与会计制度设计的关系：
（1）企业组织形式（独资、合伙和公司，定位于上市公司）
（2）企业所处行业和生产经营特点（定位于制造业）
（3）企业规模（定位于大中型企业）
第四节会计制度设计的原则与程序
1、会计制度设计的原则：（1）保证会计信息质量（2）坚持成本效益原则（3）满足管理要求（4）体现内部控制要求
2、会计制度设计的程序：（1）会计制度设计的准备工作（2）会计制度设计工作（3）成本会计制度的设计（4）会计制度的实施
第五节会计制度设计与内部控制制度
1、内部控制制度的概念：
指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系。相互制约的一种管理制度。
2、会计制度设计与内部控制制度的关系：
内部控制制度和会计制度设计具有密切的关系。会计制度设计的各个环节都必须包括内部控制的内容，内部控制制度既是企业各种规章制度控制手段的总称，又是有效执行会计制度的有效的保护性措施。
3、内部控制制度的原则：
（1）合理分工原则（2）内部牵制原则（3）审核检查原则（4）经济责任原则（5）成本效益原则4、内部控制制度的内容：
（1）组织机构控制制度（2）授权批准控制制度（3）不相容职务分离制度（4）信息质量控制制度（5）预算控制制度（6）实物安全控制制度（7）文件记录控制制度（8）业绩报告控制制度（9）内部审计制度
第二章《会计报表的设计》
第一节会计报表设计总论1、会计报表设计的目标：
财务会计的目标决定会计报表设计的目标：以最简明扼要的形式，全面、系统、连续地提供反映企业经营成果、财务状况及现金流量地信息。
2、会计报表设计的原则：
（1）报表指标体系完整。
（2）统一性与灵活性相结合。
（3）具有可比性与一贯性。
（4）便于编制和分析。
3、会计报表设计的种类与内容：
会计报表种类多种多样，具体的划分见课文和以后的客观题。
会计报表的内容包括以下方面：报表名称和编号、报表日期、报表单位、币种与金额单位、文字、会计信息指标体系、附注。
第二节资产负债表的设计
1、资产负债表格式的设计：
资产、负债和所有者权益三大会计要素在资产负债表中的排列方法有两种：账户式与报告式和备抵式与直接式。
2、资产负债表项目分类的设计
3、资产负债表项目排列顺序的设计
第三节利润表的设计
1、利润表格式的设计：
存在两种方法：单步式利润表和多步式利润表。
我国《企业会计制度》规定的利润表采用多步式。一些经济业务简单的企业可采用单步式。
2、利润表项目的设计：
存在两种观点：本期营业观和损益满计观。
我国《企业会计制度》规定的利润表采用损益满计观。
第四节现金流量表的设计
现金流量表是综合反映企业一定会计期间内现金来源和运用及增减变动情况的报表。
1、现金流量表的编制基础：现金和现金等价物。
2、现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
3、现金流量表的编制方法分为直接法和间接法。
4、现金流量表一般采用报告式的结构。
第五节附表及内部报表的设计
1、附表的设计：
企业除了三张主表外，还编制一些附表，对主表中的某些项目和内容作进一步的补充说明。每一张主表应该编制那些附表，除了《企业会计准则》中要求的以外，还可以根据不同行业的特点，
结合该主表反映的内容的重点和附表使用者和企业管理部门的需求来确定。着重掌握附表的设计原理。
2、内部报表的设计：
（1）内部报表的特点：内部报表主要是为了企业内部各级管理部门提供服务的会计报表，为企业的管理、分析和评价以及预测和决策提供必要的信息。内部报表相对于其他的对外报表，内容更具有针对性，指标更具有多样性，编制时间更具有灵活性。
（2）在后面的个各章节中贯穿了内部报表的内容。
第六节合并会计报表的设计
合并报表的内容和个别报表基本相同，不同之处在于需要增加若干个项目以满足反映企业集团经营成果、财务状况和变动情况的需要。
1、基本前提：
合并范围：凡是被母公司控制的被投资企业均纳入合并会计报表的合并范围。
对子公司的权益性投资的核算方法采用权益法。
统一集团内部的会计决算日和会计期间，统一母子公司采用的会计政策。
对子公司以外币编制的报表进行合并前，先折算为母公司采用的记账本位币。
2、编制合并会计报表前的准备工作：
（1）设计汇总企业集团内部交易事项资料的有关报表。
（2）规范子公司应提供的资料。
（3）规范子公司的基础工作。
3、合并会计报表的设计：
合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。了解各个报表的设计原理即可。
综合设计题
1．试设计工业企业材料差异分析表。（见《学习指导》47页）
2．试为一工业企业设计一张存货表。（见《学习指导》48页）
3.试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。
参考答案：
企业集团内部应付票据情况表
编制单位：截止日期：单位：元
第三章《会计凭证、会计账簿和会计科目的设计》
第一节会计凭证的设计
1、会计凭证设计的目标：
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的依据。满足的要求：
（1）能够全面、详细、如实地反映经济业务地发生和完成地情况。
（2）能够体现内部控制制度的要求。
（3）能够适应账务处理程序的需要。
（4）既能满足经济管理的需要，又符合成本效益的原则。
2、原始凭证的设计：
一个企业设计原始凭证，应根据企业的经营性质、经济业务的种类、经营管理的需要及会计核算的需要等因素确定。无论何种原始凭证，只要符合原始凭证的设计要求，包括应具有的全部内容，适合本企业的需要即可。
（1）原始凭证内容的设计。
（2）原始凭证格式的设计。
（3）原始凭证种类的设计。
3、记账凭证的设计：
企业使用的记账凭证多数是购买的，有时也会根据实际需要自行设计。
（1）记账凭证内容的设计。
（2）记账凭证种类和格式的设计。
4、会计凭证传递程序的设计：
原始凭证的传递设涉及企业的业务、管理和会计各部门，传递程序教复杂。记账凭证一般只在会计部门内部传递，传递程序较简单。在记账凭证和原始凭证的传递程序的设计中，要充分贯彻内部控制制度的思想。
第二节会计账簿的设计
1、会计账簿设计的目标：
会计账簿系统、全面地反映资金运动，为编制会计报表提供依据，为加强管理提供核算资料。
满足的要求：
（1）符合企业资金运动的特点和规模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要。（2）与企业选用的记账方法和账务处理程序相适应。
（3）具有科学性。
（4）具有实用性。
2、会计账簿内容的设计：
账簿的主要部分是账页，账簿的作用决定了账页需要提供的基本信息，账页反映的内容因为种类的不同而异。
3、会计账簿种类与格式的设计：
账簿的形式多种多样，采用何种形式，取决于账簿用途及安全性要求。企业在选择账簿形式的时候。要在遵守国家的有关规定的前提下，根据企业管理要求进行设计。
第三节会计科目的设计
1、会计科目设计的目标：
会计科目是对会计对象的具体内容进行分类而形成的项目，是填制会计凭证、设置账户和编制会计报表的基础。满足的要求：
（1）符合企业组织形式和生产经营的特点，能够反映起经济业务内容。
（2）为编制会计报表和加强经营管理提供所需的信息和经济指标。
（3）简单明确，便于记忆和使用。
2、总分类科目的设计：
我国的统一会计制度规定了总分类会计科目，但统一性原则不可能完全适用于所有的企业，所以，企业应该根据上述的原则和本身经济业务发生的特殊性和管理要求的特殊需要，在统一会计制度给定的空间（统一会计制度的科目表）内选用、补充、修订会计科目，满足企业管理决策对会计信息的需求。
3、明细分类科目的设计：
目前我国《企会计制度》中仅规定了部分的二级科目，大部分明细科目是由企业根据生产经营的需要、编制会计报表的需要和管理的要求等自行设计。
按照会计科目所反映的经济内容、按照会计科目提供会计指标的详细程度和按照会计科目的用途设计会计科目，从不同的角度来全面考虑开会计科目的设计，是设计出来的会计科目构成一个完整的体系。
4、会计科目表的设计：
为解决会计科目的排列、编号和使用说明等问题，需要设计相关的会计科目表。
第四章《账务处理程序设计和会计机构与会计人员的设置》
第一节会计核算组织程序设计
1、会计核算组织程序设计的目标：
账务处理程序的内容包括会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，并不是四者的简单相加，而是各单位根据其经营性质、企业规模、业务量及管理要求等不同，选择适当的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，将他们有机结合并达到最佳的组合状态。
账务处理程序的设计就是要确定原始凭证和记账凭证的种类和格式，他们与账簿记录如何联系，这些账簿如何构成企业全部经济业务的体系，确定如何整理、传递会计凭证，如何登记各种账簿，如何更具账簿记录，在哪个环节上编制出会计报表和提供所需要的各种会计信息。
2、会计核算组织程序的选择：
（1）账务处理程序的种类：
共有四种，记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。（根本区别在于：登记总账的依据和程序不同。）
掌握课本中用图示法表述的账务处理程序。
（2）账务处理程序选择的原理：
企业的规模与业务量的大小、业务种类的繁简，会计机构的设置和人员分工以及会计核算手段等方面差异，造成选择账务处理程序的差异。针对企业的规模与业务量的大小，中小企业可选择记账凭证账务处理程序；大中企业可选择汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序；特大企业则一般采用科目汇总表账务处理程序。针对业务种类的繁简的差异，业务单一企业可通过汇总记账凭证进行账务处理；业务较繁杂的企业，采用科目汇总表账务处理程序。针对会计机构设置和人员分工方面的差异，机构小，财务人员少，可采用记账凭证账务处理程序；大型企业，财务人员较多，分工细，采用汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。
第二节会计机构和会计人员的设置
1、会计机构的设置:
（１）会计机构的设置原则：
大中型企业均需设置会计机构；规模小的企业可以不单独设置会计机构，将会计业务并入其他的职能部门或者进行代理记账。
A.系统性原则
B.内部控制原则
C. 效率性原则
（２）会计机构的模式：
会计核算组织环节和职能机构设置范围的确定，要依据企业经营管理组织系统的规模、管理方针等因素，实现对企业生产经营的全面控制，并贯彻成本效益原则，取得会计管理和整个企业管理的最大经济效益。
A.集中设置：仅在企业一级设置会计机构，企业内部的部门、单位则不设会计机构，不办理会计业务。会计业务由企业会计机构集中办理。
B. 分级核算：除了在企业一级设置会计机构外，在企业内部各部门、单位也相应地设置会计机构，办理本级范围内的会计业务。会计业务由会计机构以及部门、单位会计机构分级管理。
会计机构是集中设置还是分级设置，应根据企业特点和管理的要求，从有利于加强经济管理，提高经济效益出发来考虑。
2、会计人员的设置：
（1）会计人员岗位责任制的设计
（2）会计人员的任职资格和配备
综合设计
1．试为某企业设计借款申请单。
借款申请单
借款日期：编号：
主管：经手人：
2．试设计“短期借款”科目的使用说明
“短期借款”科目的使用说明如下：
（1）本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。
（2）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科回归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
发生的短期借款利息应当直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
（3）本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
（4）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
第五章《货币资金业务会计制度的设计》
企业各项业务会计制度的设计主要表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。只有将两者相辅相承、有机结合地进行设计的会计制度，才能最大限度地发挥会计的核算与监督职能。
因此，从本章起以后的各项业务的会计制度的设计，都会涉及业务的内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。
第一节货币资金业务会计制度设计的内容与目标
货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分的资金，包括现金、银行存款和其他的货币资金三部分内容。它是企业进行生产经营活动不可或缺的必要条件，任何企业的任何经营业务都必须拥有货币资金。
货币资金的特点：
1、流动性大；
2、具有同其他经营业务的广泛联系性；
3、国家宏观管理要求严格。
货币资金的业务特点和管理要求就决定了货币资金业务会计制度设计的目标。
第二节货币资金业务内部控制方法的设计
一、授权批准及岗位分工控制制度
（一）货币资金的授权批准制度
货币资金的授权批准制度要求：
1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
2.规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
3.对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。
4.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
（二）货币资金的岗位分工制度
岗位分工的前提是建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。因此，货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度大家要注意深入领会教材中指出的七个方面。
二、货币资金收入的内部控制制度
（一）货币资金收入的控制程序
一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。
（二）货币资金收入的其他控制制度
企业除了制定货币资金收入的控制程序外，还必须对与货币资金收入相关的方面进行控制。主要有：
1.严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。
2.所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。
3.建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。
三、货币资金支出的控制制度
（一）货币资金支出的控制程序
企业的货币资金支出业务涉及的范围非常广泛，主要有对外支付进货款、有关费用、上缴税金、还款和对内支付工资等有关劳务费用等业务事项。其支付方式主要有现金支出和银行转账支出两种方式，无论是现金支出还是通过银行转账支出，都必须根据企业支付业务的特点制定相应的货币资金支出控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。
