第二章审计组织机构与审计准则
一、本章知识框架图
第一节国家审计机构
一、审计组织体系
审计组织体系是指审计工作的执行组织及其相互间的关系，是实现审计职能的组织系统。我国自1983年9月按照《宪法》规定重新建立审计制度以来，经过近二十年的实践，已形成了一个包括国家审计、内部审计和民间审计在内的审计组织体系。
在审计组织体系中，国家审计、内部审计和民间审计，既相互联系又各自独立，各自在不同的领域发挥作用。其相互关系表现在：
1．组织关系上相互独立。国家审计机关服务于国家宏观调控，内部审计机构强化单位内部的管理与控制服务，民间审计组织是依法设立并承办注册会计师审计业务的机构。三者在组织关系上是相互独立的。
2．业务上相互分工。国家审计的基本任务维护国家财经法纪和国家利益。民间审计是在法律规定的范围内提供咨询服务。内部审计则为加强内部管理，提高生产经营的效率与效益服务。
3．工作上相互配合。国家审计机关有权对民间审计组织和内部审计机构进行监督与指导，还可将其审计范围内的审计事项委托给内部审计机构或民间审计组织予以办理。内部审计业务的开展，为国家审计和注册会计师审计业务的开展奠定了基础。
二、国家审计的模式
各国国家审计机关按其领导关系大致上可划分为四种类型：立法类型、司法类型、行政类型和独立类型。
1．立法型国家审计机关
立法型国家审计机关隶属于立法部门，这是现代国家审计机关中最为普遍的一种形式。其显著特点是由议会领导，能够对政府行政部门独立实施审计监督，而不受行政当局的控制和干预。
2．司法型国家审计机关
司法型国家审计机关隶属于司法部门，拥有一定的司法权。其特点是审计机关具有司法权，而且审计官员也享有司法地位。它也是现代国家审计的主要类型之一。
3．行政型审计机关
行政型审计机关是国家审计的另一种类型。其特点是：国家审计机关是国家行政部门的一部分，隶属于政府，也有少数将其隶属于财政部门之下。
4．独立型审计机关
德国和日本结合本国的政治实践和审计传统创造出的独立型国家审计机关。其特点是：国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
各国国家审计不同模式的选择说明：各国在实现政府审计现代化的过程中，必须善于从各种不同审计模式中找到适合本国发展的经验，走自己的路。
二、最高审计机关国际组织
最高审计机关国际组织是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。其宗旨是促进最高审计机关之间在国家审计领域内的思想和技术交流，并就共同感兴趣的专业和技术问题进行探讨，提出建议。我国于1982年在马尼拉召开的第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。
三、国家审计机关及其人员
我国《宪法》明确规定，国务院设立审计机关；县级以上的地方各级人民政府设立审计机关，对本级人民政府和上一级审计机关负责。
《中华人民共和国审计法》对我国国家审计机关的职责和权限作出明确规定，并赋予国家审计机关职责和权限的法律地位。国家审计机关实行统一领导，分级负责的原则。国务院设审计署，在国务院总理的领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。县级以上各级人民政府设立审计机关。根据《审计法》的规定，地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长州长、县长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作。地方审计机关实行双重领导体制，审计业务以上级审计机关领导为主。
为了加强对中央单位的审计监督，经国务院批准，从1984年开始，审计署在国务院下属各部门先后设立了派驻机构。驻国务院各部门审计派出机关，受审计署和驻在部门的双重领导，根据审计署和驻在部门的授权，开展审计监督工作，直接对审计署负责并报告工作。
第二节内部审计机构及人员
一、内部审计机构的组织形式
比较常见的企业内部审计机构的组织形式有如下几种：
1．由本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门；
2．由本企业总裁或总经理领导的内部审计部门；
3．由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。
二、国际内部审计师协会
1941年在美国成立的内部审计师协会，于20世纪50年代成为国际性组织。内部审计师协会现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞大的内部审计师专业组织。我国于1987年以“中国内部审计学会”的名义加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会之一。
三、我国内部审计机构及内部审计人员
国务院先后于1985年8月发布的《关于审计工作的暂行规定》及1994年颁布的《中华人民共和国审计法》为我国建立内部审计提供了法律依据。尤其是2006年修订的《审计法》第29条明确规定：依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。
我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构两种
类型。
内部审计人员指单位内部专门从事审计工作的人员。
第三节民间审计组织及人员
民间审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在西方国家，注册会计师的工作机构有独资制、普通合伙制、有限公司制和有限责任合伙制四种主要形式。在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能执业。
一、我国会计师事务所的设立
根据《注册会计师法》的规定，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙制会计师事务所。
1．有限责任会计师事务所的设立及审批
有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。
设立负有限责任的会计师事务所必须符合以下条件：
(1)不少于人民币30万元的注册资本；
(2)拥有10名以上在国家规定的职龄以内的专业从业人员，其中至少有5名注册会计师；
(3)有5名以上符合规定条件的发起人；
(4)有固定的办公场所；
(5)审批机关的其他条件。
2．合伙制会计师事务所的设立
会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。设立合伙会计师事务所必须具备下列条件：
(1)有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作；
(2)有固定的办公场所和必要的设施；
(3)有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。
申请成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合如下条件：必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录；不在其他单位从事谋取工资收入的工作；至申请日止在申请注册地持续工作1年以上。
