高校内部经济责任审计存在的问题及解决思路
- 格式:doc
- 大小:31.00 KB
- 文档页数:5
高校经济责任审计存在的问题及对策【摘要】高校经济责任审计是确保高校经济运行健康的重要手段。
目前存在一些问题:审计标准不统一、审计程序不规范、审计结果不及时公布、审计制度缺乏监督机制。
为解决这些问题,应建立统一的审计标准、规范审计程序、及时公布审计结果、建立完善的审计监督机制。
通过解决这些问题并实施对策,可以提高审计工作的效率和质量。
今后在高校经济责任审计中应重视这些问题,不断完善相关制度,确保审计工作的顺利进行,以保障高校经济的健康发展。
【关键词】高校,经济责任审计,问题,对策,审计标准,审计程序,审计结果,监督机制,高校经济运行,效率,质量1. 引言1.1 高校经济责任审计存在的问题及对策高校经济责任审计是保障高校经济运行健康的重要手段,但在实践过程中也存在着一些问题,需要采取相应对策加以解决。
问题包括审计标准不统一、审计程序不够规范、审计结果不及时公布、审计制度缺乏监督机制等。
为了提高审计工作的效率和质量,需要建立统一的审计标准,规范审计程序,及时公布审计结果,并建立完善的审计监督机制。
通过解决存在的问题并实施对策,可以确保高校经济责任审计工作的顺利开展,有助于增强高校经济管理的透明度和规范性,进而促进高校经济的持续健康发展。
加强对高校经济责任审计存在问题的认识,并积极采取对策予以解决,是当前高校管理工作中的重要课题和任务。
2. 正文2.1 问题一:审计标准不统一在高校经济责任审计中,审计标准不统一是一个严重的问题。
由于各个高校可能来自不同的地区、体制,甚至不同的审计机构进行审计,导致审计标准存在较大差异。
这种情况不仅容易引起审计结果的不公正,也给高校经济管理带来了很大的困难。
审计标准不统一会导致审计过程中的混乱和不公正。
不同的审计标准可能导致审计人员在审计过程中的重点、方法不同,进而影响审计结果的准确性和客观性。
审计标准不统一也容易给高校管理人员造成困惑,不清楚应该按照哪种标准来做经济责任审计,容易引起管理混乱。
高校经济责任审计存在的问题及对策高校作为培养人才、科学研究和社会服务的重要场所,其经济责任审计一直受到广泛关注。
经济责任审计是指对高校经济管理和使用经费情况进行的一种审计活动,目的在于查实高校各项经济责任的履行情况,保证经费的合理使用,防范财务风险,提高高校经济管理水平。
当前高校经济责任审计存在着一些问题,主要表现在审计主体不清晰、审计内容不全面、审计方法不科学等方面,这些问题严重影响了高校经济管理的规范和高效性。
有必要针对高校经济责任审计存在的问题提出相应的对策,以促进高校经济管理水平的提升。
1. 审计主体不清晰目前,高校经济责任审计的主体不够清晰,有些高校审计部门缺乏专业人员,审计工作由非专业人士负责,导致审计工作难以得到科学性、客观性和公正性的保障。
高校内部对责任审计的认识不够到位,审计主体缺乏统一的规范和标准,容易出现审计责任不明晰、审计权责不清晰等问题。
2. 审计内容不全面目前的高校经济责任审计往往只关注于经济资金的使用情况,忽略了对高校经济责任履行的全面性审计。
高校的经济责任不仅包括资金的使用情况,还包括资源的配置、成果的转化、产值的创造等方面,但目前的审计内容过于单一,审计范围不够全面。
3. 审计方法不科学高校经济责任审计的方法不够科学,往往只是简单地依据文件和台账进行审计,缺乏对高校实际情况的深入了解和实地调研,导致审计结论不够客观和真实。
审计方法缺乏创新,无法及时发现高校经济管理中存在的问题和风险。
二、高校经济责任审计的对策1. 加强审计主体建设高校需要加强审计主体的建设,设立专业的审计部门,引进专业人才,提高审计工作的科学性和专业性。
高校内部需要建立统一的审计管理制度,明确审计工作的责任和权限,建立依法独立的审计工作机构,确保审计工作的客观性、公正性和权威性。