货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节：
1.支付申请。单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。
2.支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。
3.支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，是否超出预算范围或标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
4.办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账。
（二）货币资金支出的其他控制制度
企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对与货币资金支出相关的方面进行控制。四、货币资金清查控制制度
（一）库存现金的盘点制度
库存现金盘点制度包括出纳人员自身随时进行日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。
1.出纳人员的日常盘点。现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额与实地盘点结果相核对。如发现账实不符应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。
2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。这种复核、检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无“白条”顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的“备注”栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。（二）企业与银行的对账制度
为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。
五、备用金控制制度
备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实施定额备用金管理制度。其控制制度的设计应包括：
1.设置批准制度。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规范的申请、批准制度。
2.定额管理制度。对批准使用备用金的部门，必须根据需要事先核定一个科学合理的备用金定额。由使用部门按核定的金额填制借款单，一次从财会部门领出现金，实际使用后凭审核后的原始凭证向财会部门报销，再由财会部门用现金补足其定额。
3.日常管理责任制度。备用金实质上也是现金，因此，使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。
4.清查盘点制度。财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。
5.审查入账制度。对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。
第三节货币资金业务核算方法的设计
一、库存现金与备用金核算方法的设计
（一）库存现金核算方法的设计
企业的库存现金是通过“库存现金”账户进行核算的。为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。
（二）备用金核算方法的设计
1.财会部门的“备用金”核算账户
企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款—XX部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算的。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。尚未收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。
2.使用部门的收支登记办法
备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。
二、银行存款与其他货币资金核算方法的设计
（一）银行存款核算方法的设计
1.银行存款的入账时间
理论上,银行存款的入账时间应以实际收付时间为标准,即在实际收到银行存款时记增加,实际付出银行存款时记减少。但在实际工作中，由于银行多种转账结算方式的存在,企业无法确认银行何时实际收入和付出，因此，企业必须按照国家统一会计制度规定,根据不同的转账结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入账时间。
2.“银行存款”账户与银行存款日记账
企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过“银行存款”账户进行核算的。为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采用订本式账簿。由出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。有外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。
（二）其他货币资金核算方法的设计
企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单独设立“其他货币资金”账户进行专门核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。
三、货币资金的内部报告设计
从货币资金日常报告的目的看，它主要是供管理当局及时了解当日企业货币资金的流动、结存情况，是为有效地调度货币资金，因此，货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。按这一原则，企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：
一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；
二是表明货币资金存在的具体形式；
三是披露其来源渠道和用途；
四是能够反映明日可实际动用的最大额度。
第六章《应收及预付业务会计制度的设计》
第一节应收及预付业务会计制度设计的内容与目标
一、应收及预付业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点
应收及预付款项是企业一种债权性质的重要流动资产。它包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款和预付账款。
应收及预付款项作为企业一项重要的流动资产，它能否及时、如数收回，直接影响企业资金的周转速度和企业资产的安全性，甚至关系到企业的生存与发展。应收款项的收回和预付账款目的的实现，又取决预债权人的资信状况、现金流量和财务状况等多种状况。因此，企业的应收及预付款项是一项风险最大的资产。
二、应收及预付业务内部控制和核算方法设计的目标
1、缩短收账期限，尽可能避免坏账损失。
2、防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全。
3、保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项。
第二节应收及预付业务内部控制方法的设计
一、应收账款的内部控制
应收账款源于商品销售业务，因此，在企业的内部控制系统中往往将销货业务的控制和应收账款的控制相融合，定义为销售与收款的内部控制。本书中关于销货业务的内部控制将在下章详细论述，此处只就应收账款内部控制制度的一般问题进行讨论。应收账款的控制方法主要有以下几个方面：
1、制定科学的应收账款信用政策
应收账款收账效果的好坏，依赖于企业的信用政策。这些信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。
（1）信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期限。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但一方面只顾及销售增长而盲目放宽信用期，销售所得的收益就会被相应增长的应收账款费用所抵消，甚至造成销售利润负增长；另一方面，信用期间越长坏账风险越大。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。
（2）信用标准。信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。
企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖账的可能性。这可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押（Collateral）和条件（Conditions）。
2、制定科学的现金折扣政策
现金折扣是企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而对其付款额给予一定比例的扣减。向顾客提供这种现金折扣上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能多招揽一些顾客前来购货，借此扩大销售量。
企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊。
因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法与程序与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终确定最佳方案。
3、建立规范的应收账款对账制度
会计部门应建立定期或不定期地与客户的对账制度，及时了解客户的财务状况，并将对账结果和对客户财务状况的了解通报给销售部门、客户信用部门，以便及时采取有效措施，减少坏账损失。它要求：
（1）对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作；
（2）在对账时间上应有规范的定期日，对特殊情况，如销售人员的变动、客户交易的变更、发现客户有异常现象等，应随时与客户对账；
（3）与客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。
4、建立严格的应收账款收账监督制度
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生环账，使企业蒙受损失。这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。（1）回收情况的监督
企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此，企业应建立应收账款的收账监督制度，随时掌握回收情况。实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况：
第一，有多少欠款尚在信用期内。这些款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是必要的。
第二，有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，应提前作出准备，充分估计这一因素对利润的影响。
（2）收账政策的制定
企业对各种不同过期账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。比如，对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催款；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。
催收账款要发生费用，某些催款方式的费用还会很高（如诉讼费）。一般说来，收账的花费越大，收账措施越有力，可收回的账款应越大，坏账损失也就越小。因此制定收账政策，又要在收账费用和所减少坏账损失之间作出权衡。制定有效、得当的收账政策很大程度上靠有关人员的经验；从财务管理的角度讲，也有一些数量化的方法可予参照。收账政策的优劣在于应收账款总成本最小化的道理，可以通过比较各收账方案成本的大小对其加以选择。5、坏账损失责任追究制度
企业对于不能收回的应收款项应当查明原因,追究责任,并根据责任人的责任范围和失职损失程度给予经济处罚。在这一制度中应详细列明责任条款和不同责任的行政处罚、经济处罚标准,以避免处罚的随意性而造成不公平和不可操作。
6、科学的应收账款会计管理制度
（1）应收账款的记录必须经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据。
（2）根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。
（3）应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账户和明细账户的余额。
（4）由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收账款。（5）制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、销售折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。
7、恰当的坏账会计政策选择制度
（1）企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
（2）企业只能采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法是余额百分比法还是账龄分析法、赊销百分比法，由企业自行确定。但无论采用哪种方法，企业都应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。
（3）坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
（4）企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。
（5）对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失。
二、应收票据的内部控制
应收票据与应收账款相比，只是债权票据化了。它的内部控制方法与应收账款基本相同，所不同的是票据化了的债权收款保障系数更大。因此，在应收票据的业务管理上，还应树立一个观念——尽可能地采用应收票据，尽可能多采用银行承兑汇票。在会计管理上，既注重票据地可贴现性，也要注重商业承兑汇票的风险性。
三、其他应收款业务的内部控制
其他应收款业务主要有两个方面：一是对外发生的债权，二是发生在企业内部的备用金借款和