二、我国注册会计师业务范围
我国注册会计师的业务范围十分广泛，根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。
（1）审计业务
根据《注册会计师法》的规定，审计业务包括审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告和办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报。
（2）审阅业务
审阅业务指注师在实施审阅程序基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位财务状况、经营成果、现金流量。审阅业务相较审计业务，程序有限，提供的保证程度也低。
（3）其他鉴证业务
其他鉴证业务可以增强使用者的信任程度。如预测性财务信息审核、系统鉴证、盈利预测审核等。
（4）相关服务
相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
三、我国注册会计师的管理体制
中国注册会计师制度经过20余年的发展，已经形成了较为完善的管理体制，其内容包括：
（一）法律规范
《中华人民共和国注册会计师法》是规范注册会计师执业行为，保障市场经济有序运转的重要法律。
（二）政府监督
第一，财政部门。各级财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
第二，工商、税务部门。主要负责对会计师事务所的工商登记及业务范围监督。
第三，中国证券监督管理委员会。中国证券监督管理委员会同中国注册会计师协会，对从事证券业务的会计师事务所和注册会计师的执业资格进行审核确认，并对取得资格的会计师事务所和注册会计师执行证券业务的情况进行监督。
（三）行业自律
注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会作为行业的自律组织，在财政部的领导下，全面推进注册会计师行业管理的规范化建设。从1993年底到2012年，它先后发布了一系列行业管理规范，建立了注册管理制度、业务监督制度、考试制度、培训制度、涉外管理制度和财务管理制度，制定了中国注册会计师执业准则及其他职业规范，为行业自律打下了坚实的基础。
四、我国注册会计师的职业资格
根据《注册会计师法》规定：“具有高等专科以上学校毕业的学历，或者是具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免除部分科目的考试。”通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格。取得注册会计资格后，申请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要有执业资格，还必须按照规定加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。只有经批准注册后，发给财政部统一印制的注册会计师证书，可执行注册会计师业务。
五、注册会计师的法律责任
在讨论注册会计师的法律责任之前，有必要明确以下两点：
第一，注册会计师的审计责任和被审单位的会计责任是两个不同意义的概念，在审计业务中，注册会计师和被审计单位分别承担审计责任和会计责任，两者不能相互替代、减轻或免除。
第二，注册会计师审计的目的在于通过其审计，合理保证被审计单位会计报表的可靠程度，以供会计报表的使用人做出合理的判断和决策。
（一）注册会计师法律责任的成因
注册会计师如被控告，其原因可能是多方面的：有的是被审单位方面的责任；有的是审计人员方面的责任；有的是双方的责任；还有的是使用者误解的原因。其中，被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任是最重要的。
被审计单位方面的责任主要集中在被审单位存在错误、舞弊和违反法规行为及经营失败两方面。
而注册会计师可能由于违约、过失和欺诈等行为而被控告。
（二）注册会计师法律责任的种类
注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。
（三）中国注册会计师的法律责任
注册会计师如果工作失误，或犯有欺诈行为，将会给委托人或依赖使用会计报表的相关利益集团造成巨大损失，严重的甚至导致经济秩序的混乱。为此，《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》及《中华人民共和国刑法》等法律、法规中，
都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款。
（四）注册会计师如何避免法律诉讼
注册会计师避免法律诉讼的具体措施可以概括为以下几点：
1．严格遵循职业道德和专业标准的要求；
2．建立、健全会计师事务所质量控制制度；
3．与委托人签订业务约定书；
4．审慎选择被审计单位；
5．深入了解被审计单位的业务；
6．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
第四节审计准则
一、审计准则的涵义
审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。
审计准则是对审计机构和人员本身素质及其工作质量的要求。在审计准则中，一般要规定审计人员应具备的条件和审计人员执行审计业务和编写审计报告应遵循的程序和规范，旨在保证审计工作质量。
二、审计准则的产生和发展
审计准则最早产生于民间审计领域，同时，其促进了政府审计准则和内部审计准则的形成和发展。
审计准则最早产生于美国， 1947年，美国开始制定审计准则，作为民间审计准则的先行者，美国在审计准则建设方面进行的大量工作，为其
他国家制订本国审计准则提供了丰富的经验。20世纪80年代国际会计师联合会开始着手制定国际审计准则。
审计准则在民间审计领域的发展，促进了政府审计准则和内部审计准则的形成和发展。1977年美国政府审计准则，有着深远的国际影响。20世纪70年代以后，世界上几十个国家结合本国的实际情况相继制定了符合本国国情的政府审计准则。我国于2010年完成政府审计准则的制定工作。
1875年，德国制定的《审计手册》被认为是最早的内部审计准则。1977年美国内部审计师协会制订了《内部审计专业实践标准》，为内部审计人员提供了执业指南。随后，其他一些国家也先后制定的各自的内部审计准则。
总之，审计准则从美国私营部门向公营部门和内部审计部门的传播，从美国向世界各国“辐射”，形成国际化、全球化的发展趋势是审计准则的两种趋势。
三、审计准则的作用
首先，审计准则有利于保证审计工作质量，取得社会各界的信任。其次，审计准则维护了公众的利益和审计人员的正当权益。再次，审计准则有利于审计人员实行自我管理，避免政府直接干预。
四、国际审计准则
（一）国际审计准则概况
20世纪80年代国际会计师联合会，开始制定和发布关于国际审计准则。到今，该委员会已陆续颁布了数十项国际审计准则和一系列相关业务的国际审计准则及其实务公告。这些准则的颁布，提高了全世界审计实务一致性的程度，进一步促进了注册会计师审计事业的发展。
国际审计准则任何时侯都可以应用于独立审计的全过程，在适当的情况下，国际审计准则也可应用于审计人员的其他有关活动。
（二）国际审计准则的内容
