第一章涉外企业会计概述
一、本章重点
1、涉外企业会计的涵义
2、涉外企业会计的对象及特点
3、涉外企业会计的会计计信息质量要求与会计计量
二、复习思考题
（一）单项选择题
1、涉外企业的经济业务至少涉及两种或两种以上货币结算，因此，会计处理应（D ）作为记账本位币。
A．采用人民币B．采用美元
C．采用欧元D．选择其中的某一种货币
2、涉外企业会计核算的对象是其主要反映和监督的内容，具体是指经营过程中的（C ）。
A．资产、负债和所有者权益B．收入、费用和利润
C．资金运动及其所反映的经营活动
D．生产经营的成本、费用支出
3、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计信息质量要求是（B ）。
A．历史成本要求B．谨慎性要求
C．客观性要求D．配比要求
4、在取得资产时，按照所支付的实际价格计价，其会计计量属性是（A ）
A．历史成本B．净值
C．可变现净值D．公允价值
（二）多项选择题
1、涉外企业发生的经济业务，一般包括（ABCDE ）
A．进口业务B．出口业务
C．对外投资业务D．对外融资业务
E．吸收外币资本投资业务
2、涉外企业与其他一般企业相比，会计核算除了应遵循一般会计信息质量要求和核算方法外，其特殊性主要表现在（ABDE ）。
A．要选择记账本位币
B．要采用外币记账方法核算外币业务
C．按外国货币编制会计报表
D．外币业务会产生汇兑损益的核算
E．进出口业务要遵循国际贸易结算的程序和方法
3、相关性要求企业会计核算所提供的信息必须满足（ABCDE ）的需要。
A．国家宏观经济管理
B．企业加强内部经营管理
C．投资者了解企业经营情况
D．债权人了解企业经营情况
E．与企业有利益关系各方了解企业经营情况
4、下列各项中，不属于企业资产确认范围的有（AC ）。
A．约定未来购入商品B．融资租入设备
C．经营租入设备D．委托加工商品
E．委托代销商品
（三）判断题
1、具有涉外业务的企业，均称为涉外企业。（√）
2、涉外企业与一般企业的会计核算和记账方法是相同的。（× ）
3、如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，
也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（√）
4、在历史成本计量下，对于企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当
基于经济业务的实际交易价格或成本，同时还要考虑随后市场价格变动的影响。（×）
5、涉外企业在销售过程中实现的收入，只有补偿了在经营过程中已消耗的各项
支出才能形成利润。（√）
第二章国际结算方式以及国际贸易中的价格条件
一、本章重点
1、了解国际结算的三种常见方式
2、掌握三种结算方式下的会计核算
3、熟悉三种国际贸易的价格条件
二、复习思考题
（一）单项选择题
1、（D ）结算方式是由汇款人主动将款项交给汇出行，而汇出行以信函方式委托汇入行向收款人付款。
A. 信用证
B. 托收
C. 票汇
D. 信汇
2、国际贸易价格条件没有明确规定（ C ）。
A. 风险点
B. 清关
C. 货物种类
D. 费用点
3、对于出口商来说，具有预先取得货款作用的信用证是（C ）。
A. 即期信用证
B. 远期信用证
C. 光票信用证
D. 跟单信用证
4、属于托收方式的特点是（B ）。
A. 出口商不用承担任何风险
B. 收汇的可能性较高
C. 进口商有付款后收不到货的风险
D. 手续麻烦，银行费用较高
5、在国际贸易价格条件中，F组术语的含义是（A ）。
A. 风险点在装运港，费用点在装运港
B. 风险点在目的港，费用点在装运港
C. 风险点在装运港，费用点在目的港
D. 风险点在目的港，费用点在目的港
（二）多项选择题
1、在我国常用的国际贸易术语有（ACD ）。
A. 装运港船上交货价格
B. 目的港船上交货价格
C. 成本加运费价格
D. 成本加保险费、运费价格
2、信用证结算方式的特点有（ABCD ）。
A. 收汇有保证
B. 开证行负第一性付款责任
C. 信用证是一项独立文件
D. 信用证结算业务以单据为依据
3、汇付结算方式除了用于货款结算外, 还可用于（ABCD ）及出售少量样品等。
A. 结算货款尾差
B. 支付佣金
C. 索赔理赔
D. 归还垫款
4、属于跟单托收承兑交单结算方式的程序有（AD ）。
A. 出口商按合同的要求装运商品上船。