员工差旅费借款等。其中对外发生的债权控制应比照应收账款的控制进行，所不同的是它的控制比应收账款要简单些，这里不再专门论述。发生在企业内部的备用金借款控制已在第五章货币资金的控制方法中详细论述，这里只就员工因公借款的控制论述如下：差旅费借款是企业经常发生的一项借款业务，其管理、控制标准是既要保证业务的正常运行，又要及时清账，以防止报账不及时导致的会计信息披露不准确和发生坏账损失。其控制制度的设计主要有以下几个方面：
1、借款批准制度
企业员工以差旅费名义的借款，必须首先填制差旅费借款单，说明借款用途、借款金额，预计报账还款日期等重要事项，并报经部门主管和企业财务主管领导批准。
2、财务审查制度
对有关授权领导批准的借款在由出纳付款之前，还必须经财务经理或其授权人审查核准，这一方面是为了有效调度资金的需要，同时也是审查人以往信用，保证借款专款专用和借款人及时报账的需要。
3、逐笔清欠制度
它要求，无论何人、何事，在第二次借款前必须首先报清上一次借款，若上次借款尚未报账，不能再借款。其目的是从另外一个方面同样保证借款专款专用和借款人及时报账。
4、定期报账制度
企业的差旅费借款情况各种各样，有的是非经常性的一次借款、报账，而对于采购、销售人员而言往往是经常的、频繁的、周期性较长的借款。因此，企业必须建立差旅费定期报账制度。它包括两个方面：一是按预计的还款日期监督借款人及时报账；二是在月末、季末或年末定期进行借款清理，对业务尚在进行中的借款，已开支的要报账，尚未开支的要在还后再重新办理借款手续。这样的制度既有利于全面准确地核算各项经营、管理费用，又有利于及时清理各种欠款，防止借款被挪用而造成损失。
5、人员调离财务签字制度
为防止由于员工调动、离职等因素而发生的借款损失，企业的员工在办理调动、离职时，必须经财会部门经理或相关授权人签字，证明其已办理还款等财务手续后，人事部门方能为其办理调动、离职手续。
6、责任追究制度
它包括两个方面，一是对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任，并根据责任人的责任范围和失职损失程度给予经济处罚；二是对不按时报账还款的人员采取强制措施，如从工资、奖励款项中扣除借款、通报批评、给予纪律处分等处罚。
四、预付业务的内部控制
企业的预付账款是由采购业务引发的，其控制方法包含在采购业务的内部控制制度中，如职务分离制度、订货控制制度、货物验收控制制度、入账付款控制制度等。除此之外，还应比照应收账款的控制方法建立、完善相应的责任追究制度和预付账款的会计控制制度。预付账款的会计控制制度包括以下两个方面：1、预付账款催收（催货）制度
对超过合同期的预付账款，应由采购人员和专人调查合同的逾期原因，并根据实际情况采取催货、收款等得力措施，保证快速收货和预付账款的安全。
2、会计核算制度
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。第三节应收及预付业务核算方法的设计
一、应收业务核算方法的设计
二、预付业务核算方法的设计
综合设计题
请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。
企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。
设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。货币资金变动情况表格式（见《学习指导》94页）
第七章存货业务会计制度设计
一、采购业务内部控制方法的设计（一）采购业务的内容及特点存货采购是存货管理的第一环节。对于生产企业来说，存货的采购是生产的准备阶段，为了生产适销对路的盈利产品，必须采购生产适用、价格公道、质量合格的原材料。对于流通企业来说，要使企业获得尽可能多的销售收入，必须采购适销对路且价格公道的商品。因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货采购业务的控制与核算，根据企业的生产经营特点建立相应的存货采购业务的内部控制制度和会计制度。要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。存货采购业务一般具有以下特点：1．它与生产和销售计划联系密切；2．它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；3．业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞。（二）采购业务内部控制制度设计的目标针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为： 1.存货的采购与生产、销售业务的要求保持一致； 2.货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提，保持货款支付或负债增加的真实性与合理性； 3.合理揭示企业应享有的购货折扣与折让； 4.防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生； 5.保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率； 6.及时、准确提供存货采购的会计信息。（三）采购业务内部控制制度的设计为实现采购业务内部控制制度设计的目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下几个方面：1．职务分离制度存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同、订货、收货和入账等。在这些业务中需要进行职务分离的主要有：（1）在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。
（2）采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。（3）物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。（4）物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。（5）采购人员应与负责付款审批的人员相分离。（6）审核付款人员应与付款人员相分离。（7）记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。2．存货采购的请购单控制制度在确定存货采购时，必须由物资的使用部门根据未来一定期间的需要量，以填制“物资需求单”的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式提交“请购单”。经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理（或财务，下同）部门的确认后方可生效。存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。3．订货控制制度。4．货物验收控制制度。5．入账付款或应付账款控制制度。6．会计稽核与对账制度。（四）采购业务凭证流转程序的设计1．设计采购凭证及其流转程序的原则采购业务必须有严密的手续制度、规范的采购凭证及合理的凭证流转程序，使采购业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。因此，采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则：第一，有利于加速货物流转，提高工作效率；第二，有利于明确经济责任，防止差错和损失；第三，保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；第四，落实各项内部控制制度；第五，保证及时、正确地组织会计核算。2．采购凭证的设计采购凭证连同后面的销货凭证设计，是企业内部会计制度设计的一个重要组成部分。企业内部控制制度落实在采购环节的业务凭证上，需要进行配套设计的凭证主要有物资需求单、请购单、询\报价单、订货单、收货单、缺货通知单和退货通知单。3．凭证流转程序的设计采购业务的凭证流转程序的设计，严格地说，也就是收货单的传递程序。大家应注意熟悉送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序、发货制下的凭证流转程序三张程序图。
二、销售业务内部控制方法的设计（一）销货业务的特点1．业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞；2．营业收入的确认与计量具有复杂性；3．销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加。（二）销货业务会计制度设计的目标针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为： 1.保证营业收入的真实性、合理性、完整性； 2.保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性； 3.保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示； 4.保证应收账款记录的真实性和可收回性； 5.杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。（三）销货业务内部控制制度的设计
1．职务分离制度销售业务环节需要办理的主要事项有制定商业折扣标准、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知、发出商品、开据发票、核准销售折扣、核定销售折让或退货条件并办理退款或接受退货、收取货款以及各环节相应的会计记录等。在这些事项中需要进行职务分离的有：（1）接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。（2）填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。（3）开据发票的人不能同时负责发票的审核工作。（4）办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。（5）记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。（6）会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。2．订单控制制度订单控制制度包括以下几个方面：（1）根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。（2）规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。（3）实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。3．销售价格政策控制制度这项制度至少包括以下两个方面：（1）制定统一的产品销售价格目录。（2）规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。4．销售发票控制制度销售发票控制制度主要包括：（1）指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。（2）发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起迄号。（3）发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。（4）财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。5．收款业务控制制度6．退货业务控制制度退货业务的控制制度主要有以下几个方面：（1）建立退货损失惩罚制度。（2）设立独立于销售部门的销货争议处理机构。（3）建立销售折让优先制度。（4）理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序。（5）建立退货、索赔、销售折让审批制度。（6）建立退货验收制度和退款审查制度。7．售后服务控制制度（四）销货业务凭证流转程序的设计1．工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计企业内部控制制度落实在销售环节的业务凭证上，需要进行配套设计的凭证主要有发货单、销货日报表。销货业务的凭证流转程序的设计，严格地说，也就是发货单的传递程序。大家应注意熟悉送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序、发货制下的凭证流转程序三张程序图。2．零售企业销货业务凭证流转程序的设计零售企业销货业务凭主要是销货小票、内部交款单和商品进销存报告单三张销货凭证。零售企业销货业务凭证流转程序与我们的日常生活贴近，比较容易理解。
三、储存业务内部控制方法的设计（一）储存业务内部控制制度设计的目标1．存货的储存业务一般具有以下特点：（1）占压资金数量大；（2）储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行；（3）容易发生积存日久变质或市场供求关系变动而导致存货损失；（4）存货的种类繁多，流动性强，进出频繁，极易产生管理疏漏；（5）实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。2．储存业务内部控制制度设计的目标针对储存业务的这些特点，其内部控制制度设计的目标应：（1）对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况；（2）保证恰当的存货储备量，实现既能满足生产、销售的需要，又能减少资金占压，促进企业的资源优化配置；（3）保证存货的安全。（二）储存业务内部控制制度的设计要点为实现存货储存业务会计制度设计的目标，储存业务内部控制制度的设计应由以下几个方面构成：1．落实保管责任制度通过设置专职仓库保管人员，明确其职责范围，落实存货保管的经济责任。2．建立严格的存货收发和计量制度它要求各种存货的收入、发出必须根据有关业务凭证办理手续，并签字盖章；设置精确的计量工具，对收
入、发出的存货精确计量。3．实施永续盘存制永续盘存制下的会计存货账由于收货、付货同时记录，且与保管部门凭证相同、数据共享，因此，通过存货明细账的记录可以加强会计对各项存货的控制。4．健全实地盘点制度永续盘存制只能逻辑地得出各种存货的结存数，但实际情况如何、账实是否相符，还必须通过健全的实地盘点制度来验证。将存货的定期盘点与不定期盘点相结合，就能防止并及时揭示存货储存保管过程中可能出现的差错或舞弊行为，落实保管人员的实物责任，保证账实相符。5．实施存货保险制度通过存货的保险公司保险，降低发生存货意外损失的风险。6．建立库存存货质量管理制度库存存货质量的管理包括两个方面：一个是存货的残损变质，另一个是存货的积压呆滞。无论属于哪一种情况，都必须结合存货的盘点，及时发现并采取措施处理，以保证存货质量的良好，减少发生的损失，并保证会计存货核算资料的真实可靠。7．确定恰当的存货明细分类账分户方法由于材料、商品等存货种类、规格繁多，存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其它方法分户，不同的分户方法直接导致发出或销售存货价值计算结果的不同和库存价值的不同。因此，无论采用哪种分户方法，都必须结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当的分户方法，为准确计算材料发出成本、库存商品销售成本提供必要的资料。8．健全存货明细账设置商品储存指标有业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径，企业应结合设定的材料、库存商品明细分类账分户方法，分别按三种口径组织存货的明细核算，以充分利用所能提供的各项资料，促进企业改善业务经营，提高存货乃至整个企业的经营管理水平。