已发布国际审计准则的可分为一般准则、外勤工作准则和报告准则三部分。具体规范了审计人员资格条件和执业行为的标准，审计人员在执行会计报表审计过程中应遵守的标准以及如何表述审计意见。
六、中国注册会计师独立审计准则
我国注册会计师独立审计准则是根据《中华人民共和国注册会计师法》第35条的规定，由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。我国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。
（一）注册会计师鉴证业务基本准则
为使我国注册会计师行业进一步按照与国际趋同的方向发展，中国注册会计师协会于2006年颁布了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。这一准则对我国注册会计师鉴证业务具有指导意义。准则首先阐明鉴证业务基本准则的制定目的和内容，然后对鉴证业务的定义和目标进行规范，提出基于责任方认定的业务和直接报告业务的划分，明确了业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据以及鉴证报告等具体内容。
（二）注册会计师其他审计准则
关于注册会计师行业有关的其他几项基本准则包括《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业后续教育基本准则》。提出了注
册会计师应恪守的职业道德标准及保持和提高执业水平的具体规范。
（三）注册会计师具体审计准则
2010年中国注册会计师协会修订了38项准则，具体包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则5类。
二、本章重点与难点提示
审计职能的发挥，审计作用的实现，要依靠审计组织及其人员。担负着不同审计任务的审计组织之间结成相互联系、互为补充的审计组织体系。我国的审计组织体系由政府审计、内部审计和民间审计共同构成。通过本章的学习，应了解并掌握我国审计的三种组织形式的性质、内容和特点以及适用条件和范围，在了解的基础上掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。通过对审计准则的学习，要求熟悉并掌握审计准则的含义和作用，审计准则的结构内容以及中国注册会计师执业准则体系的具体内容。
三、自测练习题
一、单项选择题（在备选答案中只有一个是正确的，将其选出并把它
的标号写在题干的括号内）
1．对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督的审计机构隶属于（）A．全国人民代表大会 B．国务院 C．中共中央 D．财政部
2．在我国注册会计师接受委托，办理审计、会计咨询等业务，必须加入的组织是（）
A．国家审计机关 B．内部审计机构 C．会计师事务所 D．中介结构3．会计师事务所不隶属于任何机构，在业务上具有较强的（）
A．客观性 B．公正性 C．独立性 D．权威性
4．明确会计师事务所设立条件的法律是（）
A．《中华人民共和国会计法》 B．《中华人民共和国审计法》
C．《中华人民共和国公司法》 D．《中华人民共和国注册会计师法》5．约束审计人员工作的行为规范是（）
A．审计准则 B．工作条例 C．管理办法 D．会计法规
6．注册会计师获取国务院财政部门统一印制的注册会计师证书，执行注册会计师业务的条件是（）
A．考试合格 B．实习期满 C．获得相关专业学历证书 D．批准注册7．注册会计师没有保持起码的职业谨慎的行为是（）
A．普通过失 B．重大过失 C．欺诈 D．违约
8．审计人员执行会计报表审计过程中应遵守的准则为（）
A．一般准则 B．报告准则 C．行为准则 D．外勤工作准则
9．注册会计师审阅准则是（）
A．《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》
B．《财务报表审阅》
C．《历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》
D．《对财务信息执行商定程序》
10．注册会计师鉴证对象为财务业绩或状况是，鉴证对象信息是（）A．财务报表 B．各类经济指标 C．说明文件 D．管理当局声明书
二、多项选择题（在备选答案中有2~5个是正确的，将其全部选出并
把它的标号写在题干的括号内。错选和漏选均不给分）
1．我国注册会计师的业务范围包括（）
A．审计业务 B．审阅业务C．其他鉴证业务
D．相关服务 E.审计处罚业务
2.我国批准设立的会计师事务所的组织形式有（）
A．责任会计师事务所 B．有限责任会计师事务所
C．合伙制会计师事务所 D．独资会计师事务所
E.中外合资会计师事务所
3．比较常见的内部审计机构的组织形式有（）
A．本企业董事会或其所属审计委员会领导
B．本企业总裁或总经理领导
C．企业主管财务的副总裁或总会计师领导
D．企业工会领导 E.内部审计学会领导
4．注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能承担的法律责任有（）
A．行政责任 B．赔偿责任C．刑事责任
D．民事责任 E.诉讼责任
5．我国注册会计师执业准则体系的组成内容包括（）
A．注册会计师鉴证业务基本准则
B．注册会计师执业道德准则
C．注册会计师职业后续教育基本准则
D．注册会计师具体审计准则
E.注册会计师执业准则指南
6．注册会计师避免法律诉讼的措施包括（）
A．严格遵守职业道德和专业标准的要求
B．建立、健全会计师事务所质量控制制度
C．为委托人签到业务约定书
D．深入了解被审计单位的业务
E.审慎选择被审计单位
三、名词解释题
1．审计组织体系
2.审计准则
3.一般准则
4.外勤工作准则
5.报告准则
四、判断题
1.国家审计、内部审计和民间审计相互联系，共同发挥审计监督作用。（）
2.我国各级国家审计机关直接负责本行政区域内的审计工作，不需要向上级国家审计机关负责。（）
3.审计署派驻国务院各部门或各重点地区的审计派出机构，开展审计监督工作，直接对审计署负责，在向审计署报告工作的同时需要向所在部门或地区同时汇报。（）
4.中国内部审计是国家审计机关的补充力量，执业过程中执行国家审计准则。（）
5.内部审计机构和人员可以对本单位及所属单位的领导人员的任期经济责任进行审计。（）
6. 凡是通过注册会计师全国统一考试的人员都可以取得中国注册会计师执业资格证书。（）
7.持有中华人民共和国注册会计师有效证书的人员都可以成为合伙制会计师事务所的合伙人。（）
8.在我国注册会计师行业管理规范化建设工作由中国注册会计师协会推进并执行。（）
9.被审计单位经营失败与注册会计师的审计失败实质意义上是相同的。（）
10.审计准则是审计从业人员进行审计工作时必须遵守的行为规范。（）
五、简答题
1．国家审计机构的模式及其特点是什么
2．我国注册会计师的业务范围是什么?
3.注册会计师法律责任的成因包括哪些方面?
4.内部审计机构的组织形式有哪些?
5.审计准则的作用和意义是什么?
六、论述题
1．简述中国注册会计师执业准则的构成。
2．简述注册会计师避免法律诉讼的措施。
练习题参考答案
一、单项选择题
1.B
2.C
3.C
4.D
5.A
6.D
7.B
8.D
9.B 10.A
二、多项选择题
1.ABCD
2.BC
3.ABC
4.ACD
5.ABCD
6.ABCDE
三、名词解释.