B. 出口商开出即期汇票，将托收申请书与全套货运单据交托收行办理托收。
C. 汇票到期，进口商付清款项，并取得全套货运单据。
D. 代收行向托收行汇交已收妥的款项。
5、属于到岸价格的国际贸易价格条件有（BD ）。
A. FOB
B. CIF
C. FCA
D. CFR
（三）判断题
1、记账结算方式平时运用现汇支付，年度终了时还要对账户的差额进行清算。
（×）
2、汇付结算方式不需要建立在商业信用的基础上，收汇风险小。（×）
3、票汇的方式由汇出行将银行汇票寄给收款人，同时把汇付通知书寄给汇入行。
（×）
4、汇付结算可以采取货到付款方式，也可以采取预付货款方式。（√）
5、信用证结算方式下开证行与付款行必须是同一银行。（×）
（四）业务题（信用证结算的会计核算）
资料：武康机械进出口公司8 月份发生下列有关的经济业务:
1. 1 日, 因从美国芝加哥公司进口机械设备, 向银行申请开立信用证75 000 美元, 按开证金额的20%支付保证金15 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
2. 1 日, 以银行存款支付银行开证手续费932 元。
3. 6 日, 销售给德国柏林公司机械设备一批, 已经发运, 计80 000美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元, 送交银行办理议付手续。
4. 6 日, 以银行存款支付银行议付手续费828 元。
5. 12 日, 收到银行转来结汇通知, 系德国柏林公司货款, 金额为80 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
6. 14 日, 收到银行转来美国芝加哥公司机械设备的发票、提单等单据, 计金额75 000 美元。今扣除已支付的20%的保证金外, 付清全部款项, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
7. 15 日, 因从法国巴黎公司进口机械设备一批, 向银行申请开立信用证78 000 欧元, 按开证金额的20%支付保证金, 当日欧元汇率的中间价为9. 40 元。
8. 15 日, 以银行存款支付银行开证手续费1 100 元。
9. 18 日, 销售给英国伦敦公司机械设备一批, 已经发运, 计45 000英镑, 当日英镑汇率的中间价为13. 52 元, 送交银行办理议付手续。
10. 18 日, 以银行存款支付议付手续费760 元。
11. 28 日, 收到银行转来收汇通知, 系英国伦敦公司的货款, 金额为45 000 英镑, 当日英镑汇率的中间价为13. 53 元。
12. 31 日, 收到银行转来法国巴黎公司机械设备的发票、提单等单据, 计金额78 000 欧元。今扣除已支付的20%的保证金外, 付清全部款项, 当日欧元汇率的中间价为9. 40 元。
要求：编制会计分录。
业务题答案
（1）借：其他货币资金—信用证存款(＄15000×8. 28) 124 200 .00
贷：银行存款—外币存款124 200 .00 （2）借：财务费用—手续费932 .00
贷：银行存款932 .00
（3）借：应收账款—应收外汇账款—柏林公司(＄80000×8. 28) 662 400 .00 贷：主营业务收入—自营出口销售收入662 400 .00 （4）借：财务费用—手续费828 .00
贷：银行存款828 .00
（5）借：银行存款—外币存款(＄80 000×8. 28) 662 400 .00
贷：应收账款—应收外汇账款—柏林公司662 400 .00 （6）借：在途物资—机械设备（芝加哥公司）621 000 .00
贷：银行存款—外币存款(＄60 000×8. 28) 496 800 .00
其他货币资金—信用证存款(＄15000×8. 28) 124 200 .00 （7）借：其他货币资金—信用证存款(15 600×9. 40) 146 640 .00
贷：银行存款—外币存款146 640 .00
（8）借：财务费用—手续费 1 100 .00
贷：银行存款 1 100 .00
（9）借：应收账款—应收外汇账款—伦敦公司(￡45 000×13. 52) 608 400 .00 贷：主营业务收入－自营出口销售收入608 400 .00 （10）借：财务费用—手续费760 .00
贷：银行存款760 .00 （11）借：银行存款—外币存款(￡45 000×13. 53) 608 850 .00