四、存货业务核算方法的设计（一）存货的计价1．存货的入账价值（1）购入的存货制造业购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。（2）自制的存货按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（4）投资者投入的存货按照投资各方确认的价值，作为实际成本。（5）接受捐赠的存货按以下规定确定其实际成本： A.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本； B.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 （6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： A.收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本； B.支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。（7）以非货币性交易换入的存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本： A.收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本； B.支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。（8）盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。2．发出存货的计价方法存货发出的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法等。3．期末存货的计价方法（1）成本与可变现净值孰低法的计算方法。（2）成本与可变现净值孰低法的会计处理。（二）存货数量的盘存方法和清查盘点方法的设计1．存货数量的盘存方法企业的存货数量要靠盘存来确定，盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法。在永续盘存法下，可以通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量(能否随时记录发出金额取决于发出存货的计价方法，下同)，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额，因而，可以用会计账簿监督存货的实际情况，充分发挥会计在保护财产安全方面的作用，是一种常用的盘存方法。在实地盘存法下，平时只记录存货收入的数量和金额，不记发出的数量和金额，期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期发出存货的成本，因而无法用会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护财产安全方面的作用，只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等无法办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。2．存货清查盘点的设计（1）存货清查盘点的方法为保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查盘点。存货的清查通常采用实地盘点的方法，通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。（2）存货清查结果的处理程序 存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：首先，在报请有关部门处理前，根据“存货盘点报告单”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理的财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符；其次，在报请有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因及处理意见，将待处理的财产溢余或损失分别结转到有关账户。（3）存货清查的核算
为了核算和监督企业在存货清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。（三）原材料的核算方法按照企业会计制度的规定，原材料日常收发的核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，具体采用哪一种方法，应由企业根据具体情况自行决定。1．按实际成本计价的原材料核算原材料按实际成本计价方法进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。 原材料按实际成本计价进行核算时，企业要设置以下账户： (1)“原材料”账户。为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”账户。该账户应按材料的保管地点(仓库)、
类别、品种和规格，设置材料明细账(或材料卡片)。 (2)“物资采购”账户。为了反映和监督企业采购物资的结算和入库情况，企业应设置“物资采购”账户。该账户应当按照供应单位和材料品种设置明细账，进行明细分类核算。2．按计划成本计价的原材料核算原材料按计划成本计价方法进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账，全部按计划成本计价。材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”账户核算。 原材料按计划成本计价进行核算时，企业除了要设置“原材料”、“物资采购”等账户以外，还要设置“材料成本差异”账户。该账户应分别“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”等大类，并按照类别或品种进行明细核算。企业根据具体情况，可以单独设置该账户，也可以不设置该账户，在“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”账户内分别设置“成本差异”明细账户核算。 （四）商品的核算方法商品流转核算方法的实质，是按什么原则和方法组织库存商品的核算。1．数量进价金额核算法数量进价金额核算法的主要内容包括以下两个方面：（1）“库存商品”的总分类账户和明细分类账户，均以商品进价计价。（2）建立一套完整的商品账体系。它包括两个方面：第一，建立一套完整的三级商品账，即商品账包括三个层次，第一个层次为库存商品总账，又称一级账；第二个层次为库存商品类目账，又称二级账；第三个层次为库存商品明细账，又称三级账。在这三级账之间建立逐层控制制度和定期核对制度，以保证账账相符。第二，建立一套完整的商品明细账。库存商品明细账要按确定的分户方法开设明细账户，商品的收入、发出和结存栏都要同时核算数量和金额。财会部门的库存商品明细账要对设在业务部门的商品调拨账和设在仓库的商品保管账建立控制关系和定期核对制度，以保证账实相符。 2.售价金额核算法为适应售价金额核算法的要求，还要设置“商品进销差价”账户。该账户是“库存商品”账户的备抵账户。它核算企业采用售价核算库存商品时，商品的进价与售价之间的差额。“库存商品”账户的借方余额与“商品进销差价”账户的贷方余额之间的差额，即为库存商品实际占用的资金数额，也即库存商品的进价成本。售价金额核算法的主要内容如下： 1.确定实物负责人，建立实物负责制。
2.售价记账，金额控制。
3.建立商品盘点制度，定期实地盘点商品。
4.实行明码标价制度，加强商品价格管理。
5.健全进货验收制度和销货收款制度。（五）包装物的核算方法企业应设置“包装物”账户。本账户应按包装物的品种、类别等设置明细账户，进行明细分类核算。下面结合各种摊销方法对发出包装物的账务处理说明如下：(1)生产领用包装物，在生产过程中领用包装物用于包装产品，应将包装物成本记入产品成本。(2)随同产品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时作为包装费用计入营业费用。 (3)随同产品出售而单独计价的包装物，应于发出时，作为其他业务收入和支出处理。(4)出租、出借包装物。出租的包装物，要求客户支付租金，该租金作为企业的其他业务收入，该包装物的损耗和修理等支出也应列入其他业务支出；出借的包装物，不要求其支付租金的，该包装物的损耗和修理等支出列入营业费用。(六)低值易耗品的核算方法
低值易耗品是指劳动资料中单位价值较低，使用时间较短的那部分用具和设备。此外，特殊用品和设备，无论其价值大小和使用年限长短，都应作为低值易耗品核算。从性质上看，低值易耗品属于劳动资料，可多次参加周转且不改变原有实物形态。但是，由于其价值较低，或易于损坏，为简化核算工作，会计上将它作为流动资产，视同存货进行核算。
第八章生产制造业务会计制度的设计
一、生产制造业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点(一)生产制造业务内部控制和核算方法设计的内容生产制造业务内部控制和核算方法设计，就是针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额之内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。(二)生产制造业务内部控制和核算方法设计的特点 1. 以成本的经济实质作为设计的指导。 2. 满足国家宏观经济管理的需要。 3. 适应企业的生产经营特点和管理要求。
二、生产制造业务内部控制和核算方法设计的目标生产制造业务内部控制和核算方法设计的目标体现在以下四个方面：(一)明确产品成本核算程序，正确计算产品成本，反映产品成本的实际水平，为编制财务报告提供信息(二)及时向有关管理者提供在产品和产成品的成本耗费情况，考核成本计划的完成情况，并保护在产品和产成品的安全完整(三)划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低产品成本的途径(四)建立成本责任制，考核成本责任
三、生产制造业务内部控制制度的设计（一）成本核算的基础工作控制制度成本核算的基础工作控制制度是成本核算控制制度的基本条件，是成本核算控制制度有效运行的重要前提。成本核算的基础工作控制制度主要有：1．建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程。2．制定合理的消耗定额，完善定额管理制度。3．制定内部结算价格和内部结算制度。（二）成本责任控制制度可控成本是指符合下面三个条件的成本：1．责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；2．责任中心能够对发生的成本进行计量；3．责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。（三）成本核算方法控制制度成本核算方法控制制度主要表现在如何根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法。
四、基础工作的设计(一)成本开支范围的设计在成本开支范围中必须清楚地规定哪些支出应计入产品成本，哪些支出不能计入产品成本，这既是各企业保持成本计算口径一致的需要，也是企业正确计算产品价值耗费补偿的需要。为了正确计算产品成本，要正确划分以下六个方面的费用界限：1．划清收益性支出与资本性支出的界限。2．划清生产经营支出与营业外支出的界限。3．划清产品制造成本与期间费用的界限。4．划清不同会计期间产品成本的界限5．划清不同产品成本的界限。6．划清在产品和产成品成本的界限。(二)制定各项消耗定额制定各项消耗定额是企业实施定额管理的前提，也是企业编制责任成本预算进行责任成本控制的基础。合理制定各项消耗定额是做好定额管理工作，发挥定额控制作用的核心(三)建立和健全有关成本核算的原始记录制度企业的生产经营特点和管理要求不同，使用的原始记录也不一样。在生产制造业务过程中，常用的原始记录主要有：1．有关生产方面的原始记录，如产品产量统计表、废品报告单、班组产量登记台账等；2．有关财产物资方面的原始记录，
如收料单、领料单、退料单、半成品和产成品入库单等；3．有关劳动方面的原始记录，如职工考勤簿、工时消耗登记表、工资结算单等；4．有关费用支出的原始凭证，如收款收据、报销单等；5．其它原始记录，如设备维修记录、新产品试制记录等。(四)健全计量验收制度健全计量验收制度，主要包括四个方面：首先是建立健全计量管理组织，企业应根据生产规模的大小和实际工作的需要设置必要的计量机构，配备合格的计量验收人员；其次应根据实际计量工作需要，购置各种准确的计量器具；再次要建立健全计量验收工作的岗位责任制；最后要建立健全财产物资的收发、领退和盘点制度。
五、生产费用归集分配方式的设计生产费用归集分配方式的设计主要包括以下几个方面的内容：(一)成本计算对象的设计确定成本核算对象是设置产品成明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提。一般情况下，成本核算对象都是产品，但因为不同企业产品的生产特点不同，管理要求不同，因而具体的成本核算对象也就不同。例如，在单步骤生产条件下，生产工艺过程不可能、或者不需要划分为几个生产步骤，因此只要求按照产品品种计算产品成本。而在多步骤生产条件下，由于生产工艺过程是由几个可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤所组成，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算产品成本，而且还要求按照生产步骤计算产品成本。以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划完成情况提供资料。如果管理上不要求按生产步骤考核生产耗费计算产品成本，也可以只按产品的品种计算成本。总之，企业生产的特点和管理要求对成本核算对象的确定有着较大的影响，成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。(二)成本项目的设计根据管理上的要求和实际费用发生的多少，企业进行成本核算时可设置如下成本项目：直接材料。指直接用于产品生产消耗的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料及低值易耗品、包装物等。直接工资。指企业直接从事产品生产人员的工资以及按规定比例计提的福利费。制造费用。指企业的生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。废品损失。指在生产过程中，由于原材料质量不符合要求或由于生产工人不严格遵守操作技术规程等生产技术方面的原因所引起的损失费用的发生。在废品较多，或废品损失在产品成本中所占比例较大需要单独加以核算的企业，可以设置此项目。自制半成品。指在按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的情况下，从第二个步骤起，各步骤所耗用的半成品成本的合计数。(三)生产费用分配标准的设计为了使设计出的生产费用分配标准科学、合理，在设计生产费用分配标准时应遵循以下原则：1．相关性原则；2．作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、易于计量的；3．选定的分配标准，在实际的生产费用分配计算中，核算简易，工作量不大；4．分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核，有利于企业加强成本责任管理；5．生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期的相对稳定。生产费用分配的基本方法是比率法，即待分配的生产费用除以各分配对象的分配标准之和，计算出分配率，然后再用各分配对象的分配标准乘以分配率，就可计算确定各分配对象应分配的间接计入费用。其基本的计算公式是：分配率=待分配的生产费用÷各分配对象的分配标准之和×100% 某一分配对象应分配的生产费用=该分配对象的分配标准×分配率