1．审计组织体系：是指审计工作的执行组织及其相互间的关系，是实现审计职能的组织系统。
2.审计准则：是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。
3.一般准则：即审计人员资格条件和执业行为的准则。
4.外勤工作准则：即审计人员在执行会计报表审计过程中应遵守的准则。
5.报告准则:是审计人员对会计报表表示审计意见的方式，也是审计人员正式承认对其审计意见承担责任的依据。
四、判断题
1.错误
2. 错误
3. 错误
4. 错误
5.正确
6. 错误
7. 错误
8. 正确
9. 错误 10. 正确
五、简答题（思考题）
1．答：各国国家审计机关按其领导关系大致上可划分为四种类型：立法类型、司法类型、行政类型和独立类型。
（1）立法型国家审计机关。立法型国家审计机关隶属于立法部门，这是现代国家审计机关中最为普遍的一种形式。其显著特点是由议会领导，能够对政府行政部门独立实施审计监督，而不受行政当局的控制和干预。
（2）司法型国家审计机关。司法型国家审计机关隶属于司法部门，拥有一定的司法权。其特点是审计机关具有司法权，而且审计官员也享有司法地位。它也是现代国家审计的主要类型之一。
（3）行政型审计机关。行政型审计机关是国家审计的另一种类型。其特点是：国家审计机关是国家行政部门的一部分，隶属于政府，也有少数将其隶属于财政部门之下。
（4）独立型审计机关。德国和日本结合本国的政治实践和审计传统创造出的独立型国家审计机关。其特点是：国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
各国国家审计不同模式的选择说明：各国在实现政府审计现代化的过程中，必须善于从各种不同审计模式中找到适合本国发展的经验，走自己的路。
2．答：我国注册会计师的业务范围十分广泛，根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。
（1）审计业务。根据《注册会计师法》的规定，审计业务包括审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告和办理法律、行政法规
规定的其他审计业务，出具相应的审计报。
（2）审阅业务。审阅业务指注师在实施审阅程序基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位财务状况、经营成果、现金流量。审阅业务相较审计业务，程序有限，提供的保证程度也低。
（3）其他鉴证业务。其他鉴证业务可以增强使用者的信任程度。如预测性财务信息审核、系统鉴证、盈利预测审核等。
（4）相关服务。相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
3. 答：注册会计师如被控告，其原因可能是多方面的：有的是被审单位方面的责任；有的是审计人员方面的责任；有的是双方的责任；还有的是使用者误解的原因。其中，被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任是最重要的。
被审计单位方面的责任主要集中在被审单位存在错误、舞弊和违反法规行为及经营失败两方面。
而注册会计师可能由于违约、过失和欺诈等行为而被控告。
4. 答：比较常见的企业内部审计机构的组织形式有如下几种：
（1）由本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门；
（2）由本企业总裁或总经理领导的内部审计部门；
（3）由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。
5. 答：审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。
第二章 （一）单项选择题 1、注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（）。 A、验资 B、财务报表审阅 C、对财务报表信息执行商定程序 D、预测性财务信息审核 2、XYZ会计师事务所2007年年末接收委托人的委托，从事下列业务中，其中属于注册会计师的相关服务业务的是（）。 A、对甲公司会计政策的选择和运用提供建议 B、对乙公司的预测性财务信息进行审核 C、对丙药厂某药品的治愈率出具鉴证报告 D、对丁公司2007年的第三季度财务报表进行审核 3、注册会计师所从事的相关服务业务不包括（）。 A、承担某企业的常年会计顾问 B、对企业内部控制情况进行审核 C、为企业提供纳税筹划服务 D、代企业编制财务报表 4、注册会计师提供的相关服务不包括()。 A、管理咨询 B税务服务 C、会计咨询与会计服务 D、验资 删5、注册会计师执行下列业务中保证程度最高的是（）。 A、验资 B、财务报表审阅 C、盈利预测审核 D、对财务信息执行的商定程序 6、注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2007年的财务报表进行审计，下列选项中，属于“鉴证对象”的是（）。 A、ABC公司2007年财务报表 B、ABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C、ABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量 D、ABC公司2007年财务报表及其附注 删7、在以下各个与鉴证对象特征有关的说法中，不正确的是（）。
A、定性的鉴证对象比定量的鉴证对象评价和计量的准确性更高 B、客观的鉴证对象比主观的鉴证对象评价和计量的准确性更高 C、历史的鉴证对象比预测的鉴证对象评价和计量的准确性更高 D、时点的鉴证对象比时期的鉴证对象评价和计量的准确性更高 8、鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。下列关于三方关系人的叙述不正确的是（）。 A、责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B、责任方一般不是注册会计师，但注册会计师有可能是责任方 C、责任方与预期使用者可能是一方，也可能不是同一方 D、责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人 9、关于鉴证业务要素的相关表述正确的是（）。 A、鉴证对象只能是财务状况 B、审计时所使用的标准是审计准则 C、注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论 D、标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，包括列报的基准 10、事务所质量控制制度中关于鉴证业务独立性的下述安排中，不正确的是（）。 A、会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 B、对所有上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 C、事务所制定的有关独立性的政策和程序针对的是内部人员，不包括外聘专家 D、当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函 11、项目质量控制复核的时间是（）. A、在出具报告前完成项目质量控制复核 B、与管理层沟通后完成质量控制复核
第二章注册会计师职业道德规范 一、单项选择题 1.经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须（），并符合其他有关条件要求。 A．加入会计师事务所和具有两年以上工作经验 B．加入会计师事务所工作两年以上 C．加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上 D．加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验 2.注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是（）。 A．参与企业管理，起草投资协议书 B．参与企业破产清算审计，出具清算审计报告 C．审查企业内部控制制度，提出管理建议书 D．参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表 3.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（）。 A.必须取得所在会计师事务所的授权 B.必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督 C.必须注册一家独资会计师事务所 D.任何情况下都不允许 4..注册会计师从事的下列工作中，属于其他鉴证业务的是（）。 A．对公司的治理结构提出意见 B．参与企业破产清算审计，出具清算审计报告 C．审查企业内部控制制度，提出管理建议书 D．提供的会计报表审阅业务 5.下列各项中，不属于注册会计师审计业务的有（）。 A．验证企业资本 B．验证年度会计报表的合法性和公允性 C．设计企业内部控制制度 D．审计简要会计报表 6.中国注册会计师协会的最高权力机构是（）。 A.协会理事会 B.秘书处 C.全国会员代表大会 D.常设办事机构 7.下列业务中属于与审计会计报表相容的业务是（）。 A.验证企业资本出具验资报告 B.财务会计咨询 C.内部控制设计 D.代编会计报表 8.在以下各种情形中，（）可能不属于注册会计师为保持鉴证业务的独立性而必须回避的事项。 A．在客户中有非直接经济利益 B．向客户的主要股东借入大额款项 C．从客户收取的非审计费用，其收入的比例较大 D．按审定金额的百分比收取审计费用 9.下列情形中，（）对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大。