3. 创新审计方法高校经济责任审计需要创新审计方法,充分利用信息化技术手段,开展数据挖掘、数据分析、风险评估等工作,提高审计工作的效率和科学性。
高校经济责任审计存在的问题及对策随着高校规模的不断扩大和经费的逐渐增加,高校经济责任审计成为了高校管理的重要组成部分。
经济责任审计是指对高校管理、教学、科研和经费使用等方面进行全面的审计和监督,以确保高校的经济责任的履行和财务的合规性。
目前高校经济责任审计存在着诸多问题,严重影响了高校的经济责任落实和财务管理水平。
本文将围绕高校经济责任审计存在的问题以及针对这些问题提出的对策进行探讨。
1.审计工作内容单一化在当前的高校经济责任审计工作中,审计工作内容单一化的问题比较突出,审计人员仅仅对高校的财务状况进行简单的审核,并未全面审计高校的课题研究、学科建设、实验室等方面的经济责任落实情况,导致审计结果的片面性和不全面性。
2.审计工作机制不够完善在高校的经济责任审计工作中,审计工作机制不够完善是一个较为常见的问题。
审计机构和高校之间的沟通不畅、信息交流不足,审计过程中的监督和协作机制不够健全,导致审计过程中的数据信息不够全面、真实和准确。
3.审计人员专业水平不高目前,高校经济责任审计中审计人员的专业水平不高是一个普遍存在的问题。
由于审计人员的专业水平不足,审计过程中容易出现审计监督不力、数据分析不到位等问题,给高校的经济责任审计工作造成了严重影响。
4.审计结果应用程度不高经济责任审计是对高校的经费使用进行全面审计和监督的工作,审计结果的应用程度不高是一个问题。
审计结果往往被高校管理者轻视或忽略,导致审计结果无法充分发挥作用,审计工作的效果大打折扣。
二、高校经济责任审计的对策3.提高审计人员的专业水平为了解决审计人员专业水平不高的问题,应加强对审计人员的岗位培训和专业技能提升,提高审计人员的业务素质和专业水平,从而提高审计工作的质量和效率。
高校经济责任审计是高校管理的重要环节,要加强高校经济责任审计工作,就必须解决审计工作内容单一化、审计工作机制不够完善、审计人员专业水平不高、审计结果应用程度不高等问题,通过加强审计工作内容的多样化、完善审计工作机制、提高审计人员的专业水平、提高审计结果的应用程度等对策,才能更好地推动高校经济责任审计工作的开展,促进高校的经济责任落实和财务管理水平的提升。
高校经济责任审计存在的问题及对策随着我国高校的不断发展壮大,高校经济责任审计成为了社会关注的热点话题。
经济责任审计是对高校经济活动进行的一种特殊审计,其目的是审计高校的经济责任是否得到切实执行,是否存在违规违纪行为,是否存在经济风险。
随着社会经济的不断发展和高校规模的扩大,高校经济责任审计也面临着许多问题。
本文将就高校经济责任审计存在的问题及对策进行探讨。
一、存在的问题1.审计标准不统一高校经济责任审计的审计标准目前存在着多样化和不统一的情况。
在高校经济责任审计中,由于审计标准的不统一,导致了审计结果的不确定性,同时也增加了审计工作的难度,影响了审计工作的质量。
而且,由于审计标准不统一,也容易导致审计结果的不公正性,对高校的声誉和形象造成了一定的影响。
2.审计工作人员素质不高在高校经济责任审计中,部分审计工作人员的专业素质和职业道德存在一定的问题。
一些审计工作人员对高校的经济责任审计缺乏专业知识和审计技能,导致了审计结果的不准确和不完整。
一些审计工作人员在审计过程中存在着违规行为,损害了高校的利益,严重影响了审计工作的有效性。
3.审计监管不到位二、对策建议为了解决高校经济责任审计存在的问题,我们应该完善审计标准,统一审计标准,明确审计标准的内容和要求,建立起一套科学合理的审计标准体系。
也要加强对审计标准的宣传和培训,提高审计工作人员对审计标准的认识和理解,确保审计工作按照统一的标准进行。
2.加强审计人员培训为了提高高校经济责任审计的质量,我们应该加强审计人员的培训,完善审计人员的素质。