常用的几种生产费用分配标准如下：材料费用的分配。间接计入产品成本的各项材料费用，可以按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重量、体积比例等确定分配标准。燃料费用的分配。它可以根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、所耗原材料费用、燃料定额消耗量或费用比例等确定分配标准。动力费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时或定额工时比例等确定分配标准。工资及职工福利费的分配。一般按照产品的生产工时或定额工时比例等确定分配标准。辅助生产费用的分配。一般按直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法或计划价格分配法等确定分配标准。制造费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时、定额工时、生产工人工资比例或年度计划分配率等确定分配标准。(四)完工产品成本和在产品成本划分标准的设计在月初在产品费用加本月发生费用已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用的方法一般有两种：一种是先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；另一种是将前两项费用按一定方法和标准，合理地进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。 如果企业月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定，就可以不计算在产品成本；如果企业各月月末在产品数量较少，但价值较大，或者在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定，起落变化不大，就比较适合采用在产品按年初成本计价法；如果企业定额管理基础工作比较扎实，各项消耗定额比较正确、稳定，各月月末在产品结存数量较稳定，就应采用在产品按定额成本计价法；如果企业月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存数量不稳定，各成本项目在产品成本中所占比重相差不大，就比较适合采用约当产量法；如果企业定额管理基础较好，各项消耗定额或定额成本比较正确、稳定，但各月月末在产品数量变化较大，就可以采用定额比例法。(五)成本计算方法及核算程序的设计适应各种类型生产的特点和管理要求，有三种不同的以成本计算对象为主要标志的产品成本计算基本方法，即品种法、分批法和分步法。
1.品种法 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等企业。
2.分批法 分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用并计算产品成本的一种方法，又称定单法。这种方法一般适用于小批单件的多步骤生产，例如重型机械、船舶、精密仪器、专用工具模具和专用设备的制造。
3. 分步法 分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批多步骤生产，例如冶金、纺织、造纸，以及大量大批生产的机械制造等。由于在不同的企业，管理者对每一生产步骤的成本信息的需求不同，为了方便成本计算，分步法又可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法。它是按照产品的加工顺序，首先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二加工步骤；第二加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二个加工步骤的半成品成本；再结转给第三个加工步骤，依此顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。这种方法广泛适用于大量大批多步骤生产企业，各步骤生产出的半成品主要是转给下一步骤继续加工，最后加工成本企业产成品。为了分别计算各种产成品的成本，也要计算这些半成品成本。平行结转分步法，也称为不计算半成品成本法。该种方法主要适用于大量多步
骤装配式生产的企业。在这样的企业里，各步骤半成品的种类很多，又很少对外销售，不需要计算半成品成本。
六、相关凭证、表格和报表的设计(一)相关凭证的设计设计人员在对生产制造过程业务凭证进行设计时，一般应考虑三个因素：一是业务凭证内容的完整性；二是格式尽量简单；三是联次的多少以满足内部控制和实际需要为前提。主要应掌握以下凭证的设计： 1. 废品报告单。
2. 停工报告单。
3. 领退料凭证。
4. 工资结算凭证（包括工时记录、计件工资分配计算表、工资结算单、工资结算汇总表等）。(二)相关表格的设计 1. 材料费用分配表。2．工资及福利费分配表。3．辅助生产费用分配表。4．产品成本计算单。
(三)相关报表的设计 1. 商品产品成本表。 2. 主要产品单位成本表。 3. 制造费用明细表。
七、计划成本核算方法的设计（一）计划成本核算方法设计概述计划成本核算方法设计主要解决如何形成产品的计划成本，以及如何依据计划成本具体控制产品实际成本，并最终计算确定产品实际成本的问题。计划成本核算法是以各项消耗的计划数作为成本控制的依据，标准成本核算法是以标准成本为成本控制的依据，定额成本核算法是以定额成本作为控制成本的依据，责任成本核算法是以责任成本作为控制成本的依据。而标准成本、定额成本、责任成本实质上就是计划成本的一种，因此标准成本核算法、定额成本核算法和责任成本核算法都属于计划成本核算方法，标准成本、定额成本和责任成本可以理解为是不同条件下的计划成本。(二)标准成本核算方法设计的内容 标准成本核算法设计的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算、成本差异的账务处理和成本差异的分析。
八、定额成本核算方法设计(一)定额成本的制定实行定额成本控制，必须先制定单位产品的消耗定额、工时定额和费用定额，并据以计算单位产品的定额成本。产品定额成本是以现行消耗定额为根据计算出来的产品成本，是企业现有生产条件和技术水平下所应达到的成本水平。产品定额成本的制定过程，也就是对产品成本进行事前控制的过程。需要指出的是，产品定额成本与计划成本既有相同之处，也有差异。两者的相同之处是：它们都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为依据确定的目标成本。计算公式如下：产品原材料消耗定额×原材料计划单价=原材料费用定额产品生产工时定额×生产工资计划单价=生产工资费用定额 产品生产工时定额×制造费用计划单价=制造费用定额 产品生产工时定额×其他费用计划单价=其他费用定额两者的不同之处是：上述公式中用来计算计划成本的消耗定额，是计划期(一般为一年)的平均消耗定额，在计划期内通常保持不变，也叫计划定额；而公式中用来计算定额成本的消耗定额，则是企业的现行定额，它应随着企业产品生产技术和劳动生产率的提高而不断加以修订，以满足对现实的产品成本进行控制和考核的要求。(二)定额成本差异的计算和控制按照成本项目划分，定额成本差异具体包括直接材料定额差异、直接人工定额差异和制造费用定额差异。不同的定额成本差异所适宜的计算和控制方法也不同。
第九章投资业务会计制度的设计一、投资业务的内容及其特点投资业务的特点主要有以下四个方面：(一)企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股权或债权，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。(二)投资业务的高收益与高风险并存。(三)通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 (四)由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。
二、投资业务会计制度设计的目标针对投资业务的上述特点，设计科学的投资业务会计制度，可以实现以下目标：(一)防范投资决策风险。(二)保护投资资产的安全。(三)真实提供投资的财务信息。(四)正确计算投资收益。
三、投资业务内部控制要点的设计(一)职务分离制度投资业务的职务分离制度，是指在投资业务中的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。具体地说，主要表现在以下四个方面：1．投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性、合理性。2．投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对、控制关系。3．有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控。4．参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。(二)投资计划的审批制度审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。(三)财务分析制度财务分析制度包括：1．人员设置。2．分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，核查企业的资金存量。3．根据生产经营计划编制和调整资本预算。4．了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。5．及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。6．定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。(四)证券投资运行环节的控制制度证券投资运行环节的控制制度包括： 1. 投资资产取得控制制度2. 投资的资产保管制度企业对投资资产(指股票和债券资产)一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。 3. 投资处置的控制制度 4. 证券的记名登记制度 5. 证券的定期盘点制度(五)投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。
四、短期投资的核算方法设计(一)短期投资的确认与计量 1. 短期投资的确认作为短期投资应符合以下两个条件：第一，能够在公开市场交易并且有明确市价；第二，持有投资是以剩余资金的形式存在的，并能保持其流动性和获利性。 2. 短期投资的核算账户短期投资的会计核算是通过“短期投资”账户进行的；在“短期投资”账户下应按有价证券的种类设置二级账户，如“股票投资”、“债券投资”等；此外，还应按股票、债券的具体名称设置三级明细分类账。 3. 短期投资的入账价值企业的短期投资是按投资成本作为入账价值的，包括买价、
会计制度自考重点复习资料 会计制度设计概述 一、名词解析 会计制度：是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。会计制度设计：是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便具体指导和处理会计工作的过程。08年 内部控制制度：是指单位或组织内部各能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。08年 预算会计制度：是规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位收入、分配、使用和报告情况的会计制度。它包括：行政总预算（政府）会计制度、行政单位预算会计制度、事业单位会计制度；09年 会计核算制度：是指以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范。 会计分析制度：是指如何利息现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同实际或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。 会计控制：是按照既定的会计目标，对会计行为和企业经济活动所进行的制约。 二、简答题 1、会计制度设计的原则？ 合规性、真实性、科学性、针对性、内部控制性、效益型、适应性。 2、会计制度设计的方法？ 实地调查法，包括实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、所要文档。 分析研究方法，包括文字说明法、表格法、流程图法。 3、内部控制的目标与内部会计控制的方法？ 目标：维护财产物资的完整性、保证会计信息的准确性、保证财务活动的合法性、保证经营决策的贯彻执行、保证生产经营活动的经济型、效率性和效果性、保证国家法律法规的遵守执行。 方法：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。 4、会计制度设计与内部控制制度的关系？ 会计制度与内部控制制度有着密切的关系，会计制度设计的哥哥环节都必须贯彻内部控制精神，因为内部控制制度既是企业各种规章制度控制手段的总称，又是有限的执行会计制度的保护性措施。 内部控制范围极广，内容及其丰富，其中包括内部开机控制，内部管理控制，内部会计控制包裹8个主要方法：不相容职务相互分离控制，授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。这些方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容。09年 5、按会计制度本身内容：分综合性会计制度，业务性会计制度、会计人员方面的制度 按设计权限分：统一会计制度、企业内部会计制度 按工作内容分：会计核算制度、会计分析制度、会计监督制度 按适用部门分：企业会计制度、预算会计制度 第二章企业会计制度的总体设计 一、名词解释 设计方案：是指根据企业会计涉及的范围，所形成的系统、框架和规划。具体分为全面设计