贷：应收账款—应收外汇账款—伦敦公司608 400 .00 汇兑损益450 .00 （12）借：在途物资—机械设备(巴黎公司) 733 200 .00
贷：银行存款—外币存款(62 400×9. 40) 586 560 .00
其他货币资金—信用证存款(15 600×9. 40) 146 640 .00
第三章外汇交易的核算及外币报表折算
一、本章重点
1、外汇汇率
2、记账本位币与汇兑损益
3、外汇交易的核算
4、外汇报表折算
二、复习思考题
（一）单项选择题
1、对于一个记账本位币为人民币的涉外企业，在其结汇业务中，是以（ B ）计算人民币的实际收入。
A. 市场中间汇率
B. 开户银行买入汇率
C. 市场即期汇率
D. 开户银行卖出汇率
2、我国目前采用的外汇标价方法是（ C ）。
A. 期初汇率
B. 现行汇率
C. 直接标价法
D. 间接标价法
3、下列外汇中，不能兑换成其他通货，也不能支付给第三国，只能用于支付协定规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府同意的付款的是（ D ）。
A. 现汇
B. 自由外汇
C. 特别提款权
D. 记账外汇
4、涉外企业要用10000欧元兑换港币，当天开户银行欧元买入价是1欧元=10.48元人民币，港元卖出价是1港元=0.94元人民币。当天市场中间汇率为1欧元=10.5元人民币；1港元=0.93元人民币。当天涉外企业对汇兑损益的会计处理正确的是（B ）。
A. 借记“汇兑损益”1329.03元
B. 借记“汇兑损益”1314.89元
C. 贷记“汇兑损益”1329.03元
D. 贷记“汇兑损益”1314.89元
5、对于以历史成本计量的非货币性项目，期末的会计处理正确的是（A ）。
A. 不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
B. 采用期末的即期汇率，产生汇兑差额则记入“管理费用”
C. 采用期末的即期汇率，产生汇兑差额则记入“公允价值变动损益”
D. 采用远期约定汇率，产生汇兑差额则记入“汇兑损益”
（二）多项选择题
1、外汇包括（ABD ）和其他外汇资产。
A. 外国货币
B. 外币支付凭证
C. 用以国际结算的资产
D. 外币有价证券
2、采用直接标价法时（BC ）。
A. 本国货币的数量固定不变
B. 外国货币的数量固定不变
C. 汇率升降通过本国货币变动来反映
D. 汇率升降通过外国货币变动来反映
3、按外汇交易的时间不同, 汇率可分为（BC ）。
A. 现行汇率
B. 远期汇率
C. 即期汇率
D. 历史汇率
4、下列情况产生的汇兑损益，应当用“汇兑损益”或“财务费用—汇兑损益”来核算的是（BD ）。
A. 涉外企业在筹建期间发生的汇兑损益
B. 涉外企业因日常经营业务发生的汇兑损益
C. 涉外企业为购置无形资产而发生的汇兑损益
D. 涉外企业为购建固定资产而发生的，且发生在固定资产达到可预定使用
状态后的汇兑损益
5、在资产负债表中，下列项目的记账本位币金额是以期末现行汇率进行折算的。（ABC ）
A. “存货”
B. “长期投资”
C. “长期借款”
D. “实收资本”
（三）判断题
1、记账汇率可以是现行汇率, 也可以是历史汇率。（√）
2、实际兑换汇率是指兑入外币金额时银行的卖出价和兑出外币金额时的银行买入价。（√）
3、企业购入但尚未支付的外汇，期末无须确认汇兑损益。（×）
4、企业在开设外汇账户时，经常项目与投资项目的存款账户可以合并开设。
（×）
5、采用间接标价法时，如折合成外国货币的数量增加，说明本国货币币值上升，本币汇率上升。（√）
6、当企业所处的主要经营环境发生重大变化，变更记账本位币时，只需将所有资产项目以变更日的即期汇率折算为变更后的记账本位币。（×）
7、对于汇兑损益的核算，企业既可以采用逐笔结转法，也可以采用集中结转法。由于两种方法最终的结果一样，所以在一个会计年度中，这两种方法可以随意转换使用。（×）
8、在外币兑换业务中，实际兑换汇率与记账汇率不同产生的差额就是外币折算差额。（×）（四）业务题（汇兑损益的核算）
资料：9 月1 日, 华欣电器进出口公司外币账户余额如下:
账户名称外币余额账面汇率人民币金额
银行存款———外币存款US＄56 000 8. 28 463 680
应收外汇账款US＄42 000 8. 28 347 760
应付外汇账款US＄36 000 8. 28 298 080
9 月份接着发生下列有关的经济业务:
