由中国总会计师协会专家项目组成员—周国海教授撰写并主讲。
《2018企业税收热点问题解答。》
第一：企业应付职工薪酬以成高风险的会计科目，应如何控制其税务稽查的风险？
近日，大家开始为年终关账而忙碌起来。但就在这些天却有许多企业因为工资薪金接连被地税机关稽查了！但凡地税机关参与的税务稽查，企业的应付职工薪酬科目几乎无一幸免！
税局突袭，来查你最近3年的个税情况能招架的住吗？
案例一
石家庄市地方税务局稽查局于2017年4月20日至2017年6月13日对某公司2014年1月1日至2016年12月31日缴纳地方各税的情况进行了检查，现说明如下：（一）、公司2014年“应付职工薪酬”科目列支职工餐费79,211.00元，职工福利97,036.70元，职工旅游费17,211.70元，未代扣代缴个人所得税。少代扣代缴2014年个人所得税15,823.10元。
（二）、公司2015年“应付职工薪酬”科目列支职工餐费59,509.00元，职工福利76,674.47元，职工旅游费11,350.80元，未代扣代缴个人所得税。少代扣代缴2015年个人所得税11,380.51元。
（三）、公司2016年“应付职工薪酬”科目列支职工餐费75,359.94元，职工福利141,195.59元，未代扣代缴个人所得税。少代扣代缴2016年个人所得税18,269.43
元。公司少代扣代缴2014年至2016年个人所得税共计45,473.04元。
案例二
天津南开地税对某公司进行稽查发现，公司2014年实物发放给本单位职工未合并到当月实发工资，少代扣代缴个人所得税97人次1292.80元;
2015年实物发放给本单位职工未合并到当月实发工资，少代扣代缴个人所得税87人次954.07元;
2016年实物发放给本单位职工未合并到当月实发工资，少代扣代缴个人所得税81人
次1055.19元。
案例提醒
（一）、个税为什么会成为稽查重点？
1）. 营改增全面推行后，个税取代营业税成为地税机关的最主要的税种。
2.）金税三期为个税稽查提供了技术支持，使个人所得税的征收管理更便捷。金三系统对纳税信息进行有效整合，地税局依托个人所得税扣缴系统借助市国税局、市工商管理局、市社保管理中心、市住房公积金管理中心、市公安局等部门提供的营业收入、发票开具、股权登记、社保缴费、公积金缴费、户籍登记等信息，整合纳税疑点，展开税务稽查。
（二）、哪些个税操作已被重点稽查？
《一》应付职工薪酬
1.）零申报、小额申报：已离职人员是否已经及时更改；是否存在为了帮员工少缴税直接虚列工资为0或3500以下。工资薪金所得与企业所得税工资薪金支出、社会保险费缴费基数、年金缴费基数、住房公积金缴费基数是否匹配。
2.）虚构纳税人：企业登记员工人数、社保缴费人数、住房公积金缴费人数与实际个人所得税扣缴申报人数是否匹配。
3.）报销个人费用：企业职工福利费、股份支付、管理费用等财务指标与个人所得税扣缴情况是否匹配。
4.）年终奖计税：同一企业的同一纳税人一年内是否存在多次适用年终一次性奖金的计税政策。《二》股权转让
个人股东发生股权转让行为，是否按规定履行相关报告义务，股权受让方未按规定履行股权转让所得个人所得税代扣代缴20%义务。
（三）如何才能不被稽查？
1.）实物福利也要计入工资进行申报！
实物福利计入工资这点可能90%以上的企业都没有完全按照税法的规定进行申报个税。但是大家都做，也不代表就是安全的。《个人所得税法实施条例》第八条已经明确“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任
职或者受雇有关的其他所得。”第十条进一步明确“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”因而实物福利仍然是需要计入工资总额的。
2）.各种形式的补助都要计入工资总额！
常看见身边的朋友外出吃饭，旅行都会开一张企业抬头的普票，不禁好奇过。每个月开那么多普票做什么呢？个人消费又不能报销？一经了解才发现，原来他们公司给员工每个月固定额度的报销，换一种形式给员工发放福利，归根结底而言这实际上就是变相的偷税。
还存在这种行为，尤其是每个月让所有员工等额报销餐票、车票的企业需要注意啦，在金三系统下，这将是你给税局发放的一个你正在透漏说的信号！如果你们把这些费用已经通过应付职工薪酬科目进行核算，但是并没有与当月工资合并代扣代缴个人所得税的话，你们将面临补税和处罚！3）.应付职工薪酬科目已成火坑！
个税里面最方便查，也最容易查出问题的就是应付职工薪酬。税务机关只要查个税，一定会查这个科目。在这个科目核算的项目如福利费、旅游费、补助补贴、实务福利等都是需要交纳个税的。不要再在这个科目动用你的小聪明，很容易得不偿失。
4）.抓紧自查！
趁着年末关账前，抓紧自查一下自己企业的应付职工薪酬科目，看看是否还存在应该申报未申报的项目。趁着还未被税务机关稽查，约谈前完成自查补税。在没有新的税种替代个税成为地税主体税种前，个税都将是地税机关的稽查重点。
第二：企业所得税中的业务招待费，应怎样处理才能控制税务稽查风险？
根据《企业所得税法实施条例》第43条和《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，业务招待费的税前扣除不能超过发生额的60%，以及当年销售（营业）收入的5%，因此，很多小企业、小单位都会想方设法避免超额。