第一章 思考题 1.什么是会计制度设计为什么要进行会计制度设计 会计制度设计，就是根据一定的理论、原则和会计法规的规定并结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。 会计制度设计的意义可概括为以下几个方面： （一）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度 （二）有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行 （三）有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计信息 2．会计制度设计的基本内容有哪些 会计制度设计的内容可以概括为以下三个系统的设计： （一）会计组织系统设计 会计工作是由会计机构与会计人员来完成的，它们构成一个会计组织系统。会计组织系统设计包括会计机构的设置、会计人员的配备以及二者的协调关系。在设置会计机构时，要明确其职责范围、管理权限以及具体承担的工作任务。配备会计人员，要确定好会计人员的分工，规定会计人员的岗位责任制和会计人员的工作轮换制度等。 （二）会计信息系统设计 会计是一个以提供会计信息为主的信息系统。会计信息系统的设计就是规划提供会计信息的诸多方面，包括：一是会计信息载体的设计，主要是确定原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式以及它们之间的有机结合模式。二是会计信息处理程序的设计，主要是设计会计信息收集、整理、加工、处理、输出的程序，也就是会计核算组织程序。三是设计科学的会计指标体系，主要是设计科学合理的会计科目。设置会计科目是会计制度设计的重要内容，每一个会计科目具有特定的内容，能够提供一项会计指标，而会计科目体系就形成一个完整的会计指标体系。 （三）会计控制系统设计 会计控制是按照既定的会计目标，对会计行为和企业经济活动所进行的制约。会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从会计的角度加强内部控制，其主要内容包括：货币资金控制、销售与收款控制、采购与付款控制、对外投资控制、成本费用控制、存货控制、固定资产控制等。 3．在进行会计制度设计时，需要遵循哪些原则 进行会计制度设计时，应遵循一定的设计原则，主要有以下几项： 一、合规性原则 二、真实性原则 三、科学性原则 四、针对性原则 五、内部控制原则 六、效益性原则 七、适应性原则 4．会计制度设计有哪些步骤每一个步骤有哪些具体工作
《会计制度设计》练习题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 1、按会计制度本身的内容，《企业会计准则》和《会计档案管理办法》等制度属于（C ）A．业务性会计制度B．技术性会计制度 C．综合性会计制度D．操作性会计制度 2、企业会计制度总体设计具体内容中的会计科目设计属于( A ) A．会计核算形式设计B．财产核算及其管理制度设计 C．成本费用核算及其管理制度设计D．提高企业经营管理水平设计 3、某小型企业为对整个经营活动实行集中管理，将计划、财务和会计合并成立计划财务科，此种会计组织机构设计安排所基于的原则是( D ) A．系统性原则B．控制性原则 C．责权对等原则D．适应性原则 4、一般情况下，对经营规模较小，业务量较少，企业管理和决策对会计信息的依赖性较小的企业，其会计核算形式的设计可采用( A ) A．日记总账核算形式B．科目汇总表核算形式 C．汇总记账凭证核算形式D．多栏式日记账核算形式 5、库存现金实物的收付及保管只能由经过授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金，这种安排属于( A ) A．授权审批控制制度设计B．职责分工控制制度设计 C．核算控制制度设计D．监督检查制度设计 6、与固定资产相比，最能体现无形资产特点的内部会计控制制度是( C ) A．预算控制制度B．授权批准制度 C．会计核算控制制度D．保密控制制度 7、为总分类科目“固定资产”设置明细分类会计科目时，一般采用的设计依据是（ B ）A．按总分类科目的核算对象设计 B．按总分类科目核算的内容类别设计 C．按总分类科目涉及的部门设计 D．按总分类科目来源或支出的用途设计 8、加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付账款，这种安排属于（ D ） A．职责分工与授权批准设计B．授权制度与审核批准制度设计
《会计制度设计》本科复习题一 一、单选题（每小题2分，共20分） 1．会计工作最高层次的法规是（） A.企业会计准则 B.统一会计制度 C.会计法 D.注册会计师法 2．工业企业采用计划成本核算时，应设置的会计科目必须有（） A.“原材料” B.“材料采购” C.“材料成本差异”、“材料采购” D.“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异” 3．将会计凭证分为原始凭证和记账凭证的分类标准是（） A.按会计凭证的填制程序和用途 B.按经济业务内容 C.按会计凭证的编制方法 D.按会计凭证的格式 4．资产负债表的设计原理是（） A.资产-所有者权益=负债 B.资产=负债+所有者权益 C.资产-负债=所有者权益 D.资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 5．下列货币资金监控与核算办法设计的特点中，能给货币资金监控与核算办法创造一个有利条件的是（） A.实施范围大 B.信息需求快 C.计量单位单一 D.检查监督及时 6．订货控制制度中，核心点是（） A.对购货询价、签订合同的控制和订单的控制 B.保证所购货物符合预定的品名、数量和质量标准 C.明确有关人员的经济责任 D.采购人员不得负责付款审批 7．企业销货业务涉及的基本凭证主要有（） A.发货单和送款回单 B.收货单和运单 C.购货发票和收款凭证 D.发货单和销货日报表 8．在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，在成本管理中不要求提供各步骤的成本资料时，一般适用的成本计算方法是（） A.品种法 B.分步法 C.定额比例法 D.分批法 9．我国会计管理体制实行的原则是（） A.科学性和简易性相结合 B.统一性和灵活性相结合 C.统一领导和分级管理相结合 D.理论与实践相结合 10．按照现行会计制度的规定，在设计固定资产计提折旧的时间范围时，一般是（） A.投入使用的当月开始计提，退出使用的当月停止计提 B.投入使用的下月开始计提，退出使用的下月停止计提 C.投入使用的当日开始计提，退出使用的当日停止计提 D.投入使用的下月开始计提，退出使用的当月停止计提 二、多选题（每小题3分，共15分） 1．配备会计人员实行回避原则是指（） A.出纳与记账的职务不能兼容 B.财物保管与记账的职务不能兼容 C.企业负责人的亲属不宜在本企业担任会计人员 D.企业会计人员的亲属不宜在本企业担任会计人员 2．现金流量表的正表部分的设计可分为( ) 1
1.会计制度：由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。 2.综合性会计制度：指规范全国会计工作的法律、法规和制度。 3.业务性会计制度：规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。 4.会计人员制度：规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度。 5.统一会计制度：由财政部门和业务主管部门或地方财政业务主管部门制定的会计制度。 6.企业内部会计制度：会计主体据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。 7.企业会计制度：规范营利单位会计核算工作的制度。相对应的是预算会计制度。 8.内部会计控制：企业内部建立的会计控制体系。 9.会计制度设计依据：会计制度设计人员在设计会计制度内容时所据以确定的根据。 10.企业会计准则：企业进行会计核算工作的规范。它对会计核算原则和会计核算业务的处理作出规定，通过规范企业会计核算来保证会计信息的质量，是制定企业会计制度的依据。 11.会计制度设计程序：会计制度设计工作从开始到完成全过程的顺序和步骤。 12.会计制度总则：也称为总说明，是会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则。 13.会计制度制定前提：会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。 14.会计工作的一般原则：依据会计基本准则规定，是会计核算工作的规范。 15.会计基础工作：包括会计机构的设置、人员的配备、人员职责的明确以及会计核算的基础工作。 16.会计工作任务：对会计目标的具体化，以法规、会计准则或会计制度形式将会计目标具体化会计工作的内容，形成会计工作任务。 17.会计科目设计步骤：就是对企业的经济业务进行分类，根据每一类经济业务性质和核算内容确定会计科目的性质和名称，规定用途和使用方法以及进行会计科目的编号。 18.会计科目分类：就是按照企业经济管理的需要和会计核算的要求对会计科目进行科学的分类。 19.会计科目设置：就是根据会计对象要素分类项目设置会计科目。 20.会计科目编号：就是确定会计科目的号码。 21.会计科目使用说明：是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行的文字表述。 22.会计核算形式：又称会计核算组织程序，是会计凭证、会计账簿组织、记账方法和记账程序结合的形式。 23.会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。 24.会计账簿：由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用于连续、系统、分类登记经济业务的簿籍。 25.原始凭证：又称单据，是在经济业务发生时取得或填制，用以证明经济业务已发生或业已完成的会计凭证。 26.记账凭证：会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。 27.序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿。 28.分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 29.备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。 30.联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如日记总账。 31.会计报表：是企业财务状况和经营成果的综合反映。 32.会计循环：从经济业务发生起，直到编制出会计报表止的一系列会计处理程序，也即企业周而复始地进行会计核算的工作程序。 33.资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的报表。其是时点报表，是静态报表，是月度报表，是对外报表。 34.利润表：又称损益表，反映企业在一定时期经营成果及其分配的报表。其是时期报表，是动态报表，是月度报表，是对外报表。 35.现金流量表：反映企业在一定时期现金及现金等价物的流入和流出及其净额的报表。其是时期报表，是动态报表，是年度报表、是对外报表。 36.内部报表：是为企业各管理部门提供的报表。其作用在于为企业管理提供必要的决策、分析所需要的会计信息。 37.货币资金：企业在生产经营过程中停留在货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。 38.备用金：财会部门按企业有关制度的规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。39.未达账项：由于结算凭证传递的时间关系，使得企业和银行一方入账另一方尚未入 账的款项。 40.其他货币资金：除现金和银行存款之外的货币资金。 41.存货：是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种有形资产，包括库存 的、加工中的和在途的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、委托加工材 料、外购商品、自制半成品、产成品以及发出商品等。 42.永续盘存法：也称账面盘存法（账面盘存制），其通过设置详细的存货明细分类账， 逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量并 从账面上求出期末结存金额。 43.实地盘存法：也称定期盘存制（定期盘存制），它在平时只记录存货收入的数量和 金额，不记录发出的数量和金额，期末通过实地盘点来确定存货的实际结存数量，并据 以计算出期末存货的成本和当期发出存货的成本。 44.成本与可变现净值孰低法：当存货的可变现净值低于存货成本时，期末存货按可变 现净值计价并提取“存货跌价准备”；当存货的可变现净值高于存货成本时，期末存货按 成本计价。 45.低值易耗品：劳动资料中单位价值较低，使用时间较短的那部分用具和设备。 46.产品生产成本：工业企业为了生产一定种类和数量的产品所发生的资金耗费。它一 般包括三部分内容：生产过程中消耗的劳动对象的转移价值、劳动资料磨损转移价值和 劳动者为自己的必要劳动创造的价值。 47.实际成本会计制度：以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度，它 强调在“实际费用”的基础上进行成本计算和管理。 48.计划成本会计制度：事前根据产品所需各项材料和劳动的数量与计划计算出产品的 计划成本，将成本计算和成本控制相结合的一种会计制度。 49.标准成本会计制度：将产品生产成本的计划、控制、计算和分析相结合的一种产品 成本核算与成本控制系统。标准成本会计制度主要包括制订标准成本、计算标准成本以 及分析成本差异等内容。 50.标准成本：称为目标成本，它是在认真调查、分析的基础上经过技术测定制订的。 它是从单位产品的直接材料、直接人工和制造费用三个方面的标准消耗量结合可行的标 准价格制订的。 51.投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他 单位所获得的另一项资产。按照投资对象的可变现性和目的的不同，投资可分为短期投 资和长期投资。 52.成本与市价孰低法：是指在会计期末将短期投资的成本与市价相比较，当市价低于 成本时按市价计价，当市价高于成本时则按成本计价，并将其列示于资产负债表的一种 短期投资的期末计价方法。 53.长期股权投资核算的成本法：是指以长期股权投资的实际成本作为登记“长期股权投 资” 账户的依据，投资金额不受被投资单位权益变动的影响。 