通过举办培训课程、举办专题讲座等方式,提高审计工作人员的专业技能和职业道德,增强审计工作人员的责任感和使命感,确保审计工作的严肃性和公正性。
为了确保高校经济责任审计的有效性,我们应该加强对审计工作的监管,建立起一套科学合理的监管体系。
通过加强对审计工作的监督和管理,建立起一套科学合理的监管制度,提高审计工作的透明度,确保审计工作的公正性和准确性。
高校经济责任审计存在的问题及对策高校经济责任审计是指对高校财务收支、资产负债、会计核算等方面进行审计,旨在发现高校经济责任追究的问题,并提出相应的对策和建议。
在实践中,高校经济责任审计面临着一些问题,需要及时解决和改进。
本文将针对高校经济责任审计存在的问题进行分析,并提出相应的对策。
一、问题分析1.审计目标单一。
当前高校经济责任审计主要以财务触角具体责任追究为主,而忽视了对高校经济责任追究的其他方面的审计,如科研经费的使用情况、教学质量评价等,导致审计结果不全面,无法真实反映高校经济责任的整体情况。
2.审计方式单一。
目前高校经济责任审计主要采用全过程审计的方式,即对高校财务收支全过程进行审计,忽略了对高校经济责任追究的深度审计。
这种单一的审计方式无法深入挖掘高校经济责任追究的问题,难以形成综合性的审计结论。
3.审计标准不一致。
由于高校经济责任审计涉及的领域广泛、内容复杂,各地高校经济责任审计标准不一致,导致审计结果无法相互比较和参考。
这种不一致的审计标准严重制约了高校经济责任审计效果的提高。
4.审计结果反馈不及时。
目前高校经济责任审计结果的反馈周期较长,一般需要1-2年以上的时间,这导致及时解决审计问题的难度加大。
由于反馈时间过长,一些审计问题已经发生了变化,无法真正起到监督和纠正的作用。
5.审计整改不力。
当前高校经济责任审计结果的整改力度不够,存在“一纸空文”现象。
一些高校对审计结果的整改态度不端正,对问题整改不力,甚至敷衍塞责,这严重制约了高校经济责任的追查和整改。
二、对策提议3.统一审计标准。
应制定统一的高校经济责任审计标准,明确各项指标的计量方法和评价标准,使各地高校的审计结果具有可比性。
要建立健全的监督机制,对高校经济责任审计工作进行评估和监督,确保审计标准的质量和准确性。
4.加强信息化建设。
通过信息化手段,加快高校经济责任审计结果的反馈速度,实现及时监督和纠正。
要建立高校经济责任审计的数据库,存储审计数据和结论,方便后续审计工作和数据分析。
当前高校经济责任审计存在问题及改善策略随着高校经济责任审计越来越重要的角色,高校财务管理越来越需要审计的帮助,但是当前高校经济责任审计还存在一些问题,需要针对这些问题采取改善策略。
本文将从高校经济责任审计的问题出发,提出相应的改善策略。
1、审计标准不一致高校经济责任审计的审计标准越来越多,从ISO、GAAP到IFRS等各种标准,审计师需要进行不同标准的学习和使用。
然而,这些标准的应用范围和要求都不同,如果审计师没有进行转换和理解,会导致对高校财务信息的审计结果出现误差,严重损害高校的信誉度和形象。
2、审计数据来源不一致高校财务数据来源较多,包括财务系统、电子表格和手工记录等方式,这些数据格式和容量也不同。
在审计过程中,审计师往往需要同时使用不同的数据来源,但是不同数据来源数据质量不同,有可能造成审计结果的不一致性。
3、审计流程缺乏标准化高校经济责任审计的流程非常繁琐,包括审计准备、数据分析、内部控制评估、风险评估等多个环节。
然而,大部分高校都缺乏审计流程的标准化,在具体审计过程中,往往会出现流程混乱、数据丢失等问题。
为解决审计标准不一致的问题,应该细化高校经济责任审计的标准,明确审计标准的适用对象和范围,防止出现不同解释的情况。
同时,应该通过技术手段,为审计师提供标准转换等工具,降低标准应用难度。
2、建立统一数据平台为解决审计数据来源不一致的问题,高校应该建立统一数据平台,统一高校的财务数据,并为审计师提供数据接口和数据查询工具。