随之而来的，自然是一系列税务风险了。是时候来聊聊业务招待费的问题咯。
（一）究竟业务招待费包括了什么？
按照惯例，我们先来过一遍业务招待费的基本定义：
1）首先它是企业必需的一项成本费用，这项成本费用必须实实在在支出了，而且必须限定在企业的正常生产经营中。
2）业务招待费主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等等发生的支出。通俗点来说，就是宴请客户、旅游景点参观、娱乐、交通以及住宿费用；或者相关客户的纪念品赠送等；它是要么出于客户关系的维护，要么出于市场营销拓展，要么出于其他生产经营活动的必要支出。
3）业务招待费属于应酬费用，国家税法对其税前扣除有明确的标准，也就是以上说的不能超过发生额的60%，以及当年销售（营业）收入的5%。
4）有人问业务招待费跟交际应酬消费有什么不同，总体意义上来说，业务招待费中涵盖了交际应酬消费性质的支出；但属于交际应酬消费性质的这部分支出，其对应的进项是不能抵扣的（比如单位招待客户，报销往返机票及住宿费，应计入业务招待费，其住宿费即使取得专票也不可抵扣进项税额），这个小伙伴们需悉知。
一言以概之，业务招待费的核心在于“招待”二字，针对主体一般是在非本单位员工。（二）业务招待费涉及哪些涉税风险？
一般来说，常见的业务招待费涉税风险有以下几项：
1）
误把属于业务招待费的项目计入了其他项目
举个栗子：
某公司将几个品牌饮水机赠送给了客户个人，正常情况下应该记入业务招待费用，但该公司却只是将其作为公司自用处理，按固定资产入账计提折旧在税前扣除，然后增值税正常抵扣了。
这会导致什么问题呢？可能影响该公司的企业所得税、增值税、个人所得税计算。因为外购货物无偿赠送的进项税额是不得抵扣的，这几个品牌饮水机要在所得税前限额扣除、还需要代扣代缴个人所得税。
像这种情况只有通过盘查实物资产才可能被发现，届时处理起来无疑会很麻烦。
2）
误把本来其他项目支出计入了业务招待费
举个栗子：
某公司召开年度会议的费用中包含了餐费，该公司的财务把公司的内部聚餐费用也算入了业务招待费里面了，事实上并不是所有的餐费发票都要计入业务招待费的。
区分：
员工年终聚餐、午餐费、加班餐费等，应计入福利费；
员工培训时合规的餐费，应计入职工教育经费；
公司管理人员在宾馆开会发生的餐费，应入会议费；
单位因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿费用，应计入业务宣传费；
3）
故意将其他成本支出放入了业务招待费中
举个栗子：
某公司总经理用公司的3万元经费为自己购买运动器材用于健身，该公司将此支出列入了业务招待费处理。
实际上，该项支出是与生产经营活动无关的，不能在所得税前扣除。
注意：
类似员工拿家属的飞机票/火车票（基本都是实名制的票据呢）到单位报销，也属于与企业经营活动无关的支出；
此外还有员工省亲假的路费，其实属于职工福利费，也不要再计入业务招待费里面了。
4）
取得的业务招待费票据不符合规定
举个栗子：
某公司由于业务拓展需要，2017年第一次购买某牌子手机10部，取得的增值税普通发票没有纳税人识别号；
第二次又购买了同一牌子的手机5部，取得的增值税普通发票有纳税人识别号了，却只填写了公司的简称，未填写全称；
第三次购买同品牌的手机10部时，干脆只取得了收款时的收据（也就是我们说的白条），发票都没有要。
该公司的3次支出都是属于业务招待费的范围，但是取得的相关票据均不符合规定，因此是不能税前扣除的。
5）
未实际发生的业务招待费
比如说某公司2017年度实际发生业务招待费只有400万元，但却按销售收入的5%计提了500万元业务招待费，明显就是虚报，当中税务风险可自行体会了。
6）
商业贿赂支出
商业贿赂支出不得计入业务招待费税前扣除，而且涉及的税务风险最大。
7）
无法证明其真实性的业务招待费
如果税务机关要求提供证明资料，纳税人应提供能证明真实性、相关性的足够凭证或资料。不能提供证明资料的，不得在所得税前扣除。
8）
未单独核算的业务招待费
业务招待费未单独核算，导致不能准确确定金额的，税务机关根据征管法等相关法规规定，有权按合理方法进行核定。
9）
用于招待却未代扣个人所得税的
这种不能税前扣除。
附：
除了以上9种情形容易引发税务风险，业务招待费还有2种特殊情况要注意：
1）筹建期业务招待费与正常期间业务招待费扣除政策不同；
2）计算业务招待费的基数适用不准确，可能导致税前扣除不准确。
这2种情况可分别参考《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）和《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）相关规定，不再赘述啦。
第三：财务部5s管理的具体内容是什么？
通常很多人认为5S活动对于工厂和车间的现场管理很有帮助，而对管理部门意义不大。通过大量的管理实践，我认为5S活动对管理部门提高管理水平和工作效率有十分重要的意义，现在让我们重点探讨一下5S活动在财务部门的应用。
1、）财务部门5S活动的范围
对于财务部门而言，5S活动的范围包括4M1E，即：工作人员（Man）、办公设备与工具（Machine）、