1. 2 日, 支付上月结欠韩国仁川公司外汇账款36 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 29 元。
2. 4 日, 销售给德国柏林公司电器一批, 发票金额为68 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 29 元。
3. 7 日, 向日本京都公司进口电器一批, 发票金额为50 000 美元, 款项尚未支付, 当日美元汇率的中间价为8. 29 元。
4. 9 日, 向银行购汇30 000 美元, 以备支付前欠日本京都公司货款, 当日美元汇率卖出价为8. 30 元。
5. 10 日, 支付前欠日本京都公司货款50 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
6. 12 日, 银行收妥上月美国芝加哥公司结欠款项42 000 美元, 送来收汇通知, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
7. 16 日, 银行收妥德国柏林公司款项68 000 美元, 送来收汇通知, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
8. 20 日, 因外币存款余额已超过限额10 000 美元, 今将10 000 美元向银行办理结汇手续, 当日汇率买入价为8. 27 元。
9. 23 日, 销售给美国芝加哥公司电器一批, 发票金额为62 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
10. 27 日, 向韩国汉城公司购进电器一批, 发票金额为47 500 美元, 款项尚未支付, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
11. 30 日, 美元市场汇率的中间价为8. 27 元, 调整各外币账户的期末余额。
要求：
(1) 根据“资料( 一)”、“资料(二)”, 外币账户按当日汇率折算, 用逐笔结转法编制会计分录并设置登记各外币账户。
(2) 根据“资料( 一)”、“资料(二)”, 外币账户按当日汇率折算, 用集中结转法编制会计分录并设置登记各外币账户。
答案
逐笔结转法：
（1）借：应付账款—应付外汇账款—仁川公司( US＄36 000×8. 28) 298 080. 00 汇兑损益360.00
贷：银行存款—外币存款( US＄36 000×8. 29) 298 440. 00 （2）借：应收账款—应收外汇账款—柏林公司( US＄68 000×8. 29) 563 720. 00 贷：主营业务收入—自营出口销售收入563 720. 00 （3）借：在途物资—电器（京都公司）( US＄50 000×8. 29) 414 500. 00 贷：应付账款—应付外汇账款—京都公司414 500. 00 （4）借：银行存款—外币存款( US＄30 000×8. 30) 249 000. 00
贷：银行存款—人民币存款249 000. 00
（5）借：应付账款—应付外汇账款—京都公司( US＄50 000×8. 29) 414 500. 00 贷：银行存款—外币存款( US＄50 000×8. 28) 414 000. 00 汇兑损益500. 00 （6）借：银行存款—外币存款( US＄42 000×8. 28) 347 760. 00 贷：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司347 760. 00（7）借：银行存款—外币存款( US＄68 000×8. 28) 563 040. 00
汇兑损益680. 00
贷：应收账款—应收外汇账款—柏林公司
( US＄68 000×8. 29) 563 720. 00 （8）借：银行存款—人民币存款( US＄10 000×8. 27) 82 700. 00 汇兑损益100. 00
贷：银行存款—外币存款( US＄10 000×8. 28) 82 800. 00 （9）借：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司
( US＄62 000×8. 28) 513 360. 00 贷：主营业务收入—自营出口销售收入513 360. 00 （10）借：在途物资—电器（汉城公司）( US＄47500×8. 28) 393 300. 00 贷：应付账款—应付外汇账款—汉城公司393 300. 00 （11）借：应付账款—应付外汇账款475. 00 汇兑损益 1 385.00