同时,要建立财务数据的规范,包括定义数据格式、增强数据的可读性和可操作性等方面,提高数据质量。
为解决审计流程标准化的问题,需要建立标准的高校经济责任审计流程。
具体措施包括:(1)建立标准的审计手册,明确具体的审计流程和标准要求;(2)建立审计领域技术培训,定期向审计师提供技术培训,提高审计师的专业水平;(3)建立质量管理机制,定期对高校审计质量进行评估和监控。
针对高校经济责任审计存在的问题,需要采取有效措施加以改善。
当前高校经济责任审计存在问题及改善策略1. 引言1.1 背景介绍高校经济责任审计是指对高校经济责任制度执行情况进行检查和评估的一种审计方式,旨在保障高校财务运行的规范和透明。
随着高校经济管理的日益复杂化和高校责任制改革的不断深化,高校经济责任审计的重要性日益凸显。
在实际操作中,高校经济责任审计存在一些问题和障碍,影响了审计工作的开展和效果。
为了有效解决这些问题,提高高校审计工作的质量和效率,亟需加强对高校经济责任审计存在问题的认识并提出相应的改善策略。
本文将从问题分析、存在的主要问题、改善措施、改善策略和具体实施方案等方面对当前高校经济责任审计存在的问题进行深入探讨,并提出一些改进建议,以期为高校经济责任审计工作的改进提供参考。
1.2 问题提出高校经济责任审计是保障高校经济管理规范、透明的重要手段,但在实践中却存在一些问题。
部分高校在进行经济责任审计时存在着流于形式、敷衍了事的情况,导致审计结果的真实性和可靠性受到质疑。
一些高校在经济责任审计中存在着审计对象选择不合理、审计程序不完善等问题,导致审计工作无法充分发挥应有的监督作用。
部分高校在经济责任审计中存在着审计人员素质不高、技术水平不过关等问题,影响了审计工作的专业性和有效性。
当前高校经济责任审计存在着诸多问题,亟待采取有效措施加以改善和解决。
2. 正文2.1 问题分析在进行高校经济责任审计时,我们需要首先对问题进行深入分析。
目前,高校经济责任审计存在着一些比较突出的问题。
高校经济责任审计的目标和重点不够清晰。
在进行审计时,有些高校过于关注表面数据的整理和报告,而忽略了对经济责任履行的实质性审计。
这导致了审计结果的真实性和可靠性受到了一定程度的影响。
高校经济责任审计过程中存在着审计标准和方法的不统一问题。
不同的审计机构和审计师可能会采用不同的审计标准和方法,导致审计结果的可比性和实用性大大降低。
高校经济责任审计的监管机制不够健全。
一些高校在进行审计时存在违规操作和不当行为,但由于监管不力,这些问题往往无法被有效地发现和解决,导致了经济责任的风险隐患。
高校经济责任审计存在的问题及对策高校经济责任审计是指对高校经济责任的履行情况进行全面、深入、客观评价的一种审计形式。
通过开展经济责任审计,可以发现和解决高校在经济管理方面存在的问题,推动高校经济责任的履行和提升高校的管理水平。
在实际开展经济责任审计过程中,仍然存在一些问题,需要通过相应的对策,加以解决。
问题一:审计人员素质不高在高校经济责任审计中,审计人员的素质直接关系到审计结果的准确性和公正性。
但目前,一些审计人员的专业素质不高,对高校经济管理规定不熟悉,不能全面把握高校的财务状况和经济责任的履行情况。
对策一:加强培训和考核应加强对审计人员的培训,提高审计人员的专业素质和职业道德。
建立完善的考核机制,对审计人员进行定期考核,优秀者给予表彰和奖励,对素质不达标者进行必要的培训或调整。
问题二:审计监管不到位在高校经济责任审计中,审计监管机构对审计工作的监督不到位,对高校的经济管理行为不能及时发现和纠正,导致高校存在或者长期存在经济管理上的问题。
对策二:加强监管力度应加强对高校经济责任审计的监督力度,建立健全监管机制,明确监管职责和权限。
加强对高校的经济管理行为的监控和检查,确保高校的财务状况和经济责任的履行情况得到及时发现和纠正。