第二章审计计划（课后作业） 一、单项选择题 1.A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在就管理层责任达成一致意见时，甲公司管理层并不认可其责任，则下列A注册会计师的下列做法中，错误的是（）。 A.注册会计师拟不承接该审计业务 B.如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响 C.如果承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见的审计报告 D.注册会计师应当解除该审计业务约定 2.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（）。 A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 3.下列各项中，（）不属于审计业务约定书的基本内容。 A.注册会计师的责任和管理层的责任 B.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 C.收费的计算基础和收费安排 D.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容 4.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，在制定总体审计策略时，应当考虑的事项不包括（）。 A.审计的范围和方向 B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质 C.审计资源 D.计划实施的进一步审计程序 5.在制定总体审计策略阶段，注册会计师在确定（）时，需要考虑重要性方面的问题。 A.审计范围 B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质 C.审计方向 D.审计资源 6.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源规划所需考虑的事项是（）。 A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围 C.是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源 D.预计审计工作涵盖的范围 7.在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑的内容是（）。 A.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围 B.计划与管理层和治理层沟通的日期
审计学》练习题及参考答案 一、单项选择题（选一个最恰当的选项，将字母填在括号内。） 1、会计报表的合法性是指符合（C ）和相关会计制度的规定。 A、企业法 B、会计法 C、企业会计准则 D、中央与地方的财务规定 2、如果资产负债表可接受的重要性水平为50 万元，而损益表可接受的重要性水平为100 万元，则报表层的重要性水平应为（ A ）万元 A、50 B、100 C、150 D、75 3、独立审计是按照（B ）计划和实施审计工作的。 A、注册会计师法 B、独立审计准则 C、财务会计法规 D、合同协议 4、与“存在或发生”认定相对应的一般审计目标是（ A ） A、真实性B 、完整性C 、所有权D 、估价 5、函证应付账款时，下列对象中最不应该考虑的是（ C ） A、较大金额的债权人 B、企业重要供货人 C较小金额的债权人D上年度的债权人及不送对账单的债权人 6、某项专利技术法律保护期12年，可受益8年，在10年内领先市场，其摊销年限（D ） A、12年B 、10 年C 、8年D 、不超过8年
7、无法支付或无需支付的应付帐款应记入（C ） A、管理费用 B、资本公积 C、营业外收入 D、其它业务收入 8、“存在与发生”、“完整性”的认定，分别与以下哪项财务报表要素有关（B ） A、低估和高估 B、高估和低估 C、低估和低估 D、高估和高估 9、从编号001—200 的凭证中抽取20 张进行审计，假定以017 号为随机起点，采用系统 抽样法，顺序抽取的第 4 个样本号为（ A ） A、047 B 、097 C 、087 D 、057 10、下列何种情况下，折旧费可能计提不足（C ） A、固定资产投保的价值大大超过其帐面价值 B、有大量已提完折旧的固定资产 C、固定资产报废时常常伴有较大余额的损失 D、不断地购进相关的新的固定资产 11、注册会计师在确定应收项目的函证对象时，下列各项中首先考虑的是（ B ） A、应收票据的承兑人 B、应收控股大股东的巨额货款 C存款余额为零的开户银行D应收A公司近期形成的3000元货款 12、为实现“真实性”审计目标，正确的审计路线是（A ） A、从明细账审查至原始凭证 B、从原始凭证审查至明细账 C以上二种方法均可 D CPA可依经验判断，选取适当的方法
第一章参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。选项A说法错误。 2. 【答案】C 【解析】1936年发表《独立注册会计师对财务报表的检查》之后，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。选项C说法错误。 3. 【答案】B 【解析】尽管财务报表审计在大多数情况下由注册会计师完成，以独立第三者的身份对财务报表发表意见，但政府审计和内部审计有时也会对企业财务报表进行审计。 4. 【答案】D 【解析】在账项基础审计阶段，随着审计范围的扩展和组织规模的扩大，注册会计师开始采用审计抽样技术，只是抽查数量仍然很大，而且在抽查样本的选择上仍然以判断抽样为主，所以选项D错误。 5. 【答案】B 【解析】风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。 二、多项选择题 1. 【答案】ABD 【解析】1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职业开始复苏，选项C描述错误。 2. 【答案】ABD 【解析】选项C属于经营审计的范畴，选项ABD属于合规性审计。 3. 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均正确。 4. 【答案】ABD 【解析】现阶段我国注册会计师的审计目标是对财务报表发表审计意见，选项C错误。 5. 【答案】AD 【解析】选项AD正确。选项B，虽然注册会计师审计为财务报表使用者做出正确决策提供了一定的基础，但是这并不能代表能提高报表使用者的决策能力，与其能力无关；选项C，
第二章审计计划 注意：习题系从网络上收集整理得到，在使用时请注意甄别其中可能存在的错漏。如有疑问，请及时和老师沟通。 一、单项选择题 1、被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，下列理由中，注册会计师通常认为不合理的是（）。 A、业务环境发生变化导致需求变化 B、法律法规发生重大变化，导致不再需求原鉴证业务 C、对原来要求的业务性质存在误解 D、无法提供注册会计师要求的所有信息 2、下列不属于审计业务约定书的基本内容的是（）。 A、财务报表审计的目标与范围 B、注册会计师的责任 C、管理层的责任 D、审计报告意见类型 3、下列关于审计前提条件的说法中，不正确的是（）。 A、如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准 B、按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任 C、如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，通常情况下，也能够承接此类审计业务 D、注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识 4、下列关于特殊目的编制基础的说法，不正确的是（）。 A、注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制 B、对于特殊目的财务报表，预期财务报表使用者对财务信息的需求，决定使用的财务报告编制基础 C、特殊目的编制基础包括公允列报编制基础和遵循性编制基础 D、特殊目的的财务报表编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求 5、下列各项中，不属于初步业务活动的主要目的的是（）。 A、确定与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 B、了解被审计单位的规模、组织结构等确定审计费用 C、确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 D、确定具备执行业务所需的独立性和能力 6、下列各项中，不属于初步业务活动内容的是（）。 A、运用分析程序评估重大错报风险 B、在承接业务前与前任注册会计师沟通 C、评价遵守相关职业道德要求的情况 D、就审计业务约定条款达成一致意见 7、关于审计业务约定书的说法中不正确的是（）。 A、会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书 B、在连续审计中，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议