贷：银行存款—外币存款 1 240. 00 应收账款—应收外汇账款620. 00 （账户登记略）
集中结转法：
（1）借：应付账款—应付外汇账款—仁川公司( US＄36 000×8. 29) 298 440. 00 贷：银行存款—外币存款( US＄36 000×8. 29) 298 440. 00 （2）借：应收账款—应收外汇账款—柏林公司( US＄68 000×8. 29) 563 720. 00 贷：主营业务收入—自营出口销售收入563 720. 00 （3）借：在途物资—电器（京都公司）( US＄50 000×8. 29) 414 500. 00 贷：应付账款—应付外汇账款—京都公司414 500. 00 （4）借：银行存款—外币存款( US＄30 000×8. 30) 249 000. 00
贷：银行存款—人民币存款249 000. 00
（5）借：应付账款—应付外汇账款—京都公司( US＄50 000×8. 28) 414 000. 00 贷：银行存款—外币存款( US＄50 000×8. 28) 414 000. 00 （6）借：银行存款—外币存款( US＄42 000×8. 28) 347 760. 00 贷：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司347 760. 00
（7）借：银行存款—外币存款( US＄68 000×8. 28) 563 040. 00 贷：应收账款—应收外汇账款—柏林公司563 040. 00 （8）借：银行存款—人民币存款( US＄10 000×8. 27) 82 700. 00 贷：银行存款—外币存款( US＄10 000×8. 27) 82 700. 00 （9）借：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司
( US＄62 000×8. 28) 513 360. 00 贷：主营业务收入—自营出口销售收入513 360. 00 （10）借：在途物资—电器（汉城公司）( US＄47500×8. 28) 393 300. 00 贷：应付账款—应付外汇账款—汉城公司393 300. 00 （11）借：应付账款—应付外汇账款615. 00 汇兑损益 2 025.00
贷：银行存款—外币存款 1 340. 00 应收账款—应收外汇账款 1 300. 00 （账户登记略）
第四章外币投融资业务的核算
一、本章重点
1、外币实收资本的核算
2、外币短期借款的核算
3、外币长期借款的核算
4、交易性金融资产的核算
二、复习思考题
（一）单项选择题
1、当投资人以工业产权或专有技术出资投入时，其作价不得超过外商投资企业注册资本的（ C ）。
A. 25%
B. 30%
C. 20%
D. 50%
2、以利润归还投资时，应借记（ D ）账户。
A. 盈余公积
B. 实收资本
C. 银行存款
D. 利润分配—利润归还投资
3、资产负债表日，交易性金融资产应以（ B ）计量。
A. 历史成本
B. 公允价值
C. 可变现净值
D. 现值
4、企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资属于（A ）。
A. 长期股权投资
B. 可供出售金融资产
C. 持有至到期投资
D. 交易性金融资产
5、对用于固定资产购建的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之前所计算的汇兑损益，应借记（ A ）账户。
A. 在建工程
B. 管理费用
C. 汇兑损益
D. 财务费用
（二）多项选择题
1、外商投资人投入的实物若要确认为实物出资，须符合（ABCD）条件。
A. 企业生产所必需的
B. 国内不能生产，或供应不能保证需要的
C. 作价不得高于同类机器设备或物资的国际市场价格
D. 外方能保证试产成功
2、资本公积核算内容有（ABD）。
A. 资本溢价
B. 法定资产重估增值
C. 当期未分配利润
D. 债权人豁免债务转入的金额
3、下列说法正确的是（AD）。
A. 非法人企业投入资本的会计核算不需要设置“资本公积”账户。
B. 对于有限责任公司，企业资本转让不须做账务处理。
C. 当企业有新投资者参股投入时，其出资额须全部作为实收资本处理。
D. 投资各方如能履约，实收资本与注册资本总额应当一致。
4、长期应付款包括（BC ）。