问题三:审计结果应用不到位在高校经济责任审计中,审计结果的应用不到位是一个常见问题。
一些高校在经济责任审计结束后,对审计报告的整改和改进工作不重视,导致审计结果的价值无法充分发挥。
对策三:加强应用指导应建立健全审计结果应用的指导机制,加强对高校在审计结果落实方面的指导和监督。
推动高校建立完善的整改和改进机制,确保审计结果得到有效的应用和改进措施的落实。
问题四:存在数据造假等不良行为在高校经济责任审计中,一些高校存在数据造假等不良行为,损害了经济责任审计的公正性和可信度。
对策四:加强监督和惩处应加强对高校经济责任审计的监督和惩处,建立健全失职失责、数据造假等不良行为的严肃处理机制,对违法违纪行为严肃追究责任,确保经济责任审计的公正性和可信度。
高校经济责任审计存在的问题及对策高校经济责任审计是对高校在经济管理方面的责任执行情况进行监督、检查和评价的一种重要手段。
通过开展经济责任审计,可以发现高校在经济管理中存在的问题,加强经济责任意识,促进高校经济管理水平的提高。
然而,在高校经济责任审计实践中,也存在一些问题,需要采取对策加以解决。
问题一:审计工作缺乏专业性和深度一些高校在开展经济责任审计时,由于审计人员专业水平不足,对高校的经济管理实践不够了解,因此审计工作存在一定的表面性。
为了解决这一问题,我们可以采取以下对策:1. 增加审计人员的专业知识。
高校应当计划培训课程,对审计人员进行专业知识的培训和学习,提高审计人员的专业水平。
2. 结合高校实际情况开展审计。
在审计过程中,应当结合高校的实际情况和特点,针对高校经济管理工作中存在的问题进行深入分析和研究,从而提高审计工作的深度。
问题二:高校对于审计人员的合作意识不够强1. 加强沟通。
管理层应当跟审计人员保持良好的沟通,并及时解答审计人员提出的问题,尽可能为审计人员的工作提供便利。
2. 注重宣传。
高校应当充分宣传贯彻落实中央和地方经济管理政策,加强高校内部的经济道德建设,营造高校经济责任审计的良好氛围,强化全体管理人员的合作意识。
问题三:经济责任审计与高校日常管理制度脱节在高校经济责任审计实践中,由于审计工作与高校日常管理制度脱节,因此审计工作往往无法进入到高校日常管理的“内部”,难以发挥审计作用。
为了解决这一问题,可以采取以下对策:1. 经济责任审计要融入高校日常管理流程中。
高校经济责任审计部门应当通过与各个管理部门的联系和合作,将审计工作逐渐渗透到高校日常管理的“内部”,推动审计工作的顺利开展。
2. 加强制度建设。
在内部管理制度中,应当注重强化日常经济管理的监督和约束力度,从制度上保障高校的经济管理责任得到全面履行。
综上所述,高校经济责任审计虽然在促进高校经济管理水平提高方面发挥着积极作用,但也存在一定的问题。
当前高校经济责任审计存在问题及改善策略随着我国高等教育事业的不断发展,高校经济责任审计日益成为学校管理的重要组成部分。
经济责任审计是对高校经济责任制度的有效监督和评估,是高校经济管理的重要手段。
目前在进行经济责任审计的过程中,也存在着一些问题,需要及时加以改进和解决。
本文将从当前高校经济责任审计存在的问题入手,分析原因并提出相应的改善策略。
1.审计理念不清晰在一些高校中,对于经济责任审计的理念不够清晰,审计目标和内容模糊不清,审计工作的方向和重点难以明确把握。
缺乏明确的审计理念会影响审计工作的质量和效果,也无法为学校的经济管理提供有效的监督和保障。
2.审计手段落后目前许多高校在进行经济责任审计时,仍然使用传统的审计手段和工具,例如纸质文档的审阅和手工录入数据。
这样不仅效率低下,也容易出现数据误差和遗漏。
审计手段的落后导致了审计工作的局限性,难以满足高校经济管理的需求。
3.审计人员素质不高在一些高校中,由于缺乏专业的审计人员,经济责任审计工作往往由非专业人员进行,他们对经济管理和监管工作的理解和把握不够,容易出现漏洞和失误。