54.长期投资核算的权益法：是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位的盈亏状况 进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资单位拥有的实际权益。 55.固定资产卡片：是为了反映、监督每项固定资产而开设的固定资产专用明细账，它 相当于固定资产的三级账。 56.固定资产登记簿：是按固定资产类别开设的、用以记录各类固定资产增减变化和结 余情况的账簿。 57.责任会计：是一种企业内部会计制度。通过它，企业能有效地控制各责任中心的职 责履行情况，并能及时有效和正确地反映、评价和考核各责任中心的实际经营业绩。 58.责任中心：是具有一定的管理权限并承担相应经济责任的企业内部单位。责任中心 的基本特征是责、权、利相统一。 59.贡献毛益：是毛利额减去直接费用后的差额。这里的直接费用是指那些由于特定部 门的业务所引起，能直接归属于该部门并能为该部门所控制的费用。 60.剩余收益：是一个部门的营业利润超过其最低预期收益的部分。剩余收益的计算公 式为：剩余收益=营业利润－最低预期收益=营业利润－投资占用额×最低预期报酬率。 61.责任预算：是以责任中心为对象，以其可控的收入、成本和利润等为内容编制的预 算。它既是责任中心的努力目标和控制依据，又是考核责任中心业绩的标准。 62.可控成本：是责任中心自身能够控制的各种耗费。它是相对于不可控成本而言的， 成本的可控与不可控与责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小有直接关系 63.会计制度设计方案：是指根据企业会计制度设计涉及的范围，所形成的系统、框架 和规划。 64.单独设计：是指由单位指定有设计能力的会计人员担当设计工作，或者聘请合格的 会计师负责设计。 65.共同设计：是指由单位选派高级会计人员及聘请合格的会计师，共同参加设计工作。 66.集体设计：是指由合格的会计师或专家、企业管理人员共同组成设计小组或委员会 来承担设计任务。 67.会议设计：是指使用行政命令方式，召集有关会计人员开会拟订草案加以讨论，另 聘专家学者为顾问以备咨询，经全体通过后上报批准，公布实施。 68.账务处理程序：是指从填制会计凭证、登记账簿到编制会计报表的整个过程。 69.会计岗位责任制：是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到 每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。 70.会计凭证：是用来记录经济业务的发生和完成情况明确经济责任并据以登记账簿的 书面文件。 71.记账凭证：是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会 计凭证。 72.日记账：序时账簿是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的 账簿，故也称日记账。 73.分类账簿：指全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 74.备查账簿：是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充 登记的账簿。 75.会计核算形式：是指在会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、 记账方法和记账程序有机结合的形式，或称会计核算组织程序。 76.货币资金：是以货币形态存在的资金。 77.存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的 在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。 78.投资：是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其 他单位所获得的另一项资产。 79.交易性金融资产：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投 资。包括短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。 80.持有至到期投资：是指符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。 81.可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除 下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收账款；持有至到期投资；交易性金融资产。 82.长期股权投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资， 包括长期股票投资其他长期股权投资。 83.投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 84.债券契约：是明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债 券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施。 85.固定资产：是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一 个会计年度的有形资产。 86.无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 87.筹资：是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票债券或者银行借款等形 式筹集资金的活动。 88.成本：是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值。 89.成本预测：是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素 的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势作出的科学推测。 90.成本控制：是指在生产经营过程中，根据成本预算对各项实际发生的成本、费用进 行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本 预算的执行。 91.销售与收款业务：是指企业销售商品并取得货款的行为。 92.财务报表：是企业对外提供的反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营 成果、现金流通量等会计信息的文件。 93.会议设计：使用行政命令方式，如今有关会计人员开会拟订草案加以讨论，另聘专 家学者为顾问以备咨询，经全体通过后上报批准，公布实施。但只适用于政府部门。 94.设计方案：是根据企业会计涉及的范围，所形成的系统、框架和规划。具体可分为 全面设计和局部设计。 95.全面设计：为企业设计一整套会计制度，一般在新建的企业或改制、兼并与收购后 的企业里需要进行。 96.局部设计：对个别部门的组织机构和会计核算资料，或部分经济业务的会计处理所 进行的设计，可分为补充性和修订性。 97.设计思路：是指在调查研究的基础上，所采用的行动准则。 98.会计组织机构：是开展和组织企业会计功过的只能部门，是由专门的机构和专职的 会计人员组成 99.责权对等原则：是指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应负责， 并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责相对等。 100.适应性原则：是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计应与企业生产经营规
历年全国高等教育自学考试会计制度设计真题 一、单项选择题(本大题共20小题,每小题1分,共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的,请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。未涂、错涂或多涂均无分。 1、建立会计规范体系的基础是 A、会计法律法规 B、会计准则和企业会计制度 C、单位内部会计制度 D、会计职业道德 2、内部控制的雏形是 A、内部控制制度 B、内部会计控制 C、内部管理控制 D、内部牵制 3、实地调查进行问卷测试时,抽样选取答卷人的方法通常应是 A、判断抽样法 B、随意抽样法 C、分层抽样法 D、系统抽样法 4、适用于小型企业会计制度设计的方式是 A、单独设计 B、共同设计 C、集体设计 D、会议设计 5、下列对会计政策变更的理解,正确的是 A、按照可比性要求,会计政策不允许变更 B、会计政策变更,并不一定违背可比性要求 C、按照盈余管理要求,会计政策可以相机变更 D、按照一贯性要求,会计政策不允许变更 6、下列选项中,不属于财务会计报告组成内容的是
A、会计报表 B、会计报表附注 C、经营情况快报 D、财务情况说明书 7、在会计与财务分别设置形式下,会计部门履行的职能是 A、资金运动的反映与监督 B、资金的筹集 C、资金的调度 D、资金的分配 8、企业内部银行不适用的对象是 A、企业集团 B、大中型实体性企业 C、控股性总公司 D、责任实体少的企事业单位 9、下列关于会计部经理岗位要求的描述,正确的是 A、必须由具有五年以上财务与会计管理经验的高级会计师担任 B、必须由具有三年以上财务与会计管理经验的高级会计师担任 C、必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任 D、必须由具有五年以上财务管理经验的会计师或高级会计师担任 10、“手续费及佣金收入”科目的用途是 A、银行专用 B、保险专用 C、证券专用 D、金融共用 11、备查账簿的设计特点是 A、符合记账方法的要求 B、强调业务和管理的需要 C、强调资金的平衡关系 D、反映经济业务的来龙去脉 12、下列会计核算形式中,难以减少登记总账工作量的是 A、记账凭证核算形式 B、汇总记账凭证核算形式 C、科目汇总表核算形式 D、多栏日记账核算形式
《会计制度设计》期末复习指导 一、课程考核说明 1．考核目的 通过本次考试，了解学生对企业会计制度设计的掌握情况。要求学生通过本课程的学习，全面了解会计制度设计的基本知识，系统掌握各个业务循环会计制度设计的基本技能，为解决企业实际会计制度设计打下良好基础。 2．考核方式 以期末考试文件为准。闭卷、笔试。 3．命题依据 本复习指导。李殿富主编，中央电大出版社出版的《会计制度设计》（2002年第一版）4．考试要求 本次考试主要从了解、掌握、重点掌握三个角度来要求。了解是要求考生对本课程的基本知识和相关知识有所了解；掌握是要求考生对基本理论、基本技能和基本方法，不仅要知道是什么，还要知道为什么；重点掌握是要求考生能综合运用所学的基本方法和基本技能。 5．试题的类型及结构 试题分三大类，即： 一．单项选择题（20分） 二．多项选择题（20分） 三．简答题（20分） 四.综合设计题（40分） 6．适用范围和教材 成人本科：会计专业。必修。 教材：李殿富主编、中央电大出版社出版的《会计制度设计》（2002年第一版）。 二、期末复习指导 第一章总论 1．了解:会计法规体系的内容；会计法规体系与企业会计制度设计的关系；会计制度设计的目标；会计制度设计的范围和内容；企业会计处理方法的选择权和一般原则，能够应用会计处理方法选择的内容。 2．掌握：两个会计环境性假设；会计制度设计的原则与程序；内部控制制度的概念和作用，会计制度设计与内部控制制度的关系；掌握内部控制制度设计的原则和主要内容。
第二章会计报表的设计 1．了解：会计报表设计的目标和会计报表种类的设计和会计报表设计的原则；附表的设计；内部报表的特点、种类和设计方法；合并会计报表的基本前提；编制合并会计报表的准备工作；合并会计报表的设计。 2．掌握：现金流量的概念以及现金流量表的编制基础；现金流量表的编制方法；现金流量表的格式。 3．重点掌握：资产负债表格式的设计；资产负债表项目分类的设计和资产负债表项目排列顺序的设计；掌握利润表格式的设计，利润表项目的设计。 第三章会计凭证、会计帐簿和会计科目的设计 1．了解：会计凭证设计的目标；记账凭证内容的设计、记账凭证种类的设计和记账凭证格式的设计；会计凭证传递程序的设计；会计账簿设计的目标；会计科目设计的目标。 2．掌握：原始凭证内容的设计、原始凭证种类的设计和原始凭证格式的设计；账簿内容的设计、账簿种类设计和账簿格式的设计。 3．重点掌握：总分类科目的设计和明细分类科目的设计；会计科目的设计。 第四章账务处理程序设计和会计机构与会计人员的设置 1．了解：财务处理程序设计的目标；账务处理程序的选择；会计机构的设置原则和会计机构的模式（集中与分级、内部组织设计）；会计人员岗位责任制的设计和会计人员的任职资格和配备。 2．掌握：财务处理程序的种类及比较，包括记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。 第五章货币资金业务会计制度的设计 1．了解：货币资金业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点；货币资金业务内部控制和核算方法设计的目标；货币资金的授权批准制度和岗位分工制度；应用银行存款与其他货币资金核算方法的设计和能够应用货币资金内部报告的设计。 2．掌握：货币资金收入业务的控制程序；货币资金支出业务的程序和能够应用对其进行内部控制的方法。
会计制度设计简答题大全 1、投资业务的监控需要设计哪些制度？为什么要设计这些制度？为实现投资业务监控与核算办法设计的目标，首先必须建立投资业务的监控制度。这些监控制度主要有：（1）职务分离制度；（2）投资调查审批制度；（3）财务分析制度； （4）投资取得、保管和处置控制制度；（5）投资核算控制制度。 2、简述企业绩效评价指标体系的设计依据。企业效绩评价主要是通过效绩指标体现。设计依据有四个方面：一是突出企业经济效益，以净资产收益率为主导指标。二是运用现代财务分析技术，制定基本评价指标体系。三是采用因素互补方法，建立修正指标体系。四是借鉴国外评价经验，应采用定量分析与定性分析相结合的评价方法。 3、责任会计制度的设计应遵需哪些基本原则？实施责任会计有哪些目的？在设计责任会计制度时，应遵循以下几个基本原则：（1）责任主体原则。使各级管理部门在充分享有经营决策权的同时，也对其经营管理的有效性承担相应的经济责任。按各级管理部门设置相应的责任中心建立责任会计的核算。（2）可控性原则。对各责任中心的业绩考核与评价，必须以责任中心自身能够控制为原则。如果一个责任中心，自身不能有效地控制其可实现的收入或发生的费用，也就很难合理地反映其实际工作业绩，从而也无法做出相应的评价与奖惩。（3）目标一致原则。当经营决策权授予各级管理部门时，实际上就是将企业的整体目标分解成各责任中心的具体目标。必须始终注意与企业的整体目标保持一致，避免因片面追求局部利益而损害整体利益。（4）激励原则。要求对各责任中心的责任目标、责任预算的确定相对合理。它包括两个方面，一是目标合理、切实可行。二是经过努力完成目标后所得到的奖励与所付出的努力相适应。（5）反馈原则。必须保证以下两个信息反馈渠道的畅通：一是信息向各责任中心的反馈，使其能够及时了解预算的执行情况，以便采取有效措施调整偏离目标或预算的差异；二是向责任中心的上级反馈，以便上级管理部门做出适当反应。（6）重要性原则。注意在全面中突出重点，注意成本效益性。通过设计一套行之有效的企业内部责任会计制度，可达到以下目的：（1）设置责任主体，落实经营责任；（2）编制责任预算，分解经营目标；（3）完善责任核算，监控责任实施；（4）编制责任报告，考核责任业绩，揭示经验教训。