A. 应付经营租入固定资产的租赁费
B. 应付融资租入固定资产的租赁费
C. 采用补偿贸易方式引进国外设备价款
D. 应付债券
5、股份有限责任公司通过收购原发行股票减少资本时，若收回股票是平价发行的，那么按面值注销股本后，还可以用（CD ）账户来冲销。
A. 资本公积
B. 实收资本
C. 盈余公积
D. 利润分配—未分配利润
（三）判断题
1、企业对被投资单位实施控制的长期股权投资，要采用权益法核算。（×）
2、债券发行的溢价，在发行之日在“应付债券—外币户”的借方登记。（×）
3、若某企业以人民币作为记账本位币，则收到外币资本投入时，应按收到时的市场汇率折算为人民币登记入账。（√）
4、出售交易性金融资产时，应将原计入金融资产的公允价值变动转入“投资收益”账户核算。（√）
5、当外国投资者依照法规和合同约定在合作期限内先行回收投资时，企业将相关金额直接冲减“实收资本”。（×）（四）业务题
1、资本减少的核算
某外商投资企业因资本过剩，股东大会作出减少注册资本的决议，并得到审批机关的批准后，采用收购本企业股票的方式减少注册资本800000元。该企业原发
行每股面值1元的股票10000000股，按2.50元发行。企业提取的盈余公积有200000元，未分配利润有300000元。
要求：（1）若该企业按原发行价收购本企业股票，编制有关会计分录；
（2）若该企业以每股3元的价格收购本企业股票，编制有关会计分录。
2、外币短期借款的核算
长江电器进出口公司于2006年7月1日从Macquarie Bank 借入100000美元，为期半年，年利率为6%，利息按季度支付。相关汇率如下：
2006年7月1日1美元=7.30元人民币
2006年7月31日1美元=7.30元人民币
2006年8月31日1美元=7.40元人民币
2006年9月30日1美元=7.50元人民币
2006年10月31日1美元=7.30元人民币
2006年11月30日1美元=7.20元人民币
2006年12月31日1美元=7.10元人民币
要求：（1）做出相应的会计分录；（2）根据会计分录登记账户。
3、外币长期借款的核算
长江电器进出口公司于2010年1月1日从Macquarie Bank 借入200000美元购建商品检控室，为期3年，年利率为10%，复利计息，到期一次还本付息。2010年1月1日接到银行转入款项，并于当天投入使用。该检控室于2011年年末完工并交付使用。相关汇率如下：
2010年1月1日1美元=7.00元人民币
2010年12月31日1美元=7.10元人民币
2011年12月31日1美元=6.90元人民币
2012年12月31日1美元=6.80元人民币
要求：（1）做出相应的会计分录；（2）根据会计分录登记账户。
4、交易性金融资产的核算
甲公司以人民币为记账本位币，按业务发生日即期汇率进行折算。
（1）2007年12月1日，从二级市场通过银行现汇支付42000美元购入美国某公司股票（含已宣告但尚未发放的现金股利2000美元）。另外发生交易费用800美元。当日即期汇率为1美元=7.2元人民币。
（2）2007年12月15日，收到已发放的现金股利2000美元。当日即期汇率为1
美元=7.2元人民币。
（3）2007年12月31日，该股票的公允价值为43000美元。当日即期汇率为1美元=7.1元人民币。
（4）2008年1月15日，甲公司将这些股票作价45000美元全部出售。相关手续费为860美元。当日市场汇率为1美元=7.3元人民币。
要求：编制有关会计分录。
答案
1、（1）借：实收资本800 000
资本公积 1 200 000
贷：银行存款 2 000 000
（2）借：实收资本800 000
资本公积 1 200 000
盈余公积蓄200 000
利润分配—未分配利润200 000
贷：银行存款 2 400 000
2、（1）2006年7月1 日
借：银行存款—美元户（$100000×7.3）730 000
贷：短期借款—美元户730 000
（2）2006年7月31 日
借：财务费用—利息支出（$500×7.3） 3 650
贷：应付利息—美元户 3 650
（无折算差额，不用做汇兑损益确认的分录）
（3）2006年8月31 日
借：财务费用—利息支出（$500×7.4） 3 700
贷：应付利息—美元户 3 700
借：汇兑损益10 050
贷：短期借款—美元户10 000
应付利息—美元户50
借：财务费用—利息支出（$500×7.5） 3 750
贷：应付利息—美元户 3 750 借：应付利息—美元户11 250