第二章注册会计师法律责任 一、单项选择题 1、下列表述中，不恰当的是（）。 A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期 B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 D.经营失败必然会导致审计失败 2、注册会计师在对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于是（）。 A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈 3、注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有（）的责任。 A.普通过失 B.重大过失 C.推定欺诈 D.欺诈 4、A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由B会计师事务所实施审计。2010年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在2009年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。根据上述内容判断下列说法正确的是（）。 A.注册会计师可作为利害关系人提起诉讼 B.股民C可单独对B会计师事务所提出控告 C.注册会计师不需要承担民事赔偿 D.应先由A公司赔偿股民C的损失 5、下列能作为会计师事务所免责的事由是（）。 A.在报告中注明：本报告仅供工商登记使用 B.在报告中注明：本报告仅供工商年检使用 C.在报告中注明：本报告仅供贵公司内部使用 D.在报告中注明：对舞弊迹象提出警告 6、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是（）。 A.免除赔偿责任 B.减轻赔偿责任 C.赔偿责任不变
第二章审计组织体系与审计规范 一、判断题(正确得划“√”,错误得划“X”) 1.政府审计机关根据工作需要,可以在重点地区、部门设立派出机构,进行审计监督。( ) 2.政府审计机关就是依照宪法与审计法规定建立得,实行得就是任意审计。( ) 3.政府审计机关无权审查财政预算得执行与财政决算。( ) 4.我国政府审计机关就是司法型审计机关。( ) 5.我国上市公司审计委员会隶属于监事会。( ) 6.内部审计机构其性质与会计检查机构基本相同,因此不必分设。( ) 7.内部审计与外部审计相比,业务范围得广泛性,就是国内外内部审计共同得特征。( ) 8.西方国家内部审计机构得隶属关系,全部由本单位总裁或总经理领导。( ) 9.我国民间审计得振兴,始于1980年得注册会计师制度得恢复与重建。( ) 10.在我国,注册会计师必须经过会计师事务所得同意才能以个人名义承办业务。( ) 11.注册会计师只有与委托单位保持形式上得独立,才能够以客观、公正得心态表示意见。( ) 12.会计师事务所不得以降低收费得方式招揽业务。( ) 13.或有收费就是收费与否、收费多少以签证审计工作结果或实现特定目得为条件得收费形式。 14.审计失败就是注册会计师因为没有遵守独立审计准则而提出了错误得审计意见。( ) 15.审计风险就是注册会计师遵守独立审计准则却提出了错误得审计意见得可能性。( ) 16.注册会计师得审计意见对于报表使用人来说,就是对被审计单位今后生存发展及其经营效率、效果所作出得保证。( ) 17.利用计算机辅助技术执行审计程序,应视具体情况决定就是否改变审计得总体目标与范围。( ) 18.审计业务属于法定业务,所以办理企业合并、分立、清算事宜,非注册会计师不得承办。( ) 19.注册会计师在审计中未能发现现金短缺时,被审计单位可以以过失为由控告注册会计师,而注册会计师又可以说现金等问题就是由于缺乏适当得内部控制造成得,并以此为由来反击被审计单位得诉讼。这种情况在追究责任时,可定为“共同过失”。( ) 20.鉴证业务就是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外得预期使用者对鉴证对象信息信任程度得业务。( ) 21.注册会计师与被审计单位某位得员工具有近亲属关系,就不得执行该客户得审计业务。( ) 22.在任何情况下,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证业务。( ) 二、单项选择题 1.( )设立审计机关,对国务院各部门与地方各级政府得财政收支,财政金融机构与企事业组织得财务收支,进行审计监督。 A.人大常委会 B.财政部 C.全国财经委员会 D.国务院
第二章审计计划（记忆版） 第一节初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 [真题/单选/2014]注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。 A.评价遵守相关职业道德要求的情况 B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 [答案]C [解析]查阅前任底稿仅在受托后才可能。 二、审计的条件/前提 1.标准适当且能够为预期使用者获取 确定编制基础的可接受性（适当性）时，需要考虑下列相关因素： （1）被审计单位的性质（例如，是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）； （2）财务报表的目的（例如，用于满足使用者共同的财务信息需求，还是特定使用者的财务信息需求）； （3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）； （4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 2.就管理层的责任达成一致意见[见D1.2J] (1)按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。 (2)如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明[这是管理层认可其责任的形式]，承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。 三、审计业务约定书 [真题/单选/2016]下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（）。 A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任 B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书 C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书 D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在 [答案]B 4.审计业务约定条款的变更[业务类型的变更] （1）将审计业务变更为保证程度较低的业务 通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： 1）环境变化对审计服务的需求产生影响； 2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； 3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。 上述第1）和第2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。 （2）将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务 如变更具有合理理由，对变更后业务出具的报告不应提及原审计业务和已执行的程序，以免误解；只有将审计变更为执行商定程序业务，才可提及已执行的程序。 [真题/多选/2014]在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为
审计学练习题及参考答 案修订版 IBMT standardization office【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】
《审计学》练习题及参考答案 一、单项选择题（选一个最恰当的选项，将字母填在括号内。） 1、会计报表的合法性是指符合（C）和相关会计制度的规定。 A、企业法 B、会计法 C、企业会计准则 D、中央与地方的财务规定 2、如果资产负债表可接受的重要性水平为50万元，而损益表可接受的重要性水平为100 万元，则报表层的重要性水平应为（A）万元 A、50 B、100 C、150 D、75 3、独立审计是按照（B）计划和实施审计工作的。 A、注册会计师法 B、独立审计准则 C、财务会计法规 D、合同协议 4、与“存在或发生”认定相对应的一般审计目标是（A） A、真实性 B、完整性 C、所有权 D、估价 5、函证应付账款时，下列对象中最不应该考虑的是（C） A、较大金额的债权人 B、企业重要供货人 C、较小金额的债权人 D、上年度的债权人及不送对账单的债权人 6、某项专利技术法律保护期12年，可受益8年，在10年内领先市场，其摊销年限（D） A、12年 B、10年 C、8年 D、不超过8年
7、无法支付或无需支付的应付帐款应记入（C） A、管理费用 B、资本公积 C、营业外收入 D、其它业务收入 8、“存在与发生”、“完整性”的认定，分别与以下哪项财务报表要素有关（B） A、低估和高估 B、高估和低估 C、低估和低估 D、高估和高估 9、从编号001—200的凭证中抽取20张进行审计，假定以017号为随机起点，采用系统 抽样法，顺序抽取的第4个样本号为（A） A、047 B、097 C、087 D、057 10、下列何种情况下，折旧费可能计提不足（C） A、固定资产投保的价值大大超过其帐面价值 B、有大量已提完折旧的固定资产 C、固定资产报废时常常伴有较大余额的损失 D、不断地购进相关的新的固定资产 11、注册会计师在确定应收项目的函证对象时，下列各项中首先考虑的是（B） A、应收票据的承兑人 B、应收控股大股东的巨额货款 C、存款余额为零的开户银行 D、应收A公司近期形成的3000元货款 12、为实现“真实性”审计目标，正确的审计路线是（A） A、从明细账审查至原始凭证 B、从原始凭证审查至明细账 C、以上二种方法均可 D、CPA可依经验判断，选取适当的方法