由于审计人员素质的不高,也难以对学校的经济责任制度进行有效监督和评估。
4.审计过程不透明在一些高校中,经济责任审计的过程缺乏透明度,缺乏对内外部利益相关方的公开和披露。
这样不仅影响审计的公信力,也难以促进高校的经济责任制度的健康发展。
审计过程的不透明也容易导致意见分歧和争议,影响学校的管理和稳定。
1.明确审计理念高校应当明确经济责任审计的理念和目标,明确审计工作的方向和重点,建立科学的审计指标体系和评价体系,确保审计工作的科学性和公正性。
高校应当制定并完善相关的经济责任审计制度和规范,明确审计的职责和权限,加强对审计工作的管理和监督。
2.提升审计手段高校应当提升审计手段和工具,推进数字化审计和信息化管理,建设审计信息系统和数据平台,实现数据自动采集和实时监控,提高审计工作的效率和准确性。
高校内部经济责任审计存在的问题及解决思路【摘要】教育部1997年12月31日颁布《高校有关行政负责人经济责任审计实施办法》,各高等院校逐步建立起内部经济责任审计制度,通过十余年的探索努力,高等院校内部经济责任审计在规范高校经济活动、减少损失浪费、健全内部控制、加强党风廉政建设等方面取得了一定的成效。
但在审计内容、审计评价、审计方法等方面没有形成统一规范的体系,审计质量不高,审计风险较大。
从经济责任审计的产生原因着手,阐述高等院校内部受托经济责任的内涵以及高等院校内部经济责任审计的定位,并以此为基础提出解决上述问题的方法。
【关键词】受托责任;内部受托责任;高等院校;内部审计我国经济责任审计实践工作的开展已有20余年,而高等院校内部经济责任审计起步相对较晚,不论是理论研究还是实践都有很多问题需要解决,如审计内容、审计范围、审计评价等。
笔者认为要从根本上解决这些问题,必须理解高校内部经济责任审计的内涵。
一、高校内部经济责任审计存在的问题(一)审计内容不够全面目前高校内部经济责任审计依然以合规性、合法性审计为主,具体审计内容中被审计人所在单位的财政、财务收支状况占的比重较大,主要检查财政、财务收支的真实性与合法性、内部控制是否健全、重大经济决策程序是否合规、经济资源是否存在闲置或浪费,而很少关注其效益性,也就是所谓的经济性、效率性、效果性。
同时由于高校不是以盈利为目的,高校产出是人才和科研成果等,其效益性的评价不同于企业的经济效益,主要表现为社会效益,而对社会效益的审计和评价难度则更大。
(二)审计范围差别较大根据笔者的调查,目前高校内部审计对象的范围也有所不同,部分高校只将内部职能部门及院系的正职领导纳入审计范围,部分高校经济责任审计范围包括所有内部中层领导(包含副职领导),部分高校经济责任审计范围包含后勤实体负责人和高校投资企业负责人。
审计对象涉及学院、职能部门及后勤产业等不同性质的单位,不同性质的被审计单位其领导承担的经济责任也不同,审计的重点也不同,要根据不同审计对象提出有侧重点的审计评价难度较大。
(三)经济责任目标不明确现行事业单位干部管理体系下,大部分高校的中层领导干部在任职时没有明确的任期经济责任,部分高校对领导干部从干部管理的角度提出任期任务,但没有对应的经济指标进行量化考核和评价。
而领导干部对自身受托经济责任认识也不够,大部分领导干部对其承担经济责任的理解只是停留在法律层面,关注经济决策和管理活动的合规性和合法性,而很少关注效益性以及社会责任、环境责任等。
这都使得审计人员很难界定被审计人员的经济责任,审计评价也没有可以依据的参照标准,审计评价很难获得被审计人的认可。
(四)评价规范和标准不健全经济责任审计是财政财务收支审计、效益审计和财经法纪审计结果的“人格化”,最终的审计评价要落实到被审计人身上,审计评价的准确性直接关系到被审计人,这使得经济责任审计的风险要大于其他审计。
而现有的有关法律法规虽然明确了经济责任的内容,如国有资产管理情况、债务情况、重要投资项目的管理情况、内部控制制度等,但对上述审计内容的评价没有相对应的实施细则,缺乏统一的评价指标体系和规范,导致审计结果依旧是合规性、合法性评价,无法进行全面客观的评价。