贷：银行存款—美元户（$1500×7.5）11 250 借：汇兑损益10 100
贷：短期借款—美元户10 000
应付利息—美元户100 （5）2006年10月31 日
借：财务费用—利息支出（$500×7.3） 3 650
贷：应付利息—美元户 3 650 借：短期借款—美元户20 000
贷：汇兑损益20 000 （6）2006年11月30日
借：财务费用—利息支出（$500×7.2） 3 600
贷：应付利息—美元户 3 600 借：短期借款—美元户10 000
应付利息—美元户50
贷：汇兑损益10 050 （7）2006年12月31 日
借：财务费用—利息支出（$500×7.1） 3 550
贷：应付利息—美元户 3 550 借：应付利息—美元户（$1500×7.1）10 650
短期借款—美元户（$100000×7.1）710 000
贷：银行存款—美元户（$101500×7.1）720 650 借：短期借款—美元户10 000
应付利息—美元户100
贷：汇兑损益10 100 （相关账户登记略）
借：银行存款—美元户（$200000×7） 1 400 000
贷：长期借款—美元户 1 400 000 借：在建工程 1 400 000
贷：银行存款—美元户 1 400 000 （2）2010年12月31日
借：在建工程142 000
贷：长期借款—美元户（$200000×10%×7.1）142 000 借：在建工程20 000
贷：长期借款—美元户20 000 （3）2011年12月31日
借：在建工程151 800
贷：长期借款—美元户（$220000×10%×6.9）151 800 借：长期借款—美元户44 000
贷：在建工程44 000 借：固定资产 1 669 800
贷：在建工程 1 669 800 （4）2012年12月31日
借：财务费用—利息支出（$242000×10%×6.8）164 560
贷：长期借款—美元户164 560 借：长期借款—美元户 1 810 160
贷：银行存款—美元户（$266200×6.8） 1 810 160 借：长期借款—美元户24 200
贷：汇兑损益24 200
（相关账户登记略）
4、（1）2007年12月1 日
借：交易性金融资产—成本（$40000×7.2）288 000
应收股利（$2000×7.2）14 400
投资收益（$800×7.2） 5 760
贷：银行存款308 160 （2）2007年12月15日
借：银行存款（$2000×7.2）14 400
贷：应收股利14 400 （3）2007年12月31日
$43000×7.1 =￥305300 305300－288000=17300
借：交易性金融资产—公允价值变动17 300
贷：公允价值变动损益17 300 （4）2008年1月15日
借：银行存款（$45000×7.3－$860×7.3）322 222 贷：交易性金融资产305 300 投资收益16 922 借：公允价值变动损益17 300
贷：投资收益17 300
第五章进口业务的核算
一、本章重点
1、进口商品采购业务的核算
2、自营进口商品销售的核算
3、自营进口销售其他业务的核算
4、代理进口销售的核算
二、复习思考题
（一）单项选择题
1、我国进口商品的进价一律以（B ）价格为基础。
A. CFR
B. CIF
C. FOB
D. CIP
2、根据收入确认准则，涉外企业自营进口的商品，以（D ）作为商品销售成立的确认条件。
A. 与国内客户签订销售合同
B. 国内客户到口岸、港口提领进口货物
C. 国内客户验货并对不合格货物办理退货及索赔
D. 开出增值税销售发票
3、货到结算的方式下，销售成本的结转正确的是（A ）。
A. 借记“主营业务成本”，贷记“在途物资”
B. 借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”
C. 借记“发出商品”，贷记“库存商品”
D. 借记“发出商品”，贷记“在途物资”
4、采取单到结算方式的企业，若在收到货款之前接到对方的退货，开出红字专用发票作销货退回处理时，贷方账户应为（ C ）。
A. 主营业务成本
B. 银行存款
C. 应收账款
D. 应付账款
5、难以按进口商品直接认定的佣金，会计处理上正确的是（A ）。
A. 贷记“主营业务成本”
B. 贷记“在途物资”
C. 借记“主营业务收入”
D. 不作处理
6、某外贸企业从美国进口甲商品，FOB价格30000美元，为甲商品支付国外运