第二章审计计划(课后作业) 一、单项选择题 1、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,在就管理层责任达成一致意见时,甲公司管理层并不认可其责任,则下列A注册会计师得下列做法中,错误得就是( )。 A、注册会计师拟不承接该审计业务 B、如果法律法规要求承接此类审计业务,注册会计师可能需要向管理层解释这种情况得重要性及其对审计报告得影响 C、如果承接了该业务,注册会计师可能发表无法表示意见得审计报告 D、注册会计师应当解除该审计业务约定 2、如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由,并且截至变更日已执行得审计工作与变更后得审阅业务相关,在出具审阅报告时,注册会计师正确得做法就是( )。 A、在审阅报告中提及原审计业务中已执行得工作 B、在审阅报告中提及原审计业务 C、在审阅报告中说明业务变更得合理理由 D、在审阅报告中不提及原审计业务得任何情况 3、下列各项中,( )不属于审计业务约定书得基本内容。 A、注册会计师得责任与管理层得责任 B、用于编制财务报表所适用得财务报告编制基础 C、收费得计算基础与收费安排 D、注册会计师拟出具得审计报告得预期形式与内容 4、注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略,在制定总体审计策略时,应当考虑得事项不包括( )。 A、审计得范围与方向 B、报告目标、时间安排及所需沟通得性质 C、审计资源 D、计划实施得进一步审计程序 5、在制定总体审计策略阶段,注册会计师在确定( )时,需要考虑重要性方面得问题。 A、审计范围 B、报告目标、时间安排及所需沟通得性质 C、审计方向 D、审计资源 6、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源得规划与调配,以下不属于对审计资源规划所需考虑得事项就是( )。 A、向高风险领域分派有适当经验得项目组成员 B、在集团审计中复核组成部分注册会计师工作得范围 C、就是在期中审计阶段还就是在关键得截止日期调配资源 D、预计审计工作涵盖得范围 7、在制定具体审计计划时,注册会计师应当考虑得内容就是( )。 A、计划实施得风险评估程序得性质、时间安排与范围 B、计划与管理层与治理层沟通得日期
考情分析： 本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确计划审计工作的主要内容。在考试中可涉及各种题型，客观题命题几率较高，特别是涉及重要性，几乎每年必考，此外，还可以考查简答题或在综合题中涉及审计计划。 具体要求如下： 1.了解初步业务活动 2.了解审计业务约定书的内容 3.理解总体审计策略和具体审计计划 4.掌握审计重要性的含义及其运用 【知识点】初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容★ （一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托。 ●具备执行业务所需的独立性和能力 ●不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 ●与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 （二）初步业务活动的内容 初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。 补充： 初步业务活动工作底稿——业务承接评价表。 业务承接评价表 1.客户法定名称（中/英文）： 2.客户地址： 3.客户性质（国有/外商投资/民营/其他）： 4.客户所属行业、业务性质与主要业务： 5.最初接触途径（详细说明） （1）本所职工引荐______________________ （2）外部人员引荐______________________ （3）其他（详细说明）__________________ 6.客户要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期： 7.治理层及管理层关键人员（姓名与职位）： 8.主要财务人员（姓名与职位）： 9.直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：
审计课后习题答案2
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《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案 （第1章－—第5章） 第一章练习思考题 教材P10的练习思考题1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 (2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信； (2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况； (3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4) 利害冲突及回避事宜； (5) 内部控制的改进情况； (6) 审计费用的支付情况等。3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。 教材P17的练习思考题1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。中宏百货公司及同行业主要财务指标答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考
第九章 （一）单项选择题 1、下面有关对控制环境进行了解的提法正确的是（）。 A、注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段 B、在对控制环境进行了解时应采用穿行测试 C、尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的 D、由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险 2、注册会计师应当了解被审计单位所处的法律与监督环境，为此，应当了解下列内容（）。 A、与生产产品或提供劳务相关的市场信息 B、从事电子商务的情况、研究与开发支出 C、生产设施、仓库的地理位置及办公地点 D、适用的会计准则、制度和行业特定惯例 3、以下关于内部控制的说法中，不正确的是（）。 A、内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当 B、注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序 C、注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制设计的合理性和确定内部控制是否得到执行 D、信息技术通常可以降低控制被规避的风险，从而提高被审计单位内部控制的效率和效果 4、在以下各项中，自动化控制优于人工控制的情况是（）。 A、存在大额的、异常或偶发的交易
B、存在难以定义、防范或遇见的错误 C、在对大量发生的交易或数据进行复杂运算时 D、需要主观判断或酌情处理的情形 5、下列选项所描述的内部控制中，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（）。 A、在更新采购档案之前必须先有收货报告 B、计算机程序爱生成收货报告的同时更新采购档案 C、销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定 D、计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试 6、注册会计师不能通过实施下列哪项风险评估程序，以获取有关控制设计和执行审计证据（）。 A、询问被审计单位的人员 B、观察特定控制的运用 C、检查文件和报告 D、分析程序 7、在可能导致特别风险的因素中，不属于重大非常规交易的是（）。 A、管理层更多地介入会计处理 B、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 C、复杂的计算或会计处理方法 D、数据收集和处理涉及更多的人工成分 删8、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师应当组织项目组成员对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方法。有关项目组讨论的说法中，不正确的是（）。 A、所有项目组成员每次均应参与项目组讨论 B、项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息 C、项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可