(五)信息来源不全面目前,各高等院校的经济责任审计资料来源主要是来自会计信息,此外对于单位内部控制、经济决策、环境效益等方面都没有相应的报告。
而依据现行的高校财务制度,高校财务报表提供的收支信息主要是预决算执行情况,并不进行成本核算,只是将支出简单归集到相应的科目或项目,而这些科目和项目相对笼统,无法得到高校最终产品——教育服务产出的成本,也就无法对其投入—产出的效益进行评价;同时,其资产负债表也只反映历史成本,无法提供资产目前的真实价值,无法对被审计人员所承担的资产或资源的保值增值情况进行评价;此外,高校采用收付实现制,收入和费用无法在相应的会计期间进行配比,也给区分前后任领导所应承担的经济责任增加了难度。
因此,在不能获取全面审计信息的情况下,审计人员很难对领导干部作出恰当的审计评价结论。
二、受托经济责任研究及高校内部经济责任审计定位笔者认为要从根本上解决目前高校内部经济责任审计中存在的上述问题,就应当分析高校内部受托责任的内涵,定位高校内部经济责任审计,进而提出解决上述问题的建议。
(一)受托经济责任内涵《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(中办发〔2010〕32号)对经济责任的解释:本规定所称经济责任,是指领导干部在任职期间因其所任职务,依法对本地区、本部门(系统)、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。
上述对经济责任的解释不能概括经济责任的全部内容。
受托经济责任中:“经济”可以理解为受托人管理、支配和使用一定数量的资金和资源;而“责任”是指受托人应该办好的事情,并达到预定的目标。
受托经济责任应该包括两个方面的内容:一是行为责任,即按照特定要求或原则经管受托经济资源,这些要求或原则包括资产保全性、经营活动的合法(规)性、经济性、效率性、效果性、廉洁自律性和社会性等;二是报告责任,受托方向委托方报告其受托经济责任履行情况。
因此,责任人不仅要提供财务报告,还应该提供经营活动经济性、效率性报告,内部控制报告,廉洁自律报告,环境保护报告等。
一个完整的受托经济责任循环应当包括:责任的确立—责任的履行—责任的解除。
责任的确立常见的方法有:法律制度形式、聘任合同形式、组织部门任命书形式和特定责任人的就职声明书形式;而责任解除的唯一途径就是经济责任审计。
(二)高校内部经济责任审计的定位受托经济责任按内容来分,包括外部受托经济责任和内部受托经济责任。
外部受托责任进一步分为公共受托经济责任、公司受托经济责任,相对应的经济责任审计主体为社会审计、国家审计;而内部受托经济责任主体为内部审计。
高校经济责任属于公共受托责任,具体可分为三个层次:首先,纳税人或社会公众将资源委托给高校负责人,形成外部受托责任关系;其次,高校负责人将一部分资源的管理权委托给内部的部门或机构负责人,形成内部受托经济责任关系;最后,内部部门或机构负责人可能会将部分资源管理权进一步分配给内部副职领导,形成二级的内部受托责任。
通常外部受托责任履行情况由外部审计进行审计,而内部受托责任履行情况由内部审计进行经济责任审计。
具体如图1所示。
三、高校内部经济责任审计问题的解决思路(一)明确高校内部经济责任审计范围《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(中办发〔2010〕32号)中规定的审计对象可以概括为:党政主要领导干部(正职、主持工作一年以上的副职)、国有企业法人代表。
部分高校参照上述规定,将内部职能部门、院系及下属企业的正职及主持工作一年以上的副职领导作为内部经济责任审计的对象。