第五章货币资金业务会计制度的设计 第一节货币资金业务会计制度设计概述 一、货币资金业务会计制度设计的目标？ 1、保证货币资金的安全性和完整性； 2、保证货币资金的合规和合法性； 3、保证货币资金业务会计核算资料准确和可靠性； 4、保证货币资金业务计算的及时性和正确性。 二、货币资金业务会计制度设计的要求？ 1、合法性； 2、规X性； 3、效率性； 4、及时性。 第二节货币资金业务内部会计控制制度的设计 一、职责分工控制制度的设计 （一）货币资金业务的不相容岗位？ 1、库存现金实物收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金。 2、规模较大的企业，出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库存现金总分类账要由其他人员编制或登记；规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总分类账的编制和登记必须由其他人员担任。 3、负责应收账款的人员不能同时负责库存现金收入账的登记工作；负责应付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作。 4、保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和调整银行存款账的登记。 5、负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账、库存现金支出账、应收及应付款账的人员相分离。 6、库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员的职务相分离。 （二）对出纳人员的要求？ 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 二、授权审批控制制度的设计 1、支付申请； 2、支付审批； 3、支付复核； 4、办理支付 三、货币资金核算控制制度的设计 （一）库存现金的会计控制制度设计内容？ 1、加强库存现金限额管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。 2、确定企业的库存现金开支X围和现金支付限额。不属于库存现金开支X围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账业务。 3、库存现金收入应当及时存入银行，不得坐支库存现金，如因特殊原因需要坐支现金的，应报开户银行审核批准，并核定坐支X围和限额。 4、借出款项必须执行严格的审核批准制度，严禁擅自挪用、借出货币资金。 5、取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。 （二）银行存款的会计控制制度设计内容？ 1、加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。不得开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。 2、定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。 3、严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。 4、指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。 5、加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的
全国2019年10月高等教育自学考试 会计制度设计试题 课程代码：00162 一、单项选择题（本大题共10小题，每小题1分，共10分） 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.根据会计制度制定的单位可以将会计制度分为（） A.统一会计制度、企业内部会计制度 B.统一会计制度、行业会计制度 C.行业会计制度、企业内部会计制度 D.统一会计制度、行业会计制度、企业内部会计制度 2.会计制度设计最主要、最直接的依据是（） A.企业会计准则、公司章程、内部会计制度 B.企业会计制度、企业财务通则、行业会计制度 C.会计法、企业会计准则、统一会计制度 D.公司法、公司章程、企业会计准则 3.会计基础工作的要求主要包括（） A.会计记录工作的要求、会计记录质量的要求、会计报表的要求 B.会计记录工作的要求、会计报表的要求、会计分析的要求 C.会计凭证管理要求、会计报表编制的要求 D.会计记录质量的要求、会计档案管理的要求 4.根据权责发生制的原则，企业应当设置（） A.“预提费用”科目 B.“累计折旧”科目 C.“受托代销商品”科目 D.“坏帐准备”科目 5.多栏式总帐是将企业全部帐户集中于一张帐页中，设置期初余额、借方、贷方和期末余额，为减少过帐工作量，其登记的依据一般是（） A.通用记帐凭证 B.汇总记帐凭证 C.专用记帐凭证 D.单式凭证 6.利润表的设计原理是（） A.资产=负债+所有者权益 B.利润=收入-成本费用 C.多步式 D.重要性 7.货币资金收入控制程序中出纳部门的任务是（） A.收取款项并出具收款回单；将银行对帐单送会计部门 B.核对收款凭证、银行回单和会计记录 C.收入款项并与收款凭证相核对；将款项存入银行；将银行回单送会计部门 D.核对收款凭证、银行回单和会计记录；将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对 8.存货采购的请购单编制程序是（） A.存货使用部门向存货保管部门提出使用需要量，保管部门根据现有存货的库存量计算出请购量后，编制请购单
第一章 会计制度设计概述一、名词解析会计制度：是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。P2 综合性会计制度：P2 业务性会计制度：《会计人员职业管理方面的制度，如会计人员制度：规范会计工作者行为和会计人才选拔、《总会计师条例》。道德》、P3 统一会计制度P3 企业内部会计制度记录和报告的各种是指以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、会计核算制度：规范。以比较不同实会计分析制度：是指如何利息现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，际或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。会计监督制度：P4P4 企业会计制度：分配、预算会计制度：是规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位收入、使用和报告情况的会计制度。它包括：行政总预算（政府）会计制度、行政单位预算会计制度、事业单位会计制度；09年把单位的会计组织会计制度设计：是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，以便具体指导机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，和处理会计工作的过程。08年在处理经济业务过程内部控制制度：是指单位或组织内部各能部门、各有关工作人员之间，年中相互联系、相互制约的管理制度。08 是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。内部牵制：P31 流程图法：是按照既定的会计目标，对会计行为和企业经济活动所进行的制约。会计控制：二、简答题1-1-6 会计制度设计的含义及意义1.[10.10] a. 有利于贯彻国家的财经政策和法律法规 b. 有利于提高宏观和微观经济管理水平 有利于加强会计管理（适当展开叙述）c. 2、会计制度设计的原则？合规性、真实性、科学性、针对性、内部控制性、效益型、适应性。 3、会计制度设计的方法？实地调查法，包括实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、所要文档。分析研究方法，包括文字说明法、表格法、流程图法。 4、内部控制的目标与内部会计控制的方法？保证经营保证财务活动的合法性、目标：维护财产物资的完整性、保证会计信息的准确性、保证国家法律法规的遵守保证生产经营活动的经济型、决策的贯彻执行、效率性和效果性、执行。方法：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。 、会计制度设计与内部控制制度的关系？5． 会计制度设计的哥哥环节都必须贯彻内部控制精会计制度与内部控制制度有着密切的关系，又是有限的执行会计制度的神，因为内部控制制度既是企业各种规章制度控制手段的总称，保护性措施。内部管理控制，内部会计控制内部控制范围极广，其中包括内部开机控制，内容及其丰富，个主要方法：不相容职务相互分离控制，授权批准控制、会计系统控制、预算控制、8包裹这些方法与会计制度设计紧内部报告控制和电子信息技术控制。财产保全控制、风险控制、密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容。09年6、按会计制度本身内容：分综合性会计制度，业务性会计制度、会计人员方面的制度按设计权限分：统一会计制度、企业内部会计制度按工作内容分：会计核算制度、会计分析制度、会计监督制度按适用部门分：企业会计制度、预算会计制度P5 7.会计制度在会计管理中的作用。第二章企业会计制度的总体设计一、名词解释即事先有一个提纲总体设计：是对所设计的会计制度内容及设计工作作出全面安排及规划，性规划和指南。P36 单独设计P36 共同设计P36 集体设计P36 会议设计：具体分为全面设计设计方案：是指根据企业会计涉及的范围，框架和规划。所形成的系统、和局部设计。设计方企业经济性质、企业规模来确定。设计类型与方式：设计类型由企业所在行业特点、式包括：单独设计、共同设计、集体设计、会议设计。P36 设计方案：兼并与收购后的企一般在新建的企业或改制、全面设计：是指为企业设计一整套会
2017年4月高等教育自学考试全国统一命题考试 会计制度设计试卷 (课程代码00162) 本试卷共6页，满分l00分，考试时间l50分钟。 考生答题注意事项： 1．本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。 2．第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。 3．第二部分为非选择题。必须注明大、小题号，使用0．5毫米黑色字迹签字笔作答。 4．合理安排答题空间，超出答题区域无效。 第一部分选择题(共40分) 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符会题目要求的，请将其选出并将“答题卡’’的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分。 1、下列选项中，属于会计信息载体设计要确定的内容是 A、会计控制系统及会计控制君标 B、会计核算指标及会计岗位职责 C、会计原始凭证、会计记账凭证、会计账簿及会计报表的种类与格式 D、会计机构的设置和会计人员的安排 2、会计制度设计的内容不包括 A、会计组织系统 B、会计信息系统 c、会计控制系统 D、企业经营范围 3、下列选项中，由我国《企业会计准则》规范的是 A、会计机构和会计人员 B、会计监督和和法律责任 C、会计职业道德 D、会计要素和会计计量 4、下列对企业会计制度全面设计的理解，正确的是 A、对企业设计一整套会计制度 B、对企业的部分经济业务全面设计会计制度 C、对会计制度的某些重点内容进行全面设计 D、对危及企业安全的风险控制制度进行全面设计 5、企业会计制度总体设计的作用是 A、保证会计制度的具体设计有序进行 B、保证会计人员的工作有的放矢 C、保证企业编制会计报表更加快捷 D、保证企业的会计计量更加准确 6、下列选项中，不属于企业会计核算形式设计的是
2018年10月高等教育自学考试全国统一命题考试 会计制度设计试卷 (课程代码00162) 本试卷共6页，满分l00分，考试时间l50分钟。 考生答题注意事项： 1．本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。 2．第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。 3．第二部分为非选择题。必须注明大、小题号，使用0．5毫米黑色字迹签字笔作答。 4．合理安排答题空间，超出答题区域无效。 第一部分选择题 一、单项选择题：本大题共20小题，每小题l分，共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是符合题目要求的，请将其选出。 1．按照会计制度的内容，《企业会计准则》属于1p2 C A．会计人员制度B．企业内部会计制度 C．综合性会计制度D．内部控制制度 2．企业会计制度的总体设计是2p35 B A．会计不相容岗位进行总体设计 B．会计制度设计的内容进行全面安排及规划 C．会计机构进行总体设计 D．企业的风险控制制度进行总体设计 3．下列选项中，不属于会计机构的设计原则的是3p61 B A．权责对等原则B．信息化原则 C．控制性原则D．适应性原原则 4．数量金额式明细账的设计适用于4P140 B A．收入类账户B．存货类账户 C．费用类账户D．应收、应付类账户
5．在下列岗位中，属于不相容岗位要求分离的是5p158 B A．出纳员和会计稽核人员B．现金支出审批人员和会计部门负责人 C．财产登记和财产保管人员D．制作会计凭证的人员和登记账簿的人员 6．企业在设计发出存货实际成本计价方法时，可以选择的方法是6p176 C A．定额法B．后进先出法 C．加权平均法D．经验法 7．以公允价值计量且其变动计入企业当期损益的项目是7p205~206 D A. 持有至到期投资B．长期股权投资 C．投资性房地产D．交易性金融资产 8. 固定资产基础工作的设计不包括：8p249 D A．规定固定资产构成条件B．固定资产的分类 C．固定资产计价D．固定资产的维修方法 9．企业在筹集股本过程中，收到投资者购买普通股款项，对股价超出面值的部分，用于核算的会计科目是9p279会计分录 C A．股本B．盈余公积 C．资本公积D．利润分配 10．若企业大批量单步骤生产同类产品，月末一般没有在产品，并且产品的品种为两种，那么该企业的产品成本核算应该选择10p293 B A．定额法B．品种法 C．分批法D．变动性 11.企业在设计销售业务会计控制制度时，退货、销售折让应遵循的要求是11p336 A A．退货和销售折让的执行，必须有授权领导的批准 B．设立独立于销售部门的退货争议处理机构 C．对退货方和享受折让方考虑附加条件