所报专业：＿＿＿＿＿＿＿＿＿辅导班名称：＿＿＿＿＿＿＿考生姓名：＿＿＿＿＿＿＿＿准考证号：＿＿＿＿＿＿＿＿……………………………………………装…………………………订…………………………线……………………………………………… 2014年上半年自学考试考前辅导审计学第二章 一、单项选择 1.注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（ ） A.以保持确实能够在实质上独立 B.维护社会公众对注册会计师职业的信任 C.以保持注册会计师公正的心理状态 D.遵守中国注册会计师审计准则 2.下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（ ） A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询 B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价 C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助 D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助 3.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当采取的措施是（ ） A.以或有收费形式收取审计费用 B.出具非标准审计报告 C.将成员调离鉴证小组 D.拒绝承接业务或解除业务约定 4.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（ ） A.取得客户的授权，披露客户信息 B.为法律诉讼准备文件而使用客户信息 C.出于第三方利益使用客户信息 D.注册会计师协会进行质量检查而使用客户信息 5.会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，下列陈述的原因不正确的是（ ） A.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估 B.广告可能损害专业服务的精神 C.广告可能导致同行之间的不正当竞争 D.广告可能虚增该会计师事务所的知名度 6.根据《中国注册会计师协会会员职业道德守则》，下列说法中正确的是（ ） A.注册会计师在执业过程中，需要保持实质上的独立性，形式上的独立性并不一定需要保持 B.注册会计师可以采用对其能力进行广告宣传的方式承揽业务 C.会计师事务所绝对不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务 D.在审计过程中。注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据 7.下列描述中,可能产生自我评价威胁的是（ ） A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员 B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳 C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事 D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人 8.如某会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理,审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所,该情形将产生（ ） A.密切关系的威胁 B.自身利益的威胁 C.自我评价的威胁 D.外界压力的威胁 9.下列描述中,正确的是（ ） A.注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度,在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响,没有主观偏袒任何一方当事人,即可被认为恰当地遵守了独立性原则 B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力的威胁 C.现任注册会计师在接受委托后,需查阅前任注册会计师的工作底稿并与其讨论客户事项前，应当征得客户的书面同意 D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突,注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定 10.以下属于具体鉴证业务层面的防范措施的是（ ） A.定期轮换鉴证业务项目组负责人 B.建立惩戒机制,以促进对政策和程序的遵循 C.制定有关独立性的政策和程序,以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系 D.制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序 二、多项选择题 1.下列关于注册会计师职业道德中独立性的说法,正确的有 A.独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 B.独立性有两个方面,实质上的独立和形式上的独立 C.实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响,公正执业,保持客观和职业怀疑 D.形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得任意第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的重大情形 E.会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户 2.注册会计师为了实现其执业目标，必须遵守以下基本原则（ ） A.独立、客观、公正 B.严格收费标准 C.保密和职业行为 D.专业胜任能力和应有关注 E.技术准则 3.在决定披露客户的有关信息时,注册会计师应当考虑的因素包括（ ） A.可能承担的法律责任和后果 B.是否了解和证实了所有相关信息 C.信息披露能给会计师事务所带来的经济利益 D.信息披露的方式和对象 E.是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询 4.在以下行为中,损害了注册会计师职业声誉的行为有（ ） A.注册会计师把尽可能招揽更多的业务作为事务所第一目标 B.注册会计师按照服务成果大小决定收费标准 C.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师 D.会计师事务所向其推荐方支付佣金 E.会计师事务所因向第三方推荐零户而收取他人佣金 5.下列各项中属于会计师事务所收费应当考虑的因素有（ ） A.专业服务所需的知识和技能 B.所需专业人员的水平和经验 C.每一专业人员提供服务所需的时间 D.提供专业服务所需承担的责任 E.收费多少以鉴证工作结果而定
第二章 审计组织体系与审计规范 审计失败是注册会计师因为没有遵守独立审计准则而提出了错误的审计意见。 审计风险是注册会计师遵守独立审计准则却提出了错误的审计意见的可能性。 注册会计师的审计意见对于报表使用人来说，是对被审计 单位今后生存发展及其 ) 会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由于缺乏适当的内部控制造成的，并以此为 由来反击被审计单位的诉讼。这种情况在追究责任时，可定为“共同过失” 。( 20．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期 使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 ( ) 21．注册会计师与被审计单位某位的员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计 业务。 ( ) 22．在任何情况下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证业务。 二、单项选择题 1．( )设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，财政金融机构 17． 和范围。 18． 得承办。 19． 利用计算机辅助技术执行审计程序，应视具体情况决定是否改变审计的总体目标 () 审计业务属于法定业务，所以办理企业合并、分立、清算事宜，非注册会计师不 () 注册会计师在审计中未能发现现金短缺时，被审计单位可以以过失为由控告注册 1． 督。 ( 2． 3． 一、判断题(正确的划“2” ，错误的划“ X ”) 政府审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监 ) 政府审计机关是依照宪法和审计法规定建立的，实行的是任意审计。 政府审计机关无权审查财政预算的执行和财政决算。 ( ) 我国政府审计机关是司法型审计机关。 ( ) 我国上市公司审计委员会隶属于监事会。 ( ) 内部审计机构其性质和会计检查机构基本相同，因此不必分设。 4． 5． 6． 7． ( ) 8． 内部审计与外部审计相比，业务范围的广泛性，是国内外内部审计共同的特征。 9． 10． 11． 意见。 ( 12． 13． 费形式。 西方国家内部审计机构的隶属关系，全部由本单位总裁或总经理领导。 ( 我国民间审计的振兴，始于 1980 年的注册会计师制度的恢复和重建。 ( 在我国，注册会计师必须经过会计师事务所的同意才能以个人名义承办业务。 注册会计师只有与委托单位保持形式上的独立，才能够以客观、公正的心态表示 ) 会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。 ( ) 或有收费是收费与否、收费多少以签证审计工作结果或实现特定目的为条件的收 14． 15． 16． 经营效率、效果所作出的保证。