笔者认为高校内部经济责任审计在不违反国家规定的基础上,扩大经济责任审计的范围是可行的,可以根据实际情况将部分副职纳入审计范围。
因为现实工作中由于内部工作分工,分管工作的副职领导掌握相应的资源,使得其拥有管理和使用这部分资源的权力,根据权责对等原则,由此产生的经济责任也应由该副职承担,如果将所在单位的全部经济责任都由正职个人承担,显然是不合适,也很难得到被审计人的认同。
(二)确立内部经济责任目标责任制完善任期经济责任审计,首先要明确领导干部的经济责任,即上文所述经济责任的确立问题,具体形式包括:法律制度形式、聘任合同形式、组织部门任命书形式和特定责任人的就职声明书等。
目前一些高等学校在相关负责人上任时签订内部“任期经济责任书”、“任期任务书”或者在“聘任书”中明确其任期任务。
以这种方法确定的目标经济责任,可以根据学校总体的发展规划,将任务细分到各个责任人,同时给予相应的资源,将受托经济责任具体化。
以目前干部管理的现状来说,这几种目标经济责任的确定形式都是可行的,能作为高校内部经济责任审计评价的依据之一,但仍然不能完全反映其经济责任,必须在此基础上从其行为责任和报告责任两方面加以完善,其受托责任的内容应包含资产保全性责任、经营责任、廉洁自律责任、社会责任及相应的责任履行情况报告。
(三)充实高校内部经济责任审计内容经济责任审计是绩效审计的人格化,因此高校内部经济责任审计不能停留在合规性、合法性审计层面,应增加效益性的审计内容,而针对不同的审计对象,审计内容应有所侧重,如:院系等单位的领导经济责任审计,不能单纯审核其预决算情况,不能简单地评价其经费使用是否超支,经费的使用是否合规,而应更多地考虑其教育服务产出及社会效益,并对投入产出进行效益分析;职能部门领导的经济责任审计重点是预决算执行情况,内部控制是否健全、是否存在损失浪费以及经济决策是否合规;后勤实体、校办产业等企业性质的单位领导经济责任审计内容则相对简单,可以以企业财务收支审计为基础,重点审计国有资产保值增值、经营成果、重大经济决策及效益、内部控制等。
(四)规范高校内部经济责任审计评价笔者认为,短期内很难制定出统一的高等院校内部经济责任审计评价指标体系。
首先,高校内部经济责任较复杂,既涉及企业性质单位又涉及事业单位性质的单位,其评价内容完全不同,企业绩效评价相对简单但目前也没有统一的指标体系,而涉及社会责任、环境责任等评价难度则更大;其次,缺少制定高等院校经济责任审计评价指标体系的主体,财政部、审计署在行政事业单位及国有企业经济责任评价指标体系建立之前,为高等院校制定一套完整的评价体系是不可能的,而教育部及内审协会等要制定完善的指标体系难度也非常大。
没有统一的评价指标对外部审计而言,是其遇到的最大难题。
但是,对于内部审计而言影响并没有外部审计大,从内部经济责任审计的定位可以知道其审计报告主要作用是解除责任人的内部受托经济责任,不具有外部鉴证作用。
另外,内部经济责任审计评价只需要关注重要的指标,不需要面面俱到,建立一个复杂的评价体系是没有必要的,也不符合成本效益原则。
笔者认为高校内部经济责任审计评价指标的制定应该遵循以下原则:(1)重要性。
所谓的重要性是与学校整体发展目标的相关性,相关程度越高则越重要。
因此指标选择应有所侧重,重点反映与学校整体发展相关的指标,如收入增长率、收支结余率、教师人均科研经费、师生比率等。
(2)客观性。
客观性是指审计评价应以事实说话,以数据说话,因此评价指标应以定量指标为主,定性指标为辅。
对于经营情况评价,应考虑量化指标,增加审计的可信性,降低审计风险;对于内部控制情况、廉洁自律情况则可以采用定量、定性相结合的方法。
(3)相关性。
评价指标应与被审计领导所承担的经济责任相对应,应根据被审计领导所在单位的性质确定审计评价指标,如:企业性单位主要以财务指标为主,重点评价其盈利能力、资产状况、债务风险、资产保值增值情况等;而院系、职能部门等事业单位的领导,其审计评价指标更应关注其服务产出及社会效益。